1

Exercitarea raionamentului profesional: dezbateri i studii de caz

Mai jos gsii un extras dintr-o discuie pe probleme de contabilitate postat pe urmtorul forum de contabilitate
http://www.conta.ro/forum/topic/8960-monografie-factoring/. n calitate de consultant suntei contactat de un potenial
client care v-a adresat urmtoarea ntrebare, la care a primit, prin intermediul forumului dou soluii contradictorii:
INTREBARE
Am ncheiat un contract de factoring cu banca cu care lucrez. Acest contract nseamn ca eu imi cedez creantele unui
client catre banca. In momentul in care eu fac o factura catre clientul respectiv care are ca termen de plata 45 de zile
duc o copie a facturii la banca si banca in termen de 1 zi imi da aproximativ 75% din valoarea facturii. La scaden,
adic peste 45 de zile, clientul platete ntr-un anumit cont al bancii (nu al meu), banca isi opreste cei 75% (suma care
a platit-o deja catre mine) + dobanzile si comisioanele mentionate in contract si imi returneaza restul. Va rog cine este
familiarizat cu un astfel de contract sa imi explice care sunt inregistrarile contabile aferente. Eu sunt aderentul in
cadrul contractului de factoring (cedez creantele mele) catre factor (banca).
Multumesc mult,
Luiza

RASPUNS 1
Acum cateva luni am avut un contract incheiat cu o banca si se numea contract de credit pe document;cred ca e
asemanator. Banca urma sa-mi vireze 80% din valoarea unei facturi de incasat,restul de 20% se duceau intr-un depozit
colateral pana in ziua scadentei facturii. Am facut urmatoarele inregistrari:
5121=5191.analitic -75%*valoarea facturii
541=5121-depozitul colateral de 20%*valoarea facturii
5121=541-cand incasam restul de 20%
5191=411
Acum tu adapteaza aceste inregistrari in functie de ce ai in extrasul de cont (binenteles ca mai sunt si comisioane si
dobanda). Sper ca ti-am fost de ajutor! Daca nu intelegi apeleza cu incredere, numai sa fiu in masura sa te lamuresc.

RASPUNS 2
Si eu am o firma care foloseste factoringul. Inregistrarile contabile sunt :
- cesionare creante : 461 (creante din factoring) = 4111 ( creante cedate )
5121 = 461 ( 75% din creante)
- cand se incaseaza creantele cedate si se plateste si restul :
5121 = 461 ( 25% din creante)
- inregistrarea facturii de dobanda si comision emisa de firma de factoring
% = 461
666 dobanda
622 comision factoring
La noi factura de dobanda si comision se scade din prima transa de 75%.
In calitate de consultant, va rugam s exercitai raionamentul profesional i s rezolvai situaia semnalat de un
potenial client.

Exemple privind aplicarea raionamentului profesional
1. Manufacturer SA a ncheiat un contract de factoring cu Easy Finance SA, prin care i-a transferat acesteia creanele
sale fa de clieni, a cror scaden este mai mare de 30 de zile. Principalele clauze ale acestui contract sunt:
Manufacturer SA poate ncasa, n orice moment, pn la 70% din suma creanelor transferate, sum debitat de
ctre Easy Finance n contul de factoring deschis pentru Manufacturer SA;
Easy Finance crediteaz sumele colectate de la clienii Manufacturer n contul de factoring deschis pentru
Manufacturer SA. Lunar, Easy Finance debiteaz contul de factoring cu dobnda calculat pe baza soldurilor
zilnice, folosind rata dobnzii de baz plus 3%.
Creanele nencasate dup mai mult de 60 de zile sunt retransferate de Easy Finance ctre Manufacturer SA care le
va achita imediat. Suma ncasat va fi creditat de Easy Finance n contul de factoring deschis pentru Manufacturer
SA;
Easy Finance pltete pentru toate celelalte creane, mai puin avansurile i dobnda calculat, dup 60 de zile,
debitnd plata n contul de factoring deschis pentru Manufacturer SA;
La terminarea contractului, soldul contului de factoring se regleaz n numerar.
Care este tratamentul contabil adecvat cerinelor contractuale existente, pentru societatea Manufacturer SA?

