DEPRECIEREA ACTIVELOR Introducere 1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 36 Deprecierea activelor. Obiectiv 2.

Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a deprecierii activelor i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare. Domeniu de aplicare 3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea deprecierii tuturor activelor, cu excepia: 1) stocurilor (SNC Stocuri); 2) 3) 4) 5) 6) activelor rezultate din contractele de construcii (SNC Contracte de construcii); activelor amnate privind impozitul pe venit (IAS 12 Impozitul pe profit); activelor rezultate din beneficiile angajailor (IAS 19 Beneficiile angajailor); activelor financiare (SNC Creane i investiii financiare, IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare); investiiilor imobiliare evaluate la valoareaa just (SNC Investiii imobiliare);

7) activelor biologice aferente activitii agricole evaluate la valoarea just diminuat cu costurile estimate de vnzare (IAS 41 Agricultura); 8) cheltuielilor anticipate i imobilizrilor asigurare (IFRS 4 Contracte de asigurare); i necorporale rezultate din drepturile asigurtorului conform contractelor de

9) activelor imobilizate (sau grupurilor de active) deinute pentru vnzare (IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte). 4. Prezentul standard se aplic activelor imobilizate care sunt nregistrate la valoarea reevaluat (just) n conformitate cu al te standarde de contabilitate (de exemplu, imobilizrile reevaluate conform IAS 16 Imobilizri corporale). Identificarea faptului dac un activ reevaluat poate fi depreciat depinde de metodele utilizate pentru determinarea valorii reevaluate (juste) a acestuia: 1) dac valoarea reevaluat (just) a activului este determinat n baza valorii de pia, unica diferen dintre valoarea just a activului i valoarea sa just minus costurile de vnzare o reprezint costurile suplimentare directe necesare pentru vnzarea activului: a) n cazul n care costurile de vnzare sunt nesemnificative, valoarea just minus costurile de vnzare a activului reevaluat poate fi practic identic sau mai mare dect valoarea sa reevaluat (just). Astfel, dup aplicarea cerinelor de reevaluare activul reevaluat nu se consider a fi depreciat i valoarea just minus costurile de vnzare nu trebuie estimat. b) n cazul n care costurile de vnzare sunt semnificative, valoarea just minus costurile de vnzare a activului reevaluat este mai mic dect valoarea reevaluat (just). Astfel, dup aplicarea cerinelor de reevaluare vor fi utilizate prevederile prezentului standard privind deprecierea activului reevaluat. 2) dac valoarea reevaluat (just) a activului este determinat pe baza altei metode dect valoarea sa de pia, valoarea reevaluat (just) poate fi mai mare sau mai mic dect valoarea sa just minus costurile de vnzare. De aceea, dup aplicarea cerinelor de reevaluare vor fi utilizate prevederile prezentului standard privind de precierea activului reevaluat. Definiii 5. n prezentul standard noiunile utilizate semnific: Activ individual activ pentru care poate fi determinat n mod separat valoarea just minus costurile de vnzare.

Costuri de vnzare costuri suplimentare atribuibile direct vnzrii unui activ sau unui grup de active (de exemplu, costurile serviciilor juridice, de evaluare, taxele potale etc.). Grup de active cel mai mic ansamblu de active ce include activul examinat i a crui valoare just minus costurile de vnzare poate fi evaluat. Pia activ - piaa care ndeplinete simultan urmtoarele condiii: 1) activele comercializate pe piaa respectiv sunt omogene; 2) 3) cumprtorii i vnztorii interesai pot fi gsii n orice moment; i preurile sunt accesibile publicului.

