IAS 36 DEPRECIERE ACIVELOR

Ce este IAS 36 ?
Standardul prescrie procedurile pe care o entitate rebuie sa le aplice penru a se asigura
STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE
DEPRECIEREA ACTIVELOR
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 36 Deprecierea
activelor.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a
deprecierii activelor i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea deprecierii tuturor activelor, cu
excepia:
1) stocurilor (SNC Stocuri);
2)
construcii);
3)
4)
angajailor);

activelor rezultate din contractele de construcii (SNC Contracte de

activelor amnate privind impozitul pe venit (IAS 12 Impozitul pe profit);
activelor rezultate din beneficiile angajailor

(IAS 19 Beneficiile

5)
activelor financiare (SNC Creane i investiii financiare, IAS 39
Instrumente financiare: recunoatere i evaluare);
6)

investiiilor imobiliare evaluate la valoarea just (SNC Investiii imobiliare);

7)
activelor biologice aferente activitii agricole evaluate la valoarea just
diminuat cu costurile estimate de vnzare (IAS 41 Agricultura);
8) cheltuielilor anticipate i imobilizrilor necorporale rezultate din drepturile
asigurtorului conform contractelor de asigurare (IFRS 4 Contracte de asigurare); i
9)
activelor imobilizate (sau grupurilor de active) deinute pentru vnzare (IFRS 5
Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte).

4. Prezentul standard se aplic activelor imobilizate care sunt nregistrate la valoarea

reevaluat (just) n conformitate cu alte standarde de contabilitate (de exemplu, imobilizrile
reevaluate conform IAS 16 Imobilizri corporale). Identificarea faptului dac un activ
reevaluat poate fi depreciat depinde de metodele utilizate pentru determinarea valorii
reevaluate (juste) a acestuia:
1) dac valoarea reevaluat (just) a activului este determinat n baza valorii de pia,
unica diferen dintre valoarea just a activului i valoarea sa just minus costurile de vnzare
o reprezint costurile suplimentare directe necesare pentru vnzarea activului:
a) n cazul n care costurile de vnzare sunt nesemnificative, valoarea just minus
costurile de vnzare a activului reevaluat poate fi practic identic sau mai mare dect valoarea
sa reevaluat (just). Astfel, dup aplicarea cerinelor de reevaluare activul reevaluat nu se
consider a fi depreciat i valoarea just minus costurile de vnzare nu trebuie estimat.
b)
n cazul n care costurile de vnzare sunt semnificative, valoarea just minus
costurile de vnzare a activului reevaluat este mai mic dect valoarea reevaluat (just).
Astfel, dup aplicarea cerinelor de reevaluare vor fi utilizate prevederile prezentului standard
privind deprecierea activului reevaluat.
2) dac valoarea reevaluat (just) a activului este determinat pe baza altei metode
dect valoarea sa de pia, valoarea reevaluat (just) poate fi mai mare sau mai mic dect
valoarea sa just minus costurile de vnzare. De aceea, dup aplicarea cerinelor de reevaluare
vor fi utilizate prevederile prezentului standard privind deprecierea activului reevaluat.
Definiii
5. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Activ individual activ pentru care poate fi determinat n mod separat valoarea just
minus costurile de vnzare.
Costuri de vnzare costuri suplimentare atribuibile direct vnzrii unui activ sau unui
grup de active (de exemplu, costurile serviciilor juridice, de evaluare, taxele potale etc.).
Grup de active cel mai mic ansamblu de active ce include activul examinat i a crui
valoare just minus costurile de vnzare poate fi evaluat.
Pia activ - piaa care ndeplinete simultan urmtoarele condiii:
1) activele comercializate pe piaa respectiv sunt omogene;
2)

cumprtorii i vnztorii interesai pot fi gsii n orice moment; i

3)

preurile sunt accesibile publicului.

Pierdere din depreciere diferena cu care valoarea contabil depete valoarea just
minus costurile de vnzare a unui activ sau a unui grup de active.

