Sunteți pe pagina 1din 9

Introducere

1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 36 "Deprecierea activelor".


Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a deprecierii activelor i de
prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea deprecierii tuturor activelor, cu excepia:
1) stocurilor (SNC "Stocuri");
2) activelor rezultate din contractele de construcii (SNC "Contracte de construcii");
3) activelor amnate privind impozitul pe venit (IAS 12 "Impozitul pe profit");
4) activelor care provin din beneficiile angajailor (IAS 19 "Beneficiile angajailor");
5) activelor financiare (SNC "Creane i investiii financiare", IAS 39 "Instrumente financiare: recunoatere
i evaluare");
6) investiiilor imobiliare evaluate la valoarea just (SNC "Investiii imobiliare");
7) activelor biologice aferente activitii agricole evaluate la valoarea just diminuat cu costurile estimate
de vnzare (SNC "Particularitile contabilitii n agricultur");
8) cheltuielilor anticipate i imobilizrilor necorporale rezultate din drepturile asiguratorului conform
contractelor de asigurare (IFRS 4 "Contracte de asigurare"); i
9) activelor imobilizate (sau grupurilor de active) deinute pentru vnzare (IFRS 5 "Active imobilizate
deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte").
4. Prezentul standard se aplic activelor imobilizate care snt nregistrate la valoarea reevaluat (just) n
conformitate cu alte standarde de contabilitate (de exemplu, imobilizrile corporale reevaluate conform IAS
16 "Imobilizri corporale"). Identificarea faptului dac un activ reevaluat poate fi depreciat depinde de
metodele utilizate pentru determinarea valorii reevaluate (juste) a acestuia:
1) dac valoarea reevaluat (just) a activului este determinat n baza valorii de pia, unica diferen dintre
valoarea just a activului i valoarea sa just minus costurile de vnzare, o reprezint costurile suplimentare
directe necesare pentru vnzarea activului:
a) n cazul n care costurile de vnzare snt nesemnificative, valoarea just minus costurile de vnzare a
activului reevaluat poate fi practic identic sau mai mare dect valoarea sa reevaluat (just). Astfel, dup
aplicarea cerinelor de reevaluare activul reevaluat nu se consider a fi depreciat i valoarea just minus
costurile de vnzare nu trebuie estimat;
b) n cazul n care costurile de vnzare snt semnificative, valoarea just minus costurile de vnzare a
activului reevaluat este mai mic dect valoarea reevaluat (just). Astfel, dup aplicarea cerinelor de
reevaluare vor fi utilizate prevederile prezentului standard privind deprecierea activului reevaluat.
2) dac valoarea reevaluat (just) a activului este determinat pe baza altei metode dect valoarea sa de
pia, valoarea reevaluat (just) poate fi mai mare sau mai mic dect valoarea sa just minus costurile de
vnzare. De aceea, dup aplicarea cerinelor de reevaluare vor fi utilizate prevederile prezentului standard
privind deprecierea activului reevaluat.
Definiii
5. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Activ individual - activ pentru care poate fi determinat n mod separat valoarea just minus costurile de
vnzare.
Costuri de vnzare - costuri suplimentare atribuibile direct vnzrii unui activ sau unui grup de active (de
exemplu, costurile serviciilor juridice, de evaluare, taxele potale).
Grup de active - cel mai mic ansamblu de active ce include activul examinat, a crui valoare just minus
costurile de vnzare poate fi evaluat.
Pia activ - piaa care ndeplinete simultan urmtoarele condiii:
1) activele comercializate pe piaa respectiv snt omogene;
2) cumprtorii i vnztorii interesai pot fi gsii n orice moment; i
3) preurile snt accesibile publicului.
Pierdere din depreciere - diferena cu care valoarea contabil depete valoarea just minus costurile de
vnzare a unui activ sau a unui grup de active.
Valoare contabil - valoarea cu care un activ este recunoscut n bilan dup deducerea amortizrii i
pierderilor din depreciere.