2
2. Car Dealer SRL este dealer Manufacturer SA. Contractul semnat de pri prevede urmtoarele clauze:
Autoturismele livrate dealerului rmn n proprietatea Manufacturer SA pn cnd Car Dealer le vinde terilor;
Manufacturer are dreptul s inspecteze oricnd showroom-ul i garajele Car Dealer;
n cazul n care productorul cere restituirea autoturismelor, acesta trebuie s-i plteasc dealerului costurile de
depozitare i o dobnd calculat n funcie de perioada de timp n care autoturismele au rmas n showroom-ul i
garajele Car Dealer;
Preul pe care dealerul trebuie s-l plteasc productorului n momentul vnzrii autoturismelor ctre teri se
formeaz pornind de la preul de catalog al productorului la data livrrii ctre dealer, la care se adaug o dobnd
calculat pentru perioada pn la vnzare.
Aplicnd raionamentul profesional, care este tratamentul contabil adecvat, n cazul n care:
a. Car Dealer nu are dreptul de a returna autoturismele la productor;
b. Car Dealer are dreptul de a returna autoturismele la productor.

3. Constructor SA vinde ctre MasterBank SA un teren n condiiile urmtoare:
Preul de vnzare este determinat de un expert evaluator independent;
MasterBank i acord societii Constructor dreptul de a construi pe terenul respectiv, n schimbul unei taxe anuale
de 3% din preul de vnzare;
n cazul n care Constructor SA va dori s reachiziioneze terenul, MasterBank va calcula preul de revnzare astfel:
preul de cumprare pltit de MasterBank, la care se adaug o sum calculat cu ajutorul unei rate a dobnzii de
baz plus 2,5% pn la vnzare. Taxele anuale pltite de Constructor se scad din preul de revnzare;
Constructor are dreptul s achiziioneze terenul n urmtorii trei ani, n condiiile stabilite mai sus;
MasterBank are dreptul de a cere societii Constructor s reachiziioneze terenul n urmtorii trei ani, n condiiile
stabilite mai sus;
Dup expirarea celor trei ani, MasterBank va scoate terenul la vnzare ctre orice ter, iar eventuala diferen
dintre preul acestei tranzacii i preul la care Constructor ar fi putut cumpra terenul va fi reglat de pri n
numerar, ca o ajustare retroactiv a preului cu care terenul a fost iniial vndut de ctre Constructor SA.
Aplicnd raionamentul profesional, care este tratamentul contabil adecvat?

4. Analiznd formatul de bilan utilizabil n Romnia, potrivit OMFP 3055/2009, dai exemple de utilizarea a
raionamentului profesional n cazul ntocmirii acestuia. Pornind de la acesta, n baza cunotinelor deinute pn
n prezent, identificai principalele diferene fa de situaia financiar omoloag, ntocmit potrivit referenialului
contabil internaional.

5. Pe baza particularitilor prezentate de ase extrase din bilan / situaia poziiei financiare, fiecare din ele
prezentnd particularitile unui sector de activitate, identificai crui sector de activitate corespund acestea.
Elemente S 1 S 2 S 3 S 4 S 5 S 6
Active non-curente 54% 45% 13% 84% 24% 1%
Stocuri 15% 28% 60% - 4% -
Creane (n special Clieni) 28% 25% 8% 3% 49% 76%
Casa i conturi la bnci 3% 2% 19% 13% 23% 23%
Total active 100% 100% 100% 100% 100% 100%
Capitaluri proprii 45% 38% 73% 21% 28% 3%
Datorii pe termen lung 30% 21% 4% 40% 3% 22%
Datorii pe termen scurt 25% 41% 23% 39% 69% 75%
Total capitaluri proprii plus datorii 100% 100% 100% 100% 100% 100%

Sectoarele de activitate corespunztoare fiecrei societi de mai sus sunt urmtoarele:
A. O ntreprindere de producie de biciclete
B. Un supermarket
C. O societate mam ce are filiale firme de producie
D. O cas de compensaie
E. O patiserie (producie)
F. O agenie de publicitate

6. 1. Se dau urmtoarele valori ale fluxurilor de trezorerie:
Elemente S1 S2 S3
Activiti de exploatare 20.000 100.000 30.000
Activiti de investiie 10.000 (20.000) 30.000
3
Activiti de finanare 60.000 10.000 30.000
Trezoreria net 90.000 90.000 90.000
Interpretai situaia celor trei societi.

