Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Referat
la Fiscalitate
Chiinu 2014
Cuprins
Introducere
1. Conceptul de control fiscal
2. Termeni de specialitate utilizai n activitatea de control fiscal
3. Principiile generale de efectuare a controlului fiscal
4. Forme i metode de control fiscal
5. Etapele de realizare a controlului fiscal
Concluzii
Bibliografie
INTRODUCERE
nceputurile organizrii fiscale din ara noastr se gasete n perioada unirii administrativpolitice. Odat cu implimentarea primelor reformefiscale s-au desfiinat vechile impozite,
propunndu-se altele de tip nou, unele dintre acestea avnd incidene i astzi. Cei mai cunoscui
controlori, la nceputurile fiscalitaii s-au numit prclabi, iar menirea lor era, mai ales urmrirea
i ncasarea prelevrilor obligatorii. Statul, indiferent de forma sa de organizare, i-a
creat ntotdeauna un sistem de control ale crui principale obiective au vizat, n cele mai multe
cazuri, activitatea de urmrire i de realizare a obligaiilor financiare ale cetenilor fa de
instituiile sale.
Indiferent de forma de organizare, statul i-a creat ntotdeauna un sistem de control,
avnd drept principale obiective urmrirea modului de realizarea a obligaiilor fiscale
alecontribuabililor persoane fizice i persoane juridice. Prin control, indiferent de natura acestuia
(tehnic, economic, financiar, fiscal, vamal, etc.) se urmrete respectarea legislaiei n domeniul
respectiv. Astfel, trebuie cunoscute condiiile economice i financiare n care se desfoar
activitatea agenilor economici, n strns relaie cu cerinele i legitile pieei. Aceste
cunotine pot fi dobndite prin intermediul controlului, ca form de cunoatere, ca funcie a
conducerii.
Necesitatea controlului fiscal decurge din nevoia de a verifica, supraveghea i lua msuri
de corecie privind constatarea, aezarea i ncasarea impozitelor i taxelor cuvenite statului
pentru a-i acoperi nevoile publice. Acest control se constituie ca un instrument la ndemna
puterii publice cu scopul de a asigura constituirea veniturilor publice din veniturile fiscale, de a
constata i de a nltura omisiunile, subevalurile sau erorile de impozitare. Controlul fiscal este
organizat n cadrul i de ctre Ministerul Finanelor care are organe fiscale teritoriale i locale.
Misiunea principal a oricarei administraii fiscale este de a colecta suma corect a
impozitelor i taxelor i a altor contribuii datorate de contribuabili bugetului public, cu minim de
costuri att pentru administraie, ct i pentru contribuabil. Administraia fiscal este cea care
trebuie s asigure aplicarea i respectarea legislaiei financiar fiscale de ctre contribuabili. n
acest context controlul poate fi definit i ca o funcie a administraiei fiscale.
persoane sub aspectul legturii lor cu activitatea contribuabilului prin metode, forme i
operaiuni.
n vederea exercitrii oricrei forme de control trebuie s existe un cadru organizatoric
precis i de substan, un sistem legislativ-normativ clar i concis, care s cuprind n principal :
1. Obiectul controlului l constituie examinarea modului n care se realizeaz sau s-a
realizat programul fixat anticipat, precum i a modului cum se respect principiile stabilite, cu
scopul de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficienele, pentru a le remedia i evita n viitor.
2. Rolul funciilor specifice controlului const n meninerea direciilor de aciune n
limitele unor parametrii bine stabilii, n depistarea factorilor care perturb sau accelereaz
desfurarea unei activiti, n vederea promovrii celor care au efecte pozitive asupra eficienei
tuturor activitilor.
3. Pot fi considerate ca principale funcii ale controlului urmtoarele :
Funcia preventiv. Prin aceast funcie se urmrete prevenirea acelor abateri fa de
cadrul prestabilit nainte ca acestea s apar i s perturbe desfurarea normal a activitilor.
Funcia de cunoatere i evaluare. Aceast funcie presupune obinerea de informaii
referitoare la modul de desfurare a activitilor, la modul cum sunt adoptate
deciziile, n
EXPLICATIE
Neajunsuri
Cauza
declaratia fiscala;
general consolidat;
inspectia fiscala;
sanctiuni.
Conflictul de
Toate relatiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu interesele entitatilor.
interese
Inspectia fiscala
Diagrama circulatiei Prezentarea schematica a circuitului documentelor intre diverse posturi de lucru,
documentelor
Mediul de control
Actul de control
Fisa de procedura
Document scris care analizeaza fiecare dintre functiile entitatii si care prezinta la
fiecare etapa posturile de lucru, sarcinile (operatiile de executat, inclusiv
8
Documentele
justificative
Obiectivele misiunii
Obiectivitate
Ordinul de serviciu
Circuitul informatiei
Planificarea
programarea
controalelor
si inspectiilor fiscale.
inspectiilor fiscale
Programul
activitate
al inspectie fiscala.
inspectiei fiscale
Raportul
inspectie fiscala
Model de raport de Cadrul in care inspectorul fiscal prezinta rezultatele inspectiei fiscale.
inspectie fiscala
Procedura
Proces
Recomandare
Responsabili pentru Postul de nivel cel mai inalt in cadrul institutiei, responsabili de activitatea de
inspectia fiscala
inspectie fiscala.