Valoare contabil valoarea cu care un activ este recunoscut n bilan dup deducerea
amortizrii i pierderilor din depreciere.
Valoare just minus costurile de vnzare suma care poate fi obinut din vnzarea unui
activ sau a unui grup de active, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre
pri interesate, informate i independente, diminuat cu costurile estimate de vnzare.
Indicatorii deprecierii
6. Un activ (grup de active) este depreciat atunci cnd valoarea sa contabil depete
valoarea just minus costurile de vnzare.
7.
Entitatea trebuie s determine la fiecare dat de raportare dac exist sau nu un
indicator al deprecierii unui activ (grup de active). Dac exist careva indicator al deprecierii
activelor, entitatea va determina valoarea just minus costurile de vnzare a acestora. Dac nu
exist nici un indicator al deprecierii activelor, nu este necesar s se determine valoarea just
minus costurile de vnzare, cu excepia activelor indicate n pct. 12 din prezentul standard.
8.
n funcie de sursa de informaie se deosebesc indicatori externi i indicatori
interni privind deprecierea activelor.
9.

Indicatorii externi cuprind:

1) diminuarea semnificativ a valorii de pia a activelor;

2)
entitatea;

modificri negative n mediul tehnologic, economic sau legal care afecteaz

3)

producerea calamitilor i altor evenimente excepionale;

4)

ali indicatori identificai de entitate.

Exemplul 1. Entitatea deine urmtoarele imobilizri corporale: dou cldiri i un

teren. n perioada de gestiune a avut loc scderea preurilor la bunurile imobiliare pe pia.
n baza datelor din exemplu, scderea preurilor la bunurile imobiliare reprezint un
indicator de depreciere pentru activele imobiliare deinute de entitate i, ca urmare, entitatea
trebuie s testeze aceste active pentru depreciere.
10. Indicatorii interni cuprind:
1) existena dovezilor referitoare la nvechirea sau deteriorarea fizic a unui activ;
2)
modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, privind durata i
modul de utilizare a activului;
3)
ali indicatori care reflect faptul c beneficiile economice generate de un activ
vor fi mai mici dect cele scontate.

Exemplul 2. Entitatea confecioneaz dou tipuri de produse A i B. innd cont

de cerinele pieei, entitatea i-a schimbat strategia de dezvoltare prin renunarea la
fabricarea produsului A.
n baza datelor din exemplu, renunarea la fabricarea produsului A reprezint un
indicator de depreciere a tuturor activelor implicate n procesul de fabricare a acestui produs.
11. Decizia privind deprecierea activelor se aprob de conducerea entitii n baza
diferitor surse externe i interne de informaii (de exemplu, buletine bursiere, acte normative,
rapoarte interne, prognoze proprii, documente ce confirm evenimentul excepional etc.).
12. Indiferent de faptul dac exist sau nu un indicator al deprecierii, entitatea trebuie s
testeze anual pentru depreciere:
1) orice imobilizare necorporal cu durat de funcionare util nelimitat sau orice
imobilizare necorporal care nu este disponibil pentru utilizare, prin compararea valorii sale
contabile cu valoarea just minus costurile de vnzare. Acest test pentru depreciere se poate
efectua n orice moment n cursul unei perioade de gestiune, cu condiia s se efectueze la
aceeai dat n fiecare perioad. Imobilizri necorporale diferite pot fi testate pentru
depreciere n momente diferite. Totui, dac o astfel de imobilizare necorporal a fost iniial
recunoscut n perioada de gestiune curent, acea imobilizare necorporal va fi testat pentru
depreciere pn la sfritul perioadei de gestiune curente.
2)

fondul comercial achiziionat printr-o combinare de ntreprinderi.

