Tehnica elaborării şi coordonării bugetelor entităţii

1. Conceptul și principiile bugetării in activitatea

entității
2. Tipurile de bugete: caracteristica și structura
acestora
3. Modul de întocmire a bugetelor
Bugetarea - un proces de determinare a anumitor
acţiunilor care urmează a fi efectuate în viitor şi
prezentarea acestora sub forma unor sisteme de
rapoate (bugete).
 Bugetarea se realizează in trei faze:
• previziune strategică - stabilirea de previziuni
privind diferite obiective sau performanţe ale
entităţii, pe diferite perioade;
• bugetare - elaborarea bugetelor ţinînd cont de
previziuni;
• control a executării bugetelor.
Bugetarea indeplineste urmatoarele funcţii:
• previziunea operațiunilor financiare și
nefinanciare viitoare;
• control a executării bugetelor;
• asigurare a echilibrului financiar al entităţii.
• Buget – un plan, pentru realizarea căruia este
necesar de acțiuni manageriale specifice
• Buget – un document de planificare, întocmit
înaintea derulării operațiunilor
• Buget - …………………
• Bugetul poate fi format din date:
- financiare;
- nefinanciare;
- alte date sau combinații de date.
Bugetele pot avea forme și conținuturi diferite,
în funcție de:
- Mărimea entității;
- De gradul de integrare a procesului de
bugetare;
- Structura financiară a entității;
- Pregătirea și experiența profesională a
personalului
 În funcţie de sarcinile urmărite se disting
următoarele tipuri de bugete:
• general şi particulare;
• statice şi flexibile.
 bugete caracterizeaza activitatea de ansamblu a
generale unei entităţi.

 bugete sunt bugete proprii unor segmente ale

particulare activitatii entităţii, pot fi intocmite pe
subunităţi structurale (filiale,
departamente, sectii etc.) si pe funcţiuni
(activitatea operaţională, activitatea
financiară, activitatea de investiţii)
 Bugetul operațional
Bugetul vânzărilor

Bugetul de achiziţii cu
materii prime şi materiale

Bugetul producţiei

Bugetul costurilor Bugetul costurilor Bugetul costurilor

directe de materiale directe privind indirecte de
retribuirea muncii producţie

Bugetul producţiei în curs

de execuţie

Bugetul costului produselor

fabricate (serviciilor prestate)

Bugetul stocurilor de Bugetul costului

produse finite vânzărilor

Bugetul
Bugetul altor
cheltuielilor de
venituri
distribuire

Bugetul
cheltuielilor
administrative

Bugetul altor
cheltuieli

Bugetul de profit şi pierdere

Bugetul operaţional reprezintă totalitatea bugetelor
particulare operaţionale, și cuprinde:
• bugetul vânzărilor;
• bugetul producţiei;
• bugetul de achiziţii cu materiale;
• bugetul costurilor directe de materiale;
• bugetul costurilor directe cu personalul;
• bugetul costurilor indirecte de producţie;
• bugetul costului produselor fabricate;
• bugetul costului vânzărilor;
• bugetul altor venituri;
• bugetul cheltuielilor de distribuire;
• bugetul cheltuielilor generale şi administrative;
• bugetul altor cheltuieli;
• bugetul de profit şi pierdere.
 Bugetul static - bugetul calculat pentru un nivel
concret al activităţii economice a entităţii.

În bugetul static veniturile, cheltuielile şi costurile

sunt standarde.
Bugetul flexibil - bugetul care se întocmeşte pentru
un diapazon al activității economice efectiv (real)

În bugetul flexibil veniturile, cheltuielile şi costurile

sunt standarde, dar cantitatea produselor fabricate,
serviciilor prestate sunt efective
 Etapele elaborării bugetelor

 Stabilirea obiectivelor entităţii

 Elaborarea unor bugete provizorii (prebugete)

 Verificarea coerenţei (legăturilor) bugetare

 Elaborarea bugetelor definitive şi transmiterea

acestora către centrele de responsabilitate

 Executarea bugetelor şi actualizarea lor în funcţie

de evoluţia mediului de afaceri şi a realizării
obiectivelor
 Produse
Indicatori
„A” „B”
Volumul vânzărilor, unit. 8 600 1 650
Preţ unitar de vânzare, lei 110 150
Stocurile bugetare de produse sf / cantitate 1770 40
Soldurile inițiale de produse finite 170 85
Costul produsului finit 85 121,4
Materialul X / necesarul bugetat 10,5 9,5
Materialul Y / necesarul bugetat 5 9
necesarul bugetat /ore 11 16
Salariul tarifar lei/oră 4 4
Materiale X Y
Stocurile bugetare de materiale sfîrșit /cantitate 10250 1 650
Costul materialului 1,8 4
Soldurile inițiale de materiale cantitate 8500 8050
 Elemente de costuri indirecte de producţie Secţia 01 Secţia 02

Costuri indirecte de producţie variabile (pentru 1 oră de muncă directă):

