Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PROIECT
CONTROL FISCAL
An universitar , 2019
Page | 1
INSPECTIE FISCALA
Page | 2
INTRODUCERE
Page | 3
REZUMAT
Page | 4
CAPITOLUL 1
Page | 5
nemodificare sau, după caz, de modificare a bazelor de impozitare, dar fără stabilirea de
diferențe pentru obligațiile fiscale principale.
Contribuabilul/plătitorul este informat pe tot parcursul inspecției fiscale cu privire la
constatările făcute, iar la final despre consecințele fiscale, avînd dreptul de a-și prezenta, în
scris, un punct de vedere referitor la cele constatate. Decizia emisă de organul de inspecție
fiscală poate fi contestată în condițiile legii.
2. Controlul inopinat (fără înștiințarea prealabilă a contribuabilului/plătitorului) se
concretizează în verificări faptice și documentare (urmare existenței unor date și indicii cu
privire la încălcarea legislației fiscale), controale încrucișate, verificări, analize și evaluări ale
unor riscuri fiscale specifice.
Fără a depăși 30 de zile, acest tip de control obligă la respectarea unor reguli de
desfășurare, se finalizează cu un proces verbal de constatare și dă dreptul contribuabilului/
plătitorului de a-și exprima în scris punctul de vedere față de constatările persoanelor ce au
realizat controlul.
3. Controlul antifraudă este un control operativ și inopinat efectuat de inspectori
antifraudă, având drept scop realizarea de operațiuni de control tematic (verificări prin care se
urmărește constatarea analizarea și evaluarea unui risc fiscal specific uneia sau mai multor
activități economice determinate) sau operațiuni de control curent (verificări în toate spaţiile
în care se produc, se depozitează sau se comercializează bunuri şi servicii ori se desfășoară
activităţi lucrative, pentru prevenirea, descoperirea şi combaterea oricăror acte şi fapte care
sunt interzise de actele normative interne sau comunitare).
La finalizarea controlului antifraudă, inspectorii antifraudă încheie procese-verbale
de control/acte de control, în condiţiile legii.
4. Verificarea situației fiscale personale de către organul fiscal central se realizează
etapizat, debutând cu analiza de risc (pentru stabilirea riscului probabil), selectarea grupului
țintă și verificarea fiscală prealabilă documentară.
O diferență semnificativă (mai mare de 10% din veniturile declarate, dar nu mai
puţin de 50.000 lei) între veniturile declarate de persoana fizică (sau de plătitor) şi veniturile
estimate, calculate în baza situaţiei fiscale personale, determină continuarea verificărilor, prin
comunicarea către contribuabil a avizului de verificare.
Colaborarea contribuabil (persoană fizică) – autoritate de control (organul fiscal
central) este foarte importantă, putându-se concretiza în prezentarea de înscrisuri sau oferirea
de informații necesare clarificării situațiilor de fapt.
Rezultatul verificării situaţiei fiscale personale, consemnate într-un raport scris,
cuprinzînd constatările de facto și de iure ale organului fiscal, se prezintă contribuabilului,
dându-i-se acestuia posibilitatea de a-şi exprima punctul de vedere, în scris. Pe baza
raportului, organul fiscal emite, după caz, decizie de impunere sau de încetare a procedurii de
verificare, dacă nu se ajustează baza de impozitare
5. Verificare documentară se concretizează în efectuarea unei analize de coerență a
situației fiscale a contribuabilului/plătitorului, pe baza documentelor și informațiilor existente
la dosarul fiscal sau transmise de terțe persoane/instituții.
Page | 6
Existența unor diferențe între nivelul creanţelelor fiscale, veniturile sau bunurile
impozabile şi/sau informaţiile în legătură cu acestea, declarate de contribuabil/plătitor,
determină organul fiscal să solicite acestuia explicații şi documente în vederea clarificării
situaţiei fiscale. După caz, în funcție de rezultatul verificărilor, organul fiscal emite decizie de
impunere sau dispune măsurile necesare respectării prevederilor legale în cauză.
Eficacitatea administrației fiscale implică colectarea impozitelor prin aplicarea
tipologiei activităților de control fiscal pentru prevenirea și combaterea actelor de evaziune și
fraudă fiscală. (Leonida, 2016).
Page | 7
CAPITOLUL 2
Page | 8
2.2 Forme de inspectie fiscala
Page | 9
CAPITOLUL 3
Page | 10
De asemenea, în aviz se va menţiona obligativitatea punerii la dispoziţia
inspectorilor a tuturor documentelor şi evidenţelor contabile, precum şi asigurării condiţiilor
necesare pentru desfăşurarea în bune condiţii a inspecţiei fiscale.
