UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA ŞTIINŢE ECONOMICE

DEPARTAMENTUL CONTABILITATE ŞI INFORMATICĂ

ECONOMICĂ

Lucrul individual

la disciplina

Contabilitatea fnanciară conform reglementărilor IFRS

STUDIU DE CAZ

Conducător ştiinţific: Raiețchi Eugen, lect.univ

Autorul: Bădărău Mariana, AEF 171

Chişinău - 2018
Mai jos sunt descries 3 Situatii de caz. Pentru fiecare din ele, dupa o analiza ampla a
acestora, studentul utilizind aprecierea sa profesionala si prevederile IFRS-urilor analizate
in cadrul disciplinei, urmeaza:
1. Sa determine si sa argumenteze, cind, cum și la ce valori urmeaza a fi prezentate în
situațiile financiare următoarele situații (pentru fiecare situatie de mai jos vor fi date
conditii si cerinte suplimentare).
2. Suplimentar stundetul urmeaza sa prezinte si inregistrarile contabile aferente.
3. Fiecare eveniment economic urmeaza a fi explicat sub forma narativa de catre
student, si anume, care au fost ipotezele in baza carora studentul tratat acel
eveniment economic si de ce.

Conditii generale:

a) n – 1
b) g – 1
c) p – daca numarul rin registrul grupei este par si i – daca e impar.
d) Rata de actualizare – 8% anual
e) denumirea entitatii pentru care se analizeaza cazul - “Licor” SRL
f) Genul de activitate – tipografie
g) La momentul analizei cazului dat, “Licor” SRL nu este subiect al impunerii cu TVA
(nu este platitoare TVA)
h) Managementul “Licor” SRL, utilizind aprecierea profesionala a ajuns la concluzia si
a stipulate acest fapt in politica sa contabila ca plafonul pentru recunoasterea
Imobilizarilor corporale in situatiile financiare este de 15,000 MDL.
i) Metoda evaluarii ulterioare a Imobilizarilor corporale:
Utilaje – Metoda costului
Cladiri – Metoda reevaluarii
j) Metoda evaluarii ulterioare a Investitiilor Imobiliare: Metoda reevaluarii
k) Cursuri oficiale stabilite de BNM:
Nr Data Curs
1 1.01.2012 22.5617
2 5.01.2012 22.7182
31.01.2012 22.5671
15.03.2012 22.1354
30.06.2012 22.1013
3 25.06.2013 21.7531
4 30.06.2013 22.1711
15.08.2014 22.6581
31.12.2014 22.9315
01.01.2015 27.8871
31.12.2015 25.65548
01.01.2016 23.5648
31.12.2016 23.6514
29.09.2017 21.6589
6 30.11.2017 20.5113

l) Dinamica valorii juste si a costurilor associate cedarii/comercializarii:

Cheltuielile de
Nr Data Valoarea Justa
comercializare
1 01.01.2015 3825 100
2 01.01.2016 4012,5 100
3 30.11.2017 2850 75

m) Dinamica valorii juste a cladirii:

Nr Data Valoarea Justa
1 25.06.2013 75,000
2 15.08.2014 73,000
3 31.12.2014 71,000
4 31.12.2015 77,000
5 31.12.2016 76,000
n) Cheltuielile aferente seriviciilor Bancii
Suma
Nr Data Tip cheltuieli
(MDL)
1 10.08.2017 Comision aferent analizei dosarului de credit - 750
0,5% din suma creditului
2 10.08.2017 Comision pentru deservirea conturilor curente 100
3 31.08.2017 Dobinda in suma de n% de la suma creditului 28,14
utilizat pe parcursul perioadei
4 30.09.2017 Dobinda in suma de n% de la suma creditului 68,34
utilizat pe parcursul perioadei
5 31.10.2017 Dobinda in suma de n% de la suma creditului 109,88
utilizat pe parcursul perioadei
6 30.11.2017 Dobinda in suma de n% de la suma creditului 150,08
utilizat pe parcursul perioadei
+ respectiv dobinda pina la finele contractului de credit 1143,56
Evenimente / Operatiuni economice ce urmeaza a fi analizate:

Situatia nr. 1 (4p):

(1) La 1.01.2012 “Licor” SRL a procurat un bun pentru al utiliza in activitatea de prestari
servicii de transport. Aferent acestei achizitii, entitatea a suportat urmatoarele costuri
si cheltuieli:
a. Bunul a fost importat, iar suma contractului este de 10,000 EUR , iar datoria fata de
furnizor a fost achitata la 5 ianuarie;

La data de 01.01.12 entitatea Licor SRL va inregistra prețul bunului la cursul respectiv la
05.01.12 entitatea va achita bunul la cursul respectiv
- Achizitionarea bunului la 01.01.12:
DT 121 CT 521 – 225617 lei (10 000*22,5617)
- Achitarea datoriei furnizorului la 05.01.12:
DT 521 CT 242 - 227182 lei (10 000*22,7182)
- Reflectarea diferenței de curs la achiziționare:
DT 722 CT 242 – 1565 lei (227182-225617)

b. In cadrul contractului de vinzare-cumparare, este stipulata conditia ca:

- furnizorul este obligat sa asigure buna functionalitate a bunului si sa inlature
orice defect pe parcursul perioadei de 3 ani. “Licor” SRL, analizind statistica
anilor precedenti a ajuns la concluzia ca asemenea utilaj genereaza cheltuieli
anuale privind intretinerea acestuia, aprox 1000 EUR;

Furnizorul este obligat săși formeze provizion la suma cheltuielilor anuale de întreținere pe
tot parcursul perioadei de garanție (3 ani).

- Producatorul va instrui un grup de 3 specialisti ai cumparatorului. De mentionat

ca persoanelor terte, uzina data presteaza servicii de instruire care costa aprox.
100 EUR per persoana.
Licor SRL va reflecta la venituri suma dată, venituri din prestări de servicii, fără a le include
în costu bunului procurat.
- Reflectarea venitului pentru instruirea personalului
DT 221 CT611.3 - 300 EUR (100*3)

c. Cheltuielile de transport: 200EUR, asigurare – 100 EUR;

Chetuieile de transport și de asigurare se vor include în costul de intrare

- Reflectarea cheltuielior de transport
DT 121 CT 544 – 4512,34 lei (200*22.5617)
- Reflectarea cheltuielilor de asigurare
DT 121 CT 544 – 2256,17 lei (100*22.5617)

d. Salariul calculat al muncitorilor care au lucrat la faza de pregatire a utilajului

pentru a fi dat in expluatare – 400 EUR, exclusiv asigurarea sociala si medicala,
costuri care au fost constatate in contabilitate la 31.01.2012;

Cheltuielile privind salariul ca se vor include în costul de intrare

- Salariu muncitorilor calculate la 31.01.12
DT 121 – 11506,47 lei
CT 531 – 9024,68 lei (400*22.5671)
CT 533.1 - 2075,68 lei (23%)
CT 533.2 – 406,11 lei (4,5%)

e. Pe parcursul fazei de testare si reglare a utilajului, entitatea a obtinut o partida de

cutii de ambalat, care la 15.03.2012 au fost comercializate cu un discaunt
semnificativ, suma facturata e de 250 EUR. De mentional ca aferent acestei faze,
entitatea a suportat costuri de 375 EUR, care au constat din materia prima utilizata
la producerea cutiilor si costurile salariale (a se utiliza cursul din 30.06.2012).

Costurile pentru materia primă se vor include în costul de intrare a utilajului, iar veniturile
din comercializarea vor micșora costul de intrare a bunului.
 - Reflectarea costurilor de materie prima utilizată pentru producerea cutiilor și
costurile salariale la 30.06.12
DT 711 CT 211(531) – 8287,98 lei (375*22.1013)
- Reflectarea venitului din vînzarea cutiilor obținute în urma testării utilajului care
micșorează costul de intrare a utilajului la 30.06.12
DT 221 CT 611 – 5534,85 lei (250*22,1354)