Pierdere din depreciere diferena cu care valoarea contabil depete valoarea just m inus costurile de vnzare a unui activ sau a unui grup de active. Valoare contabil valoarea cu care un activ este recunoscut n bilan dup deducerea amortizrii i pierderilor din depreciere. Valoare just minus costurile de vnzare suma care poate fi obinut din vnzarea unui activ sau a unui grup de active, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, informate i independente, diminuat cu costurile estimate de vnzare. Indicatorii deprecierii 6. Un activ (grup de active) este depreciat atunci cnd valoarea sa contabil depete valoarea just minus costurile de vnzare. 7. Entitatea trebuie s determine la fiecare dat de raportare dac exist sau nu un indicator al deprecierii unui activ (grup de active). Dac exist careva indicator al deprecierii activelor, entitatea va determina valoarea just minus costurile de vnzare a acestora. Dac nu exist nici un indicator al deprecierii activelor, nu este necesar s se determine valoarea just minus costurile de vnzare, cu excepia activelor indicate n pct. 12 din prezentul standard. 8. 9. n funcie de sursa de informaie se deosebesc indicatori externi i indicatori intern i privind deprecierea activelor. Indicatorii externi cuprind:

1) diminuarea semnificativ a valorii de pia a activelor; 2) 3) 4) modificri negative n mediul tehnologic, economic sau legal care afecteaz entitatea; producerea calamitilor i altor evenimente excepionale; ali indicatori identificai de entitate.

Exemplul 1. Entitatea deine urmtoarele imobilizri corporale: dou cldiri i un teren. n perioada de gestiune a avut loc scderea preurilor la bunurile imobiliare pe pia. n baza datelor din exemplu, scderea preurilor la bunurile imobiliare reprezint un indicator de depreciere pentru activele imobiliare deinute de entitate i, ca urmare,entitatea trebuie s testeze aceste active pentru depreciere. 10. Indicatorii interni cuprind: 1) existena dovezilor referitoare la nvechirea sau deteriorarea fizic a unui activ; 2) 3) modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, privind durata i modul de utilizare a activului; ali indicatori care reflect faptul c beneficiile economice generate de un activ vor fi mai mici dect cele scontate.

Exemplul 2. Entitatea confecioneaz dou tipuri de produse A i B. innd cont de cerinele pieei, entitatea i -a schimbat strategia de dezvoltare prin renunarea la fabricarea produsului A.

n baza datelor din exemplu, renunarea la fabricarea produsului A reprezint un indicator de depreciere a tuturor activelor implicate n procesul de fabricare a acestui produs. 11. Decizia privind deprecierea activelor se aprob de conducerea entitii n baza diferitor surse externe i interne de informaii (de exemplu, buletine bursiere, acte normative, rapoarte interne, prognoze proprii, documente ce confirm evenimentul excepional etc.). 12. Indiferent de faptul dac exist sau nu un indicator al deprecierii, entitatea trebuie s testeze anual pentru depreciere: 1) orice imobilizare necorporal cu durat de funcionare util nelimitat sau orice imobilizare necorporal care nu este disponibil pentru utilizare, prin compararea valorii sale contabile cu valoarea just minus costurile de vnzare. Acest test pentru depreciere se poate efectua n orice moment n cursul unei perioade de gestiune, cu condiia s se efectueze la aceeai dat n fiecare perioad. Imobilizri necorporale diferite pot fi testate pentru depreciere n momente diferite. Totui, dac o astfel de imobilizare necorporal a fost iniial recunoscut n perioada de gestiune curent, acea imobilizare necorporal va fi testat pentru depreciere pn la sfritul perioadei de gestiune curente. 2) fondul comercial achiziionat printr-o combinare de ntreprinderi.

