UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA ŞTIINŢE ECONOMICE

DEPARTAMENTUL CONTABILITATE ŞI INFORMATICĂ

ECONOMICĂ

Balan Maria-Loredana

Studiu de caz

la disciplina Audit financiar

Conducător ştiinţific: Petreanu Elena dr.,lect. Univ.

Autorul:

Chişinău – 2019
Descrierea situaţiei studiului de caz şi sarcinile formulate

Compania de audit A a fost angajată pentru a efectua auditul situaţiilor financiare

pe anul 2018 a entităţii ,,Franzeluta “SA.

Entitatea,, Franzeluta” SA activează pe piaţă de cinci ani. În conformitate cu

prevederile privind criteriile obligatorii de confirmare a situaţiilor financiare de
către experţi independenţi, ea urmează a fi supusă unei verificări de audit
obligatorii. Însă entitatea,, Franzeluta “SA în anul curent a decis să-şi schimbe
compania de audit de audit şi s-a adresat cu o propunere privind încheierea unui
contract de verificare a situaţiilor financiare faţă de compania de audit deja
menţionată. În compania de audit activează 10 auditori. Pentru exercitarea
angajamentului la entitatea,, Franzeluta” SA a fost formată o echipă de audit în
număr de 4 auditori. Echipa de audit este condusă de şeful echipei de audit; în
componenţa acesteia a fost inclus şi un stagiar.

Conform strategiei generale de audit a misiunii compania A urmează să efectueze:

,,Auditul imobililizarilor necorporale’’;

În cadrul misiunii de audit este necesar:

1. De a determina pragul de semnificaţie în baza datelor din situaţiile financiare;

2. De a aplica procedurile analitice la etapa de planificare a auditului şi a efectua

concluziile corespunzătoare; rezultatele de prezentat în forma tabelului din anexa
1;

3. De a proiecta procedurile de audit aferente segmentului de contabilitate propus;

4. De a elabora planul misiunii de audit aferente segmentului de contabilitate

propus.
1.Determinam pragul de semnificatie (2018) conform Situatii de Profit si
pierdere ,, Franzeluta’’.

Baza de calcul Suma,lei Cota,%

Profit pina la impozitare 12 396 640 5
Venit din vinzari 604 156 268 2
Valuta bilantului 9 387 393 2
Cheltuielele perioadei 613 435 225 2
Datorii curente 68 860 463 5
Active curente 127 256 623 5

1.1.Calculam valorile utilizate la determinarea pragului de semnificatie.

Profitul pana la impozitare 12 369 640 * 5% = 618 482 lei

Venitul din vanzari 604 156 268 * 2% = 12 083 125 lei
Valuta Bilantului 9 387 393 * 2% = 156 457 lei
Cheltuielile perioadei 613 435 225 *2% = 12 268 705 lei
Datorii curente 68 860 463 *5% = 3 443 023 lei
Active curente 127 256 623 *5% = 6 262 831 lei

1.2.Calculam valoarea medie a indicatorilor.

618482+12083125+156457+12268705+3443023+6262831= 34832623 = 5 805 437 lei

6 6
*Excludem din calcul profitul Cheltuielile perioadei ,deoarece deviaza cel mai
mult de la indicatorul mediu.Aceasta suma reprezinta 12 268 705 lei
1.3.In baza indicatorilor ramasi facem o medie.
618482+12083125+156457+3443023+6262831 = 22563918 = 4 512 784 lei
5 5
*Aceasta reprezinata o eroare admisibila pentru situatia financiara.
 2. Aplicarea procedurilor analitice.

Indicatorii Formula de calcul Calculul indicatorilor Valoarea Abat

erea
indicat.
abso
2017 2018 2017 2018 lută

(±)
2.1. Lichidităţii
- Coeficientul Active Curente 124 560 915 127 256 623 1,76 1,85 +0,11
Datorii Curente 70 615 520 68 860 463
lichidităţii curente

- Coeficientul Numerar 16 751 125 0,20 0,24 +0,04

14 151 268
68 860 463
lichidităţii Datorii Curente 70 615 520
absolute

Active Curente 124 560 915

- Rata activelor 127 256 623 0,33 0,34 +0,01
Total Active 374 508 403
364 720 568
curente
2.2. Stabilităţii
financiare
- Coeficientul de Capital Propriu 281 696 273 286 761 485 0,75 0,79 +0,04
Total Pasiv 374 508 403 364 720 568
autonomie