Page | 11
ANEXA 1.a
Domiciliul fiscal: localitatea: Suceava , bd./str. Unirii, nr.8 județ Suceava, cod poştal 700382
În conformitate cu prevederile art. 113 şi art. 122 din Legea nr. 207/2015 privind
Codul de procedură fiscală, vă informăm că începând cu data de 11.03.2019 veţi face
obiectul unei inspecţii fiscale, având ca obiective:
- verificarea legalităţii şi conformităţii declaraţiilor fiscale şi / sau operaţiunilor
relevante pentru inspecţia fiscală, a corectitudinii şi exactităţii îndeplinirii obligaţiilor în
legătură cu stabilirea bazelor de impozitare şi a obligaţiilor fiscale principale privind:
• Taxa pe valoare adaugata (TVA) pe perioada octombrie, noiembrie și decembrie
2018;
Pentru buna desfăşurare a inspecţiei fiscale, vă rugăm să pregătiţi, pentru a fi puse la
dispoziţia organelor de inspecţie fiscală, toate documentele financiar contabile şi fiscale,
registrele contabile şi jurnalele obligatorii precum şi orice alte date necesare clarificării
situaţiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.
Page | 12
Până la data programată pentru începerea inspecţiei fiscale, urmează să vă
prezentaţi la compartimentul cu atribuţii de evidenţă pe plătitori din cadrul organului
fiscal în a cărei rază teritorială aveţi domiciliul fiscal, pentru remedierea eventualelor
erori materiale din evidenţa fiscală.
În vederea desfăşurării în bune condiţii a inspecţiei fiscale urmează să puneţi la
dispoziţia organului fiscal un spaţiu de lucru adecvat precum şi logistica necesară pentru
derularea inspecţiei fiscale.
În situaţia în care nu există sau nu poate fi pus la dispoziţie un spaţiu de lucru adecvat
pentru derularea inspecţiei fiscale, locul unde se va desfăşura inspecţia fiscală, urmează a
fi stabilit de comun acord cu organele de inspecţie fiscală.
În măsura în care contabilitatea dumneavoastră este informatizată urmează să asiguraţi
ansamblul informaţiilor, datelor şi documentelor arhivate în format electronic precum şi
aplicaţiile informatice cu ajutorul cărora s-au întocmit.
Pe parcursul desfăşurării inspecţiei fiscale aveţi dreptul de a beneficia de asistenţă de
specialitate şi/sau juridică.
Pentru informarea dumneavoastră, facem precizarea că drepturile şi obligaţiile
contribuabilului/plătitorului pe perioada desfăşurării inspecţiei fiscale sunt reglementate prin
O.P.A.N.A.F. nr. 713/2004 privind aprobarea Cartei drepturilor şi obligaţiilor
contribuabilului pe timpul desfăşurării inspecţiei fiscale, publicat in monitorul Oficial nr.
977/25.10.2004.
Inspecţia fiscală se va desfăşura cu respectarea prevederilor Codului fiscal, Codului de
procedură fiscală şi a altor reglementări legale în materie, precum şi a prevederilor Codului
etic al inspectorului de control fiscal.
Potrivit prevederilor art. 122 alin (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de
procedură fiscală, aveţi posibilitatea de a solicita, o singură dată, amânarea datei de
începere a inspecţiei fiscale pentru motive justificate.
Prezentul Aviz de inspecţie fiscală a fost emis în baza prevederilor titlului VI,
capitolul I, art. 122 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală.
În situaţia în care în timpul inspecţiei fiscale se depune sau se corectează declaraţia
fiscală aferentă perioadelor şi obligaţiilor fiscale ce fac obiectul inspecţiei fiscale, aceasta nu
va fi luată în considerare de organul fiscal, potrivit prevederilor art. 105 alin (8) din Legea
nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală.
Vă asigurăm de întreaga noastră colaborare pe parcursul desfăşurării inspecţiei fiscale.
Page | 13
CONDUCĂTORUL STRUCTURII DE INSPECŢIE FISCALĂ,
Ştampila
Persoana de contact: Bilic Anca Telefon:0233/533003
Page | 14
ANEXA 2.a
D-na Ionescu Maria având funcţia de Inspector și d-na Pușcuță Nastasia Domnica
consultant, sunt delegate pentru efectuarea inspecției fiscale parțiale la
contribuabilul/plătitorul:
SC ”LACTACOM” SRL
Domiciliul fiscal: localitatea: Suceava , bd./str. Suceava, nr.8 județ Suceava, cod poştal
700382
Data începerii inspecţiei fiscale este 11.03.2019.