Rezultate, impact
Efectele unui program sau ale unui proiect, masurate la nivelul cel mai
semnificativ, tinand cont de realizarea programului sau a proiectului.
Rezultate, concluzii Rezultatele sunt efectele muncii prestate de catre inspectorul fiscal in concordanta
si recomandari ale cu obiectivele inspectiei. Concluziile reprezinta interpretarea constatarilor plecand
inspectiei fiscale
Riscul
Supervizarea
10
de activitatea posturilor fiscale sau de depistarea, dup efectuarea controlului, a unor semne de
nclcri fiscale, cnd aceasta este o verificare prin contrapunere, cnd controlul se efectueaz la
solicitarea organelor de drept, cnd necesitatea a aprut n urma examinrii cazului cu privire la
nclcarea legislaiei fiscale sau n urma examinrii contestaiei. Drept temei pentru efectuarea
controlului fiscal repetat la faa locului, n legtur cu inspectarea activitii organului fiscal de
ctre organul ierarhic superior, poate servi numai decizia acestuia din urm, cu respectarea
cerinelor prezentului articol.
9. Controlul fiscal se efectueaz n orele de program ale organului care exercit controlul fiscal
i/sau cele ale contribuabilului.
12
13
controlului nu dispune de sediu sau de oficiu ori sediul lui se afl la domiciliu, n alte cazuri cnd
nu exist condiii adecvate de lucru, controlul fiscal menionat se efectueaz la oficiul organului
care exercit controlul fiscal.
Controlul fiscal la faa locului poate fi efectuat numai n temeiul unei decizii scrise a
conducerii organului care exercit controlul. Necesitatea efecturii verificrii prin contrapunere
la unele persoane cu care contribuabilul supus controlului are sau a avut raporturi economice i
financiare, pentru a se constata autenticitatea acestora, se determin, de sine stttor, de ctre
funcionarul fiscal sau alt persoan cu funcie de rspundere care efectueaz controlul.
Controlul fiscal la faa locului referitor la un contribuabil poate cuprinde att unul, ct i
mai multe tipuri de impozite i taxe. n cursul unui an calendaristic se admite efectuarea unui
singur control fiscal la faa locului pe unele i aceleai tipuri de impozite i taxe pentru una i
aceeai perioad fiscal.
Durata unui control fiscal la faa locului nu trebuie s depeasc dou luni
calendaristice. n cazuri excepionale, conducerea organului care exercit controlul fiscal poate
s decid prelungirea duratei n cauz cu cel mult 3 luni calendaristice sau s sisteze controlul.
Perioada sistrii controlului i prezentrii documentelor nu se include n durata efecturii
controlului, ultima fiind calculat din ziua nceperii lui pn la ziua semnrii actului respectiv,
inclusiv.
La finalizarea controlului fiscal la faa locului, se ntocmete un act de control fiscal. La
posturile fiscale, actul de control fiscal se va ntocmi numai n caz de depistare a nclcrii
legislaiei fiscale. n cazul depistrii vreunei nclcri fiscale, organul care exercit controlul ia
decizia corespunztoare.
Actul de control fiscal este un document ntocmit de funcionarul fiscal sau alt
persoan cu funcie de rspundere a organului care exercit controlul, n care se consemneaz
rezultatele controlului fiscal. n act se va descrie obiectiv, clar i exact nclcarea legislaiei
fiscale i/sau a modului de eviden a obiectelor impunerii, cu referire la documentele de
eviden respective i la alte materiale, indicndu-se actele normative nclcate. n act va fi
reflectat fiecare perioad fiscal n parte, specificndu-se nclcrile fiscale depistate n ea.
n cadrul acestor tipuri de control fiscal se aplic urmtoarele proceduri:
-
Verificarea faptic;
Verificarea documentar;
Verificarea total;
Verificarea parial;
Verificarea tematic;
Verificarea operativ;
14
16
2.
3.
4.
5.
17
Echipele de verificare sunt constituite din controlori, care au competenta profesionala necesara
realizarii in bune conditii a obiectivelor controlului, specializati pe tema si obiectivele stabilite
prin programul de control.