13. Cerina testrii anuale a valorii contabile a imobilizrilor necorporale care nu sunt
disponibile pentru utilizare rezult din faptul c capacitatea unei asemenea imobilizri
necorporale de a genera beneficii economice viitoare, n vederea recuperrii valorii sale
contabile, nu poate fi stabilit cu un grad nalt de certitudine.
14. n cazul stabilirii unui indicator al deprecierii unui activ (grup de active), durata de
utilizare rmas, metoda de amortizare sau valoarea rezidual a activului (grupului de active)
trebuie revizuite i ajustate n conformitate cu standardul de contabilitate aplicabil activului,
chiar dac nu se recunoate nici o pierdere din depreciere.
Determinarea valorii juste minus costurile de vnzare
15. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin pentru un activ individual. n
cazul n care acest lucru nu este posibil valoarea just minus costurile de vnzare se determin
pentru un grup de active.
16.
Grupurile de active trebuie identificate n mod consecvent, de la o perioad de
gestiune la alta, pentru acelai activ sau aceleai tipuri de active, cu excepia cazurilor n care
este justificat o modificare.
17.
Dac entitatea decide c, spre deosebire de perioadele anterioare, un activ
aparine unui alt grup de active sau constat c tipurile de active ce sunt componente ale unui
grup de active au fost modificate, pct. 47 al prezentului standard cere dezvluirea
informaiilor cu privire la motivele modificrii i modalitatea precedent i prezent de
combinare a activelor n cadrul unui grup de active.

18.
Valoarea just minus costurile de vnzare trebuie estimat pentru cel mai mic
grup de active identificabil care corespunde urmtoarelor cerine:
1) include activul pentru care se indic deprecierea, i
2) permite determinarea valorii juste minus costurile de vnzare a grupului de active.
19. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza contractelor de
vnzare, informaiilor de pe piaa activ i/sau altor informaii credibile.
20.
Valoarea just minus costurile de vnzare se determin, de regul, n baza unui
contract de vnzare i reprezint suma care poate fi obinut din comercializarea unui activ sau
grup de active n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate,
informate i independente, diminuat cu costurile de vnzare.
21.
Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza informaiilor de
pe o pia activ n cazul n care nu exist contracte de vnzare. Aceast valoare reprezint
preul de pia al activului diminuat cu costurile de vnzare. Preul de pia adecvat este, de
regul, preul curent oferit la licitaie. Cnd preurile curente de licitaie nu sunt disponibile,
preul celei mai recente tranzacii poate servi pentru estimarea valorii juste minus costurile de
vnzare (cu condiia c nu s-a nregistrat nici o modificare semnificativ a mediului economic
ntre data tranzaciei i data estimrii).
22. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza altor informaii
credibile n cazul n care nu exist contracte de vnzare sau pia activ. Aceast valoare
reprezint suma pe care entitatea ar putea s o obin, la data raportrii, din vnzarea activului
n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, informate i
independente, diminuat cu costurile de vnzare. Pentru determinarea acestei valori, entitatea
va lua n considerare rezultatul tranzaciilor recente cu active similare aferente activitii
economice.
Recunoaterea i evaluarea pierderii din depreciere
23. Pierderea din depreciere se recunoate n suma n care valoarea contabil a activului
depete valoarea sa just minus costurile de vnzare. Modul de contabilizare a pierderii din
depreciere este condiionat de metoda evalurii ulteriore a activelor aplicat de entitate.
24.
Pierderea din deprecierea unui activ evaluat la valoarea contabil (la cost) se
contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i ca corectare (diminuare) a valorii
activului depreciat. Conform politicilor contabile ale entitii, corectarea valorii activelor
depreciate poate fi nregistrat ca:
1) majorare a pierderilor din depreciere la un cont separat (dup analogie cu
amortizarea acumulat a imobilizrilor) sau
2)
diminuare a costului de intrare a activului sau costului corectat care substituie
costul de intrare.
Exemplul 3. O entitate deine un activ al crui cost de intrare constituie 60 000 lei, iar
suma amortizrii acumulate la 31.12.201X este de 20 000 lei. n conformitate cu politicile