I. SITUAIILE FINANCIARE INDIVIDUALE
A. Situaia fluxurilor de numerar (IAS 7)
Concepte cheie:
Numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere;
Echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt i extrem de lichide care sunt uor
convertibile n numerar i al cror risc este insignifiant;
Fluxurile de numerar sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente ale acestuia;
Activitile de exploatare sunt principalele activiti productoare de venit ale ntreprinderilor, precum i alte
activiti ce nu sunt activiti de investiie sau finanare;
Activitile de investiie constau n achiziionarea i nstrinarea de active pe termen lung, precum i alte
investiii care nu sunt incluse n echivalentele de numerar;
Activitile de finanare sunt activiti ce constau n schimbri ale dimensiunii i compoziiei capitalului
propriu i datoriilor unei ntreprinderi.
Metode de ntocmire:
n elaborarea Situaiei fluxurilor de numerar se ine cont de activitile ntreprinderii, care genereaz funcii cu
acelai nume (investiii, exploatare, finanare). Schematic, activitile ntreprinderii pot fi reprezentate astfel:
FUNCIA DE
INVESTIII
ACTIVE IMOBILIZATE CAPITALURI
PROPRII



FUNCIA DE
FINANARE
FUNCIA DE
EXPLOATARE
Stocuri (+)
Creane-clieni (-)
Datorii-furnizori
FUNCIA DE
TREZORERIE
Titluri de plasament (+)
Disponibiliti
Datorii financiare
Situaia fluxurilor de numerar poate fi ntocmit utiliznd metoda direct sau metoda indirect. Aceste metode
sunt aplicabile doar activitilor de exploatare. Pentru activitile de investiii i finanare, indiferent de metoda
folosit valoarea numerarului i echivalentelor de numerar se determin prin diferena dintre ncasri i pli.

Metoda direct:
Activitatea de exploatare: NCASRI PLI
Activitatea de investiii: NCASRI PLI
Activitatea de finanare: NCASRI PLI
EXEMPLE:
1. Dispunei de urmtoarele date despre activitatea societii ALFAS.A.: numerar primit de la clieni
100.000 lei, numerar pltit ctre furnizori 40.000 lei, dobnzi pltite n contul datoriilor asociate
activitilor de exploatare 10.000 lei, impozite pltite 10.000 lei; achiziia unei filiale (nepltit n
numerar) 10.000 lei; cumprri de terenuri 10.000 lei, ncasri din vnzarea echipamentelor 5.000
lei; mprumuturi acordate pe termen lung 5.000 lei, cedri de investiii financiare pe termen lung
12.500 lei, ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate pe termen lung 5.000 lei, dobnzi
ncasate pentru mprumuturi acordate pe termen lung 500 lei, dividende ncasate aferente titlurilor de
participare deinute 2.500 lei, emisiuni de aciuni 50.000 lei. dividende pltite acionarilor 4.000 lei.
Determinai:
a) fluxul net de trezorerie obinut din activitatea de exploatare;
b) fluxul net de trezorerie obinut din activitatea de investiii;
4
c) fluxul net de trezorerie obinut din activitatea de finanare;
d) trezoreria net.

Metoda indirect:
Activitatea de exploatare:
REZULTAT NAINTEA IMPOZITRII
+/- ELIMINRI ALE ELEMENTELOR NEMONETARE SAU CE NU APARIN ACTIVITII DE EXPLOATARE,
ASTFEL:
veniturile i cheltuielile fr inciden asupra trezoreriei (venituri ce nu genereaz
ncasri i cheltuieli ce nu genereaz pli: amortizri, provizioane, ajustri pentru
depreciere). Veniturile se scad, iar cheltuielile se adun;
elementele ce nu influeneaz activitatea de exploatare (venituri sau cheltuieli generate
de activitatea de finanare sau investiii: cedarea activelor, dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung, etc.). Veniturile se scad, iar cheltuielile se adun.
+/- VARIAIA ELEMENTELOR AFERENTE ACTIVITII DE EXPLOATARE, ASTFEL:

Se adun : Se scad:
Cresterile de numerar generate de:
Diminurile de active
Creterile de datorii
Diminurile de numerar generate de:
Creterile de active
Diminurile de datorii.
Activitatea de investiii: NCASRI PLI
Activitatea de finanare: NCASRI PLI


EXEMPLE:
2. Se cunosc urmtoarele informaii: rezultatul contabil naintea impozitrii 10.000 lei, cheltuieli cu
amortizarea 2.000 lei, venituri din provizioane 500 lei, ctigul din cesiunea imobilizrilor 400 lei,
creterea stocurilor n cursul exerciiului 1.200 lei, scderea soldurilor conturilor de clieni 1.500 lei.,
impozitul pe profit pltit 1.000 lei. Care este valoarea fluxului net de trezorerie din activiti de
exploatare?
3. Se dau urmtoarele informaii: profitul din exploatare naintea impozitrii 1.000 lei, cheltuiala cu
amortizarea aferent exerciiului 210 lei., creterea soldurilor conturilor de clieni n cursul
exerciiului 100 lei., creterea soldurilor conturilor de furnizori n cursul exerciiului 180 lei, vnzri
de utilaje cu ncasare n numerar n cursul exerciiului 740 lei; impozit pe profit pltit 250 lei. Care
este fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare?
4. Se cunosc urmtoarele informaii: ncasri din lansarea unui mprumut obligatar 20.000 lei;
rambursarea unui credit bancar pe termen lung 5.000 lei, majorarea capitalului social prin aport n
natur 4.000 lei, rambursarea unei datorii ce rezult din contractele de leasing financiar 2.000 lei,
dividende pltite 100lei. Care este fluxul net de trezorerie din activiti de finanare?
5. Dispunei de urmtoarele date: profitul din exploatare naintea impozitrii 1.350.000 lei; cheltuieli
privind amortizarea 270.000 lei; diminuarea soldurilor conturilor de creane clieni 90.000 lei;
creterea cheltuielilor pltite n avans 36.000 lei; creterea datoriilor fa de furnizori 120.000 lei;
plile privind impozitul asupra beneficiului 540.000 lei. Care este fluxul net de trezorerie relativ la
activitile de exploatare?
6. Se cunosc urmtoarele informaii aferente societii BETA S.A.

5
Elemente
N-1

N
Maini, utilaje i instalaii de lucru 35.000 25.000
Amortizarea instalaiilor tehnice i mainilor (3.500) (5.000)
Mrfuri 33.450 18.450
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor (1.000) 0
Clieni 33.975 23.975
Conturi curente la bnci 20.000 72.250
TOTAL ACTIV 117.925 134.675
Capital social 20.000 20.000
Rezerve legale 1.500 1.500
Rezultat reportat 28.500 58.500
Profit i pierdere 30.000 4125
Credite bancare pe termen lung 0 12.000
Furnizori 30.425 22.000
Impozit pe profit 7.500 10.375
Venituri n avans 0 6.175
TOTAL CAPITALURI +DATORII 117.925 134.675

CHELTUIELI VENITURI
Cheltuieli privind mrfurile
Cheltuieli privind activele cedate
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor
Cheltuieli cu impozitul pe profit

16.000
9.000
2.500

2.875
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din vnzarea activelor i din alte
operaiuni de capital
Venituri din anularea deprecierii mrfurilor
REZULTAT (PROFIT)
21.000
12.500
1.000


4.125
Menionm c S.C. BETA S.A. a vndut un utilaj pentru suma de 12.500 lei, costul de achiziie al acestuia fiind de
10.000 lei, iar amortizarea nregistrat de 1.000 lei, tranzacie ce va fi luat n calcul n cadrul activitii de investiii.
Creana de 12.500 lei a fost ncasat n cursul anului.
ntocmii situaia fluxurilor de numerar, att prin metoda direct, ct i prin cea indirect.
B. Situaia poziiei financiare (IAS 1)