- Capacitatea de
manevrare a Active Circulante nete 303 892 883 295 860 105 1,08 1,03 -0,05
Capital propriu 281 696 273 286 761 485
capitalului
propriu

- Coeficientul de Capital imprumutat 22 196 610 9 098 620 1,57 0,97 -0,6
T. valuta bilanțului 14 101 405 9 387 393
concentrare a
capitalului
împrumutat
2.3. Activităţii de
afaceri
- Coeficientul
exploatării VV 632 325 729 604 156 268 2,73 2,81 +0,08
Val. MF 231 246 611 214 802 099
mijloacelor fixe

- Numărul de VV 15,05 16,43 +1,38

632 325 729 604 156 268
rotaţii a Val. creanț 42 029 907 36 768 845
creanţelor

360 ____360___ ___360___

- Durata de rotaţie 23,92 21,91 -2,01
Indicat. pred. 15,05 16,43
a creanţelor

- Rotaţia VV 632 325 729 604 156 268 2,25 2,11 -0,14
Val. CP 281 696 273 286 761 485
capitalului
Propriu
2.4. Rentabilităţii
- rentabilitatea Profit din vînzări 117 028 927 116 971 073 0,19 0,20 +0,01
VV 632 325 729 604 156 268
comercială

- rentabilitatea Impozitare 3 548 329 2 982 247

capitalului Capitalul Permanent 281 696 273 286 761 485 0,02 0,01 -0,01
angajat

Concluzie:
Aplicind procedurile analitice asupra situatiei financiare pentru perioda
2017-2018 a entitatii „Franzeluta” S.A mentionez ca:
2.1.Analizind lichiditatea curenta intreprinderii constatez ca aceasta nu
dispune de active circulante suficiente pentru achitarea datoriilor curente in ambele
perioade,cu toate acestea,totusi se observa o crestere in anul de gestiune cu 0,11
fata de anul 2017,totusi acesta crestere nu este suficienta, intrucit acest coeficient
este sub nivelul limitei de 2,0-2,5.
Lichiditaea absoluta are o tendita de crestere cu 0,04; astfel daca in anul precedent
entitatea nu era capabila sa-si achite datoriile curente pe seama numerarului,apoi in
anul 2018 acesta situatie s-a ameliorat si a trecut peste limita teoretica de 0,20 cu
0,24puncte.
Cu referire la rata activelor curente,mentionez ca pozitiv se apreciaza cind
ponderea activelor curente in componenta patrimoniului depaseste 0,5(50%).
2.2.Analizind stabilitatea financiara constatez ca inteprinderea dispune de
surse proprii pentru acoperirea datoriilor in anul 2018 coeficientul autonomiei
constituie 0,79 cu 0,04 puncte mai mult fata de anul precedent,fapt apreciat
pozitiv.”Franzeluta” S.A are o manevrare scazuta a capitalului propriu,se observa o
diminuare cu 0,05 puncte fata de anul 2017.
Coeficientul concentrarii capitalului imprumutat nu atinge plafonul teoretic stabilit
de 50%, in anul 2018 se observa o scadere a coeficientului cu 0,06 , fapt apreciat
pozitiv ,deoarece descreste dependenta fata de imprumuturi.
2.3.Analizind activitatea de afaceri constatez ca coeficientul de exploatare a
mijloacelor fixe are o crestere fata de anul precedent cu 0,08 , acesta crestere se
apreciaza pozitiv deoarece atesta majorarea randamentului.
Concomitent si numarul de rotatii a creantelor inregistreaza in anul 2018 o crestere
cu 1,38 fata de anul precedent,fapt apreciat pozitiv.
Pozitiv se apreciaza si micsorarea duratei de rotatii a creantelor care in anul de
gestiune constituie 21,91 zile , cu 2,01 zile mai putin fata de anul 2017 ( 21,91 zile
-23,92 zile ) .
Rotatia capitalului propriu este sub intervalul mediu de revenire,cu toate acestea se
observa o descrestere in anul de gestiune cu 0,14 .
2.4.Analizind rentabilitatea entitatii”Franzeluta” S.A observ ca rata
rentabilitatii comerciale creste cu 0,01 % in anul 2018 ceea ce inseamna ca creste
eficienta comerciala a productiei . Si respectiv descreste rentabilitatea capitalului
angajat cu 0,01 puncte, ceea ce insemna ca are loc o reducere a eficientei activitatii
de baza a acestei intreprinderi.
3.Proceduri de audit pentru ciclul imobilizate necorporale .
”Ghidul pentru un audit de calitate”, cuprinde un număr de proceduri sau
teste de audit care trebuie aplicate cu ocazia auditării imobilizărilor
necorporale. În continuare vom analiza modul de realizare al celor mai