contabile ale entitii, evaluarea ulterioar a activului se efectueaz la cost, iar pierderile din
depreciere se contabilizeaz la un cont separat. La data raportrii valoarea just minus
costurile de vnzare a activului este egal cu 30 000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate la 31.12.201X pierderea din depreciere
n sum de 10 000 lei [(60 000 lei 20 000 lei) 30 000 lei] care se contabilizeaz ca
majorare concomitent a cheltuielilor curente i pierderilor din depreciere.
25. Pierderea din deprecierea unui activ contabilizat la valoarea reevaluat se recunoate
ca diminuare a eventualului ecart (surplus) din reevaluarea activului i ca corectare a valorii
activului depreciat. Orice sum a depirii pierderii din depreciere asupra ecartului din
reevaluare a aceluiai activ, precum i suma integral a pierderii din depreciere n cazul n
care ecartul din reevaluare nu exist, se recunoate ca majorare a cheltuielilor curente i ca
corectare a valorii activului depreciat.
Exemplul 4. O entitate deine un activ evaluat conform politicilor contabile ale entitii
la valoarea reevaluat, pierderile din depreciere fiind contabilizate la un cont separat.
Valoarea contabil a activului la 31.12.201X constituie 18 000 lei, valoarea just minus
costurile de vnzare 15 000 lei. Ecartul din reevaluarea acestui activ este egal:
-

I variant 4 000 lei;

- II variant zero;
- III variant 2 000 lei.
n baza datelor din exemplu, pierderea din deprecierea activului la 31.12.201X
alctuiete 3 000 lei (18 000 lei 15 000 lei) care se contabilizeaz n felul urmtor:
- I variant: ca diminuare a ecartului din reevaluare a activului i majorare a
pierderilor din depreciere.
- II variant: ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i a pierderilor din
depreciere.
- III variant: o parte a pierderii din depreciere n sum de 2 000 lei ca diminuare a
ecartului din reevaluare a activului i majorare a pierderilor din depreciere, restul pierderii din
depreciere n sum de 1 000 lei (3 000 lei 2 000 lei) ca majorare concomitent a
cheltuielilor curente i a pierderilor din depreciere.
26. Suma pierderii din deprecierea unui grup de active se repartizeaz pentru a reduce
valoarea contabil a activelor din grup n urmtoarea ordine:
1) prin reducerea valorii contabile a fondului comercial, n cazul n care acesta exist;
2)
prin repartizarea sumei rmase a pierderii din depreciere ntre celelalte active
ale grupului proporional cu valoarea lor contabil.
Exemplul 5. O entitate la 31.12.201X dispune de un grup de active cu valoarea
contabil total de 110 000 lei, inclusiv: activul A 60 000 lei; activul B 40 000 lei; fondul

comercial 10 000 lei. La data de raportare valoarea just minus costurile de vnzare a
grupului de active constituie 80 000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate la 31.12.201X o pierdere din
depreciere n suma de 30 000 lei (110 000 lei 80 000 lei). n primul rnd valoarea contabil a
fondului comercial din componena grupului se reduce la zero, apoi restul pierderii din
depreciere n suma de 20 000 lei (30 000 lei 10 000 lei) se repartizeaz ntre activele A i B
n modul prezentat n tabelul 1.
Tabelul 1
Repartizarea pierderii din depreciere ntre activele grupului
(n lei)
Componentele

Valoarea contabil
pn la depreciere

Pierderea din
depreciere

Valoarea contabil
dup depreciere

Fondul comercial

10

(10)

Activul A

60

(12)

48

Activul B

40

(8)

32

Total pe grup

110

(30)

80

grupului de active

27. Valoarea contabil a oricrui activ (grup de active) dup repartizarea i

recunoaterea pierderii din depreciere nu trebuie s fie redus sub cea mai mare sum dintre
valoarea just minus costurile de vnzare i zero. Suma pierderii din depreciere care n caz
contrar ar fi fost alocat activului, trebuie s fie alocat n mod proporional celorlalte active
ale grupului.
28.
n cazul n care suma estimat a unei pierderi din depreciere este mai mare
dect valoarea contabil a activului (grupului de active), se nregistreaz o datorie numai dac
aceast recunoatere este impus de prevederile altui standard de contabilitate.
Exemplul 6. O entitate dispune de un activ (carier de nisip), a crui valoarea
contabil constituie 100 000 lei. La determinarea costului de intrare a acestui activ nu a fost
estimat suma cheltuielilor de restabilire a mediului. Entitatea a luat decizia privind
abandonarea activului, totodat n conformitate cu modificrile legislaiei n vigoare fiind
obligat s asigure restabilirea mediului. La testarea gradului de depreciere a activului s-au
estimat cheltuielile de restabilire n sum de 90 mii lei.