Abordri generale
La nivel internaional exist dou modaliti de prezentare a situaiei poziiei financiare/bilanului:
formatul cont, prin care se urmrete egalitatea: Active = Capitaluri proprii + Datorii
formatul list, prin care se urmrete egalitatea: Active Datorii = Capitaluri proprii
Aplicarea IFRS-urilor nu implic folosirea unei anume scheme, ea fiind determinat de tipul de activitate
desfurat de ntreprindere.
Distincia curent versus termen lung ( IAS 1 - 2007, par. 60)
O entitate va prezenta activele curente i cele non curente, respectiv datoriile curente i cele non
curente ca o clasificare separat n cadrul situaiei poziiei financiare, n concordan cu paragrafele 66 -76
ale IAS 1.
Un activ, respectiv o datorie sunt considerate curente n cazul n care ndeplinesc anumite condiii
precizate n cadrul IAS 1 (par. 66 i 69):

6
ACTIVE CURENTE DATORII CURENTE
se ateapt s fie realizate, sau deinute n scopul vnzrii sau consumrii
n decursul ciclului normal de exploatare al ntreprinderii;
se ateapt s fie stinse n decursul ciclului
normal de exploatare al ntreprinderii. Acestea
sunt datorii care fac parte din fondul de rulment
al ntreprinderii;
sunt deinute, n primul rnd, pentru desfurarea activitii de baz; sunt deinute, n primul rnd, pentru
desfurarea activitii de baz;
se ateapt ca activul s fie realizat n maximum 12 luni de la ncheierea
perioadei de raportare;
au un termen de scaden de maxim 12 luni de
la ncheierea perioadei de raportare;
reprezint active n numerar sau elemente echivalente de numerar,
exceptnd situaiile n care activul respectiv este restricionat s fie
schimbat sau utilizat pentru decontarea unei datorii pentru o perioad de
cel puin 12 luni de la data ncheierii perioadei de raportare.
ntreprinderea nu are un drept necondiionat de
amnare a termenului de scaden cu cel puin 12
luni dup ncheierea perioadei de raportare.
Elementele de activ, respectiv datoriile care nu se ncadreaz n cerinele de mai sus sunt considerate
active necurente, respectiv datorii pe termen lung.

Exemplu:
1. Se dau urmtoarele elemente:
Mijloace de transport 100.000 lei;
Amortizarea mijloacelor de transport 20.000 lei;
Valoarea rezidual a mijloacelor de transport 5.000 lei;
Terenuri deinute n vederea revnzrii 250.000 lei;
Materii prime 120.000 lei;
Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 20.000 lei;
Titluri de participare 80.000 lei (din care 20.000 lei vor fi vndute n anul urmtor);
Clieni 40.500 lei (din care 10.500 lei vor fi ncasai ntr-o perioad mai mare de 1 an);
Cheltuieli de constituire 2.000 lei;
Cheltuieli n avans 5.000 lei (din care 1.000 lei au fost pltite pentru o perioad mai mare de un an);
Subvenii pentru investiii 20.000 lei (din care 15.000 lei vor fi reluate la venituri ntr-o perioad mai
mare de un an).
Determinai valoarea activelor curente i necurente, respectiv a datoriilor curente i necurente.

C. Situaia rezultatului global (IAS 1)
Abordri generale privind situaia rezultatului global
Exist dou modaliti de prezentare a situaiei rezultatului global: dup natur i dup destinaie
(funciile ntreprinderii);
Aceasta poate fi ntocmit n dou variante, ca situaie unic i sub forma a dou situaii financiare:
situaia rezultatului global, respectiv contul de profit i pierdere.
Prima variant este opiunea preferat de consiliul IASB deoarece membrii si consider c nu exist
principii i caracteristici clare care s justifice separarea elementelor n dou situaii financiare. Situaia
rezultatului global va prezenta distinct cele dou componente: "profit i pierdere (profit or loss) i alte
elemente ale rezultatului global (other comprehensive income). "Alte elemente ale rezultatului global" va
cuprinde acele elemente de venituri i cheltuieli care nu se recunosc n "profit i pierdere", ci afecteaz direct
capitalurile proprii.