13. Cerina testrii anuale a valorii contabile a imobilizrilor necorporale care nu sunt disponibile pentru utilizare rezult di n faptul c capacitatea unei asemenea imobilizrinecorporale de a genera beneficii economice viitoare, n vederea recuperrii valorii sale contabile, nu poate fi stabilit cu un grad nalt de certitudine. 14. n cazul stabilirii unui indicator al deprecierii unui activ (grup de active), durata de utilizare rmas, metoda de amortizare sau valoarea rezidual a activului (grupului de active) trebuie revizuite i ajustate n conformitate cu standardul de contabilitate aplicabil activului, chiar dac nu se recunoate nici o pierdere din depreciere. Determinarea valorii juste minus costurile de vnzare 15. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin pentru un activ individual. n cazul n care acest lucru nu este posib il valoarea just minus costurile de vnzare se determin pentru un grup de active. 16. Grupurile de active trebuie identificate n mod consecvent, de la o perioad de gestiune la alta, pentru acelai activ sau aceleai tipuri de active, cu excepia cazurilor n care este justificat o modificare. 17. Dac entitatea decide c, spre deosebire de perioadele anterioare, un activ aparine unui alt grup de active sau constat c tipurile de active ce sunt componente ale unui grup de active au fost modificate, pct. 47 al prezentului standard cere dezvluirea informaiilor cu privire la motivele modificrii i modalitatea precedent i prezent de combinare a activelor n cadrul unui grup de active. 18. Valoarea just minus costurile de vnzare trebuie estimat pentru cel mai mic grup de active identificabil care corespunde urmtoarelor cerine: 1) include activul pentru care se indic deprecierea, i 2) permite determinarea valorii juste minus costurile de vnzare a grupului de active. 19. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza contractelor de vnzare, informaiilor de pe piaa activ i /sau altor informaii credibile. 20. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin, de regul, n baza unui contract de vnzare i reprezint suma care poate fi obinut din comercializarea unui activ sau grup de active n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, informate i independente, diminuat cu costurile de vnzare . 21. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza informaiilor de pe o pia activ n cazul n care nu exist contracte de vnzare. Aceast valoare reprezint preul de pia a l activului diminuat cu costurile de vnzare. Preul de pia adecvat este, de regul, preul curent oferit la licitaie. Cnd preurile curente de licitaie nu sunt disponibile, preul celei mai recente tranzacii poate servi pentru estimarea valorii juste minus costurile de vnzare (cu condiia c nu s -a nregistrat nici o modificare semnificativ a mediului economic ntre data tranzaciei i data estimrii). 22. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza altor informaii credibile n cazul n care nu exist contract e de vnzare sau pia activ. Aceast valoare reprezint suma pe care entitatea ar putea s o obin, la data raportrii, din vnzarea activului n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, informate i independente, diminuat cu costurile

de vnzare. Pentru determinarea acestei valori, entitatea va lua n considerare rezultatul tranzaciilor recente cu active similare aferente activitii economice. Recunoaterea i evaluarea pierderii din depreciere 23. Pierderea din depreciere se recunoate n suma n care valoarea contabil a activului depete valoarea sa just minus costurile de vnzare. Modul de contabilizare a pierderii din depreciere este condiionat de metoda evalurii ulteriore a activelor aplicat de entitate. 24. Pierderea din deprecierea unui activ evaluat la valoarea contabil (la cost) se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i ca corectare (diminuare) a valorii activului depreciat. Conform politicilor contabile ale ent itii, corectarea valorii activelor depreciate poate fi nregistrat ca: 1) majorare a pierderilor din depreciere la un cont separat (dup analogie cu amortizarea acumulat a imobilizrilor) sau 2) diminuare a costului de intrare a activului sau costului corectat care substituie costul de intrare.

Exemplul 3. O entitate deine un activ al crui cost de intrare constituie 60 000 lei, iar suma amortizrii acumulate la 31.12.201X este de 20 000 lei. n conformitate cu politicile contabile ale entitii, evaluarea ulterioar a activului se efectueaz la cost, iar pierderile din depreciere se contabilizeaz la un cont separat. La data raportrii valoarea just minus costurile de vnzare a activului este egal cu 30 000 lei. n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate la 31.12.201X pierderea din depreciere n sum de 10 000 lei [(60 000 lei 20 000 lei) 30 000 lei] care se contabilizeaz camajorare concomitent a cheltuielilor curente i pierderilor din depreciere. 25. Pierderea din deprecierea unui activ contabilizat la valoarea reevaluat se recunoate ca diminuare a eventualului ecart (surplus) din reevaluarea activului i ca corectare a valorii activului depreciat. Orice sum a depirii pierderii din depreciere asupra ecartului din reevaluare a aceluiai activ, precum i suma integral a pierderii din depreciere n cazul n care e cartul din reevaluare nu exist, se recunoate ca majorare a cheltuielilor curente i ca corectare a valorii activului depreciat. Exemplul 4. O entitate deine un activ evaluat conform politicilor contabile ale entitii la valoarea reevaluat, pierderile din depreciere fiind contabilizate la un cont separat. Valoarea contabil a activului la 31.12.201X constituie 18 000 lei, valoarea just minus costurile de vnzare 15 000 lei. Ecartul din reevaluarea acestui activ este egal: I variant 4 000 lei;