2. ETAPA PREGTIRII ACIUNII DE CONTROL FISCAL. Organele financiar
fiscale competente selecteaza contribuabilii ce urmeaza a fi supusi inspectiei fiscale. Datele si
informatiile referitoare la contribuabil sunt obtinute prin consultarea dosarului fiscal al
contribuabilului. Inspectorul consulta toate compartimentele care detin informatii referitoare la
situatia fiscala a contribuabilului. Aceste compartimente sunt obligate sa comunice informatiile
detinute, la solicitarea inspectorului insarcinat cu efectuarea controlului. Prin consultarea
dosarului fiscal si a compartimentelor sus mentionate se colecteaza date si informatii despre
contribuabil existente in actele de infiintare, declaratii fiscale.
Culegerea informatiilor din alte documente se realizeaza prin studiul rapoartelor privind
controlul efectuat la doua categorii de contribuabili:
-
Inspectia fiscala se efectueaza o singura data pentru fiecare impozit sau taxa si pentru fiecare
perioada supusa impozitarii.
La inceperea inspectiei fiscale, inspectorul este obligat sa prezinte contribuabilului legitimatia de
inspectie si ordinul de serviciu semnat de conducatorul organului de control. Inceperea inspectiei
fiscale trebuie consemnata in registrul unic de control.
La finalizarea inspectiei fiscale, contribuabilul este obligat sa dea o declaratie pe propria
raspundere din care sa rezulte ca au fost puse la dispozitie toate documnetele si informatiile
relevante pentru inspectia fiscala.
19
Rezultatele inspectiei fiscale sunt consemnate intru-un raport scris, in care se vor prezenta
constatarile inspectiei din punct de vedere faptic si legal.
In timpul desfasurarii controlului fiscal, contribuabilul are urmatoarele obligatii:
-
impozit n parte;
20
note de constatare;
note explicative
Rezultatele controlului fiscal sunt intetizate n note de prezentare i inaintate pentru aprobare
conducerii organului de control fiscal (avizat de seful de serviciu).
Procesul verbal este un document bilateral, intocmit n 2(doua) exemplare, dintre care un
exemplar se lasa contribuabilului verificat. Un exemplar din procesul verbal, dup verificare i
aprobare, insotit de aviz/dispozitie de urmarire se transmite unitatilor fiscale terotoriale cu
atributii n domeniul colectarii creantelor fiscale, pentru aplicarea procedurilor de executare ilita
sau a altor metode de stingere a obligatiilor fiscale restante, respectiv a diferentelor de impozite
i taxe constatate n urma controlului fiscal efectuat.
Precesul verbal reprezinta actul de control care se intocmeste de catre organele de inspectie
fiscala numai in cazul controlului inopinat, incrucisat, in cazul efectuarii in conditiile legii, a unei
cercetari la fata locului sau pentru consemnarea unor fapte, in timpul inspectiei fiscale, care pot
intruni elemete constitutive ale unei infractiuni. Procesul verbal nu are ca rezultat intocmirea
unei decizii de impunere.
Constatarile controlului vor fi clare si concise, fara detalieri inutile, astfel incat sa rezulte motivul
de fapt si temeiul de drept care au stat la baza fundamentarii fiecareia.
In sustinerea constatarilor se vor prezenta copii dupa documentele justificate: registre, balante de
verificare, declaratii fiscale, situatii privind starea de fapt constatata si efectele juridice produse.
Daca din control rezulta elemente constitutive ale unei infractiuni prevazute de legea penala,
constatarile se vor consemna intr-un proces verbal separat.
Daca reprezentantul legal al contribuabilului are un punct de vedere contrar fata de constatarile
organelor de inspectie fiscala se prezinta in scris in timpul controlului. Organele de inspectie
fiscala vor analiza cu obiectivitate punctul de vedere al contribuabilului si, in functie de
concluzii, vor inscrie in procesul verbal argumentele cu care se combate fiecare din aspectele
prezentate in scris de catre contribuabil.
21
date privind clientii i furnizorii principali stabili cu care contribuabilul are relatii de
afaceri alte informatii cu caracter general despre contribuabil.
diferente de impozite i taxe stabilite (dispozitiile legale incalcate, erori de calcul etc).
Calculul detaliat va fi prezentat intr-o anexa a procesului verbal de control .
24
concluzii, vor inscrie in procesul verbal argumentele cu care se combate fiecare din aspectele
prezentate in scris de catre contribuabil.
Punctul de vedere in scris al reprezentantului legal al contribuabilului sau al persoanei
imputernicita de acesta se va anexa la procesul verbal.
Toate oraganele de control finananciar fiscal isi desfasoara activitatea in stricta conformitate cu
legislatia adoptata in domeniu.
26
Concluzii
Concluziile i recomandrile formulate n referat pot fi aplicate n activitatea practic a
organelor cu atribuie de administrare fiscal. Sistemul de preselecie a contribuabililor n baza
factorilor de risc este, deja, implementat n practic i nregistreaz rezultate benefice,
contribuind la ridicarea eficienei controalelor fiscale documentare totale planificate.
Cercetrile realizate pot fi utilizate i ca suport metodologic i bibliografic n procesul didactic
din instituiile de nvmnt cu profil economic.
27
BIBLIOGRAFIE
28