"Situaiei rezultatului global" ca situaie unic se prezint astfel:
Elemente N-1 N
Venituri
Cheltuieli

Profit nainte de impozit
Impozit pe profit
Profitul sau pierderea exerciiului din operaii continue
Profitul sau pierderea exerciiului din operaii discontinue
Profit sau pierdere
Alte elemente ale rezultatului global:
7
-modificri n rezervele din reevaluarea activelor (incidena normelor IAS 16 i IAS 38 );
-ctiguri i pierderi din msurarea activelor financiare evaluate la valoarea just (incidena normei IAS
39);
-ctiguri i pierderi din instrumente de acoperire a riscului de cash flow (incidena normei IAS
39) ;
-ctiguri i pierderi din conversia situaiilor financiare ale unei operaii n strintate (incidena normei
IAS 21);
-ctiguri i pierderi actuariale aferente beneficiilor planurilor de pensii (incidena normei IAS 19) etc.
Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra impozitului pe profit
Alte elemente ale rezultatului global la valoare net de impozit
Rezultat global al exerciiului

"Situaiei rezultatului global" prezentat n dou situaii financiare:
Cont de profit i pierdere
Elemente N-1 N
Venituri
Cheltuieli

Profit nainte de impozit
Impozit pe profit
Profitul sau pierderea exerciiului din operaii continue
Profitul sau pierderea exerciiului din operaii discontinue
Profit sau pierdere
Situaia rezultatului global
Elemente N-1 N
Profit sau pierdere (preluat din contul de profit i pierdere)
Alte elemente ale rezultatului global:
-modificri n rezervele din reevaluarea activelor (incidena normelor IAS 16 i IAS 38 );
-ctiguri i pierderi din msurarea activelor financiare evaluate la valoarea just (incidena normei IAS
39);
-ctiguri i pierderi din instrumente de acoperire a riscului de cash flow (incidena normei IAS 39) ;
-ctiguri i pierderi din conversia situaiilor financiare ale unei operaii n strintate (incidena normei
IAS 21);
-ctiguri i pierderi actuariale aferente beneficiilor planurilor de pensii (incidena normei IAS 19) etc.

Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra impozitului pe profit
Alte elemente ale rezultatului global la valoare net de impozit
Rezultat global al exerciiului

Modelul de prezentare dup natur versus modelul de prezentare dup destinaii
IAS 1 permite prezentarea rezultatului din exploatare att dup natura cheltuielilor, ct i dup destinaia
(funcia) acestora, astfel:
NATURA CHELTUIELILOR
(IAS 1, par. 102)
DESTINAIA (FUNCIA) CHELTUIELILOR (IAS 1,
par. 103)
Venituri (1) X Venituri (1) X
Alte venituri din exploatare (2) X Costul vnzrilor (2) (X)
Variaia stocurilor de produse finite i producie n curs de
execuie
X Marja brut X
Cheltuieli cu materii prime i materiale X Alte venituri din exploatare X
Cheltuieli cu salariile i contribuiile aferente X Cheltuieli de distribuie (X)
Cheltuieli cu amortizrile X Cheltuieli de administrare (X)
Alte cheltuieli de exploatare X Alte cheltuieli de exploatare (X)
Total cheltuieli de exploatare (X) Rezultat din exploatare X
Rezultat din exploatare X

(1) La aceast poziie sunt ncadrate veniturile ce intr sub incidena IAS 18 Venituri.
(2) Sunt incluse celelalte venituri, ce nu intr n categoria de la punctul 1.
8
IAS 1 (par. 87) stipuleaz c o entitate nu va prezenta orice element de cheltuial sau venit extraordinar n situaia
rezultatului global, n contul de profit i pierdere (dac acesta este prezentat) sau n note.
IAS 1 (par. 104) cere ca informaiile n legtur cu natura unor cheltuieli s fie furnizate ntotdeauna atunci
cnd o ntreprindere alege prezentarea dup destinaie. n acest sens, ntreprinderile care clasific cheltuielile
dup funcie trebuie s prezinte informaii suplimentare despre natura cheltuielilor, inclusiv cheltuielile cu
amortizarea i cu personalul.