Se legitimează
Page | 15
Domnica Județeană a consultant
Finanțelor Publice 114/2017
Suceava
CONDUCĂTORUL STRUCTURII DE
INSPECŢIE FISCALĂ,
Data: 11.03.2019
Page | 16
Prezentarea la contribuabil se face doar pe baza unei împuterniciri scrise (ordin de
deplasare), emisă de conducătorul unităţii fiscale, competenta sa efectueze controlul. Aceasta
trebuie să conţină:
Cu această ocazie, inspectorul va căuta să obţină cât mai multe informaţii referitoare la
activitatea desfăşurată de acesta;
Page | 17
Contribuabilul/Plătitorul are dreptul să îşi prezinte, în scris, punctul de vedere cu
privire la constatările organului de inspecţie fiscală, în termen de cel mult 5 zile lucrătoare
de la data încheierii inspecţiei fiscale. În cazul marilor contribuabili termenul de prezentare
a punctului de vedere este de cel mult 7 zile lucrătoare. Termenul poate fi prelungit pentru
motive justificate cu acordul conducătorului organului de inspecţie fiscală.
Aprobat
Conducătorul structurii de
inspecţie fiscală – funcţia
Numele şi prenumele
Semnătura şi ştampila
CAPITOLUL I
Page | 18
2. Delegare de competenţă
• Ordinul de serviciu nr.233/2019
3. Temeiul juridic al inspecţiei fiscală
• În conformitate cu prevederile art. 113 şi art. 122 din Legea nr. 207/2015
privind Codul de procedură fiscală
4. Avizul de inspecţie fiscală
• Aviz inspecție fiscală nr. 1282/11.02.2019 comunicat în 11.02.2019
5. Amânarea inspecţiei fiscală
• Nu este cazul
6. Obligaţiile fiscale şi perioadele care fac obiectul inspecţiei fiscal
• Taxa pe valoare adaugata (TVA) lunile octombrie, noiembrie si decembrie
2018
7. Începerea inspecţiei fiscale
• Inspecția fiscală începe în data 11.03.2019
8. Perioada desfăşurării inspecţiei fiscală
• Conform prevederilor legale, inspecția fiscală se desfășoară pe perioadă de 45
zile și anume: 11.03.2019 – 5.05.2019
9. Locul desfăşurării inspecţiei fiscale
• Domiciliul fiscal și anume, : Suceava , bd./str. Unirii, nr.8 județ
CAPITOLUL II
Page | 19
Date despre contribuabilul/plătitorul supus inspecţiei fiscale
Page | 20
costul estimate, standard.
7. Prezentarea subunităţilor contribuabilului/plătitorului
• Nu este cazul
8. Persoana care asigură administrarea activităţii contribuabilului/plătitorului
• Marici Ioan
9. Persoana care răspunde de conducerea contabilităţii
• Marici Ioan
10. Persoana desemnată să reprezinte contribuabilul/plătitorul pe durata inspecţiei fiscal
• Marici Ioan
11. Prezentarea relaţiilor de afiliere
• Nu este cazul
CAPITOLUL III
Constatări fiscale
Informaţii despre obligaţia fiscală verificată
În cadrul inspecției fiscale s-a verificat Taxa pe valoare adaugata
(TVA) pe perioada 01.01.2018 – 31.12.2018.
Page | 21
- Suma negativa din deconturile precedente pentru = 40.599 lei
care nu s-a solicitat rambursare
- Suma negativa a TVA (ceruta de rambursat) = 46.539 lei
Page | 22
In urma verificarii inregistrarii documentelor, in special a facturilor privind
achizitiile de bunuri si servicii aferente perioadei verificate, s-au constatat urmatoarele:
1) Nu se accepta pentru ramburs TVA-ul aferent urmatoarelor doua facturi inregistrate
in contabilitate:
- Factura 3000182 / 06.04.2018, primita de la S.C. Vodafone Romania S.A., avand
valoare totala de 616,85 lei, din care: valoare fara TVA - 518,36 lei , TVA - 98,49 lei;
- Factura 12547 / 05.04.2018, primita de la S.C. F.F.E.E. Electrica Furnizare
Transilvania Nord S.A., avand valoare totala de 362,66 lei, din care: valoare fara TVA -
304,76; TVA - 57,90
TVA inscrisa pe facturile mai sus mentionate nu se accepta la ramburs pentru ca nu
pot fi prezentate de catre contribuabil documentele in original, doar copiile xerox ale acestora,
neindeplinind prevederile articolului 146 alin 1 din Legea 207/2015 republicata.