n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate pierderea din depreciere a activului
egal cu 190 000 lei (100 000 lei + 90 000 lei) ca majorare concomitent a cheltuielilor
curente i:
pierderilor din depreciere n sum de 90 mii lei;
datoriilor (provizioanelor) conform SNC Capital propriu i datorii.
29. Dup recunoaterea pierderii din depreciere a unui activ amortizabil, amortizarea
aferent activului trebuie ajustat i calculat n perioadele viitoare n baza valorii contabile
corectate (diminuate) a activului.
Exemplul 7. O entitate la 31.12.201X dispune de un activ cu valoarea contabil de 40
000 lei i durata de utilizare rmas de 4 ani. Valoarea rezidual este estimat n sum de 3
000 lei, amortizarea se calculeaz prin metoda liniar. La data raportrii entitatea a
recunoscut pierderea din deprecierea activului n sum de
5 000 lei.
n baza datelor din exemplu, dup recunoaterea pierderii din depreciere valoarea
amortizabil a activului este de 32 000 lei (40 000 mii lei 5 000 mi lei 3 000 mii lei). n
perioadele urmtoare anului 201X entitatea calculeaz anual amortizarea activului n suma de
8 000 lei (32 000 mii lei : 4 ani).
Reluarea pierderii din depreciere
Cerinele generale aferente activului individual i/sau grupului de active
30. Entitatea trebuie s estimeze la fiecare dat de raportare dac exist sau nu
indicatorii ce arat c pierderea din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru un
activ (grup de active) nu mai exist sau s-a diminuat. n funcie de sursa de informaii se
deosebesc indicatorii interni i externi privind dispariia sau diminuarea pierderii din
depreciere.
31.

Indicatorii externi includ:

1) creterea semnificativ a valorii de pia a activului n perioada de gestiune.

Exemplul 8. O entitate dispune de un activ pentru care a recunoscut anterior o pierdere
din depreciere. n perioada de gestiune preurile de pia pentru active analogice au crescut
semnificativ i sunt n continu cretere.
n situaia din exemplu, creterea preurilor de pia este un indicator c activul nu mai
trebuie s fie depreciat i entitatea trebuie s estimeze valoarea lui just minus costurile de
vnzare.
2) modificri semnificative n perioada de gestiune cu efect favorabil asupra entitii
sau probabilitatea producerii unor astfel de modificri n viitorul apropiat n mediul
tehnologic, economic, legal n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i
este destinat activul.

Exemplul 9. O entitate folosete n procesul de producere echipamentul tehnologic

depreciat anterior. n perioada de gestiune entitatea i-a schimbat sortimentul produselor
prin retragerea unor produse care nu se bucur de cerere suficient pe piaa de desfacere i
prin introducerea n fabricaie a unui produs nou pentru care exist o cerere semnificativ mai
mare.
n situaia din exemplu, valoarea just minus costurile de vnzare a echipamentul
tehnologic poate deveni mai mare.
3) ali indicatori stabilii de entitate.
32. Indicatorii interni includ:
1) modificri semnificative n perioada de gestiune cu efect favorabil asupra entitii,
sau probabilitatea producerii unor astfel de modificri n viitorul apropiat, n ceea ce privete
gradul sau modul n care activul este utilizat sau se atept s fie utilizat. Aceste modificri
includ costurile suportate n perioada de gestiune pentru a mbunti i a majora performana
activului sau pentru a restructura activitatea n care activul este utilizat.
Exemplul 10. O entitate dispune de un activ depreciat anterior pentru care la sfritul
perioadei de gestiune se recalculeaz valoarea just minus costurile de vnzare deoarece:
s-au schimbat estimrile entitii n privina duratei de utilizare a activului (durata a
fost majorat);
a crescut performana (productivitatea) activului n urma investiiilor efectuate
(reconstruirilor, modernizrilor etc.);
s-au micorat considerabil costurile indirecte de producie n urma introducerii
regimului de economie din iniiativa conducerii noi.
Condiiile expuse n exemplu indic la majorarea valorii juste minus costurile de vnzare
a activului depreciat anterior.
2) performana economic a activului conform raportrilor interne este sau va fi mai
bun dect s-a prevzut iniial.
Exemplul 11. n perioada de gestiune o entitate a implementat instrumente moderne de
msurare i proceduri noi de informare. Indicaiile acestor instrumente i datele obinute prin
aplicarea procedurilor noi de informare confirm faptul c performana activului depreciat
este superioar celei estimate anterior.
Un astfel de indicator condiioneaz necesitatea recalculrii valorii juste minus costurile
de vnzare a activului.
3) ali indicatori stabilii de entitate.
33. Dac exist vre-un indicator similar celor menionai n pct. 31 i 32 din prezentul
standard, entitatea trebuie s estimeze valoarea just minus costurile de vnzare a activului
depreciat anterior.