Valoare just minus costurile de vnzare - suma care poate fi obinut din vnzarea unui activ sau a unui grup
de active, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i
informate, diminuat cu costurile estimate de vnzare.
Indicii deprecierii
6. Un activ (grup de active) este depreciat atunci cnd valoarea sa contabil depete valoarea just minus
costurile de vnzare.
7. Entitatea trebuie s determine la fiecare dat de raportare dac exist sau nu indici ai deprecierii unui activ
(grup de active). Dac exist careva indici ai deprecierii activelor, entitatea determin valoarea just minus
costurile de vnzare a acestora. Dac nu exist nici un indice al deprecierii activelor, valoarea just minus
costurile de vnzare nu se determin, cu excepia activelor indicate n pct.12 din prezentul standard.
8. n funcie de sursa de informaie se deosebesc indici externi i indici interni privind deprecierea activelor.
9. Indicii externi cuprind:
1) diminuarea semnificativ a valorii de pia a activelor;
2) modificri negative n mediul tehnologic, economic sau legal care afecteaz entitatea;
3) producerea calamitilor i altor evenimente excepionale;
4) ali indici identificai de entitate.
Exemplul 1. Entitatea deine urmtoarele imobilizri corporale: dou cldiri i un teren. n perioada de
gestiune a avut loc scderea preurilor pe piaa bunurilor imobiliare.
n baza datelor din exemplu, scderea preurilor la bunurile imobiliare reprezint un indice al deprecierii
pentru imobilizrile corporale deinute de entitate i, ca urmare, entitatea trebuie s testeze aceste active
pentru depreciere.
10. Indicii interni cuprind:
1) existena dovezilor referitoare la nvechirea sau deteriorarea fizic a unui activ;
2) modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, privind durata i modul de utilizare a activului;
3) ali indici care reflect faptul c beneficiile economice generate de un activ vor fi mai mici dect cele
scontate.
Exemplul 2. Entitatea produce dou tipuri de produse "A" i "B". innd cont de cerinele pieei, entitatea
i-a schimbat strategia de dezvoltare prin renunarea la fabricarea produsului "A".
n baza datelor din exemplu, renunarea la fabricarea produsului "A" reprezint un indice al deprecierii
tuturor activelor implicate n procesul de fabricare a acestui produs.
11. Decizia privind deprecierea activelor se aprob de conducerea entitii n baza diferitor surse externe i
interne de informaii (de exemplu, buletine bursiere, acte normative, rapoarte interne, prognoze proprii,
documente ce confirm evenimentul excepional).
12. Indiferent de faptul dac exist sau nu un indice al deprecierii, entitatea trebuie s testeze anual pentru
depreciere:
1) orice imobilizare necorporal cu durat de funcionare util nelimitat sau orice imobilizare necorporal
care nu este disponibil pentru utilizare, prin compararea valorii sale contabile cu valoarea just minus
costurile de vnzare. Acest test pentru depreciere se poate efectua n orice moment n cursul unei perioade de
gestiune, cu condiia s se efectueze la aceeai dat n fiecare perioad. Imobilizri necorporale diferite pot fi
testate pentru depreciere n momente diferite. Totui, dac o astfel de imobilizare necorporal a fost iniial
recunoscut n perioada de gestiune curent, acea imobilizare necorporal va fi testat pentru depreciere pn
la sfritul perioadei de gestiune curente.
2) fondul comercial rezultat dintr-o combinare de ntreprinderi.
13. Cerina testrii anuale a valorii contabile a imobilizrilor necorporale care nu snt disponibile pentru
utilizare rezult din faptul, c capacitatea unei asemenea imobilizri necorporale de a genera beneficii
economice viitoare, n vederea recuperrii valorii sale contabile, nu poate fi stabilit cu un grad nalt de
certitudine.
14. n cazul stabilirii unui indice al deprecierii unui activ (grup de active), durata de utilizare rmas, metoda
de amortizare sau valoarea rezidual a activului (grupului de active) trebuie revizuite i ajustate n
conformitate cu standardul de contabilitate aplicabil activului, chiar dac nu se recunoate nici o pierdere din
depreciere.
Determinarea valorii juste minus costurile de vnzare
15. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin pentru un activ individual. n cazul n care acest
lucru nu este posibil valoarea just minus costurile de vnzare se determin pentru un grup de active.

