Sunteți pe pagina 1din 28

Ministerul Educaiei al Republicii Moldova

Colegiul Financiar-Bancar din Chiinu

Referat
la Fiscalitate

Tema: Controlul fiscal

A efectuat: Nastas Alina


Gr. FA 1006 G
Coordonator: Plmdeal Claudia
Profesor de Fiscalitate

Chiinu 2014

Cuprins
Introducere
1. Conceptul de control fiscal
2. Termeni de specialitate utilizai n activitatea de control fiscal
3. Principiile generale de efectuare a controlului fiscal
4. Forme i metode de control fiscal
5. Etapele de realizare a controlului fiscal
Concluzii
Bibliografie

INTRODUCERE
nceputurile organizrii fiscale din ara noastr se gasete n perioada unirii administrativpolitice. Odat cu implimentarea primelor reformefiscale s-au desfiinat vechile impozite,
propunndu-se altele de tip nou, unele dintre acestea avnd incidene i astzi. Cei mai cunoscui
controlori, la nceputurile fiscalitaii s-au numit prclabi, iar menirea lor era, mai ales urmrirea
i ncasarea prelevrilor obligatorii. Statul, indiferent de forma sa de organizare, i-a
creat ntotdeauna un sistem de control ale crui principale obiective au vizat, n cele mai multe
cazuri, activitatea de urmrire i de realizare a obligaiilor financiare ale cetenilor fa de
instituiile sale.
Indiferent de forma de organizare, statul i-a creat ntotdeauna un sistem de control,
avnd drept principale obiective urmrirea modului de realizarea a obligaiilor fiscale
alecontribuabililor persoane fizice i persoane juridice. Prin control, indiferent de natura acestuia
(tehnic, economic, financiar, fiscal, vamal, etc.) se urmrete respectarea legislaiei n domeniul
respectiv. Astfel, trebuie cunoscute condiiile economice i financiare n care se desfoar
activitatea agenilor economici, n strns relaie cu cerinele i legitile pieei. Aceste
cunotine pot fi dobndite prin intermediul controlului, ca form de cunoatere, ca funcie a
conducerii.
Necesitatea controlului fiscal decurge din nevoia de a verifica, supraveghea i lua msuri
de corecie privind constatarea, aezarea i ncasarea impozitelor i taxelor cuvenite statului
pentru a-i acoperi nevoile publice. Acest control se constituie ca un instrument la ndemna
puterii publice cu scopul de a asigura constituirea veniturilor publice din veniturile fiscale, de a
constata i de a nltura omisiunile, subevalurile sau erorile de impozitare. Controlul fiscal este
organizat n cadrul i de ctre Ministerul Finanelor care are organe fiscale teritoriale i locale.
Misiunea principal a oricarei administraii fiscale este de a colecta suma corect a
impozitelor i taxelor i a altor contribuii datorate de contribuabili bugetului public, cu minim de
costuri att pentru administraie, ct i pentru contribuabil. Administraia fiscal este cea care
trebuie s asigure aplicarea i respectarea legislaiei financiar fiscale de ctre contribuabili. n
acest context controlul poate fi definit i ca o funcie a administraiei fiscale.

1. Conceptul de control fiscal


Primele marturii ale existentei structurilor de control ale statului, in spatiul carpatodanubiano-pontic, dateaza din secolul al XIV-lea. Statele romanesti nou infiintate dispuneau de
structuri de control fiscal formate de slujbasi al caror principal rol era sa asigure strangerea
birurilor si a dijmelor de la populatie. Situatia a capatat accente deosebite dupa instaurarea
dominatiei otomane, ca urmare a instituirii de catre aceasta a unui apasator si inrobitor regim
fiscal constituit, in principal, din obligatia de plata a haraciului impus Principatelor Romanesti.
In vederea satisfacerii exigentelor mereu sporite ale Portii Otomane , atat a celor
materiale cat mai ales a celor financiare, domnitorii din Principatele Romanesti au fost constransi
sa instituie o foarte puternica structura de urmarire si control a incasarii, de la populatie, a
acestora.
Dezvoltarea statului a fost insotita, o data cu dezvoltarea structurilor sale, de
perfectionarea aparatului de strangere a banilor infiintat pe langa curtile domnesti.
Necesitatile controlului fiscal in viziunea lui N. Ceausescu: controlul economic-financiar
este determinat de actiunea legii acumularii socialiste care reclama cunoasterea formarii,
repartizarii si a utilizarii produsului social si a venitului national, precum si a proportiilor dintre
fondul de dezvoltare economico-sociala si fondul de consum.
Controlul economic financiar va fi necesar atata timp cat va exista productia de marfuri si
va actiona legea valorii. Actiunea legii valorii este cunoscuta si folosita in mod constient de catre
stat la elaborarea planului national unic si a planurilor financiare, la stabilirea preturilor
marfurilor, a tarifelor serviciilor etc. Legea valorii este, de asemenea, folosita de catre stat
pentru: organizarea productiei, stimularea materiala, intarirea gestiunii economice, reducerea
cheltuielilor de productie si cresterea rentabilitatii.
Organizarea in interesul intregului popor a unui sever control si a unei cat mai bune
evidente asupra productiei si a distribuirii venitului national prezinta una din conditiile cele mai
importante ale conducerii economiei nationale. Controlul constituie un atribut esential, o
componenta a functiei economico-organizatorice si a celei cultural-educative a statului.
Economia nu poate fi organizata si condusa fara exercitarea unui control sistematic din partea
statului.
Controlul este necesar si pentru ca el contribuie la: educarea cetateneasca a maselor,
dezvoltarea simtului gospodaresc, lichidarea nepasarii fata de avutul obstesc si la descoperirea
furturilor si a delapidarilor din avutul poporului, intarirea ordinii si disciplinei.

Indiferent de forma de organizare, statul i-a creat ntotdeauna un sistem de control,