- II variant zero; - III variant 2 000 lei. n baza datelor din exemplu, pierderea din deprecierea activului la 31.12.201X alctuiete 3 000 lei (18 000 lei 15 000 lei) care se contabilizeaz n felul urmtor: I variant: ca diminuare a ecartului din reevaluare a activului i majorare a pierderilor din depreciere.

- II variant: ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i a pierderilor din depreciere. - III variant: o parte a pierderii din depreciere n sum de 2 000 lei ca diminuare a ecartului din reevaluare a activului i majorare a pierderilor din depreciere, restul pierderii din depreciere n sum de 1 000 lei (3 000 lei 2 000 lei) ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i a pierderilor din depreciere . 26. Suma pierderii din deprecierea unui grup de active se repartiz eaz pentru a reduce valoarea contabil a activelor din grup n urmtoarea ordine: 1) prin reducerea valorii contabile a fondului comercial, n cazul n care acesta exist; 2) contabil. prin repartizarea sumei rmase a pierderii din depreciere ntre celelalte active ale grupului proporional cu valoarea lor

Exemplul 5. O entitate la 31.12.201X dispune de un grup de active cu valoarea contabil total de 110 000 lei, inclusiv: activul A 60 000 lei; activul B 40 000 lei; fondul comercial 10 000 lei. La data de raportare valoarea just minus costurile de vnzare a grupului de active constituie 80 000 lei.

n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate la 31.12.201X o pierdere din depreciere n suma de 30 000 lei (110 000 lei 80 000 lei). n primul rnd valoarea contabil a fondului comercial din componena grupului se reduce la zero, apoi restul pierderii din depreciere n suma de 20 000 lei (30 000 lei 10 000 lei) se repartizeaz ntre activele A i B n modul prezentat n tabelul 1. Tabelul 1 Repartizarea pierderii din depreciere ntre activele grupului (n lei) Componentele grupului de active Fondul comercial Activul A Activul B Total pe grup Valoarea contabil pn la depreciere 10 60 40 110 Pierderea din depreciere (10) (12) (8) (30) Valoarea contabil dup depreciere 48 32 80