16. Grupurile de active trebuie identificate n mod consecvent, de la o perioad de gestiune la alta, pentru
acelai activ sau aceleai tipuri de active, cu excepia cazurilor n care este justificat o modificare.
17. Dac entitatea decide c, spre deosebire de perioadele anterioare, un activ aparine unui alt grup de
active sau constat c tipurile de active ce snt componente ale unui grup de active au fost modificate, pct.47
al prezentului standard cere dezvluirea informaiilor cu privire la motivele modificrii i modalitatea
precedent i prezent de combinare a activelor n cadrul unui grup de active.
18. Valoarea just minus costurile de vnzare trebuie estimat pentru cel mai mic grup de active identificabil
care corespunde urmtoarelor cerine:
1) include activul pentru care se indic deprecierea; i
2) permite determinarea valorii juste minus costurile de vnzare a grupului de active.
19. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza contractelor de vnzare, informaiilor de
pe piaa activ i/sau altor informaii credibile.
20. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin, de regul, n baza unui contract de vnzare i
reprezint suma care poate fi obinut din comercializarea unui activ sau grup de active n cadrul unei
tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, informate i independente, diminuat cu
costurile de vnzare.
21. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza informaiilor de pe o pia activ n cazul
n care nu exist contracte de vnzare. Aceast valoare reprezint preul de pia al activului diminuat cu
costurile de vnzare. Preul de pia adecvat este, de regul, preul curent oferit la licitaie. Cnd preurile
curente de licitaie nu snt disponibile, preul celei mai recente tranzacii poate servi pentru estimarea valorii
juste minus costurile de vnzare (cu condiia c nu s-a nregistrat nici o modificare semnificativ a mediului
economic ntre data tranzaciei i data estimrii).
22. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza altor informaii credibile n cazul n care
nu exist contracte de vnzare sau pia activ. Aceast valoare reprezint suma pe care entitatea ar putea s
o obin, la data raportrii, din vnzarea activului n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale
ntre pri interesate, informate i independente, diminuat cu costurile de vnzare. Pentru determinarea
acestei valori, entitatea va lua n considerare rezultatul tranzaciilor recente cu active similare aferente
activitii economice.
Recunoaterea i evaluarea pierderii din depreciere
23. Pierderea din depreciere se recunoate n suma n care valoarea contabil a activului depete valoarea
sa just minus costurile de vnzare. Modul de contabilizare a pierderii din depreciere este condiionat de
metoda evalurii ulterioare a activelor aplicat de entitate.
24. Pierderea din deprecierea unui activ evaluat la valoarea contabil (la cost) se contabilizeaz ca majorare
a cheltuielilor curente i ca corectare (diminuare) a valorii activului depreciat. Conform politicilor contabile
ale entitii, corectarea valorii activelor depreciate poate fi nregistrat ca:
1) acumulare a pierderilor din depreciere la un cont separat (dup analogie cu amortizarea acumulat a
imobilizrilor); sau
2) diminuare a costului de intrare a activului sau costului corectat, care substituie costul de intrare.
Exemplul 3. O entitate deine un activ al crui cost de intrare constituie 60000 lei, iar suma amortizrii
acumulate la 31.12.201X este de 20000 lei. n conformitate cu politicile contabile ale entitii, evaluarea
ulterioar a activului se efectueaz la valoarea contabil, iar pierderile din depreciere se contabilizeaz la
un cont separat. La data raportrii valoarea just minus costurile de vnzare a activului este egal cu 30000
lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate la 31.12.201X pierderea din depreciere n sum de 10000
lei [(60000 lei - 20000 lei) - 30000 lei] care se contabilizeaz ca majorare concomitent a cheltuielilor
curente i pierderilor din depreciere.
25. Pierderea din deprecierea unui activ contabilizat la valoarea reevaluat se recunoate ca diminuare a
eventualului ecart (surplus) din reevaluarea activului i ca corectare a valorii activului depreciat. Orice sum
a depirii pierderii din depreciere asupra ecartului din reevaluare a aceluiai activ, precum i suma integral
a pierderii din depreciere n cazul n care ecartul din reevaluare nu exist, se recunoate ca majorare a
cheltuielilor curente i ca corectare a valorii activului depreciat.
Exemplul 4. O entitate deine un activ evaluat conform politicilor contabile, la valoarea reevaluat,
pierderile din depreciere fiind contabilizate la un cont separat. Valoarea contabil a activului la 31.12.201X
constituie 18000 lei, valoarea just minus costurile de vnzare - 15000 lei. Ecartul din reevaluarea acestui
activ este egal:

varianta I - 4000 lei;


varianta II - zero;
varianta III - 2000 lei.
n baza datelor din exemplu, pierderea din deprecierea activului la 31.12.201X constituie 3000 lei (18000 lei
- 15000 lei) care se contabilizeaz n felul urmtor:
varianta I: ca diminuare a ecartului din reevaluare a activului i majorare a pierderilor din depreciere;
varianta II: ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i a pierderilor din depreciere;
varianta III: o parte a pierderii din depreciere n sum de 2000 lei - ca diminuare a ecartului din reevaluare a
activului i majorare a pierderilor din depreciere, restul pierderii din depreciere n sum de 1000 lei (3000 lei
- 2000 lei) - ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i a pierderilor din depreciere.
26. Suma pierderii din deprecierea unui grup de active se repartizeaz pentru a reduce valoarea contabil a
activelor din grup n urmtoarea ordine:
1) prin reducerea valorii contabile a fondului comercial, n cazul n care acesta exist;
2) prin repartizarea sumei rmase a pierderii din depreciere ntre celelalte active ale grupului proporional cu
valoarea lor contabil.
Exemplul 5. O entitate la 31.12.201X dispune de un grup de active cu valoarea contabil total de 110000
lei, inclusiv: activul "A" - 60000 lei, activul "B" - 40000 lei, fondul comercial - 10000 lei. La data raportrii
valoarea just minus costurile de vnzare a grupului de active constituie 80000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate la 31.12.201X o pierdere din depreciere n suma de 30000
lei (110000 lei - 80000 lei). n primul rnd valoarea contabil a fondului comercial din componena grupului
se reduce la zero, apoi restul pierderii din depreciere n sum de 20000 lei (30000 lei - 10000 lei) se
repartizeaz ntre activele "A" i "B" n modul prezentat n tabelul 1.
Tabelul 1
Repartizarea pierderii din depreciere ntre activele grupului
(n lei)
Componentele grupului de active

Valoarea Pierderea Valoarea


contabil
din
contabil
pn la
depreciere
dup
depreciere
depreciere

Fondul comercial

10000

(10000)

Activul "A"

60000

(12000)

48000

Activul "B"

40000

(8000)

32000

Total pe grup

110000

(30000)

80000

27. Valoarea contabil a oricrui activ (grup de active) dup repartizarea i recunoaterea pierderii din
depreciere nu trebuie s fie redus sub cea mai mare sum dintre valoarea just minus costurile de vnzare i
zero. Suma pierderii din depreciere care n caz contrar ar fi fost alocat activului, trebuie s fie alocat n
mod proporional celorlalte active ale grupului.
28. n cazul n care suma estimat a unei pierderi din depreciere este mai mare dect valoarea contabil a
activului (grupului de active), se nregistreaz o datorie numai dac aceast recunoatere este impus de
prevederile altui standard de contabilitate.
Exemplul 6. O entitate dispune de un activ (carier de nisip), a crui valoare contabil constituie 100000
lei. La determinarea costului de intrare a acestui activ nu a fost estimat suma cheltuielilor de restabilire a
mediului. Entitatea a luat decizia privind abandonarea activului, totodat n conformitate cu modificrile
legislaiei n vigoare fiind obligat s asigure restabilirea mediului. La testarea gradului de depreciere a
activului s-au estimat cheltuielile de restabilire n sum de 90000 lei. n conformitate cu politicile contabile
ale entitii, pierderile din depreciere se contabilizeaz la un cont separat.
n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate pierderea din depreciere a activului egal cu 190000 lei
(100000 lei + 90000 lei) ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i:
- pierderilor din depreciere n sum de 100000 lei;
- datoriilor (provizioanelor) n sum de 90000 lei conform SNC "Capital propriu i datorii".