Valoarea de intrare = Preț de achiziție+ Cheltuieli de transport și asigurare+ Costurile

muncitorilor în legătură cu pregătirea utilajului pentru a fi exploatat+ Costurile în legătură
cu testarea utilajului- Venitul din vânzările produselor survenite din faza de testare a
activului= 225617+4512,34+2256,17+9972,27+8287,98-5534,85=245110,91 lei

Se cere:
(a) De analizat cum urmeaza a fi reflectate urmatoarele operatiuni in situatiile
financiare si cum urmeaza a fi reflectate cheltuielile suplimentare aferente
intrarii activului dat
(b) De determinat care e soldul amortizarii acumulate la 31.12.2014, stiind ca
activul a fost gata de a fi utilizat dupa destinatie la 30.06.2012, insa efectiv acest
bun a fost dat in expluatare la 28.02.2013, entitatea luind decizia de al expluata
pina la finele lui 2021, in timp ce DFU recomandat de producator e de 15 ani.

Amortizarea se va calcula de la data cind activul deja este gata pentru a fi utilizat, DFU
conform entității Licur SRL va fi de 9 ani și 6 luni

- Calculul amortizării acumulate a utilajului de la data de 30.06.12 pînă la 31.12.14

Costul de intrare a utilajului –245110,91 lei

Amortizarea acumulată= 245110,91 : 114 (9ani și 6luni)*30 (2ani și 6luni)= 64502,87 lei

DT 821 CT124 – 64502,87 lei

(2) La 1.01.2015 “Licor” SRL, ca urmare a retehnologizarii proceselor din cadrul entitatii,
conducerea a scos din uz activul dat si a luat decizia de a plasa spre vinzare bunul dat,
decizie pe care a comunicat-o publicului prin anuntul postat la aceasta data.
Înainte de reclasificare entitatea trebuie să reevalueze activul după metoda care se folosea
pînă la reclasificare. Activul trebuie să fieevaluat la cea mai mica valoare dintre Valoarea de
bilanț la data reclasificării și Valoarea justă minus cheltuielile de comercializare.
VB=Valoarea de intrare – Amortizarea acumulată
Amort acum= 245110,91 : 114 * 42= 90304 lei
- VB= 245110,91 – 90304 = 154806,9lei
- VJ – ChC= (3825-100)*22,8871 = 103879,5 lei
- Activul dat urmează a fi depreciate la suma de 154806,9 – 103879,5 = 50927,4 lei
- Activul se va recunoaște în cadrul Activelor destinate vînzării la suma de 103879,5lei
- Decontarea amortizării accumulate
DT 124 CT 123 – 90304 lei
- Reflectarea deprecierii activului
DT 129 CT 123 – 50927,4 lei
- Reclasifacarea activului în active destinate vînzării
DT 217.3 CT 123 – 103879,5 lei

(3) La 1.01.2016, “Licor” SRL, nereusind sa comercializeze utilajul de mai sus, a semnat
un contract de chirie cu ABCDE SRL. La data semnarii contractului, administratia
“Licor” SRL a reusit sa negocieze plata lunara de chirie in suma de 6,000 MDL.

Odată ce activul nu a fost vândut timp de un an, el trebuie de reclasificat în categoria

imobilizărilor corporale la acea valoarea, ca și când activul acesta nu a fost reclasificat. Deci
se va calcula amortizarea până în 01.01.16.
VB = 245110,91 – 116105,2 = 129005,71 lei
Amort acum = 245110,91 : 114 * 54 = 116105,2 lei
VJ = 4012,5 * 23,5648 = 94553,76 lei
Deprecierea va constitui 94553,76 lei
- Reclasificarea bunului din active destinate vînzării în active imobilizate
DT 123 CT 217.3 – 129005,71 lei
 - Decontarea amortizării accumulate
DT 124 CT 123 – 116105,2 lei
- Reflectarea deprecierii activului
DT 129 CT 123 – 94553,76 lei
- Reclasifacarea activului în Investitii Imobiliare
DT 151 CT 123 – 94553,76 lei