27. Valoarea contabil a oricrui activ (grup de active) dup repartizarea i recunoaterea pierderii din depreciere nu trebuie s fie redus sub cea mai mare sum dintre valoarea just minus costurile de vnzare i zero. Suma pierderii din depreciere care n caz contrar ar fi fost alocat activului, trebuie s fie alocat n mod proporional celorlalte active ale grupului. 28. n cazul n care suma estimat a unei pierderi din depreciere este mai mare dect valoarea contabil a activului (grupului de active), se nregistreaz o datorie numai dac aceast recunoatere este impus de prevederile altui standard de contabilitate. Exemplul 6. O entitate dispune de un activ (carier de nisip), a crui valoarea contabil constituie 100 000 lei. La determinarea costului de intrare a acestui activ nu a fost estimat suma cheltuielilor de restabilire a mediului. Entitatea a luat decizia privind abandonarea activului, totodat n conformitate cu modificrile legislaiei n vigoare fiind obligat s asigure resta bilirea mediului. La testarea gradului de depreciere a activului s-au estimat cheltuielile de restabilire n sum de 90 mii lei. n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate pierderea din depreciere a activului egal cu 190 000 lei (100 000 lei + 90 000 lei) ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i: pierderilor din depreciere n sum de 90 mii lei; datoriilor (provizioanelor) conform SNC Capital propriu i datorii. 29. Dup recunoaterea pierderii din depreciere a unui activ amortizabil, amortizarea aferent activului trebuie ajustat i calculat n perioadele viitoare n baza valorii contabilecorectate (diminuate) a activului. Exemplul 7. O entitate la 31.12.201X dispune de un activ cu valoarea contabil de 40 000 lei i durata de utilizare rmas de 4 ani. Valoarea rezidual este estimat n sum de 3 000 lei, amortizarea se calculeaz prin metoda liniar. La data raportrii entitatea a recunoscut pierderea din deprecierea activului n sum de 5 000 lei. n baza datelor din exemplu, dup recunoaterea pierderii din depreciere valoarea amortizabil a activului este de 32 000 lei (40 000 mii lei 5 000 mi lei 3 000 mii lei). n perioadele urmtoare anului 201X entitatea calculeaz anual amortizarea activului n suma de 8 000 lei (32 000 mii lei : 4 ani). Reluarea pierderii din depreciere Cerinele generale aferente activului individual i/sau grupului de active 30. Entitatea trebuie s estimeze la fiecare dat de raportare dac exist sau nu indicatorii ce arat c pierderea din deprecier e recunoscut n perioadele anterioare pentru un activ (grup de active) nu mai exist sau s -a diminuat. n funcie de sursa de informaii se deosebesc indicatorii interni i externi privind dispariia sau diminuarea pierderii din depreciere. 31. Indicatorii externi includ:

1) creterea semnificativ a valorii de pia a activului n perioad a de gestiune.

Exemplul 8. O entitate dispune de un activ pentru care a recunoscut anterior o pierdere din depreciere. n perioada de gestiune preurile de pia pentru active analogice au crescut semnificativ i sunt n continu cret ere. n situaia din exemplu, creterea preurilor de pia este un indicator c activul nu mai trebuie s fie depreciat i entitatea trebuie s estimeze valoarea lui just minus costurile de vnzare . 2) modificri semnificative n perioada de gestiune cu efect favorabil asupra entitii sau probabilitatea producerii unor astfel de modificri n viitorul apropiat n mediul tehnologic, economic, legal n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este destinat activul. Exemplul 9. O entitate folosete n procesul de producere echipamentul tehnologic depreciat anterior. n perioada de gestiune entitatea i-a schimbat sortimentul produselor prin retragerea unor produse care nu se bucur de cerere suficient pe piaa de desfacere i prin introducerea n fabricaie a unui produs nou pentru care exist o cerere semnificativ mai mare. n situaia din exemplu, valoarea just minus costurile de vnzare a echipamentul tehnologic poate deveni mai mare. 3) ali indicatori stabilii de entitate. 32. Indicatorii interni includ: 1) modificri semnificative n perioada de gestiune cu efect favorabil asupra entitii, sau probabilitatea producerii unor astfel de modificri n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n care activul este utilizat sau se atept s fie ut ilizat. Aceste modificri includ costurile suportate n perioada de gestiune pentru a mbunti i a majora performana activului sau pentru a restructura activitatea n care activul este utilizat. Exemplul 10. O entitate dispune de un activ depreciat anterior pentru care la sfritul perioadei de gestiune se recalculeaz valoarea just minus costurile de vnzare deoarece: s-au schimbat estimrile entitii n privina duratei de utilizare a activului (durata a fost majorat); a crescut performana (productivitatea) activului n urma investiiilor efectuate ( reconstruirilor, modernizrilor etc.); s-au micorat considerabil costurile indirecte de producie n urma introducerii regimului de economie din iniiativa conducerii noi. Condiiile expuse n exemplu indic la majorarea valorii juste minus costurile de vnzare a activului depreciat anterior. 2) performana economic a activului conform raportrilor interne este sau va fi mai bun dect s -a prevzut iniial. Exemplul 11. n perioada de gestiune o entitate a implementat instrumente moderne de msurare i proceduri noi de informare. Indicaiile acestor instrumente i datele obinute prin aplicarea procedurilor noi de informare confirm faptul c performana activului depreciat este superioar celei estimate anterior. Un astfel de indicator condiioneaz necesitatea recalculrii valorii juste minus costurile de vnzare a activului. 3) ali indicatori stabilii de entitate. 33. Dac exist vre-un indicator similar celor menionai n p ct. 31 i 32 din prezentul standard, entitatea trebuie s estimeze valoarea just minus costurile de vnzare a activului depreciat anterior. 34. Pierderea din depreciere recunoscut n perioadele de gestiune anterioare pentru un activ trebuie reluat numai dac dup recunoaterea ultimei pierderi din depreciere s -a produs o modificare a estimrilor utilizate pentru a determina valoarea just minus costurile de vnzare a activului. ntr-o astfel de situaie valoarea contabil a activului urmeaz s fie majorat pn la valoarea sa just minus costurile de vnzare, cu excepia situaiei prevzute la pct. 36 din prezentul standard. Aceast cretere reprezint o reluare a unei pierderi din depreciere i se contabilizeaz conform cerinelor speciale aferente a ctivului individual, grupului de active sau fondului comercial. 35. Modificrile estimrilor utilizate la recunoaterea deprecierii pot cuprinde orice modificare a mrimii elementelor component e a valorii juste sau a costurilor de vnzare.