- materiale pentru reparaţia utilajelor de producţie 0,5 0,3

- salariile muncitorilor pentru reparaţia utilajelor de
0,3 0,2
producţie
- energie electrică pentru funcţionarea utilajelor de producţie 0,15 0,1

- alte costuri indirecte de producţie variabile 0,05 0,1

Costuri indirecte de producţie constante

- amortizarea imobilizărilor corporale cu caracter productiv 20 000 25 000

- salariile muncitorilor auxiliari şi a personalului 20 000 15 000

- energie electrică 10 000 500

- alte costuri indirecte de producţie constante 11 000 800

 distribuire Suma, lei
Comisioane plătite agenţilor comerciali 4 500
Cheltuieli de transport-expediere a produselor 3 500
Salariile angajaţilor din departamentul distribuție 4 000
Cheltuieli de publicitate 2 000
Alte cheltuieli de distribuire 3 500
administratie
Salariile administratorilor 4 500
Materiale utilizate pentru întreţinerea clădirilor
1 000
administrative
Cheltuieli de reprezentanţă 3 000
Alte cheltuieli administrative 14 000
alte cheltuieli
Cheltuieli privind dobînzile 2 000
Alte cheltuieli 2 500
 Trimestre
Indicatori Total
I II III IV
2 3 4 5 6 7=3+4+5+6

Încasări din
255 000 310 000 312 000 258 500 1 135 500
vânzări

Plăţi:
-plăţi către
120 000 130 000 115 000 140 000 505 000
furnizorii
- plata salariilor 110 000 115 000 125 000 170 000 520 000

- alte plăţi 35 000 35 000 25 000 15 000 110 000

 Bugetul vânzărilor

Bugetul vînzărilor, poate să conţină informaţii privind

vînzările pe:
- perioade (luni, trimestre);
- tipuri de produse (servicii);
- regiuni;
- vînzători;
- cumpărători (clienţi) etc.
 Bugetul vânzărilor

Venitul din vânzări=

Volumul bugetar al vânzărilor x Preţul bugetar de
vânzare
 Volumul Preţ de Venitul din
Produse vânzărilor, vânzare, vânzări,
unit. lei lei

„A” 8 600 110 946 000

„B” 1 650 150 247 500

Total - - 1 193 500

 Bugetul producţiei

Bugetul producţiei =
Volumul bugetar al vânzărilor + Stocul bugetar de
produse finite la finele perioadei bugetare – Stocul
de produse finite la începutul perioadei bugetare
Nr. Produse
Indicatori
crt A B
1. Volumul bugetar al vânzărilor 8 600 1 650
Stocul bugetar de produse finite la
2. 1 770 40
finele perioadei
Stocul de produse finite la începutul
3. 170 85
perioadei
Volumul bugetar de produse finite
4. necesare de fabricat (rd.1+rd.2-rd.4) 10 200 1 605
 Bugetul de achiziţii cu materiale

– determinarea cantităţii totale de materiale care trebuie

achiziţionată:
Achiziţii necesare (în unităţi naturale)=
Volumul bugetar al producţiei x Cantitatea bugetară
de materiale pentru o unitate de produs + Stocul
bugetar de materiale la finele perioadei bugetare –
Stocul de materiale la începutul perioadei bugetare
 Bugetul de achiziţii cu materiale

– determinarea valorii achiziţiilor fiecărui tip de materiale

şi a valorii tuturor achiziţiilor,

Achiziţii necesare (în unităţi valorice)=

Achiziţii necesare (în unităţi naturale) x Costul
unitar al materialelor
 Materiale
Nr. crt. Indicatori Total
„X” „Y”
Cantitatea de materiale necesară , kg: 122 348 65 445
a) cantitatea necesară pentru fabricarea produsului „A” din materialul: 107 100 51000
„X” (10 200 unit. x 10.5 kg / unit.); 107100
„Y” (10 200 unit. x 5 kg / unit) 51000
1.
b) cantitatea necesară pentru fabricarea produsului „B” din materialul: 15 248 14 445
„X” (1 605 unit. x 9.5 kg / unit.); 15 248 -
„Y” (1 605 unit. x 9 kg / unit) 14 445
2. Stocul bugetar de materiale la finele perioadei , kg 10 250 1 650 -
3. Total materiale necesare (1 + 2), kg 132 598 67 095 -
4. Stocul de materiale la începutul perioadei , kg 8 500 8 050 -
5. Achiziţii necesare în unităţi naturale (3 - 4), kg 124 098 59 045 -
6. Costul unitar al materialelor , lei / kg 1.8 4 -
7. Achiziţii necesare în unităţi valorice (5 x 6), lei 223 376 236 180 459 556
 Bugetul costurilor directe de materiale

Bugetul CDM = Volumul bugetar al producţiei x

Cantitatea bugetară de materiale pe o unitate
de produs x Costul unitar al materialelor
Nr. Materiale
Indicatori Total
crt. X Y