29. Dup recunoaterea pierderii din deprecierea unui activ amortizabil, amortizarea aferent activului
trebuie ajustat i calculat n perioadele viitoare n baza valorii contabile corectate (diminuate) a activului.
Exemplul 7. O entitate la 31.12.201X dispune de un activ cu valoarea contabil de 40000 lei i durata de
utilizare rmas de 4 ani. Valoarea rezidual este estimat n sum de 3000 lei, amortizarea se calculeaz
prin metoda liniar. La data raportrii entitatea a recunoscut pierderea din deprecierea activului n sum
de 5000 lei.
n baza datelor din exemplu, dup recunoaterea pierderii din depreciere valoarea amortizabil a activului
este de 32000 lei (40000 lei - 5000 lei - 3000 lei). n perioadele urmtoare anului 201X entitatea calculeaz
anual amortizarea activului n sum de 8000 lei (32000 lei : 4 ani).
Reluarea pierderii din depreciere
Cerinele generale aferente activului individual i/sau grupului de active
30. Entitatea, trebuie s estimeze la fiecare dat de raportare, dac exist sau nu indici ce arat c pierderea
din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru un activ (grup de active) nu mai exist sau s-a
diminuat. n funcie de sursa de informaii se deosebesc indici interni i externi privind dispariia sau
diminuarea pierderii din depreciere.
31. Indicii externi includ:
1) creterea semnificativ a valorii de pia a activului n perioada de gestiune.
Exemplul 8. O entitate dispune de un activ pentru care a recunoscut anterior o pierdere din depreciere. n
perioada de gestiune preurile de pia pentru active analogice au crescut semnificativ i snt n continu
cretere.
n situaia din exemplu, creterea preurilor de pia este un indice c activul nu mai trebuie s fie depreciat
i entitatea trebuie s estimeze valoarea lui just minus costurile de vnzare.
2) modificri semnificative n perioada de gestiune cu efect favorabil asupra entitii sau probabilitatea
producerii unor astfel de modificri n viitorul apropiat n mediul tehnologic, economic, juridic n care
entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este destinat activul.
Exemplul 9. O entitate folosete n procesul de producere echipamentul tehnologic depreciat anterior. n
perioada de gestiune entitatea i-a schimbat sortimentul produselor prin retragerea unor produse care nu se
bucur de cerere suficient pe piaa de desfacere i prin introducerea n fabricaie a unui produs nou pentru
care exist o cerere semnificativ mai mare.
n situaia din exemplu, valoarea just minus costurile de vnzare a echipamentului tehnologic poate deveni
mai mare.
3) ali indici stabilii de entitate.
32. Indicii interni includ:
1) modificri semnificative n perioada de gestiune cu efect favorabil asupra entitii, sau probabilitatea
producerii unor astfel de modificri n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n care activul
este utilizat sau se atept s fie utilizat. Aceste modificri includ costurile suportate n perioada de gestiune
pentru a mbunti i a majora performana activului sau pentru a restructura activitatea n care activul este
utilizat.
Exemplul 10. O entitate dispune de un activ depreciat anterior pentru care la sfritul perioadei de gestiune
se recalculeaz valoarea just minus costurile de vnzare deoarece:
- s-au schimbat estimrile entitii n privina duratei de utilizare a activului (durata a fost majorat);
- a crescut performana (productivitatea) activului n urma investiiilor efectuate (reconstruirilor,
modernizrilor etc.);
- s-au micorat considerabil costurile indirecte de producie n urma introducerii regimului de economie din
iniiativa conducerii noi.
Condiiile expuse n exemplu indic la majorarea valorii juste minus costurile de vnzare a activului
depreciat anterior.
2) performana economic a activului conform raportrilor interne este sau va fi mai bun dect s-a prevzut
iniial.
Exemplul 11. n perioada de gestiune o entitate a implementat dispozitive moderne de msurare i
proceduri noi de informare. Indicaiile acestor dispozitive i datele obinute prin aplicarea procedurilor noi
de informare confirm faptul c performana activului depreciat este superioar celei estimate anterior.
Un astfel de indice condiioneaz necesitatea recalculrii valorii juste minus costurile de vnzare a activului.
3) ali indici stabilii de entitate.