avnd drept principale obiective urmrirea modului de realizarea a obligaiilor fiscale ale
contribuabililor persoane fizice i persoane juridice.
Prin control, indiferent de natura acestuia (tehnic, economic, financiar, fiscal, vamal, etc.)
se urmrete respectarea legislaiei n domeniul respectiv.
Astfel, trebuie cunoscute condiiile economice i financiare n care se desfoar
activitatea agenilor economici, n strns relaie cu cerinele i legitile pieei.
Aceste cunotine pot fi dobndite prin intermediul controlului, ca form de cunoatere, ca
funcie a conducerii.
Controlul este un factor care contribuie la meninerea activitii n situaia normal, la
soluionarea cu inteligen i competen a problemelor privind dezvoltarea i modernizarea
economic, n condiii de eficien real.
Avndu-se n vedere coninutul, obiectul sau sfera de cuprindere, apar forme diferite de
control, respectiv: controlul tehnic, controlul economic, controlul financiar, controlul calitii,
controlul proteciei muncii, controlul comercial, controlul juridic, etc.
Modul cum se gestioneaz i se administreaz patrimoniul agenilor economici, care sunt
rezultatele activitii economico-sociale, intr n sfera de aciune a controlului financiar.
Controlul financiar se prezint sub dou forme :
Controlul financiar propriu al instituiilor publice i agenilor economici;
Controlul financiar de stat exercitat de Ministerul Finanelor Publice.
Controlul financiar propriu al instituiilor publice i agenilor economici urmrete
s previn i s constate eventualele abateri de la dispoziiile legale n vigoare, cu privire la
gestionarea mijloacelor materiale i bneti. Acest tip de control se organizeaz sub forma
controlului financiar preventiv i a controlului financiar de gestiune.
Controlul financiar de stat exercitat de Ministerul Finanelor Publice presupune
controlul administrrii i utilizrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i locale ale
administraiei de stat precum i ale instituiilor de stat, ale respectrii reglementrilor financiarcontabile n activitatea desfurat de ctre regii autonome, societi comerciale i ali ageni
economici n legtur cu ndeplinirea obligaiilor fa de stat.
Organizarea controlului fiscal n ara noastr se realizeaz conform Codului fiscal nr.
1163 din 24.04.1997.
5

Controlul fiscal reprezint verificare a corectitudinii cu care contribuabilul execut


obligaia fiscal

i alte obligaii prevzute de legislaia fiscal, inclusiv verificare a altor

persoane sub aspectul legturii lor cu activitatea contribuabilului prin metode, forme i
operaiuni.
n vederea exercitrii oricrei forme de control trebuie s existe un cadru organizatoric
precis i de substan, un sistem legislativ-normativ clar i concis, care s cuprind n principal :
1. Obiectul controlului l constituie examinarea modului n care se realizeaz sau s-a
realizat programul fixat anticipat, precum i a modului cum se respect principiile stabilite, cu
scopul de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficienele, pentru a le remedia i evita n viitor.
2. Rolul funciilor specifice controlului const n meninerea direciilor de aciune n
limitele unor parametrii bine stabilii, n depistarea factorilor care perturb sau accelereaz
desfurarea unei activiti, n vederea promovrii celor care au efecte pozitive asupra eficienei
tuturor activitilor.
3. Pot fi considerate ca principale funcii ale controlului urmtoarele :
Funcia preventiv. Prin aceast funcie se urmrete prevenirea acelor abateri fa de
cadrul prestabilit nainte ca acestea s apar i s perturbe desfurarea normal a activitilor.
Funcia de cunoatere i evaluare. Aceast funcie presupune obinerea de informaii
referitoare la modul de desfurare a activitilor, la modul cum sunt adoptate

deciziile, n

condiiile respectrii cadrului de legalitate. De asemenea, prin intermediul acestei funcii se


urmrete i evaluarea rezultatelor obinute la sfritul unei perioade, putndu-se realiza
comparaii cu rezultatele obinute ntr-o alt perioad sau cu obiectivele i sarcinile stabilite
iniial, toate aceste aspecte, indicnd unde este nevoie s se intervin pentru redresarea sau
soluionarea anumitor probleme.
Funcia de perfecionare. Controlul nu trebuie s se rezume doar la constatare i
informare, ci trebuie s contribuie n permanen la perfecionare, respectiv la nlturarea
deficienelor i generalizarea aspectelor pozitive.
Funcia de stimulare. Aceast funcie are n vedere stimularea tuturor participanilor
la realizarea procesului de management, pentru depirea situaiilor nefavorabile i promovarea
aspectelor pozitive.

2. Termeni de specialitate utilizai n activitatea de control fiscal


Pentru a-i atinge obiectivele, activitatea de control fiscal opereaz cu o serie de termeni, ce
trebuie cunoscui, ntelei i interpretai corespunztor.
n acest sens trebuie luate n considerare aspecte precum: neajunsurile, cauzele, codul de
procedur fiscal, conflictul de interese, actul de control, fia de procedura sau documente
justificative, obiectivele misiunii, obiectivitatea, ordinul de serviciu, circuitul informaiei,
planificarea controlului i inspeciilor fiscale, raportul de inspecie fiscal, procedura,
recomandarea, responsabilii pentru inspecia fiscal, rezultatele inspeciei fiscale, concluzii i
recomandri, riscul i supervizarea.
Explicatia acestor termeni ofer posibilitatea urmririi ntocmai a procedurilor privind
exercitarea activitii de inspectie fiscal.
TERMEN

EXPLICATIE

Neajunsuri

Printre neajunsurile aduse obiectivitatii individuale si independentei in organizare,


pot figura: conflictul de interes personal, limitarile ariei inspectiei fiscale,
restrictiile de acces la dosare, la bunuri si personal, precum si limitarile de resurse.

Cauza

Explicatia diferentei intre ceea ce ar trebui sa existe si ceea ce exista efectiv.

Codul de procedura Document oficial care defineste misiunea, competentele si responsabilitatile


fiscala

acestei activitati, care cuprinde:


domeniul de aplicare;
principiile generale de conduita in administrarea impozitelor, taxelor,
contributiilor si altor sume datorate bugetului general consolidat;

aplicarea prevederilor legislatiei fiscale;

dispozitiile generale privind raportul de drept material fiscal;

dispozitiile procedurale generale;

inregistrarea fiscala si evidenta contabila si fiscala;

declaratia fiscala;

stabilirea impozitelor, taxelor, contributiilor si altor sume datorate bugetului


7

general consolidat;

inspectia fiscala;

solutionarea contestatiilor formulate impotriva actelor administrativ fiscale;

sanctiuni.

Conflictul de

Toate relatiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu interesele entitatilor.

interese

Un conflict de interese poate sa afesteze capacitatea persoanei de a-si asuma


obiectiv obligatiile si responsabilitatile sale.

Inspectia fiscala

Ansamblul masurilor luate de conducere in scopul imbunatatirii gestiunii riscului


si cresterii probabilitatii ca scopurile si obiectivele stabilite sa fie atinse.

Diagrama circulatiei Prezentarea schematica a circuitului documentelor intre diverse posturi de lucru,
documentelor

indicandu-se originea si destinatia lor, care sa ofere o viziune completa a traseului


informatiilor si a suporturilor ei. Constituie un element in abordarea inspectie
fiscale, care tine cont de riscuri.

Mediul de control

Atitudinea si actiunile conducerii cu privire la importanta controlului in entitate.


Mediul de control reprezinta cadrul si structura necesara realizarii obiectivelor
esentiale ale inspectiei fiscale. Mediul de control inglobeaza urmatoarele
elemente:
integritatea si valorile etice;
conceptia si stilul conducerii;
structura organizatorica;
atributiile de competenta si de responsabilitati;
politicile si practicile referitoare la resursele umane;
competenta personalului.