semnificative proceduri sau teste de audit stabilite sub forma ghidurilor
operaționale.
3.1) Se revizuiesc lucrările de planificare ale auditului cu scopul de a stabili dacă
evaluarea riscurilor inerente și riscurile de control aferente imobilizărilor
necorporale trebuie sau nu ajustată. Dacă se constată riscuri de denaturare
semnificativă a situațiilor financiare, care nu au fost avute în vedere cu ocazia
planificării inițiale, echipa de misiune va ajusta natura, plasarea în timp și
amploarea procedurilor, pe care le va aplica, așa cum cere ISA 330 ”Răspunsul
auditorului la riscurile evaluate”.
3.2) Se analizează politicile contabile elaborate de entitatea auditată pentru
conducerea contabilității imobilizărilor necorporale în conformitate cu
reglementările contabile aplicate. În cadrul unor entități aceste politici contabile
reprezintă doar o sinteză a reglementărilor contabile fără să se precizeze: cine și pe
ce bază inițiază operațiunile și ce documente se întocmesc; cine autorizează și cine
efectuează operațiunea; cine și ce controlează; cine, când și pe ce baza cărui
document face înregistrările, etc.
3.3) Se întocmește tabelul principal al imobilizărilor necorporale şi se reconcilează
acest tabel cu: registrul de inventar; registrul jurnal; fișele de cont și balanțele de
verificare; listele de inventariere; soldurile de la închiderea exercițiului precedent;
bilanțul contabil, etc.
În urma acestor reconcilieri, auditorul culege probe de audit suficiente și juste
referitoare la afirmațiile (aserțiunile sau declarațiile) formulate de conducere prin
intermediul situațiilor financiare cu privire la imobilizările necorporale;
3.4) Se întocmește ”Situația intrărilor de imobilizări necorporale” după modelul nr.
2 și se reconciliază această situație cu:
Jurnalele de cumpărări (achiziții);
Procesele-verbale;
Facturile de achiziție;
Registrul de inventar;
Fișele de cont și balanțele de verificare, etc.
Procesele-verbale ale ședințelor Consiliului de administrație și ale Adunărilor
generale ale acționarilor sau asociaților în care s-a hotărât achiziția sau
modernizarea imobilizărilor necorporale.
Dacă în entitatea auditată s-a înregistrat un număr redus de intrări de imobilizări
necorporale, eșantionul stabilit de auditor poate fi de 100%. Atunci când numărul
intrărilor de imobilizări necorporale este mare se selectează un eșantion după
metoda proporțională. Pentru fiecare intrare de imobilizări necorporale dacă
acestea au fost achiziţionate cu titlu oneros, auditorul trebuie să apleze cel puțin la
următoarele tipuri de proceduri:
- inspecția documentelor justificative și a corelațiilor cu: jurnalele contabile, fișele
conturilor de imobilizări, balanțele de verificare, registrul de inventar, situațiile de
calcul a amortizării etc.;
- inspecția existenței și stării imobilizărilor necorporale intrate în entitate;
- investigarea (chestionarea) persoanelor de conducere și de execuție implicate în
achiziția sau construcția de imobilizări necorporale;
- recalcularea (verificarea exactității aritmetice) a datelor din documentele
justificative și din registrele contabile etc.
Cu ajutorul acestor tipuri de proceduri, auditorul culege probe de audit suficiente și
juste referitoare la afirmațiile (aserțiunile sau declarațiile) formulate de conducere
prin intermediul situațiilor financiare cu privire la intrările de imobilizări
necorporale. În acest sens, auditorul trebuie să obțină o asigurarea rezonabilă în
ceea ce privește corectitudinea afirmațiilor conducerii referitoare la intrările de
imobilizări necorporale, cum sunt (ISA 315 ”Identificarea și evaluarea riscurilor de
denaturare semnificativă prin înțelegerea entității și a mediului său”):
- dacă intrările de imobilizări necorporale au avut loc în realitate și sunt aferente
entității respective (apariția – nu sau înregistrat operațiuni care nu au avut loc);
- dacă toate intrările de imobilizări necorporale au fost reflectate în contabilitate,