Exemplul 12. O entitate deine un activ depreciat anterior. n perioada de gestiune s-au produs urmtoarele modificri: au crescut preurile de pia pentru activele analogice; s -au efectuat investiiile n acest activ ce a majorat valoarea lui just; au sczut semnificativ estimrile entitii privind costurile de vnzare. n situaia din exemplu, creterea valorii juste minus costurile de vnzare a activului conduce la reluarea pierderii din depreciere. Cerine speciale aferente activului individual, altul dect fondul comercial 36. Reluarea pierderii din depreciere a unui activ se recunoate n limita valorii contabile (dup deducerea amortizrii) care ar fi determinat cu condiia dac nici o pierdere din depreciere nu a fost recunoscut n perioadele anterioare. 37. entitate. Reluarea pierderii din depreciere se nregistreaz n funcie de metoda evalurii ulterio are a activelor aplicat de

38. Reluarea pierderii din depreciere pentru un activ evaluat la valoarea contabil (la cost) se contabilizeaz ca corectare a valorii activului i ca majorare a veniturilor curente. Conform politicilor contabile ale entitii, corectarea valorii activelor depreciate poate fi nregistrat ca: 1) diminuare a pierderilor din depreciere, dac aceste pierderi se contab ilizeaz la un cont separat sau D129 C621 2) majorare a costului corectat a activului care substituie costul de intrare. D123 C 621