33. Dac exist vreun indice similar celor menionai n pct.31 i 32 din prezentul standard, entitatea trebuie
s estimeze valoarea just minus costurile de vnzare a activului depreciat anterior.
34. Pierderea din depreciere recunoscut n perioadele de gestiune anterioare pentru un activ trebuie reluat
numai dac dup recunoaterea ultimei pierderi din depreciere s-a produs o modificare a estimrilor utilizate
pentru a determina valoarea just minus costurile de vnzare a activului. ntr-o astfel de situaie valoarea
contabil a activului urmeaz s fie majorat pn la valoarea sa just minus costurile de vnzare, cu excepia
situaiei prevzute la pct.36 din prezentul standard. Aceast cretere reprezint o reluare a unei pierderi din
depreciere i se contabilizeaz conform cerinelor speciale aferente activului individual, grupului de active
sau fondului comercial.
35. Modificrile estimrilor utilizate la recunoaterea deprecierii pot cuprinde orice modificare a mrimii
elementelor componente a valorii juste sau a costurilor de vnzare.
Exemplul 12. O entitate deine un activ depreciat anterior. n perioada de gestiune s-au produs urmtoarele
modificri: au crescut preurile de pia pentru activele analogice, s-au efectuat investiii n acest activ ce a
majorat valoarea lui just, au sczut semnificativ estimrile entitii privind costurile de vnzare.
n situaia din exemplu, creterea valorii juste minus costurile de vnzare a activului conduce la reluarea
pierderii din depreciere.
Cerine speciale aferente activului individual, altul dect fondul comercial
36. Reluarea pierderii din depreciere a unui activ se recunoate n limita valorii contabile (dup deducerea
amortizrii) care ar fi determinat cu condiia dac nici o pierdere din depreciere nu a fost recunoscut n
perioadele anterioare.
37. Reluarea pierderii din depreciere se nregistreaz n funcie de metoda evalurii ulterioare a activelor
aplicat de entitate.
38. Reluarea pierderii din depreciere pentru un activ evaluat la valoarea contabil (la cost) se contabilizeaz
ca corectare a valorii activului i ca majorare a veniturilor curente. Conform politicilor contabile ale entitii,
corectarea valorii activelor anterior depreciate poate fi nregistrat ca:
1) diminuare a pierderilor din depreciere, dac aceste pierderi se contabilizeaz la un cont separat; sau
2) majorare a costului corectat a activului care substituie costul de intrare.
Exemplul 13. O entitate deine un activ (obiect de mijloace fixe) al crui valoare contabil la 31.12.201X
este de 80000 lei, durata de utilizare rmas - 5 ani, valoarea rezidual fiind egal cu zero. n conformitate
cu politicile contabile ale entitii, evaluarea ulterioar a mijloacelor fixe se efectueaz la cost, amortizarea
se calculeaz prin metoda liniar, pierderile din depreciere se nregistreaz la un cont separat.
La 31.12.201X valoarea just minus costurile de vnzare a activului constituie 70000 lei. n rezultat, se
recunoate o pierdere din depreciere n sum de 10000 lei (80000 lei - 70000 lei) i n continuare se
calculeaz amortizarea anual a activului n sum de 14000 lei (70000 lei : 5 ani).
La 31.12.201X+2, cnd valoarea contabil a activului este de 42000 lei [70000 lei - (70000 lei : 5 ani) 2
ani], se determin valoarea just minus costurile de vnzare a activului care este egal cu 52000 lei.
Valoarea contabil care ar fi determinat cu condiia dac nici o pierdere din depreciere nu ar fi fost
recunoscut anterior, n acest caz constituie 48000 lei [80000 lei - (80000 lei : 5 ani) 2 ani].
n baza datelor din exemplu, la 31.12.201X+2 entitatea recunoate o reluare a pierderii din depreciere n
sum de 6000 lei (48000 lei - 42000 lei) care se contabilizeaz ca diminuare a pierderilor din depreciere i
majorare a veniturilor curente.
39. Reluarea unei pierderi din depreciere pentru un activ contabilizat la valoarea reevaluat se trateaz ca
ecart din reevaluare i se contabilizeaz n conformitate cu IAS 16 "Imobilizri corporale" sau alt standard
relevant. n cazul n care o pierdere din depreciere aferent aceluiai activ a fost recunoscut anterior ca
cheltuieli curente, reluarea acestei pierderi din depreciere trebuie recunoscut ca venituri curente.
Exemplul 14. Utiliznd datele exemplului 13, s presupunem c conform politicilor contabile ale entitii,
evaluarea ulterioar a activului se efectueaz la valoarea reevaluat.
n baza datelor din exemplu, entitatea la 31.12.201X+2 contabilizeaz:
- reluarea pierderii din depreciere n sum de 6000 lei (48000 lei - 42000 lei) - ca diminuare a pierderilor din
depreciere i majorare a veniturilor curente;
- ecartul din reevaluarea activului n sum de 4000 lei (52000 lei - 48000 lei) - ca diminuare a pierderilor din
depreciere i majorare a capitalului propriu.
40. Dup reluarea pierderii din depreciere a unui activ amortizabil, amortizarea aferent acestui activ trebuie
ajustat i calculat n perioadele viitoare n baza valorii contabile corectate (majorate) a activului.