(4) La 30.11.2017 bunul transmis in chirie a fost comercializat entitatii chirias la suma de
2625 EUR.
Conform IAS 40 ”Investiții Imobiliare” se propun două metode de evaluare ulterioară și
anume:
Valoarea de bilanț pînă la reevaluare = 94553,76 lei
Valoarea de bilanț înainte de vînzare = 2850 * 20,5113= 58457,2 lei (VJ la 30.11.17)
Licor SRL a ales metoda reevaluării, deci Valoarea de bilanț înainte de vînzare. Diferența
din reevaluare se va recunoaște în cadrul rezultatului financiar al perioadei de gestiune.
- Reflectarea diferenței din reevaluare
DT 721.4 CT 151 – 36096,56 lei (94553,76 – 58457,2)
- Decontarea Valorii Contabile a activului
DT 721.4 CT 151 – 58457,2 lei
- Reflectarea vînzării Investiției Imobiliare
DT 221 CT 611 – 53842,16 lei (2625 * 20,5113)
Situatia nr. 2 (2p):

(1) La 25.06.2013 “Licor” SRL a procurat o cladire la pretul de 75000 EUR, plata fiind
achitata la 30.06.2013, entitatea luind decizia de al expluata aprox. 10, perioada pe
parcursul careia se preconizeaza ca colectivul entititatii s-a atinga plafonul limita
necesar de spatiu lucrativ. Totodata, conform regulamentului Ministerului Finantelor,
pentru cladiri este prevazut un DFU recomandat de 40 ani, in conditiile in care se stie
ca cladirea deja de 5 ani a fost data in expluatare.
În acest caz la data de 25.06.13 entitatea va înregistra procurarea clădirii iar la data de
30.06.13 va reflecta achitarea datoriei față de furnizor. Deci entitatea Licor SRL va seta DFU
de 10 ani.
- Achiziționarea cladirii la data de 25.06.13
DT 123 CT 521 – 1631482,5 lei (75 000 * 21.7531)
- Achitarea datoriei față de furnizor la data de 30.06.13
DT 521 CT 242 – 1662832,5 lei (75 000 * 22.1711)
- Reflectarea diferenței de curs valutar nefavorabile
DT 722 CT 242 – 31350 lei

(2) Cladirea a fost utilizata in scopuri administrative pina la data de 15.08.2014, cind
entitatea a decis ca exact 30% din clarire s-o transmita in chirie, iar cealalta o va utilize
in continuare in scopuri administrative.

Valoarea activului la 15.08.14 va fi, valoarea JUSTA a activului la data reevaluarii minus
calculul ulterior al amortizarii accumulate si a deprecierii, iar diferența dintre vaoarea de
bilanț pînă la reevaluare și valoarea justă a clădirii se va înregistra într-un cont de capital
(343). 30% din clădire care entitatea dorește să o dea în chirie se va clasifica în cadrul
Investițiilor Imobiliare (la valoarea justă)
Amortizarea acumulatăla 15.08.14 = 1631482,5 : 10 : 12 : 30 * 405 zile = 183 541,78 lei
VB la data de 15.08.14 = 1631482,5 - 183 541,78 = 1447940,72 lei
VJ = 73 000 * 22,6581 = 1654041,3 lei
Diferența din reevaluare (pozitivă)= 1654041,3 – 1447940,72 = 206100,58 lei
 - Decontarea amortizării acumuate
DT 124 CT 123 – 1447940,72 lei
- Reflectarea diferențe pozitive (apreciere) a clădirii în cadrul capitalului
DT 123 CT 343 – 206100,58 lei
- Reclasificarea a 30% din clădire în cadrul Investițiilor Imobiliare
DT 151 CT 123 – 496212,39 lei (1654041,3 lei * 30%)

(3) Administraria “Licor” SRL, a determinat valoarea justa a cladirii la finele fiecarui an
(2014, 2015 si respective 2016), antrenind pentru acest exercitiu angajatul propriu
specializat in domeniul ingineriei in constructie, dupa care la 29.09.2017 a vindut
cladirea la pretul de 75 000 EUR.
Pentru calculul valorii juste a clădirii la finele fiecărui an (2014, 2015, 2016) am construit
următorul tabel.

