UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA ȘTIINȚE ECONOMICE

DEPARTAMENTUL CONTABILITATE
ȘI INFORMATICĂ ECONOMICĂ

Balan Maria-Loredana

Brinza Andriana

Bicu Catalin

Lucrul individual

la disciplina „Instrumente manageriale de performanță”

STUDIU DE CAZ

Conducător științific: _____________ Paladi Valentina

Autorii:______________

Chișinău – 2019
 DESCRIEREA STUDIULUI DE CAZ ŞI SARCINILE FORMULATE

Activitatea de bază a unei entități constă în fabricarea și vânzarea produselor. Entitatea

aplică sistemul de bugete.
Tabelul 1
Bilanțul la 31.12.201X
(extras)
Activ Suma, lei Pasiv Suma, lei
Active imobilizate 324 250 Capital social 24 500
Materiale 46 248 Profit nerepartizat 153 047
Produse finite 24 769 Datorii comerciale 309665
Creanțe comerciale 87 439
Numerar 4 508
Total activ 487212 Total pasiv 487212

Procesul de producere este format din linia 1 pentru produsul A și linia 2 pentru produsul B.
Conducerea entității a stabilit următoarele previziuni:
Tabelul 2
Prognoza pentru luna ianuarie 201x+1

Produse
Indicatori
„A” „B”
Volumul vânzărilor, unit. 7 900 1 650
Preț unitar de vânzare, lei 110 150
Stocurile finale bugetare de produse, unit 1770 40
Soldurile inițiale de produse finite, unit 170 85
Costul produsului finit, lei 85 121,4
Necesarul bugetat de material X, kg/unitate 10,5 9,5
Necesarul bugetat de material Y, kg/uniate 5,2 8,8
Necesarul bugetat de timp, ore/unitate 11 16
Salariul tarifar, lei/oră 4 4
Materiale X Y
Soldurile inițiale de materiale, unit 8500 8050
Costul inițial unitar al materialului, lei 1,70 3,95
Stocurile finale bugetare de materiale, unit 10250 1 650

Tabelul 3
Costuri indirecte de producție bugetare
Articole de costuri indirecte de producție Linia 01 Linia 02
Costuri indirecte de producție variabile
- materiale pentru reparația utilajelor de producție 0,5 0,31
- salariile muncitorilor pentru reparația utilajelor de producție 0,35 0,22
- energie electrică pentru funcționarea utilajelor de producție 0,16 0,14
- alte costuri indirecte de producție variabile 0,08 0,12
Costuri indirecte de producție constante
- amortizarea imobilizărilor corporale cu caracter productiv 21 000 24 000
- salariile muncitorilor auxiliari și a personalului 20 000 15 000
- alte costuri indirecte de producție constante 11 000 800

Tabelul 4
 Cheltuielile de distribuire, administrative și alte cheltuieli bugetare
Elemente de cheltuieli Suma, lei
Comisioane plătite agenților comerciali 4 550
Cheltuieli de transport-expediere a produselor 3 520
Salariile angajaților din departamentul distribuție 4 050
Alte cheltuieli de distribuire 3 530
Salariile administratorilor 4 520
Materiale utilizate pentru întreținerea clădirilor administrative 1 050
Cheltuieli de reprezentanță 3 040
Alte cheltuieli administrative 14 080
Cheltuieli privind dobânzile 2 040
Alte cheltuieli aferent altor activități 2 530

Tabelul 5.
Previzionarea încasărilor și plăților bugetare de trezorerie
Trimestre
Indicatori
I II III IV
Încasări din vânzări 255 500 310 100 312 100 258 800
Plăți:
- furnizorilor 120 100 130 050 115 100 140 900
- salariaților (remunerările) 110 050 115 080 125 200 170 040
- alte plăți 35 020 35 010 25 070 15 090

Se cere: Întocmiți
1. bugetul vânzărilor, producerii, CDM, achiziției și CPD
2. bugetul CIP, costul stocului final al produselor și materialelor, bugetul situației de profit și
pierdere
3. bugetul fluxului de numerar și bugetul bilanțului
4. de calculat pragul rentabilității (produsele sunt eterogene) în total și pe produse distincte

Rezolvare:

Bugetul vânzărilor – este un buget operațional care conține informații privind volumul planificat
al vânzărilor în expresie cantitativă, prețul și venitul așteptat de la fiecare tip de produse (mărfuri,
servicii). Acest buget se întocmește în baza rezultatelor prognozei vânzărilor.