34.
Pierderea din depreciere recunoscut n perioadele de gestiune anterioare
pentru un activ trebuie reluat numai dac dup recunoaterea ultimei pierderi din depreciere
s-a produs o modificare a estimrilor utilizate pentru a determina valoarea just minus
costurile de vnzare a activului. ntr-o astfel de situaie valoarea contabil a activului urmeaz
s fie majorat pn la valoarea sa just minus costurile de vnzare, cu excepia situaiei
prevzute la pct. 36 din prezentul standard. Aceast cretere reprezint o reluare a unei
pierderi din depreciere i se contabilizeaz conform cerinelor speciale aferente activului
individual, grupului de active sau fondului comercial.
35. Modificrile estimrilor utilizate la recunoaterea deprecierii pot cuprinde orice
modificare a mrimii elementelor componente a valorii juste sau a costurilor de vnzare.
Exemplul 12. O entitate deine un activ depreciat anterior. n perioada de gestiune s-au
produs urmtoarele modificri: au crescut preurile de pia pentru activele analogice; s-au
efectuat investiiile n acest activ ce a majorat valoarea lui just; au sczut semnificativ
estimrile entitii privind costurile de vnzare.
n situaia din exemplu, creterea valorii juste minus costurile de vnzare a activului
conduce la reluarea pierderii din depreciere.
Cerine speciale aferente activului individual, altul dect fondul comercial
36. Reluarea pierderii din depreciere a unui activ se recunoate n limita valorii
contabile (dup deducerea amortizrii) care ar fi determinat cu condiia dac nici o pierdere
din depreciere nu a fost recunoscut n perioadele anterioare.
37.
Reluarea pierderii din depreciere se nregistreaz n funcie de metoda
evalurii ulterioare a activelor aplicat de entitate.
38.
Reluarea pierderii din depreciere pentru un activ evaluat la valoarea contabil
(la cost) se contabilizeaz ca corectare a valorii activului i ca majorare a veniturilor curente.
Conform politicilor contabile ale entitii, corectarea valorii activelor depreciate poate fi
nregistrat ca:
1) diminuare a pierderilor din depreciere, dac aceste pierderi se contabilizeaz la un
cont separat sau
2)

majorare a costului corectat a activului care substituie costul de intrare.

Exemplul 13. O entitate deine un activ (obiect de mijloace fixe) al crui valoarea
contabil la 31.12.201X este de 80 000 lei, durata de utilizare rmas 5 ani, valoarea
rezidual fiind egal cu zero. n conformitate cu politicile contabile ale entitii, evaluarea
ulterioar a mijloacelor fixe se efectueaz la cost, amortizarea se calculeaz prin metoda
liniar, pierderile din depreciere se nregistreaz la un cont separat.
La 31.12.201X valoarea just minus costurile de vnzare a activului constituie 70 000
lei. n rezultat, se recunoate o pierdere din depreciere n sum de 10 000 lei (80 000 lei 70
000 lei) i n continuare se calculeaz amortizarea anual a activului n sum de 14 000 lei
(70 000 lei : 5 ani).