Exemplul 13. O entitate deine un activ (obiect de mijloace fixe) al crui valoarea contabil la 31.12.201X este de 80 000 lei, durata de utilizare rmas 5 ani, valoarea rezidual fiind egal cu zero. n conformitate cu politic ile contabile ale entitii, evaluarea ulterioar a mijloacelor fixe se efectueaz la cost, amortizarea se calculeaz prin metoda liniar, pierderile din depreciere se nregistreaz la un cont separat. La 31.12.201X valoarea just minus costurile de vnzare a activului constituie 70 000 lei. n rezultat, se recunoate o pierdere din depreciere n sum de 10 000 lei (80 000 lei 70 000 lei) i n continuare se calculeaz amortizarea anual a activului n sum de 14 000 lei (70 000 lei : 5 ani). La 31.12201X+2, cnd valoarea contabil a activului este de 42 000 lei [70 000 lei - (70 000 lei : 5 ani) x 2 ani], se determin valoarea just minus costurile de vnzare a activului care este egal cu 52 000 lei. Valoarea contabil care ar fi determinat cu condiia dac nici o pierdere din depreciere nu a r fi fost recunoscut anterior, n acest caz constituie 48 000 lei [80 000 lei - (80 000 lei : 5ani) x2 ani]. n baza datelor din exemplu, la 31.12.201X+2 entitatea recunoate o reluare a pierderii din depreciere n sum de 6 000 lei (48 000 lei 42 000 lei) care se contabilizeaz cadiminuare a pierderilor din depreciere i majorare a veniturilor curente. 39. Reluarea unei pierderi din depreciere pentru un activ contabilizat la valoa rea reevaluat se trateaz ca ecart din reevaluare i se contabilizeaz n conformitate cu IAS 16Imobilizri corporale sau alt standard relevant. n cazul n care o pierdere din depreciere aferent aceluiai activ a fost recunoscut anterior ca cheltuie li curente, reluarea acestei pierderi din depreciere trebuie recunoscut ca venituri curente. Exemplul 14. Utiliznd datele exemplului 13, s presupunem c conform politicilor contabile ale entitii, evaluarea ulterioar a activului se efectueaz la valoarea reevaluat. n baza datelor din exemplu, entitatea la 31.12.201X+2 contabilizeaz: reluarea pierderii din depreciere n sum de 6 000 lei (48 000 lei 42 000 lei) ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale i veniturilor curente; ecartul din reevaluarea activului n sum de 4 000 lei (52 000 lei 48 000 lei) ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale i capitalului propriu. 40. Dup reluarea pierderii din depreciere a unui activ amortizabil, amortizarea aferent acestui activ trebuie ajustat i calculat n perioadele viitoare n baza valorii contabile corectate (majorate) a activului. Exemplul 15. O entitate deine un activ depreciat anterior valoarea contabil a cruia este de 60 000 lei, durata de funcionare rmas 5 ani, valoarea rezidual fiind egal cu zero . Amortizarea activului se calculeaz prin metoda liniar. Pentru acest activ se recunoate reluarea pierderii din depreciere n sum de 10 000 lei.

n baza datelor din exemplu, dup reluarea pierderii din depreciere entitatea calculeaz anual amortizarea activului n suma 14 000 lei [(60 000 lei + 10 000 lei) : 5 ani].

Cerine speciale aferente grupului de active 41. Reluarea pierderii din depreciere pentru un grup de active trebuie repartizat ntre activele grupului, cu excepia fondului comercial, n mod proporional cu valorile contabile ale activelor respective. Aceste majorri ale valorilor contabile vor fi tratate ca reluri ale pierderilor din depreciere pentru activele individuale recunoscute n conformitate cu pct. 36 39din prezentul standard. 42. La repartizarea relurii pierderii din depreciere aferente unui grup de active, valoarea contabil a unui activ nu trebuie s depeasc cea mai mic valoare dintre: 1) valoarea sa just minus costurile de vnzare, i 2) valoarea sa contabil (dup deducerea amortizrii) care ar fi determinat dac nici o pierdere din depreciere pen tru acest activ nu ar fi fost recunoscut anterior. Exemplul 16. O entitate dispune de un grup depreciat de active, altele dect fondul comercial, informaiile despre care sunt prezentate n tabelul 2. Tabelul 2 Informaii aferente activelor grupului (n mii lei) Componentele grupului de active Activul A Activul B Activul C Total Valoarea contabil 15 000 5 000 20 000 40 000 Valoarea contabil ce ar fi determinat dac grupul n -ar fi fost depreciat 20 000 8 000 32 000 60 000

Conform politicilor contabile, evaluarea ulterioar a activelor se efectueaz la cost. Entitatea examineaz posibilitatea relurii pierderii din depreciere pentru acest grup de active n suma total de 30 000 mii lei. n baza datelor din exemplu, pentru fiecare activ din grup entitatea determin indicatorii prezentai n tabelul 3. Tabelul 3 Informaii privind reluarea pierderii din depreciere aferente activelor grupului Componentele grupului Cota activului n valoarea contabi-l a grupului, % Suma relurii pierderii din depreciere aferentactivului, mii lei Valoarea con- tabil majorat cu suma relurii pierderii din depreciere aferentactivului, mii lei Depirea asupra valorii contabile ce ar fi fost determinat dac grupul n-ar fi fost depreciat, mii lei 5 6 250 750 3 000 10 000 Suma relurii pierderii din depreciere pentru activ, mii lei