Data VB pînă la Valoarea Justă VB după Dif din Amortiz

reevaluare reevaluare reevaluare acumulată
25.06.2013 1631482,5 - - - -
31.12.2014 1719862,5 1628136,5 1628136,5 -91726 81574,13
31.12.2015 1924161,0 1975471,9 1975471,9 51310,9 244722,4
31.12.2016 1773855,0 1797506,4 1797506,4 23651,4 407870,6
Total X X X -16763,7 X

- Decontarea amortizării acumulate la 31.12.14

DT 124 CT 123 - 81 574,13 lei
- Reflecatrea diferenței din reevaluare
DT 123 CT 343 - 91726 lei
- Decontarea amortizării acumulate la 31.12.15
DT 124 CT 123 – 244722,4 lei
- Reflecatrea diferenței din reevaluare
DT 123 CT 343 – 51310,9 lei
- Decontarea amortizării acumulate la 31.12.16
DT 124 CT 123 – 407870,6 lei
- Reflecatrea diferenței din reevaluare
DT 343 CT 123 – 23651,4 lei
 - Decontarea amortizării acumulate la 29.09.17
DT 124 CT 123 –531591,4 lei
- Casarea soldului diferențelor din reevaluare la rezultatul anilor precedenți
DT 343 CT 332 – (16763,7)lei
- Reflectarea valorii contabile a clădirii
DT 721 CT 123 – 1443880,56 lei (1975471,9-531591,4)
- Reflectarea vînzării clădirii a data de 29.09.17
DT 221 CT 611 –1624417,5 lei (75 000*21,6589)

Situatia nr. 3 (4p):

(1) La 17.08.2011 “Licor” SRL, in baza facturii a cumparat urmatoarele active:

(a) Un strung de colorat hirtie – la pretul de 750,000 MDL

Se contabilizează conform IAS 16 ”Imobilizări Corporale” la valoarea de intrare:

- Reflectarea procurării strungului
DT 121 CT 521 – 750 000 lei

(b) Colorant pentru hirtia ce urmeaza a fi tiparita la suma totala de 75,000 MDL.

- Reflectarea procurării colorantului

DT 211 CT 521 – 75 000 lei

(2) Aferent strungului se stie urmatoarea informatie:

(a) Entitatea prognozeaza sa-l utilizeze aprox. 8 ani in momentul in care DFU
recomandat de producator e de 15 ani;

Entitatea va seta DFU după intenția proprie de a exploata activul, aproximativ 7 ani
(b) Metoda de amortizare – liniara

Calculul amortizării lunare a utiajului:

- DT 821 CT 124 – 8928,6 lei (750 000 : 7 : 12)
(c) Strungul a fost dat in expluatare la 30.11.2011 dupa o lunga perioada de certificare a
recetelor produselor, insa conducerea entitatii a estimat ca utilajul era efectiv gata de a fi
expluatat la 31.10.2011;

Începutul calcului amortizării va fi data de 31.10.11

(d) Pentru achizitia utilajului, la 10.08.2011 entitatea a semnat un contract de credit cu

Banca Comerciala “ABC” SA prin care s-a contractat un credit in suma de 20%
din valoarea de procurare, iar restul - entitatea a achitat-o din sursele proprii, insa
la 25.08.2017 “Licor” SRL a incasat o subventie in marime de 2% din valoarea de
achizitie a utilajului. Contractul de subventionare stipuleaza ca resersele subventiei
se acorda exclusive pentru procurarea strungului dat si entitatea e obligata sa nu
instraineze activul subventionat pe parcursul perioadei de 5 ani.