Exemplul 15. O entitate deine un activ depreciat anterior, valoarea contabil a cruia este de 60000 lei,
durata de funcionare rmas - 5 ani, valoarea rezidual fiind egal cu zero. Amortizarea activului se
calculeaz prin metoda liniar. Pentru acest activ se recunoate reluarea pierderii din depreciere n sum
de 10000 lei.
n baza datelor din exemplu, dup reluarea pierderii din depreciere, entitatea calculeaz anual amortizarea
activului n sum de 14000 lei [(60000 lei + 10000 lei) : 5 ani].
Cerine speciale aferente grupului de active
41. Reluarea pierderii din depreciere pentru un grup de active trebuie repartizat ntre activele grupului, cu
excepia fondului comercial, n mod proporional cu valorile contabile ale activelor respective. Aceste
majorri ale valorilor contabile vor fi tratate ca reluri ale pierderilor din depreciere pentru activele
individuale recunoscute n conformitate cu pct.36 - 39 din prezentul standard.
42. La repartizarea relurii pierderii din depreciere aferente unui grup de active, valoarea contabil a unui
activ nu trebuie s depeasc cea mai mic valoare dintre:
1) valoarea sa just minus costurile de vnzare; i
2) valoarea sa contabil (dup deducerea amortizrii) care ar fi determinat dac nici o pierdere din
depreciere pentru acest activ nu ar fi fost recunoscut anterior.
Exemplul 16. O entitate dispune de un grup depreciat de active, altele dect fondul comercial, informaiile
despre care snt prezentate n tabelul 2.
Tabelul 2
Informaii aferente activelor grupului
(mii lei)
Componentele grupului de active

Valoarea
Valoarea
contabil contabil ce
ar fi
determinat
dac grupul
n-ar fi fost
depreciat

Activul "A"

15000

20000

Activul "B"

5000

8000

Activul "C"

20000

32000

Total

40000

60000

Conform politicilor contabile, evaluarea ulterioar a activelor se efectueaz la cost. Entitatea examineaz
posibilitatea relurii pierderii din depreciere pentru acest grup de active n suma total de 30000 mii lei.
n baza datelor din exemplu, pentru fiecare activ din grup entitatea determin indicii prezentai n tabelul 3.
Tabelul 3
Informaii privind reluarea pierderii din depreciere aferente activelor grupului
Componentele
grupului