Page | 23
Total sume neacceptate la rambursare T.V.A. : 813,88 lei
Valoare TVA acceptat pentru rambursare : 46.539 - 814 = 45.725 lei
b) Temeiul de drept pentru incalcarea faptelor constatate este reprezentat de Legea
207/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, prin articolele 146, 147, 155.
1. Diferenta de rambursat calculata de inspectia fiscala : 45.725 lei
2. Calculul obligatiilor fiscale accesorii: nu este cazul
3. Amenzi aplicate: nu este cazul
Page | 24
ANEXA Nr. 1
Direcția ..........
SIGLA .......... Nr. înregistrare ..........
D.G.R.F.P./D.G.A.M.C. .......... Data ........../........../..........
DECIZIE
privind modificarea bazei de impozitare ca urmare a inspecției fiscale
Perioada Bază
verificată impozabilă
Diferențe
Baza impozabilă stabilită
Denumire ale bazei
stabilită de suplimentar
Nr. obligație de
contribuabil/plătitor de organele
crt. fiscală De la Până la impozitare
(+/-) de inspecție
verificată data data (+/-)
- lei - fiscală
- lei -
(+/-)
- lei -
0 1 2 3 4 5 6
01.01.201
TVA 31.12.2018 46.539 RON 45.725 RON + 814 RON
8
Page | 25
2.1.1. Motivul de fapt
2.1.2. Temeiul de drept s-au incalcat prevederile Legii nr.207/2015 privind Codul de
procedura fiscala,cu modificarile si completarile ulterioare.
3. Data comunicării
Data comunicării reprezintă data la care se efectuează comunicarea actului administrativ fiscal
în condițiile art. 47 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu
modificările și completările ulterioare, după cum urmează:
- data semnării de primire, dacă se asigură remiterea acestuia
contribuabilului/împuternicitului, în condițiile art. 47 alin. (2) din Legea nr. 207/2015 privind
Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare;
- data înscrisă de poștă la remiterea "confirmării de primire“, dacă a fost transmis prin poștă,
cu scrisoare recomandată cu confirmare de primire, în condițiile art. 47 alin. (2) din Legea nr.
207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare;
- data la care expiră termenul de 15 zile de la data afișării anunțului publicitar, în condițiile
art. 47 alin. (5)-(7) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările
și, completările ulterioare.
5. Dispoziții finale
Page | 26
În conformitate cu prevederile art. 268 și 270 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de
procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare, împotriva prezentului act
administrativ fiscal se poate formula contestație, care se depune, în termen de 45 de zile de la
comunicare, la organul fiscal emitent, sub sancțiunea decăderii.
CAPITOLUL IV
CAPITOLUL V
Page | 27
Normele juridice care reglementeaza organizarea contabilitatii agentilor economici:
● legea contabilitatii 82/1991 republicata
● reglementarile de aplicare a legii contabilitatii (ordinul 306)
● ordinul 94/2001
● ordinul 1752/2005
● standardele internationale de contabilitate eliberate de Comitetul international
de contabilitate
Cu ocazia inspectiei efectuate la sediul societatii, s-au observat urmatoarele cu privire
la organizarea si conducerea contabilitatii:
a) Entitatea verificata organizeaza si conduce contabilitatea in partida dubla, in limba
romana si in moneda nationala, respectand normele juridice mentionate anterior.
Compartimentul de contabilitate este externalizat, evidenta contabila fiind condusa de catre un
expert contabil, pe baza unui contract de prestari servicii, in conformitate cu Legea
Contabilitatii nr. 82/1991 republicata.
b) Inregistrarile in contabilitate se fac cronologic, prin respectarea succesiunii
documentelor dupa data de intocmire sau de intrare a acestora in unitate si sistematic, in
conturi sintetice si analitice, in conformitate cu regulile stabilite pentru fiecare forma de
inregistrare in contabilitate.
c) Atat administratorul societatii, cat si expertul contabil responsabil pentru
conducerea contabilitatii societatii declara ca toate documentele rezultate in urma tranzactiilor
entitatii cu tertii au fost inregistrate cronologic in contabilitate, fara omisiuni.
d) Evidenta clientilor si furnizorilor, a celorlalte creante si obligatii se tine pe
categorii, precum si pe fiecare persoana fizica sau juridica. Creantele si datoriile sunt
inregistrate in contabilitate la valoare nominala.
e) Valorile creantelor si datoriilor privind taxa pe valoarea adaugata inregistrate in
contabilitate pe parcursul perioadei analizate au corespuns valorilor declarate catre
Administratia Finantelor Publice prin deconturile TVA aferente fiecarei luni calendaristice.