Cantitatea bugetară de materiale

1. necesară pentru fabricarea producţiei 122 348 65 445
bugetare, kg

2. Costul unitar al materialelor, lei / kg 1,8 4 -

Valoarea materialelor directe

3. 220 226 261 780 482 006
utilizate (bugetul CDM) (1 x 2), lei
Bugetul costurilor directe privind retribuirea muncii

Bugetul CDRM = Volumul bugetat al producţiei x

Timpul necesar pentru o unitate x Tariful de plată a
unei ore
Nr. produse
Indicatori Total
crt. A B

1Volumul producției 10 200 1 605

2timpul pentru o unitate 11 16

3timpul total necesar 112200 25680

4tariful pe oră 4 4

5salariul calculat 448800 102720551520

Bugetul costurilor indirecte de producţie
Nr. Secţii de producţie
Indicatori Total
crt.
Nr. 1 Nr. 2
Numărul total de ore necesare pentru f.p., ore:
1. „A” 112 200
„B” 25680 -
Costuri indirecte de producţie variabile, lei: 112 200 17 976,00 130176
a) consum de materiale; 56 100 7 704
2. b)salariile muncitorilor 33 660 5 136,00
c)consum de energie electrică; 16 830 2 568,00
d)alte CIP variabile . 5 610 2 568,00
Costuri indirecte de producţie constante, lei: 61 000 41 300,0 102300
a) amortizarea imobilizărilor; 20 000 25 000
3. b) salariile muncitorilor; 20 000 15 000
c) consum energie electrică 10 000 500
e) alte costuri indirecte de producţie constante. 11 000 800
Total costuri indirecte de producţie (2 + 3),
4. 173 200 59 276 232476
lei
5. Coeficientul de repartizare (4 / 1) 1,543672014 2,308255452 -
 Bugetul costului produselor fabricate

Costul bugetar al produselor fabricate = CDM +

CDP + CIP + Modificări ale producţiei în curs de
execuţie
Nr. produse
Indicatori Total
crt. A B

1CDM

X 18,9 17,1 36

Y 20 36 56

2CDP 44 64 108

3CIP 16,980 36,932 53,91

total 99,880 154,032 253,912

Bugetul costului total al produselor fabricate
Nr. produse
Indicatori Total
crt. A B

Volumul
1 producției 10 200 1 605

2Costul unitar 99,88 154,03

3Costul total 1018780 247221,5 1266001,5

 Bugetul costului vânzărilor
Costul vânzărilor, prin:
- Costul mediu ponderat =
(Soldul produselor finite la începutul perioadei
bugetare + Costul bugetar al produselor fabricate) :
cantitatea produselor (inițiale+fabricate) x
cantitatea produselor bugetate pentru vinzare
- FIFO =
Soldul produselor finite la începutul perioadei
bugetare + Costul bugetar al produselor fabricate –
Cantitatea produselor bugetate finale x costul
bugetat fabricat
 produse
Indicatori Total
A B
Soldul produselor finite la
1 începutul perioadei 14 450 10 319 24 769
2CDM 396780 85225,5 482 006
3CDP 448 800 102 720 551 520
4CIP 173 200 59 276 232 476

Costulproduselor finite la
7 sfirsit perioade 176 788 6 161 182 950
8Costul vînzărilor 679 887 427 934 1 107 821
 Suma,
Indicatori
lei
Venituri din vânzări 1 193 500

Costul vânzărilor 1 107 821

Profit brut 85 679
Alte venituri 0
Cheltuieli de distribuire 17 500
Cheltuieli generale şi administrative 22 500
Alte cheltuieli 4 500
Rezultatul financiar din activitatea de bază 41 179
 Indicatori Suma, lei
Soldul mijloacelor băneşti la începutul
8 500
perioadei bugetare
Încasări din vânzări 1 135 500
plăţi către furnizorii de materiale 505 000
plata salariilor 520 000
alte plăţi 110 000
Total plăţi 1 135 000
Soldul mijloacelor băneşti la sfârşitul
9 000
perioadei bugetare (rd.1 + rd. 2 – rd. 3)
 Activ Suma, lei Pasiv Suma, lei
Terenuri 42 500 Capital social 300 000
Mijloace fixe 323 000 Profit nerepartizat 92 569
Amortizarea imobilizărilor -63 750 Datorii comerciale 62 200
Materiale 47 500
Produse finite[1] 24 769
Creanţe comerciale 72 250
Cont curent în lei 8 500
Total activ 454 769 Total pasiv 454 769
 Suma, Suma,
Activ Pasiv
lei lei
Terenuri 42 500 Capital social 300 000
Profit nerepartizat
Mijloace fixe 323 000 133 748
(pag.39)
Amortizarea im. corporale (pag.16) -108 750 Datorii 170 252
Materiale 25 050
Produse finite (pag.38) 182 950
Creanţe comerciale 130 250
Cont curent în lei (pag.40) 9 000
Total activ 604 000 Total pasiv 604 000