Cota
Suma
Valoarea
Depirea
Suma
activului
relurii
contabil
asupra
relurii
n
pierderii
majorat
valorii
pierderii
valoarea
din
cu suma contabile ce
din
contabil depreciere
relurii
ar fi fost
depreciere
a
aferent
pierderii determinat
pentru
grupului, activului,
din
dac grupul activ, mii
%
mii lei
depreciere n-ar fi fost
lei
aferent
depreciat,
activului,
mii lei
mii lei

6=3-5

Activul "A"

37,5

11250

26250

6250

5000

Activul "B"

12,5

3750

8750

750

3000

Activul "C"

50,0

15000

35000

3000

12000

Total

100,0

30000

70000

10000

20000

Conform calculelor din tabel, reluarea pierderii din depreciere pentru grupul de active se recunoate n suma
total de 20000 mii lei i se contabilizeaz ca diminuare a pierderilor din depreciere i majorare a veniturilor
curente.
Cerine speciale aferente fondului comercial
43. Valoarea just a fondului comercial nu poate fi evaluat n mod direct deoarece acesta nu poate fi vndut.
n consecin, fondul comercial nu este testat pentru depreciere n mod separat de alte active, el este alocat
acelor grupuri de active ale cumprtorului care, dup cum se ateapt, vor beneficia de o majorare a
eficienei rezultat din combinarea de ntreprinderi n urma creia a aprut fondul comercial, indiferent de
faptul dac alte active sau datorii ale entitii cumprate snt incluse n aceste grupuri de active.
Exemplul 17. Entitatea "A" confecioneaz i comercializeaz produse cosmetice. Pentru a-i extinde aria
de activitate entitatea "A" decide s cumpere entitatea "B", care este unul din principalii concureni ai ei.
Scopul principal al acestei combinri de ntreprinderi const n intenia entitii "A" de a prelua clienii
entitii "B". Entitatea "A" nu intenioneaz s menin i s produc n continuare produsele cosmetice ale
entitii "B".
n situaia din exemplu, entitatea "A" urmeaz s aloce cea mai mare parte a fondului comercial ce rezult
din cumprarea entitii "B" grupurilor sale de active care, dup cum se ateapt, vor beneficia din preluarea
clienilor entitii "B".
44. Fondul comercial se testeaz pentru depreciere prin aplicarea regulilor stabilite n pct.6-22 din prezentul
standard. Prin urmare, la fiecare dat de raportare entitatea trebuie s evalueze dac exist sau nu vreun
indice al deprecierii fondului comercial. Pe lng analiza indicilor enumerai n pct.9-10 din prezentul
standard, entitatea trebuie s ia n considerare urmtoarea informaie:
1) a avut sau nu, de la data combinrii de ntreprinderi, entitatea care deine fondul comercial, o performan
mai mic dect s-a preconizat;
2) este sau nu, entitatea care deine fondul comercial, restructurat, deinut pentru vnzare sau abandonat;
3) au fost sau nu recunoscute pierderi din depreciere semnificative, pentru alte active ale entitii care deine
fondul comercial.
45. Dac exist un indice al deprecierii fondului comercial, entitatea va recunoate i evalua pierderile din
depreciere prin aplicarea regulilor stabilite n pct.23-29 din prezentul standard.
46. Pierderea din deprecierea fondului comercial nu trebuie reluat ntr-o perioad ulterioar.
Prezentarea informaiilor
47. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind deprecierea
activelor:
1) evenimentele i circumstanele care au condus la recunoaterea sau reluarea fiecrei pierderii
semnificative din depreciere;
2) informaii ce au servit drept baz pentru determinarea valorii juste a activelor (grupurilor de active)
depreciate;
3) descrierea grupelor de active depreciate (de exemplu, o linie de producie, o secie de fabricare a unor
tipuri de produse concrete) i modificrile acestor grupuri pe parcursul perioadei de gestiune;
4) soldul pierderilor din depreciere la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
5) sumele pierderilor din depreciere recunoscute sau reluate n cursul perioadei de gestiune.
Prevederi tranzitorii
48. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.
Data intrrii n vigoare
49. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.
__________
Ministerul Finanelor

Ordin nr.118 din 06.08.2013 privind aprobarea Standardelor Naionale de Contabilitate //Monitorul Oficial
177-181/1224, 16.08.2013