1 Activul A Activul B Activul C Total

2 37,5 12,5 50,0 100,0

3 11 250 3 750 15 000 30 000

4 26 250 8 750 35 000 70 000

6=3-5 5 000 3 000 12 000 20 000

Conform calculelor din tabel, reluarea pierderii din depreciere pentru grupul de active se recuno ate n suma total de 20 000 mii lei i se contabilizeaz ca majorare concomitent a activelor i veniturilor curente. Cerine speciale aferente fondului comercial 43. Valoarea just a fondului comercial nu poate fi evaluat n mod direct deoarece acesta nu poate fi vndut. n consecin, fondul comercial nu este testat pentru depreciere n mod separat de alte active, el este alocat acelor grupuri de active ale cumprtorului care, dup cum se ateapt, vor beneficia de o majorare a eficienei rezultat din combinarea de ntreprinderi n urma creia a aprut fondul comercial, indiferent de faptul dac alte active sau datorii ale entitii cumprate sunt incluse n aces te grupuri de active. Exemplul 16. Entitatea A confecioneaz i comercializeaz produse cosmetice. Pentru ai ext inde aria de activitate entitatea A decide s cumpere entitatea B, care este unul din principalii concureni ai ei. Scopul principal al acestei combinri de ntreprinderi const n intenia entitii A de a prelua clienii entitii B. Entitatea A nu intenioneaz s menin i s dezvolte n continuare produsele cosmetice ale entitii B. n situaia din exemplu, entitatea A urmeaz s aloce cea mai mare parte a fondului comercial ce rezult din cumprarea entitii B grupurilor sale de active care, dup cum se ateapt, vor beneficia din preluarea clienilor entitii B. 44. Fondul comercial se testeaz pentru depreciere prin aplicarea regulilor descrise n pct. 6 22 din prezentul standard. Prin urmare, la fiecare dat de raportare entitatea trebuie s evalueze dac exist sau nu vreun indicator al deprecierii fondului comercial. Pe lng analiza indicatorilor enumerai n p ct. 910 din prezentul standard, entitatea trebuie s ia n considerare urmtoarea informaie: 1) a avut sau nu, de la data combinrii de ntreprinderi, entitatea care deine fondul comercial, o performan mai mic dec t s-a preconizat; 2) 3) comercial. este sau nu, entitatea care deine fondul comercial, restructurat, deinut pentru vnzare sau abandonat; au fost sau nu recunoscute pierderi din depreciere semnificative, pentru alte active ale entitii care deine fondul

45. Dac exist un indicator al deprecierii fondului comercial, entitatea va recunoate i evalua pierderile din depreciere prin aplicarea regulilor descrise n pct.2329 din prezentul standard. 46. Pierderea din depreciere recunoscut pentru fondul comercial nu trebuie reluat ntr -o perioad ulterioar. Prezentarea informaiilor 47. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind deprecierea activelor: 1) evenimentele i circumstanele care au condus la recunoaterea sau reluarea fiecrei pierderii semnificative din depreciere; 2) informaii ce au servit drept baz pentru determinarea valorii juste a activelor (grupurilor de active) depreciate;

3) descrierea grupelor de active depreciate (de exemplu, o linie de producie, o secie de fabricare a unor tipuri de produse concrete) i modificrile acestor grupuri pe parcursuri perioadei de gestiune; 4) 5) soldul pierderilor din depreciere la nceputul i sfritul perioadei de gestiune; sumele pierderilor din depreciere recunoscute sau reluate n cursul perioadei de gestiune. Prevederi tranzitorii 48. Prevederile prezentului standard se aplic n mod prospectiv ncepnd cu perioadele de gestiune ulterioare datei intrrii n vigoare a acestuia. Data intrrii n vigoare

49. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.