fără omisiuni (exhaustivitatea);
- dacă evaluarea imobilizărilor intrate în entitate s-a făcut corect, la costul de
achiziție sau costul de producție așa cum au stabilit reglementările contabile
(acuratețea);
- dacă intrările de imobilizări necorporale au fost înregistrate în perioadele
contabile corespunzătoare (separarea exercițiilor sau data de închidere a
exercițiului);
- dacă intrările de imobilizări necorporale au fost înregistrate în conturile
adecvate (clasificarea)
3.5) Se întocmește ”Situația ieșirilor de imobilizări corporale” și se reconciliază
această situație cu:
Facturile și Jurnalele de vânzări a imobilizărilor necorporale;
Procesele-verbale;
Fişele conturilor de imobilizări și balanțe de verificare etc
În urma inspecției documentelor justificative și a registrelor contabile, a
recalculării datelor din documentele justificative și jurnalele contabile, a
investigării personalului, a confruntărilor dintre documentele și registrele
contabile auditorul trebuie să obțină o asigurare rezonabilă cu privire la
corectitudinea afirmațiilor conducerii referitoare la ieșirile din patrimoniu a
imobilizărilor necorporale, astfel:
- dacă ieșirile din patrimoniu au avut loc în realitate (apariția);
- dacă toate ieșirile din patrimoniu au fost înregistrate în contabilitate
(exhaustivitatea);
- dacă calculele și cifrele sunt corecte (acuratețea);
- dacă s-a respectat principiul separării exercițiilor (închiderea exercițiului);
- dacă s-au folosit conturile adecvate.
3.6) Analizam ratele amortizării din perspectiva evenimentelor derulate pe
parcursul anului. Comparaţi-m cu politicile contabile. Analizam dacă valoarea
activelor este depreciată.
3.7) Analizam dacă valoarea activelor necorporale este depreciată. În acest sens
trebuie documentat modul în care procedurile clientului legate de deprecierea
activelor necorporale există şi funcţionează. Astfel, dacă clientul a considerat
necesar să deprecieze un activ necorporal, auditorul financiar trebuie să probeze
modul în care provizionul calculat este la o valoare rezonabilă. Dacă clientul nu a
ajuns la concluzia că un activ necorporal trebuie depreciat auditorul financiar
trebuie să evalueze rezonabilitatea acestei judecăţi şi după caz, să propună
clentului de audit o ajustare, respectiv crearea unui provizion.
3.8) Inspectam titlurile de proprietate şi asiguraţi-m că un titlu valid este deţinut
de client.
4.Planul de misiune aferent auditului imobilizarilor necorporale:
Auditorul trebuie sa efectuieze urmatoarele activitati:
- se revizuiesc lucrările de planificare ale auditului , scopul fiind de a stabili dacă
evaluarea riscurilor inerente și riscurile de control aferente imobilizărilor
necorporale trebuie sau nu ajustate;
- se analizează politicile contabile elaborate de entitatea auditată pentru
conducerea contabilității imobilizărilor necorporale în conformitate cu
reglementările contabile aplicate, precum şi aplicarea consecventă a acestora;
- se întocmește tabelul principal al imobilizărilor necorporale şi se compara acest
tabel cu: registrul de inventar; registrul jurnal; fișele de cont și balanțele de
verificare; listele de inventariere; soldurile de la închiderea exercițiului precedent;
bilanțul contabil, etc.
- se întocmește situația intrărilor de imobilizări necorporale și se verifică dacă
intrările de imoblilizări necorporale sunt în concordanţă cu informaţiile contabile şi
cu listele de inventariere;
- se întocmește situația ieşirilor de imobilizări necorporale și se verifică dacă
ieşirile de imobilizări necorporale sunt în concordanţă cu informaţiile contabile;
- se analizează politicile de amortizare şi aplicarea consecventă a acestora ,
precum şi a ratelor de amortizare;
- se verifică corectitudinea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor
necorporale;
- se inspectează titlurile de proprietate în vederea asigurării că un titlu valid este
deţinut de client;