Actul de control

Este un document sintetic care reprezinta o disfunctie, indica natura problemei,


faptele, cauzele, consecintele si recomandarile pentru reconciliere.

Fisa de procedura

Document scris care analizeaza fiecare dintre functiile entitatii si care prezinta la
fiecare etapa posturile de lucru, sarcinile (operatiile de executat, inclusiv
8

controalele si documentele de stabilit, de realizat si de folosit). El constituie


deasemenea un element in abordarea analizei riscurilor.
Probele

Informatiile pe baza catora se fundamenteaza concluziile si opiniile organului de

Documentele

inspectie fiscala. Ele trebuie sa fie:

justificative

suficiente (informatiile cantitative suficiente pentru ca organul de inspectie


fiscala sa poata sa indeplineasca bine munca si calitativ impartiale, astfel incar
pot fi considerate fiabile)
pertinente (informatiile corespund cu exactitate obiectivelor inspectiei fiscale)
cu un cost de obtinere rezonabil (informatii cu un cost de obtinere proportional
cu rezultatul pe care inspectorul fiscal urmareste sa-l obtina)

Obiectivele misiunii

Informatii generale elaborate de catre inspectorii fiscali definind ceea ce este


prevazut a se realiza in timpul misiunii.

Obiectivitate

Atitudinea impartiala care reclama independenta de spirit si de judecata si implica


faptul ca inspectorul fiscal nu se subordoneaza decat propriei lui judecati si nu
altor persoane. Aprecierile trebuie sa fie fundamentate pe fapte / probe
indiscutabile si pe lucrari incontestabile, lipsite de prejudecati.

Ordinul de serviciu

Mandat general acordat de catre o autoritate calificata unui inspector fiscal in


vederea inceperii unei misiuni.

Circuitul informatiei

Inseamna capacitatea de a identifica si de a urmari parcursul aceateia intr-un


proces. Permite inregistrarea unei informatii pana la sursa.

Planificarea

sau Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de

programarea

proceduri si testari destinate sa indeplineasca obiectivele controalelor sau

controalelor

si inspectiilor fiscale.

inspectiilor fiscale
Programul

de Un document care enumera procedurile de urmat in vederea realizarii misiunii de

activitate

al inspectie fiscala.

inspectiei fiscale
Raportul

de Opiniile scrise ale inspectorului fiscal si alte constatari care se bazeaza pe un

inspectie fiscala

ansamblu de date financiare certe, rezultand din verificarea efectuata.

Model de raport de Cadrul in care inspectorul fiscal prezinta rezultatele inspectiei fiscale.
inspectie fiscala
Procedura

Maniera specifica de efectuare a unei activitati sau a unui proces.

Proces

Ansamblul de activitati corelate sau interactive care transforma elementele de


intrare in elemente de iesire.

Recomandare

Propunerea formulata pentru a corecta sau ameliora deficientele constatate.

Responsabili pentru Postul de nivel cel mai inalt in cadrul institutiei, responsabili de activitatea de
inspectia fiscala

inspectie fiscala.

Rezultate, impact

Efectele unui program sau ale unui proiect, masurate la nivelul cel mai
semnificativ, tinand cont de realizarea programului sau a proiectului.

Rezultate, concluzii Rezultatele sunt efectele muncii prestate de catre inspectorul fiscal in concordanta
si recomandari ale cu obiectivele inspectiei. Concluziile reprezinta interpretarea constatarilor plecand
inspectiei fiscale

de la rezultate. Recomandarile sunt masuri avansate de catre inspectorii fiscali in


functie de rezultatele si concluziile obtinute.

Riscul

Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea un impact asupra


realizarii obiectivelor. Riscul se masoara in termeni de consecinta si probabilitate.

Supervizarea

Supervizarea trebuie inteleasa in doua maniere:


este mai intai de toate un semn de unitate, functia de regularitate constand in
urmarirea activitatilor si validarea operatiunilor agentilor prin incadrare: ele se
incadreaza in sistemul de inspectie fiscala;
este, de asemenea, elementul indispensabil procesului de inspectie fiscala.
Supervizorul incadreaza, orienteaza si controleaza inspectorul fiscal in toate
etapele de natura sa ajusteze cu maximum de eficienta operatiile, procedurile si
testele obiectivelor urmarite.

10

3. Principiile generale de efectuare a controlului fiscal


1. Controlul fiscal are drept scop verificarea modului n care contribuabilul respect legislaia
fiscal ntr-o anumit perioad sau n cteva perioade fiscale.
2. Controlul fiscal este exercitat de organul fiscal i/sau de un alt organ cu atribuii de
administrare fiscal, n limitele competenei acestuia, la faa locului i/sau la oficiul acestora.
3. Procedura controlului fiscal const ntr-un ansamblu de metode i operaiuni de organizare i
desfurare a controlului, precum i de valorificare a rezultatelor lui.
Controlul fiscal la faa locului i/sau la oficiul organului poate fi organizat i efectuat prin
urmtoarele metode i operaiuni: verificarea faptic, verificarea documentar, verificarea total,
verificarea parial, verificarea tematic, verificarea operativ, verificarea prin contrapunere.
Metodele i operaiunile concrete utilizate la organizarea i exercitarea controlului fiscal snt
determinate n instruciunile cu caracter intern ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.
4. Activitatea contribuabilului poate fi supus controlului fiscal pentru o perioad ce nu
depete termenele de prescripie, stabilite la art.264, pentru determinarea obligaiei fiscale.
5. n cadrul controlului fiscal la faa locului i/sau la oficiu organele ce efectueaz controlul
fiscal snt n drept s solicite de la alte persoane orice informaii i documente privind relaiile lor
cu contribuabilul respectiv.
6. Organele cu atribuii de administrare fiscal pot efectua controlul fiscal repetat n cazul n care
rezultatele controlului fiscal exercitat anterior snt neconcludente, incomplete sau
nesatisfctoare ori dac ulterior au fost depistate circumstane ce atest existena unor semne de
nclcare fiscal i, prin urmare, se impune un nou control.
7. Controlul fiscal repetat poate fi efectuat n cadrul examinrii contestaiilor mpotriva deciziei
organului fiscal sau aciunii funcionarului fiscal.
8. Se interzice efectuarea repetat a controalelor fiscale la faa locului asupra unora i acelorai
impozite i taxe pentru o perioad fiscal care anterior a fost supus controlului, cu excepia
cazurilor cnd efectuarea controlului fiscal repetat se impune de reorganizarea sau lichidarea
contribuabilului, ine de inspectarea activitii organului fiscal de ctre organul ierarhic superior,
11

de activitatea posturilor fiscale sau de depistarea, dup efectuarea controlului, a unor semne de
nclcri fiscale, cnd aceasta este o verificare prin contrapunere, cnd controlul se efectueaz la
solicitarea organelor de drept, cnd necesitatea a aprut n urma examinrii cazului cu privire la
nclcarea legislaiei fiscale sau n urma examinrii contestaiei. Drept temei pentru efectuarea
controlului fiscal repetat la faa locului, n legtur cu inspectarea activitii organului fiscal de
ctre organul ierarhic superior, poate servi numai decizia acestuia din urm, cu respectarea
cerinelor prezentului articol.
9. Controlul fiscal se efectueaz n orele de program ale organului care exercit controlul fiscal
i/sau cele ale contribuabilului.