Creditul acordat de BC va compensa 20% din datoria față de furnizor aferentă activului
procurat, 2% din datoria față de furnizor va fi compensată din contul subvenției
- Primirea creditului de la BC
DT 242 CT 411 – 150 000 lei (750 000*20%)
- Compensarea datoriei față de furnizor din contul creditului primit
DT 521 CT 242 – 150 000 lei
- Reflectarea primirii subvenției
DT 234 CT 424.1 – 15 000 lei (750 000*2%)
- Micșorarea valorii de intrare a strungului din contul subvenției
DT 424.1 CT 121 – 15 000 lei
- Micșorarea datoriei față de furnizor din contul subvenției primite
DT 521 CT 234 – 15 000 lei
- Reflectarea achitării datoriei furnizorului din contul surselor proprii
DT 521 CT 242 – 585 000 lei (750 000*78%)

(e) Aferent contractului de creditare, entitatea a suportat cheltuieli (informatia este

data in Conditii generale).
Toate cheltuielile aferente întreținerii creditului vor fi incluse în costul de intrare
Nr Data Tip cheltuieli Suma (MDL) DT CT
1 10.08.2017 Comision aferent analizei dosarului de 750 121 511
credit - 0,5% din suma creditului
2 10.08.2017 Comision pentru deservirea conturilor 100 121 511
curente
3 31.08.2017 Dobinda in suma de 8% de la suma 28,14 121 511
creditului utilizat pe parcursul perioadei
4 30.09.2017 Dobinda in suma de 8% de la suma 68,34 121 511
creditului utilizat pe parcursul perioadei
5 31.10.2017 Dobinda in suma de 8% de la suma 109,88 121 511
creditului utilizat pe parcursul perioadei
6 30.11.2017 Dobinda in suma de 8% de la suma 150,08 121 511
creditului utilizat pe parcursul perioadei
+ respectiv dobinda pina la finele contractului de credit 1143,56 121 511

(f) Creditul urmeaza a fi rambursat lunar pe parcursul a 3 ani, in transe egale. Rata
dobinzii – 1%.
Vom reflecta calculul dobînzii lunare
- Reflectarea creditului cotei pe termen lung
DT 411 CT511 – 50 000 lei (150 000 : 3)
- Reflectarea calcului dobînzii lunar
DT 121 CT 511 – 41,67 lei (50 000 : 12 * 1%)
- Reflectarea costului de intrare a activului
DT 123 CT 121 – 137350 lei
(g) Aferent scoaterii din uz a utilajului dat, entitatea estimeaza costuri semnificative –
100 000 MDL.
Entitate Licor SRL este nevoită să formeze provizion la suma costului scoaterii din uz a
utilajului dat.
VP= suma costului : (1+r)7= 100 000 : (1,01)7= 93271,8 lei
- Formarea provizionului
DT 123 CT 538 – 93271,8 lei
 (h) La 30.11.2017, “Licor” SRL, iarasi ca urmare a retehnologizarii procesului
tehnologic a inlocuit utilajele sale anterior utilizate, astfel incit utilajul dat a fost
scos din functiune si conservat intr-un depozit cu gindul ca daca intr-un viitor o sa
fie identificat macar un comparator – sa vinda utilajul dat. De mentionat ca o piata
activa pentru asemenea utilaj nu este, iar vinzarile unor asa utilaje – este
accidentala, adica destul de rar intilnita.
În cazul de față, acest activ nu poate fi reclasificat în nici unul din categoriile de active
- Decontarea amortizării acumulate
DT 124 CT 123 – 19592,86 lei (137350 : 7 * 1)
- Reclasificarea utilajului în categoria Activelor Conservate
- DT 173 ”Active Conservate” CT 123 –117757,14 lei (137350-19592,86)
(i) La 31.08.2018, “Licor” SRL a primit de la furnizor o factura cu discount de la
furnizor ca urmare procurarii de bunuri valoarea carora depaseste plafonul lunar
stabilit in contract.
(a) Pentru utilaj – 50 000 MDL
(b) Pentru colorant – 4 000 MDL

Costul de intrare va fi prețul de intrare minus toate rabaturie și disconturile primite și se va

face o formulă de stornare.
- Reflectarea discountului pentru utilajului 50 000 lei
DT 123 CT 521 – (50 000 lei)
- Reflectarea discountului pentru colorant 4 000 lei
- DT 211 CT 521 – (4 000 lei)

Barem de notare:

Punctaj 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Nota 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Lector universitar: Raietchi Eugeniu