3. Cotele de TVA
Entitatea practica cota standard de 19% pentru toate serviciile prestate in tara (conform
prevederilor art. 140 alin. 1 din Codul Fiscal), justificand cu documentele legale prevazute de
legislatia in vigoare referitoare la TVA
Page | 28
CAPITOLUL VI
Formular I D F
Data 05/04/2019
Page | 29
Sinteza punctului de vedere al contribuabilului/plătitorului
- Valoarea TVA solicitata la ramburs de catre contribuabil: = 46.539 lei -
Pentru suma stabilita drept TVA admis la ramburs, fiind diferita fata de suma solicitata
de catre contribuabil, s-a emis Decizia de impunere privind obligatiile fiscale stabilite de
inspectia fiscala numarul 2 / 30.04.2019.
Potrivit Codului Penal, sub sanctiunile aplicate faptei de fals in acte si declaratii,
persoana verificata isi asuma intreaga responsabilitate pentru realitatea, sinceritatea si
caracterul corect si complet al datelor furnizate organului de control, pe baza carora s-au
determinat sumele stabilite, in conformitate cu prevederile art. 104, alin (1) din Codul de
Procedura Fiscala.
CAPITOLUL VII
- Valoarea TVA solicitata la ramburs de catre contribuabil: = 46.539 lei -
Page | 30
- Obligatii fiscale accesorii: Nu este cazul
Pentru suma stabilita drept TVA admis la ramburs, fiind diferita fata de suma solicitata
de catre contribuabil, s-a emis Decizia de impunere privind obligatiile fiscale stabilite de
inspectia fiscala numarul 2 / 30.04.2019.
Potrivit Codului Penal, sub sanctiunile aplicate faptei de fals in acte si declaratii,
persoana verificata isi asuma intreaga responsabilitate pentru realitatea, sinceritatea si
caracterul corect si complet al datelor furnizate organului de control, pe baza carora s-au
determinat sumele stabilite, in conformitate cu prevederile art. 104, alin (1) din Codul de
Procedura Fiscala.
Page | 31
CONCLUZII
Pentru combaterea evaziunii fiscale nu este necesar să se impună nişte sancţiuni drastice ci ar
trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem legislativ viabil şi poate în primul rând o educaţie
fiscala a cetăţenilor.
Legile fiscale trebuie să fie simple, clare, precise şi relativ stabile, să se facă o deosebire între
cazurile când legile sunt încălcate cu intenţie de frauda sau când sunt încălcate din culpa, din
neglijenţa sau din cauze independente de voinţa contribuabilului.
Inspectia fiscala este cel mai concludent instrument de evaluare a corespondentei dintre
situatia de fapt in raport cu cea de drept, a realizarilor obtinute relativ la obiectivele si scopurile
prestabilite.
Pe de alta parte, incidenta tot mai mare a fenomenului evazionist cere si o modalitate de
prevenire care se materializeaza in inspectia fiscala.
Deloc lipsit de importanta este faptul ca prin intermediul acestui tip de control, se sondeaza
activitatile desfasurate in structurile economice, relevandu-se fraudele cauzele lor.
Page | 32
BIBLIOFRAFIE
1. Dorin Clocotici, Ghe. Gheorghiu ,,Dolul, frauda şi evaziunea fiscală’’, Editura Luminalex,
Bucuresti 2016
2. Dorin Clocotici, Ghe. Gheorghiu ,,Evaziunea fiscală’’, Editura Luminalex, Bucuresti 1996
3. Gheorghe V.Lepadatu – Raportarea financiara i secolul XXI, Editura ProUniversitara,
Bucuresti, 2018
4. Hoanţă Nicolae (2017), Economie şi finanţe publice, Editura Polirom, Iaşi
Nicolae Hoanta - ,,O cheie de control pentru depistarea evaziunii fiscale la TVA’’ revista ,,Impozite
şi taxe’’ nr.5, mai 1997, pag. 2
5. Tatiana Moşteanu ,,Presiunea fiscală’’, revista ,,Impozite şi taxe’’, nr.5, mai 1997,
pag. 63
6. http://anaf.mfinante.ro/portal/anaf
7. http://www.antievaziune.ro
Page | 33