12

4. Forme i metode de control fiscal


Eficienta controlului fiscal tine in mare masura de tehnicile si procedurile de control, de
mijloacele normativ-juridice sau de modalitatile de recuperare a veniturilor fiscale constatate de
control ca fiind sustrase de la plata.
In functie de criteriile ce stau la baza analizei formelor de control fiscal, deosebim mai
multe clasificari:
a. Din punct de vedere al cunoasterii realitatii fiscale
Control fiscal cameral: la oficiul organului fiscal sau al altui organ cu atribuii de administrare
fiscal;
Control fiscal efectiv: la faa locului.
Controlul fiscal cameral const n verificarea corectitudinii ntocmirii drilor de seam
fiscale, a altor documente prezentate de contribuabil, care servesc drept temei pentru calcularea
i achitarea impozitelor i taxelor, a altor documente de care dispune organul fiscal sau alt organ
cu atribuii de administrare fiscal, precum i n verificarea altor circumstane ce in de
respectarea legislaiei fiscale.
Controlul fiscal cameral se efectueaz de ctre funcionarii fiscali sau persoanele cu funcie
de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal conform obligaiilor de
serviciu, fr adoptarea unei decizii scrise asupra obiectivului vizat. Controlul n cauz urmeaz
a fi efectuat n termen de cel mult 3 luni din ziua prezentrii de ctre contribuabil a drii de
seam fiscale, a unui alt document prevzut de legislaia fiscal, dac aceasta din urm nu
prevede altfel.
La relevarea unor erori i/sau contradicii ntre indicii drilor de seam i documentelor
prezentate, organul care a efectuat controlul este obligat s comunice despre aceasta
contribuabilului, cerndu-i, totodat, s modifice documentele respective n termenul stabilit.
Controlul fiscal la faa locului are drept scop verificarea respectrii legislaiei fiscale de
contribuabil sau de o alt persoan supus controlului, care se efectueaz la locurile aflrii
acestora de ctre funcionarii fiscali sau de persoane cu funcie de rspundere ale altor organe cu
atribuii de administrare fiscal. n cazul n care contribuabilul sau o alt persoan supus

13

controlului nu dispune de sediu sau de oficiu ori sediul lui se afl la domiciliu, n alte cazuri cnd
nu exist condiii adecvate de lucru, controlul fiscal menionat se efectueaz la oficiul organului
care exercit controlul fiscal.
Controlul fiscal la faa locului poate fi efectuat numai n temeiul unei decizii scrise a
conducerii organului care exercit controlul. Necesitatea efecturii verificrii prin contrapunere
la unele persoane cu care contribuabilul supus controlului are sau a avut raporturi economice i
financiare, pentru a se constata autenticitatea acestora, se determin, de sine stttor, de ctre
funcionarul fiscal sau alt persoan cu funcie de rspundere care efectueaz controlul.
Controlul fiscal la faa locului referitor la un contribuabil poate cuprinde att unul, ct i
mai multe tipuri de impozite i taxe. n cursul unui an calendaristic se admite efectuarea unui
singur control fiscal la faa locului pe unele i aceleai tipuri de impozite i taxe pentru una i
aceeai perioad fiscal.
Durata unui control fiscal la faa locului nu trebuie s depeasc dou luni
calendaristice. n cazuri excepionale, conducerea organului care exercit controlul fiscal poate
s decid prelungirea duratei n cauz cu cel mult 3 luni calendaristice sau s sisteze controlul.
Perioada sistrii controlului i prezentrii documentelor nu se include n durata efecturii
controlului, ultima fiind calculat din ziua nceperii lui pn la ziua semnrii actului respectiv,
inclusiv.
La finalizarea controlului fiscal la faa locului, se ntocmete un act de control fiscal. La
posturile fiscale, actul de control fiscal se va ntocmi numai n caz de depistare a nclcrii
legislaiei fiscale. n cazul depistrii vreunei nclcri fiscale, organul care exercit controlul ia
decizia corespunztoare.
Actul de control fiscal este un document ntocmit de funcionarul fiscal sau alt
persoan cu funcie de rspundere a organului care exercit controlul, n care se consemneaz
rezultatele controlului fiscal. n act se va descrie obiectiv, clar i exact nclcarea legislaiei
fiscale i/sau a modului de eviden a obiectelor impunerii, cu referire la documentele de
eviden respective i la alte materiale, indicndu-se actele normative nclcate. n act va fi
reflectat fiecare perioad fiscal n parte, specificndu-se nclcrile fiscale depistate n ea.
n cadrul acestor tipuri de control fiscal se aplic urmtoarele proceduri:
-

Verificarea faptic;

Verificarea documentar;

Verificarea total;

Verificarea parial;

Verificarea tematic;

Verificarea operativ;
14

Verificarea prin contrapunere.

Verificarea faptic se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului i const n


observarea direct a obiectelor, proceselor i fenomenelor, n cercetarea i analiza activitii
contribuabilului.
Verificarea documentar se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui
la faa locului i const n confruntarea drilor de seam fiscale, documentelor de eviden i
altei informaii prezentate de contribuabil cu documentele i cu informaiile referitoare la acesta
de care dispune organul care exercit controlul fiscal.
Verificarea total se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului asupra tuturor
actelor i operaiunilor de determinare a obiectelor (bazei) impozabile i de stingere a obligaiilor
fiscale n perioada de dup ultimul control fiscal.
Verificarea parial se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa
locului i const n controlul asupra stingerii unor anumite tipuri de obligaii fiscale, asupra
executrii unor alte obligaii prevzute de legislaia fiscal dintr-o anumit perioad, verificnduse, n tot sau n parte, documentele sau activitatea contribuabilului.
Verificarea tematic se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la
faa locului i const n controlul asupra stingerii unui anumit tip de obligaie fiscal sau asupra
executrii unei alte obligaii prevzute de legislaia fiscal, verificndu-se documentele sau
activitatea contribuabilului.
Verificarea operativ se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului, observndu-se
procesele economice i financiare, actele i operaiunile aferente, pentru a constata autenticitatea
lor, pentru a depista i a preveni nclcarea legislaiei fiscale.
Verificarea prin contrapunere se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al
celui la faa locului i const n controlul concomitent al contribuabilului i al persoanelor cu
care acesta are sau a avut raporturi economice, financiare i de alt natur, pentru a se constata
autenticitatea acestor raporturi i a operaiunilor efectuate.
b. n funcie de sfera de cuprindere, controlul fiscal poate fi:
Controlul fiscal general: atunci cnd sunt cuprinse n verificare toate impozitele si taxele
datorate conform legii de ctre contribuabili;
Controlul fiscal parial: atunci cnd controlul vizeaz numai un impozit sau numai o parte din
impozitele la care este supus contribuabilul;
15