Volumul vânzărilor = cantitatea unităților planificate x prețul unitar planificat

Tabelul.6 Bugetul Vanzarilor
Produse Cantitatea, unități Preț de vânzare, lei Volumul vânzărilor (Venitul
din vânzări), lei
Produsul A 7900/110= 71,82 unitati 110 lei 7900 lei
Produsul B 1650/150= 11 unitati 150 lei 1650 lei
Total 9550 lei

Bugetul de producție – se întocmește în expresie cantitativă. Scopul acestui buget îl constituie

asigurarea volumului producției care este suficient pentru satisfacerea cererii cumpărătorilor și
crearea unui nivel al stocurilor de produse rațional din punct de vedere economic.
Volumul producției = volumul vânzărilor + sold planificat la finele perioadei – sold planificat la
începutul perioadei
Tabelul 7. Bugetul de producție
Produsul A, unități Produsul B, unități,
(secția 1) (sec.2)
Productia Vanduta 7900 1650
Stocuri finale ugetare de produse , unitati 1770 40
Solduri initiale de produse finite , unitati 170 85
Volumul PF ( 1+2-3) 9500 1605

Bugetul utilizării materialelor directe (bugetul CDM) este un buget determină cantitatea și
valoarea materiilor prime și materialelor necesare pentru îndeplinirea programului de producție al
perioadei bugetare. Valoarea acestor materiale se determină, pornind de la volumul producției,
consumul materialelor pe o unitate de produs și prețul unitar al materialelor:

Valoarea utilizării materialelor = Volumul producției x Consumul materialelor pe o unitate de

produs în unități naturale x Prețul unitar al materialului

Tabelul 8. Bugetul utilizării materialelor de bază (bugetul CDM)

Produsul A, unități (secția Produsul B, unități, (sec.2) Total
1)
Kg Lei Kg lei Kg lei
1 2 3 4 5 6=2+4 7=3+5
Valoarea 9500 X 1605 X X X
PF ,
unitati
Materialu 9500*10,5 99750*1.70 1605*9,5 15247,5*1.70 114997, 195495,7
lX = 99750 = 169575 = = 25920,75 5 5 lei
15247,5
Materialu 9500*5,2= 49400*3,95 1605*8,8 14124*3,95= 63654 250919,8
lY 49400 = 195130 = 14124 55789,8 lei
Total X 364705 X 81710,55 X 446415,5
CDM 5

Bugetul de achiziții a materialelor – constă în determinarea cantității necesare de materiale

achiziționate pentru a asigura programul de producție și nivelul necesar al stocurilor.

Valoarea achiziției = achizițiile necesare x consumuri materiale pentru fiecare fel de material pe
unitate de produs x prețul unitar al materialelor

Tabelul 9. Bugetul de achiziții a materialelor de bază

Materialul X Materialul Y Total
1.Necesitatea de materiale pentru producție, kg 114997,5 63654 X

2.Stoc planificat la finele perioadei, kg. 10250 1605 X

3.Stoc planificat la începutul perioadei, kg. 8500 8050 X

4.Total achiziții, kg. (1+2-3) 116747,5 57209 X

5.Preț de achiziții, lei 1,70 3,95 X
6.Valoarea achiziției, lei (4x5) 198470,75 225975,55 424446,3
Bugetul costurilor cu personalul directe – arată costul timpului de lucru necesar pentru
fabricarea produselor în orele de muncă și în valoare.
Costuri directe cu personalul = Volumul producției x costuri directe cu personalul pe o unitate
de produs
Tabelul 10. Bugetul costurilor directe cu personalul
Produsul A, sec.1 Produsul B, sec.2 Total
1.Volumul de producție, un. 9500 1605 X
2.Numărul de ore necesare pentru 11 16 X
fabricarea unității de produs, ore

3.Total, ore 104500 25680 130180

4.Tariful orar planificat, lei 4 4 X
5.Total costuri, lei (3x4) 418000 102720 520720
6.Contribuțiile pentru asigurări sociale 94050 23112 X
și medicale, lei
7.Total costuri directe cu personalul, 512050 125832 637882
lei (5+6)