Tema: Natura pierderilor din deprecierea activelor

și impactul acestora asupra calității Situațiilor

Financiare

Raiețchi Eugeniu,
Audit manager, BDO Audit & Consulting
Lector USM, Auditor licențiat, DipIFR
Introducere

Analiza studiului de caz în care entitatea “Pekto HUB” SRL nu și-a testat la depreciere activele sale, în
situația în care activitatea economică a entității prezintă semne de micșorare semnificativă a fluxurilor de
numerar. A se analiza Ex. nr. 1.

Pagina 2
Standarde ce reglementează deprecierea activelor

Clasa activelor Standarde ce reglementează

SNC IFRS

Imobilizărilor corporale
Investițiilor imobiliare SNC "Deprecierea Activelor" IAS 36 "Deprecierea Activelor"
Imobilizărilor necorporale

Deprecierea Stocurilor SNC "Stocuri" IAS 2 "Stocuri"

Activelor financiare SNC "Creanțe și Investiții Financiare" IFRS 9 "Instrumente Financiare"

Principiul Fundamental al Contabilității

"Principiul Prudenței"
care cere conservatism în evaluarea activelor

Pagina 3
 Natura conceptului pierderilor din depreciere

La capitolul DEPRECIERE, toate standardele enumerate mai sus, au un numitor comun:

Conceptul identificarii necesitatii

Analiza
de depreciere a activelor

Valorii de bilant a activelor (VB) vs Valoarii recuperabilă (VR) a activelor

Principiul Prudenței cere ca: VB ≤ VR

iar, in cazul in care VB ≥ VR

Trebuie recunoscuta o pierdere din depreciere

ca urmare a supra-evaluarii activelor

Pagina 4
Deprecierea Stocurilor
Identificarea pierderilor din deprecierea Stocurilor

Reiese din cerința: SNC Stocuri, p. 44 La data raportării, stocurile se evaluează la suma
IAS 2, p. 9 cea mai mică dintre valoarea contabilă şi valoarea realizabilă netă

Analiza
Valorii de bilant (VB) vs Valoarii Realizabilă Netă (VRN)
(Prețul de vînzare fara TVA - Cheltuielile de vînzare)
Principiul Prudenței cere ca: VB ≤ VRN
iar, in cazul in care VB > VRN Exemplul nr. 1

Trebuie recunoscuta o pierdere din depreciere Dt 714, Alte ch. Op.

ca urmare a supra-evaluarii stocurilorlor Ct 21X, Stocuri
Reluarea deprecierii:
Dt 21X, Stocuri
Ct 612, Alte ven.op

Pagina 5
Deprecierea Stocurilor (continuare)

Cele mai dese cazuri aferent cărora sunt constatate pierderi din deprecierea stocurilor:
(a) Deteriorării sau degradării parțiale a stocurilor
(b) Învechirii morale a stocurilor
(c) Reducerea prețului de vînzare a stocurilor

Cum putem identifica stocurile cu o probabilitate înaltă de depreciere, în bilanț ?

(a) Vechimea exagerată a stocurilor
(b) Lipsa cererii pentru astfel de stocuri

Pagina 6
 Deprecierea imobilizărilor corporale, necorporale
și investițiilor imobiliare

Care din metoda evaluării ulterioare, este susceptibilă problematicii de DEPRECIERE ?

Metoda “La cost” Metoda “Reevaluării”

+ Valoarea de intrare + Valoarea de intrare

- Amortizarea Acumulată - Amortizarea Acumulată
- Deprecierea Acumulată +/- Dif. de reevaluare
Valoarea de Bilanț Valoarea de Bilanț

Specific: Amortizarea morală mai puțin analizată La valoarea justă

Pagina 7
 Deprecierea imobilizărilor corporale, necorporale
și investițiilor imobiliare (continuare)

Cînd un activ imobilizat urmează a fi depreciat ?

Există indici de depreciere ?

Nu Da

Obligator se face testul de depreciere, doar pentru: Obligator - testul de depreciere

(1)toate
orice imobilizare necorporală cu DFU nelimitată sau (pentru acele active care sunt afecate)
SNC orice imobilizare necorporală care nu este utilizată
(2) fondul comercial / Goodweel-ul
IAS 36 (1') o imobilizare necorporală cu DFU nelimitată sau Activul trebuie depreciat Nu trebuie
o imobilizare necorporală care nu este utilizată + care este suma deprecierii

Pagina 8
 Deprecierea imobilizărilor corporale, necorporale
și investițiilor imobiliare (continuare)

Ce reprezintă o pierdere din deprecierea Imobilizărilor ?

SNC “Deprecierea Activelor” IAS 36 “Deprecierea Activelor”

"diferenţa cu care valoarea contabilă depăşeşte "diferenţa cu care valoarea contabilă a unui activ
valoarea justă minus costurile de vînzare" depăşeşte valoarea sa recuperabilă "

cînd: VB ≤ VRN, ok
VB > VRN
trebuie de depreciat (a) O abordare mult mai complexă
(b) mult mai practică
Metodologie similară ca și în cazul STOCURILOR (c) care nu impune limitări comparativ cu SNC
(a se vedea slide-ul nr. 5)
pentru puține active există piață activă
Exemplul nr. 2 pentru altele e practic imposibil determ. VJ

Pagina 9
Deprecierea imobilizărilor corporale, necorporale
și investițiilor imobiliare (continuare) – IAS 36
O pierdere din depreciere reprezintă diferenţa cu care valoarea
contabilă a unui activ depăşeşte valoarea sa recuperabilă"

Analiza
Valorii de bilant (VB) vs Valoarii Recuperabilă (VR)
maxim

VRN Valoarea de utilizare (VU)

VU =

Principiul Prudenței cere ca: VB ≤ VR

iar, in cazul in care VB > VR Exemplul nr. 3

Trebuie recunoscuta o pierdere din depreciere Dt 721, Ch. Act. Inv

ca urmare a supra-evaluarii imobilizărilor corp. Ct 129, Imob. Corp
Reluarea deprecierii:
Dt 129, Imob. Corp
Ct 612, Ven. Act. Inv
Pagina 10
Deprecierea imobilizărilor corporale, necorporale
și investițiilor imobiliare (continuare)

Indicii de depreciere

Interni Externi
(a) Diminuarea semnificativă a valorii de piață (a) Uzura morală a activului
(b) modificări negative în mediul tehnologic, economic (b) deteriorarea fizică a activului
sau legal care afectează entitatea (c) neutilizarea activului
(c) calamităţi naturale sau alte situații excepţionale (d) alți indici
(d) alţi indici identificaţi de entitate

Pagina 11