c. Din punctul de vedere al gradului de extindere al verificrilor asupra operaiunilor


impozabile, se disting:
Controlul fiscal complet: cand sunt verificate toate operaiunile, documentele, probele care
stau la baza determinrii impozitelor si taxelor. Aceast form permite determinarea evaziunii
fiscale deoarece presupune un examen complet asupra activitii contribuabilului, asupra
activitatii altor contribuabili cu care se afl n relaii de afaceri sau chiar verificarea conturilor
bancare;
Controlul fiscal prin sondaj (selectiv): este acela n care verificrile se bazeaz pe alegerea
unui eantion de operaiuni, de documente sau prin alegerea unei perioade determinate de
impozare;
d. n funcie de scopul urmrit prin controlul fiscal:
Control fiscal de informare (indrumare) care are drept scop intenia Administraiei Fiscale de
a informa i ndruma agentul economic sau ali contribuabili n legatur cu drepturile i
obligaiile de natur fiscal ale acestora;
Controlul fiscal de rutin: care urmarete meninerea legturii cu contibuabilul i urmrirea
modului n care acesta i respect obligaiile fiscale prin verificarea permanent a evidenei
fiscale inut de Administraia Fiscal;
Controlul fiscal de fond: care presupune verificri ample pe perioade mai mari de timp asupra
tuturor categoriilor de impozite datorate;
De cele mai multe ori, toate aceste forme de control nu se exclud, ci pot deveni
complementare, asigurnd n acest fel creterea eficienei controlului fiscal. Procedurile de
control folosite dau n general forma controlului fiscal respectiv.

16

5. Etapele de realizare a controlului fiscal


Structurat pe etape i n cadrul acestora, pe faze, metodologia de realizare a controlului
fiscal se prezint astfel:
1.

Etapa programrii activitii de control fiscal

2.

Etapa pregtirii aciunii de control fiscal

3.

Etapa efecturii controlului fiscal

4.

Etapa ntocmirii actelor de control fiscal

5.

Etapa valorificrii constatrilor nscrise n actele de control

1. ETAPA PROGRAMRII ACTIVITII DE CONTROL FISCAL. Programarea


activitatii de control fiscal cuprinde atat activitati privind stabilirea propriu-zisa a obiectivelor
subiectilor si a termenelor de realizare, cat si transmiterea acestora catre unitatile cu atributii de
control fiscal.
Elaborarea programului de control
Programarea activitatii de control fiscal rezulta dintr-o dubla necesitate si anume: asigurarea
realizarii in totalitate a obiectivelor ce revin unitatilor cu sarcini in acest domeniu, precum si
evitarea controalelor la aceeasi agenti economici.
Programul de control este principalul instrument de lucru in baza caruia, pe o perioada
determinata, structurile cu atributii de control fiscal isi desfasoara activitatea.
Programul de control este un document ce contine, nominalizate, toate obiectivele generale
privind activitatile ce urmeaza a fi cuprinse in actiunile de control fiscal si a obiectivelor
propuse.
Programul de control este elaborat in cadrul fiecarei unitati cu atributii de control fiscal. De
asemenea, este centralizat la nivelul structurii coordonatoare, apoi supus aprobarii conducerii
acesteia, dupa care, in forma finala, este returnat unitatilor din subordine in vederea punerii in
aplicare..
Pentru fiecare obiectiv propriu se stabilesc atat persoanele care exercita controlul, cat si
termenele pana la care se va finaliza actiunea.
In cadrul competentelor stabilite, prin prevederi legale pentru fiecare institutie de control in
parte, o atentie deosebita se acorda alcatuirii echipelor ce urmeaza a efectua operatiuni de
verificare fiscala.

17

Echipele de verificare sunt constituite din controlori, care au competenta profesionala necesara
realizarii in bune conditii a obiectivelor controlului, specializati pe tema si obiectivele stabilite
prin programul de control.
2. ETAPA PREGTIRII ACIUNII DE CONTROL FISCAL. Organele financiar
fiscale competente selecteaza contribuabilii ce urmeaza a fi supusi inspectiei fiscale. Datele si
informatiile referitoare la contribuabil sunt obtinute prin consultarea dosarului fiscal al
contribuabilului. Inspectorul consulta toate compartimentele care detin informatii referitoare la
situatia fiscala a contribuabilului. Aceste compartimente sunt obligate sa comunice informatiile
detinute, la solicitarea inspectorului insarcinat cu efectuarea controlului. Prin consultarea
dosarului fiscal si a compartimentelor sus mentionate se colecteaza date si informatii despre
contribuabil existente in actele de infiintare, declaratii fiscale.
Culegerea informatiilor din alte documente se realizeaza prin studiul rapoartelor privind
controlul efectuat la doua categorii de contribuabili:
-

cei care au legaturi de afaceri cu contribuabilul ce urmeaza a fi controlat;

cei care desfasoara activitati similare.

In urma analizarii acestor documente la sediul organului fiscal, se va identifica domeniile si


impozitele care prezinta un risc al evaziunii la contribuabilul respectiv.
Pe baza acestei analize de risc se vor stabili obiectivele orientative ale controlului, procedura si
tehnicile de control ce vor trebui aplicate.
Asa cum rezulta din anexele prezentate se poate constata specificitatea actelor de control atat pe
linie financiara in sens larg, cat si punctual din punct de vedere bugetar si/sau fiscal. Daca din
punct de vedere fiscal se pot urmari obiective precum: stabilirea impozitelor pe fiecare
contribuabil, inclusiv incasarea acestora intomai si la timp, eliminarea sustragerii de la plata unor
impozite sau taxe, din punct de vedere bugetar intereseaza alte obiective, de exemplu: incadrarea
cheltuielilor bugetare in normativele prevazute de lege, destinatia cheltuielilor in conformitate cu
capitalele prestabilite; inclusiv eficienta, economicitatea si oportunitatea alocarii banului public.
Desfasurarea controlului
Prezentarea la contribuabil se face numai n baza unei imputerniciri scrise (ordin de deplasare)
semnata de conducatorul organului fiscal i care trebuie sa contina obligatoriu :
denumirea unitatii fiscale care a dispus efectuarea controlului;
datele de identificare ale inspectorului/inspectorilor fiscali care urmeaza sa efectueze
controlul fiscal (nume i prenume, nr. legitimatie de serveciu);
datele de identificare ale contribuabilului ce urmeaza a fi controlat (denumire/nume i
prenume, cod fiscal/C.U.I./C.N.P./N.I.F., sediu/domiciliu/resedinta);
data inceperii controlului fiscal;
semnatura conducatorului organului de control i stampila institutiei.
Inspectorul (conducatorul de echipei de control) va solicita o intrevedere cu contribuabilul sau
reprezentantul legal al acestuia. Dup prezentarea scopului vizitei i obiectivele i perioada
supusa controlului, inspectorul obtine cat mai multe informatii referitoare la activitatea
18