1. La 31.12.2012, societatea X prezint urmtoarele valori ale cheluielilor i veniturilor din exploatare:
601 - Cheltuieli cu materiile prime 5000 lei;
611 - Cheltuieli de ntreinere i reparaii 10.000 lei;
623 - Cheltuieli reclam, protocol, publicitate 9.000 lei;
641 - Cheltuieli cu salariile 18.000 lei;
681 - Cheltuieli cu amortizarea 10.000 lei;
701 - Venituri din vnzarea produselor finite 38.000 lei;
704 - Venituri din prestarea serviciilor 18.000 lei;
711 - Variaia stocurilor (SFC) 11.000 lei.
Cheltuielile dup natura lor, sunt regrupate conform destinaiilor, n contabilitatea de gestiune, astfel:
Tabel de conversie privind rezultatul din exploatare prezentat dup natura i dup destinaia cheltuielilor
Natura
Cheltuielilor

Destinaia
Cheltuielilor
Costul de producie 924
Cheltuieli
adminis-
trative

925
Cheltu-
ieli de
distribu-
ie
921
Cheltuielile
activitii
de baz
922
Cheltuielile
activitilor
auxiliare
923
Cheltuieli
indirecte de
producie
601 Cheltuieli cu materii prime 5000
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 2000 8000
623 Cheltuieli de protocol, reclam i
publicitate
9000
641 Cheltuieli cu salariile personalului 4000 3500 4500 4000 2000
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizri
i provizioane
1500 8500
Total 9.000 7.000 13.000 12.000 11.000
n plus, se mai cunosc urmtoarele informaii:
Cheltuiala cu impozitul pe profit a fost de 1.200 lei;
n cursul anului 2012, ntreprinderea a abandonat activitatea n localitatea X, datorit inundaiilor succesive, care
au avut loc i a vndut un magazin cu tot cu activele sale. n urma licitaiei s-a obinut preul de 135.000 lei,
costul istoric fiind de 140.000 lei.
Se cere:
ntocmii situaia rezultatului global, innd cont de cerinele IASB cu privire la prezentarea situaiilor financiare.
D. Situaia modificrilor capitalului propriu (IAS 1)
Potrivit IAS 1 (par. 96), situaia modificrilor capitalului propriu evideniaz:
profitul net sau pierderea net a perioadei;
fiecare element de venit sau cheltuial, ctig sau pierdere care, aa cum este cerut i de alte standarde, este
recunoscut direct n capitalul propriu, precum i totalul acestor elemente;
veniturile i cheltuielile totale ale perioadei, calculate ca sum a primelor dou elemente anterior prezentate,
artndu-se separat sumele totale atribuibile acionarilor majoritari i interesului minoritar;
efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor fundamentale abordate n cadrul
tratamentelor de baz prezentate n IAS 8 Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i
modificri ale politicilor contabile.

9

Modelul 1: Situaia modificrilor capitalului propriu
Specificare Capital
social
Prime de
capital
Rezerve din
reevaluare
Rezerve din
conversie
Profit
acumulat
Total
Sold la 31 decembrie X X X (X) X X
Modificri ale politicii contabile (X) (X)
Soldul retratat X X X (X) X X
Surplus din reevaluarea terenurilor i cldirilor X X
Deficit din reevaluarea investiiilor financiare (X) (X)
Diferene de conversie valutar (X)
Ctiguri i pierderi nete recunoscute n contul de profit
i pierdere
X (X) X
Profitul net al exerciiului X X
Dividende (X) (X)
Emisiune de capital social X X
Sold la 31 decembrie X X X (X) X X
Deficit din reevaluarea terenurilor i cldirilor (X) (X)
Surplus din reevaluarea investiiilor financiare X X
Diferene de conversie valutar (X) (X)
Ctiguri i pierderi nete recunoscute n contul de profit
i pierdere
(X) (X) (X)
Profitul net al perioadei X X
Dividende (X) (X)
Emisiune de capital social X X X
Sold la 31 decembrie X X X (X) X X
Modelul 2: Situaia ctigurilor i pierderilor recunoscute pentru exerciiul ncheiat

ELEMENTE N-1 N
Surplus/deficit din reevaluarea terenurilor i altor active imobilizate
Surplus/deficit din reevaluarea investiiilor financiare
Diferene de curs valutar din conversia situaiilor financiare
ale entitilor strine
Ctiguri nete recunoscute n contul de profit i pierdere
Profitul net al perioadei
Total ctiguri i pierderi recunoscute
Efectul modificrii politicilor contabile
(X)
X
(X)
X
X
X

X
(X)
(X)
X
X
X
(X)