La 31.12201X+2, cnd valoarea contabil a activului este de 42 000 lei [70 000 lei (70 000 lei : 5 ani) x 2 ani], se determin valoarea just minus costurile de vnzare a
activului care este egal cu 52 000 lei. Valoarea contabil care ar fi determinat cu condiia
dac nici o pierdere din depreciere nu ar fi fost recunoscut anterior, n acest caz constituie
48 000 lei [80 000 lei - (80 000 lei : 5ani) x2 ani].
n baza datelor din exemplu, la 31.12.201X+2 entitatea recunoate o reluare a pierderii
din depreciere n sum de 6 000 lei (48 000 lei 42 000 lei) care se contabilizeaz ca
diminuare a pierderilor din depreciere i majorare a veniturilor curente.
39. Reluarea unei pierderi din depreciere pentru un activ contabilizat la valoarea
reevaluat se trateaz ca ecart din reevaluare i se contabilizeaz n conformitate cu IAS 16
Imobilizri corporale sau alt standard relevant. n cazul n care o pierdere din depreciere
aferent aceluiai activ a fost recunoscut anterior ca cheltuieli curente, reluarea acestei
pierderi din depreciere trebuie recunoscut ca venituri curente.
Exemplul 14. Utiliznd datele exemplului 13, s presupunem c conform politicilor
contabile ale entitii, evaluarea ulterioar a activului se efectueaz la valoarea reevaluat.
n baza datelor din exemplu, entitatea la 31.12.201X+2 contabilizeaz:
reluarea pierderii din depreciere n sum de 6 000 lei (48 000 lei 42 000 lei) ca
majorare concomitent a imobilizrilor corporale i veniturilor curente;
ecartul din reevaluarea activului n sum de 4 000 lei (52 000 lei 48 000 lei) ca
majorare concomitent a imobilizrilor corporale i capitalului propriu.
40. Dup reluarea pierderii din depreciere a unui activ amortizabil, amortizarea aferent
acestui activ trebuie ajustat i calculat n perioadele viitoare n baza valorii contabile
corectate (majorate) a activului.
Exemplul 15. O entitate deine un activ depreciat anterior valoarea contabil a cruia
este de 60 000 lei, durata de funcionare rmas 5 ani, valoarea rezidual fiind egal cu
zero. Amortizarea activului se calculeaz prin metoda liniar. Pentru acest activ se
recunoate reluarea pierderii din depreciere n sum de 10 000 lei.
n baza datelor din exemplu, dup reluarea pierderii din depreciere entitatea calculeaz
anual amortizarea activului n suma 14 000 lei [(60 000 lei + 10 000 lei) : 5 ani].

Cerine speciale aferente grupului de active

41. Reluarea pierderii din depreciere pentru un grup de active trebuie repartizat ntre
activele grupului, cu excepia fondului comercial, n mod proporional cu valorile contabile
ale activelor respective. Aceste majorri ale valorilor contabile vor fi tratate ca reluri ale
pierderilor din depreciere pentru activele individuale recunoscute n conformitate cu pct. 36
39 din prezentul standard.

42.
La repartizarea relurii pierderii din depreciere aferente unui grup de active,
valoarea contabil a unui activ nu trebuie s depeasc cea mai mic valoare dintre:
1) valoarea sa just minus costurile de vnzare, i
2)
valoarea sa contabil (dup deducerea amortizrii) care ar fi determinat dac
nici o pierdere din depreciere pentru acest activ nu ar fi fost recunoscut anterior.
Exemplul 16. O entitate dispune de un grup depreciat de active, altele dect fondul
comercial, informaiile despre care sunt prezentate n tabelul 2.
Tabelul 2
Informaii aferente activelor grupului
(n mii lei)
Componentele

Valoarea

Valoarea contabil ce ar fi determinat dac

grupul n-ar fi fost depreciat

grupului de active

contabil

Activul A

15 000

20 000

Activul B

5 000

8 000

Activul C

20 000

32 000

Total

40 000

60 000

Conform politicilor contabile, evaluarea ulterioar a activelor se efectueaz la cost.