desfasurata de contribuabilulul ce urmeaza a fi supus controlului fiscal. Inspectorul va solicita


contribuabilului punerea la dispozitia a unui spatiu adecvat controlului, punerea la dispozitie a
tuturor documentelor i evidentelor contabile necesare desfasurarii controlului fiscal, precum i
desemnarea unui reprezentant care sa-i poata furniza toate informatiile necesare.
In momenturl in care insepctorul a ajuns la sediul contribuabilului ce urmeaza a fi controlat,
aceasta cauta sa obtina informatii referitoare la activitatea desfasurata de contribuabil, il
informeaza pe contribuabil cu privire la scopul controlului, perioada verificarii si impozitele ce
vor fi verificate. Nu in ultimul rand, inspectorul va solicita contribuabilului punerea la dispozitie
a documentelor si evidentelor contabile necesare desfasurarii controlului.
Drepturile si obligatiile contribuabililor in timpul desfasurarii controlului
In sistemul fiscal romanesc, bazat pe autoimpunere, principala obligatie ce revine
contribuabililor o constituie declararea si plata impozitelor pe care acestia le datoreaza bugetului
de stat.
Controlul fiscal are ca scop verificarea bazelor de impunere, legalitatii si conformitatii
declaratiilor fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabili,
respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile, stabilirea diferitelor obligatii de plata,
precum si a accesoriilor acestora.
Pe parcursul inspectiei fiscale, contribuabilul are dreptul sa fie informat asupra constatarilor
rezultate iar la incheierea inspectiei, organele fiscale vor purta o discutie finala cu acesta asupra
constatarilor si consecintelor fiscale. Data, ora, locul si problematica discutiei vor fi
communicate contribuabilului in timp util iar acesta la randul lui are dreptul sa prezinte, in scris,
punctul de vedere cu rpivire la constatarile inspectiei fiscale.
Intaietatea desfasurarii actiunii de control, contribuabilul trebuie sa fie instiintat in legatura cu
actiunea care urmeaza sa se desfasoare, prin transmiterea unui aviz de inspectie fiscala de catre
organul fiscal cu 30 de zile pentru marii contribuabili si cu 15 zile pentru ceilalti contribuabili,
inainte de inceperea inspectiei fiscale.
Prin avizul de inspectie fiscala contribuabilul este instiitat cu privire la:
-

temeiul juridic al inspectiei fiscale;

data de incepere a inspectiei fiscale;

obligatiile fiscale si perioadele ce urmeaza a fi supuse inspectiei fiscale;

posibilitatea de a solicita amanarea datei de incepere a inspectiei fiscale.

Inspectia fiscala se efectueaza o singura data pentru fiecare impozit sau taxa si pentru fiecare
perioada supusa impozitarii.
La inceperea inspectiei fiscale, inspectorul este obligat sa prezinte contribuabilului legitimatia de
inspectie si ordinul de serviciu semnat de conducatorul organului de control. Inceperea inspectiei
fiscale trebuie consemnata in registrul unic de control.
La finalizarea inspectiei fiscale, contribuabilul este obligat sa dea o declaratie pe propria
raspundere din care sa rezulte ca au fost puse la dispozitie toate documnetele si informatiile
relevante pentru inspectia fiscala.
19

Rezultatele inspectiei fiscale sunt consemnate intru-un raport scris, in care se vor prezenta
constatarile inspectiei din punct de vedere faptic si legal.
In timpul desfasurarii controlului fiscal, contribuabilul are urmatoarele obligatii:
-

sa premita acecesul organului de control in orice incinta de afaceri in cursul progarmului


normal de lucru. Inspectia fiscala se poate desfasura si in afara programului de lucru al
contribuabilului, cu acordul scris al acestuia si cu aprobarea conducatorului organului
fiscal;

contribuabilul este obligat sa puna la dispozitia organelor de control toate documentele,


precum si orice alte date necesare clarificarii situatiilor de fapt relevante din punct de
vedere fiscal.

3. ETAPA EFECTURII CONTROLULUI FISCAL


Efectuarea controlului propriu-zis
n desfasurarea efectiva a controlului, inspectorul (echipa de control) va avea n vedere
urmatoarele:

daca au fost respectate de contribuabil toate reglementarile financiar-fiscale legate de


activitatea desfasurata de acesta;

daca toate operatiunile economico-financiare ale contribuabilului au fost consemnate

n documente financiar-contabile i n documente cu regim special i daca au fost


corect, cronologic i n totalitate inregistrate n contabilitate;

daca balantele de verificare i declaratiile fiscale au fost intocmite corect, complet i

reflecta o imagine fidela a patrimoniului contribuabilului i obligatiilor fiscale


datorate bugetului de stat;
Inspectorul fiscal, utilizand procedura analitica, procedeaza la verificarea documentelor
justificative, inregistrarilor contabile, precum i a declaratiilor fiscale intocmite pe baza acestora,
prin :

indeplinirea conditiilor prevazute de lege pentru documentele justificative;

stabilirea gradului n care documentele justificative reflecta realitatea/legalitatea i


totalitatea operatiunilor efectuate de contribuabil;

comparatii, calcule aritmetice, cotele de impozitare, baza de impozitare pentru fiecare

impozit n parte;

analiza i interpretarea economica a datelor/informatiilor economico-financiare.

Se compara datele inregistrate n contabilitate cu calculele i previziunile proprii sau inspectorul


fiscal poate foloi date standard (normative de consum, retete de fabricatie, consumuri
tehnologice, perisabilitati aprobate, productia finita programata a se obtine n funcie de
consumul de materii prime, etc).

20

Se efectueaza verificarea corectitudinii i realitii operatiunilor inscrise n contabilitate i n


declaratiile fiscale, precum i a corelatiilor intre evidentele contabile i declaratiilor fiscale
intocmite i depuse la organul fiscal competent.
n cazul descoperirii unor nereguli cu privire la activitatea, documentele, evidentele contabile i
declaratiile fiscale, inspectorul va aduce la cumostinta contribuabilului, solicitand totodata,
clarificari, justificari i punctul de vedere al acestuia.
4. ETAPA NTOCMIRII ACTELOR DE CONTROL FINANCIAR CONTABIL
Toate datele i informatiile culese de inspectorul cu atributii de control fiscal se consemneaza n
mod obligatoriu, n:
-

procese verbale de control;

note de constatare;

note de constatare unilaterale;

note explicative

procese verbale de constatare i sanctionare a contraventiilor.

Rezultatele controlului fiscal sunt intetizate n note de prezentare i inaintate pentru aprobare
conducerii organului de control fiscal (avizat de seful de serviciu).
Procesul verbal este un document bilateral, intocmit n 2(doua) exemplare, dintre care un
exemplar se lasa contribuabilului verificat. Un exemplar din procesul verbal, dup verificare i
aprobare, insotit de aviz/dispozitie de urmarire se transmite unitatilor fiscale terotoriale cu
atributii n domeniul colectarii creantelor fiscale, pentru aplicarea procedurilor de executare ilita
sau a altor metode de stingere a obligatiilor fiscale restante, respectiv a diferentelor de impozite
i taxe constatate n urma controlului fiscal efectuat.
Precesul verbal reprezinta actul de control care se intocmeste de catre organele de inspectie
fiscala numai in cazul controlului inopinat, incrucisat, in cazul efectuarii in conditiile legii, a unei
cercetari la fata locului sau pentru consemnarea unor fapte, in timpul inspectiei fiscale, care pot
intruni elemete constitutive ale unei infractiuni. Procesul verbal nu are ca rezultat intocmirea
unei decizii de impunere.
Constatarile controlului vor fi clare si concise, fara detalieri inutile, astfel incat sa rezulte motivul
de fapt si temeiul de drept care au stat la baza fundamentarii fiecareia.
In sustinerea constatarilor se vor prezenta copii dupa documentele justificate: registre, balante de
verificare, declaratii fiscale, situatii privind starea de fapt constatata si efectele juridice produse.
Daca din control rezulta elemente constitutive ale unei infractiuni prevazute de legea penala,
constatarile se vor consemna intr-un proces verbal separat.
Daca reprezentantul legal al contribuabilului are un punct de vedere contrar fata de constatarile
organelor de inspectie fiscala se prezinta in scris in timpul controlului. Organele de inspectie
fiscala vor analiza cu obiectivitate punctul de vedere al contribuabilului si, in functie de
concluzii, vor inscrie in procesul verbal argumentele cu care se combate fiecare din aspectele
prezentate in scris de catre contribuabil.

21

Punctul de vedere in scris al reprezentantului legal al contribuabilului sau al persoanei


imputernicita de acesta se va anexa la procesul verbal.
Procesul verbal de control este structurat n 4 capitole, astfel :
Capitolul I cuprinde date referitoare la :
-

unitatea fiscala care a dispus/efectuat controlul fiscal;

datele inspectorului fiscal (legitimatie, ordinul de serviciu, numarul imputernicire n baza


caruia s-a efectuat controlul fiscal);

obiectivele controlului fiscal;

perioada supusa controlului fiscal;

durata desfasurarii controlului fiscal;

tipul de verificare efectuata.

Capitolul II cuprinde date generale despre contribuabil, i anume:


-

date de identificare a contribuabilului (denumire, sediu/resedinta, cod fiscal/C.U.I./CNP);

date de identificare a filialelor/sucursalelor, dup caz;

forma de proprietate, tipul activitatii desfasurate (conform CAEN), cifra de afaceri,


capitalul subscris i varsat;

persoana care aigura conducerea activitatii contribuabilului, respectiv persoana care


raspunde de conducerea evidentei contabile;

bancile la care are deschise conturile bancare;

date privind clientii i furnizorii principali stabili cu care contribuabilul are relatii de
afaceri alte informatii cu caracter general despre contribuabil.

Capitolul III reprezinta partea principala a procesului-verbal i cuprinde constatarile efectuate de


inspectorul fiscal i este structurat pe impozitele i taxele care au facut obiectul verificarii.
Pentru fiecare impozit i taxa se evidentiaza urmatoarele elemente :
-

baza legala pentru stabilirea, calcularea i varsarea impozitului/taxei;

constatarile inspectorului cu privire la modul de stabilire, calculare i varsare a obligatiei


fiscale;

dispozitiile legale incalcate (numar/data act normativ, articol, aliniat);

consecintele fiscale ale constatarilor;

diferente de impozite i taxe stabilite (dispozitiile legale incalcate, erori de calcul etc).
Calculul detaliat va fi prezentat intr-o anexa a procesului verbal de control .

majorarile de intarziere stabilite, calculul detaliat al acestora (n anexa la procesul verbal


de control);
22

contraventii constatate i sanctiunile aplicate (prevederile legale incalcate, numar/data


procesului verbal de constatare a contraventiilor incheiat);

termene de plata stabilite pentru achitarea fiecarui debit constatat;

nume, prenume i funcie a persoanelor raspunzatoare, justificarile i explicatiile scrise


ale acestora;

masuri dispuse sau recomandari facute contribuabilului pentru remedierea deficientelor i


intrarea n legalitate;

pltile efectuate de contribuabil, n timpul controlului, daca este cazul.

Capitolul IV al procesului verbal de control cuprinde :


-

situatia sintetica a constatarilor efectuate (diferente de impozite i taxe, majorari de


intarziere, amenzi i penaliti aplicate, compensari efectuate etc);

alte date i informatii care ar putea fi relevante :

mentiunea ca toate documentele puse la dispozitia organului de control fiscal au fost


restituite;

cai de atac administrative i jurisdictionale.

Anexele procesului verbal de control


Procesul verbal de control cuprinde o serie de anexe, i anume :

o anexa generala n care sunt intetizate, pentru fiecare impozit n parte :


-

diferentele de impozit de stabilit;

majorarile de intarzierei penalizarile de intarziere calculate;

amenzile i penalitile aplicate;

anexe pentru fiecare impozit, cu calculul detaliat al tuturor obligatiilor financiare


i fiscale stabilite, incluiv majorarile de intarziere i penalitile de intarziere
corespunzatoare, respectiv penalitile datorate, dup caz;

copiile de pe procesele verbale de constatare i sanctionare a contraventiilor,


daca este cazul;

notele de constatare intomite, daca este cazul;

documente, acte sau copii de pe acestea, precum i note expicative sau


informative;

actul/actele intocmite de organul de control fiscal, care reprezinta dovada retinerii


documentelor sau a elementelor materiale, daca este cazul;
23

acordul scris pentru accesul organului de control fiscal n afar programului


normal de lucru al contribuabilului, daca este cazul.