Entitatea examineaz posibilitatea relurii pierderii din depreciere pentru acest grup de
active n suma total de 30 000 mii lei.
n baza datelor din exemplu, pentru fiecare activ din grup entitatea determin
indicatorii prezentai n tabelul 3.
Tabelul 3
Informaii privind reluarea pierderii din depreciere aferente activelor grupului

Componentele
grupului

Cota
activului
n
valoarea
contabi-l
a grupului,
%

Suma relurii
pierderii din
depreciere
aferent
activului, mii
lei

Valoarea contabil majorat

cu suma relurii
pierderii din
depreciere
aferent
activului,

Depirea
asupra valorii
contabile ce ar fi
fost determinat
dac grupul

Suma
relurii
pierderii din
depreciere
pentru activ,

n-ar fi fost
depreciat,

mii lei

mii lei
mii lei
1

6=3-5

Activul A

37,5

11 250

26 250

6 250

5 000

Activul B

12,5

3 750

8 750

750

3 000

Activul C

50,0

15 000

35 000

3 000

12 000

Total

100,0

30 000

70 000

10 000

20 000

Conform calculelor din tabel, reluarea pierderii din depreciere pentru grupul de active se
recunoate n suma total de 20 000 mii lei i se contabilizeaz ca majorare concomitent a
activelor i veniturilor curente.
Cerine speciale aferente fondului comercial
43. Valoarea just a fondului comercial nu poate fi evaluat n mod direct deoarece
acesta nu poate fi vndut. n consecin, fondul comercial nu este testat pentru depreciere n
mod separat de alte active, el este alocat acelor grupuri de active ale cumprtorului care,
dup cum se ateapt, vor beneficia de o majorare a eficienei rezultat din combinarea de
ntreprinderi n urma creia a aprut fondul comercial, indiferent de faptul dac alte active sau
datorii ale entitii cumprate sunt incluse n aceste grupuri de active.
Exemplul 16. Entitatea A confecioneaz i comercializeaz produse cosmetice.
Pentru ai extinde aria de activitate entitatea A decide s cumpere entitatea B, care este
unul din principalii concureni ai ei. Scopul principal al acestei combinri de ntreprinderi
const n intenia entitii A de a prelua clienii entitii B. Entitatea A nu
intenioneaz s menin i s dezvolte n continuare produsele cosmetice ale entitii B.

n situaia din exemplu, entitatea A urmeaz s aloce cea mai mare parte a fondului
comercial ce rezult din cumprarea entitii B grupurilor sale de active care, dup cum se
ateapt, vor beneficia din preluarea clienilor entitii B.
44. Fondul comercial se testeaz pentru depreciere prin aplicarea regulilor descrise n
pct. 6 22 din prezentul standard. Prin urmare, la fiecare dat de raportare entitatea trebuie s
evalueze dac exist sau nu vreun indicator al deprecierii fondului comercial. Pe lng analiza
indicatorilor enumerai n pct. 910 din prezentul standard, entitatea trebuie s ia n
considerare urmtoarea informaie:
1) a avut sau nu, de la data combinrii de ntreprinderi, entitatea care deine fondul
comercial, o performan mai mic dect s-a preconizat;
2)
este sau nu, entitatea care deine fondul comercial, restructurat, deinut
pentru vnzare sau abandonat;
3)
au fost sau nu recunoscute pierderi din depreciere semnificative, pentru alte
active ale entitii care deine fondul comercial.
45. Dac exist un indicator al deprecierii fondului comercial, entitatea va recunoate i
evalua pierderile din depreciere prin aplicarea regulilor descrise n pct.2329 din prezentul
standard.
46.
Pierderea din depreciere recunoscut pentru fondul comercial nu trebuie
reluat ntr-o perioad ulterioar.
Prezentarea informaiilor
47. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii
privind deprecierea activelor:
1) evenimentele i circumstanele care au condus la recunoaterea sau reluarea fiecrei
pierderii semnificative din depreciere;
2)
informaii ce au servit drept baz pentru determinarea valorii juste a activelor
(grupurilor de active) depreciate;
3)
descrierea grupelor de active depreciate (de exemplu, o linie de producie, o
secie de fabricare a unor tipuri de produse concrete) i modificrile acestor grupuri pe
parcursuri perioadei de gestiune;
4)
5)
gestiune.

soldul pierderilor din depreciere la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;

sumele pierderilor din depreciere recunoscute sau reluate n cursul perioadei de
Prevederi tranzitorii

48. Prevederile prezentului standard se aplic n mod prospectiv ncepnd cu perioadele

de gestiune ulterioare datei intrrii n vigoare a acestuia.

Data intrrii n vigoare

49. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.