Procesul verbal va fi inregistrat n registrul unic de control al contribuabilului, dup


semnarea acestuia de ambele parti.
Procesul verbal de control reprezinta titlu de creanta pentru diferentele constatate intre obligatiile
de plata determinate de ctre contribuabil i cele legal datorate, incluiv majorarile de intarziere,
penalitile de intarziere, respectiv penalitile stabilite, dup caz, de organul de control fiscal.
n cazul n care contribuabilul sau reprezentantul sau legal refuza semnarea procesului verbal de
control, rezultatele controlului fiscal se comunica acestuia din urma, printr-o scrisoare
recomandata cu confirmare de primire. Data primirii de ctre contribuabil/reprezentant fiscal a
scrisorii constituie data comunicarii.
Diferentele de impozite i taxe, majorarile de intarziere i penalitile stabilite cu ocazia
controlului fiscal se platesc n termen de 15 zile de la comunicarea rezultatelor controlului,
conform termenelor stabilite n actele normative care reglementeaza plata/executarea creantelor
bugetare.
Procesul-verbal de constatare a contraventiilor se incheie pentru acele fapte a caror constatare i
sanctionare sunt de competenta organelor de control fiscal, n conformitate culegislatia n
vigoare n domeniul constatarii i sanctionarii contraventiilor.
Procesul-verbal de constatare a faptelor care pot constitui infractiuni
n cazul n care din control a rezultat savarirea unor fapte prevazute de legea penala, constatarile
se consemneaza separat n procesul verbal de constatare a faptelor care pot constitui infractiuni.
Procesul verbal de constatare a faptelor care pot constitui infractiuni va cuprinde constatarile
bazate pe acte i documente, dispozitia legal incalcata, paguba produsa, numele persoanelor
fizice n cauza (dac sunt cunoscute), functia sau calitatea i ultimul domiciliu cunoscut,
imprejurarile i cauzele care au contribuit sau au favorizat producerea infractiunii i consecintele
acesteia.
De asemenea, pentru fiecare abatere constatata, se vor inscrie masurile luate operativ n timpul
controlului.
Organul fiscal ii va exprima numai punctul de vedere privind incadrarea faptelor apreciate ca
infractiuni, aceasta incadrare intrand n competenta organelor de urmarire penala.
Procesele verbale se semneaza de organele de control, conducerea agenilor economici,
persoanele raspunzatoare, precum i de eventualii martori n prezenta carora s-a facut
constatarea.
Nota de constatare. Constatarile cu privire la natura activitilor producatoare de venituri
impozabile sau pentru identificarea bunurilor sau surselor impozabile se consemneaza n nota de
constatare.
Nota de constatare se intocmeste i cazul n care, n timpul controlului fiscal, se fac constatari a
caror reconstituire sau dovedire ulterioara nu este intotdeauna poibila sau ori de cate ori
organele de control fiscal conidera necesar. n cazul n care exista divergente intre organul de

24

control fiscal i contribuabil, referitoare la constatrile efectuate, stabilirea realitii faptelor va fi


realizata n prezenta unor martori.
n nota de constatare se inscriu ituatiile de fapt constatate, precum i masurile operative
pentru remedierea deficientelor constatate. Nota de constatare se semneaza de organul de
control fiscal, de contribuabil sau de un reprezentant al acestuia ori, dup caz, de martori.
Notele explicative se iau n toate cazurile de la persoanele facute raspunzatoare de abaterile
constatate i consemnate n procesul verbal i care pot atrage raspunderi n sarcina acestora. Ele
se pot lua n orice etapa a controlului, insa numai dup ce s-a epuizat controlul asupra
obiectivului la care s-a constatat abaterea care neceita explicatii.
Organul de control va analiza raspunsurile primite i n funcie de concluzii, va inscrie
constatarea n procesul-verbal. Daca cei n cauza refuza sa dea nota explicativa sau sa raspunda
la unele intrebari, organul de control fiscal va formula intrebarile n scris, stabilind termenul n
cadrul caruia trebuie primit raspunsul. n cazul n care nu se primeste raspuns, se va consemna
refuzul n procesul verbal, la care se va anexa copia adresei i se vor aplica sanctiunile prevazute
de lege.
Notele informative se iau de la alte persoane decat cele raspunzatoare pentru abaterile savarite,
care cunosc cum s-au comis faptele, cauzele i imprejurarile care au condus la nerespectarea
prevederilor actelor normative i care pot contribui la stabilirea raspunderii i la evaluarea
pagubelor.
Actele de control incheiate de organele de control fiscal impreuna cu avizele de urmarireincasare se transmit organelor fiscale teritoriale pentru urmarirea i incasarea lor.
Daca procesele verbale de constatare a contraventiilor nu au fost contestate n termenul legal, se
transmit pentru incasare unitatilor fiscale teritoriale ale Direciilor generale ale finanelor
publice judetene, respectiv a municipiului Bucuresti.
Daca actele de control fiscal sunt contestate n termen legal se aplica procedura de solutionare
conform prevederilor legale.
Precesul verbal reprezinta actul de control care se intocmeste de catre organele de inspectie
fiscala numai in cazul controlului inopinat, incrucisat, in cazul efectuarii in conditiile legii, a unei
cercetari la fata locului sau pentru consemnarea unor fapte, in timpul inspectiei fiscale, care pot
intruni elemete constitutive ale unei infractiuni. Procesul verbal nu are ca rezultat intocmirea
unei decizii de impunere.
Constatarile controlului vor fi clare si concise, fara detalieri inutile, astfel incat sa rezulte motivul
de fapt si temeiul de drept care au stat la baza fundamentarii fiecareia.
In sustinerea constatarilor se vor prezenta copii dupa documentele justificate: registre, balante de
verificare, declaratii fiscale, situatii privind starea de fapt constatata si efectele juridice produse.
Daca din control rezulta elemente constitutive ale unei infractiuni prevazute de legea penala,
constatarile se vor consemna intr-un proces verbal separat.
Daca reprezentantul legal al contribuabilului are un punct de vedere contrar fata de constatarile
organelor de inspectie fiscala se prezinta in scris in timpul controlului. Organele de inspectie
fiscala vor analiza cu obiectivitate punctul de vedere al contribuabilului si, in functie de
25

concluzii, vor inscrie in procesul verbal argumentele cu care se combate fiecare din aspectele
prezentate in scris de catre contribuabil.
Punctul de vedere in scris al reprezentantului legal al contribuabilului sau al persoanei
imputernicita de acesta se va anexa la procesul verbal.
Toate oraganele de control finananciar fiscal isi desfasoara activitatea in stricta conformitate cu
legislatia adoptata in domeniu.

26

Concluzii
Concluziile i recomandrile formulate n referat pot fi aplicate n activitatea practic a
organelor cu atribuie de administrare fiscal. Sistemul de preselecie a contribuabililor n baza
factorilor de risc este, deja, implementat n practic i nregistreaz rezultate benefice,
contribuind la ridicarea eficienei controalelor fiscale documentare totale planificate.
Cercetrile realizate pot fi utilizate i ca suport metodologic i bibliografic n procesul didactic
din instituiile de nvmnt cu profil economic.

27

BIBLIOGRAFIE

1. Codul fiscal al Republicii Modova


2. http://www.referatul.ro/referate/controlul-fiscal.html
3. http://teoraeco.blogspot.com/2011/02/controlul-fiscal.html
4. http://ru.scribd.com/doc/47347929/Control-Fiscal

28