Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Entităţile care aplică pentru prima dată IFRS vor analiza dacă imobilizările corporale din bilanţul conform OMFP
3.055/2009 intră în sfera standardului IAS 16. Pot exista imobilizări corporale care vor trebui încadrate în alte categorii
conform IAS (de exemplu, investiţii imobiliare, active imobilizate deţinute în vederea vânzării, active biologice). Pe
lângă transferul în altă categorie de active vor fi necesare retratări, deoarece politicile contabile utilizate pentru investii
imobiliare, active biologice sau active imobilizate deţinute în vederea vânzării sunt diferite.
Evaluarea iniţială
În cazul în care plata este amânată peste termenele normale de
creditare, diferenţa dintre preţul în numerar echivalent şi plata totală
este recunoscută ca dobândă pe perioada de creditare, cu excepţia Evaluarea iniţială
cazului în care o astfel de dobândă este recunoscută în valoarea OMFP 3055/2009 nu conţine o cerinţă de
contabilă a elementului, în conformitate cu IAS 23. Dacă efectul ratei actualizare în cazul în care plata
dobânzii este semnificativ entităţile vor trebui să actualizeze sumele contravalorii unei imobilizări este amânată
de plătit şi să reflecte diferenţa drept cost al finanţării (în planul de în timp. Reducerile financiare nu sunt
conturi din Reglementările conforme cu IFRS contul 6681 Cheltuieli cu deduse din costul de achiziţie, ci sunt
amânarea plăţii peste termenele normale de creditare). recunoscute ca venituri financiare (767
NOTĂ „Venituri din sconturi primite”). Reducerile
Potrivit OG 8/2013 sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal comerciale primite în facturi ulterioare
cheltuielile cu dobânzile, stabilite în conformitate cu reglementările ajustează cheltuielile din exploatare
contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare (contul de ajustare – 609 „Reduceri
financiară, în cazul în care mijloacele fixe/ imobilizările comerciale primite”).
necorporale/stocurile sunt achiziţionate în baza unor contracte cu
plată amânată. Toate reducerile de preţ se deduc din costul de
achiziţie.
Pentru prezentarea situaţiilor financiare soldurile conturilor 767 şi 609 vor diminua costul de achiziţie pentru reducerile
aferente imobilizărilor existente. Este separată componenta de finanţare la achiziţiile la care s-a depăşit termenul
normal de creditare. Ajustarea costului de achiziţie poate determina şi ajustarea amortizării.
Amortizarea
Se amortizează valoarea amortizabilă (costul din care este dedusă
valoarea reziduală). Amortizarea unei imobilizări începe atunci când Amortizarea
aceasta este disponibilă pentru utilizare adică atunci când se află în Se amortizează costul (nu există noţiunea
amplasamentul şi condiţia necesare funcţionării în maniera vizată de de valoare reziduală). Amortizarea
conducere. Amortizarea ar trebui întreruptă atunci când valoarea imobilizărilor corporale se înregistrează
reziduală depăşeşte valoarea netă contabilă. începând cu luna următoare punerii în
Perioada de amortizare funcţiune şi până la recuperarea integrală
-începe când imobilizarea este disponibilă pentru utilizare a valorii lor de intrare.
-inceteaza cand imobilizarea este disponibila pentru vanzare (IFRS 5) Schimbarea metodei de amortizare este
sau derecunoscuta considerată schimbare de politică si
-nu încetează atunci când imobilizarea nu este utilizata (cu exceptia produce efecte începând cu anul următor
situatiei in care este complet amortizată) luării deciziei de schimbare.
Pentru revizuirea valorii reziduale, a metodei de amortizare şi a
duratei de viaţă utilă se aplică tratamentul pentru schimbările de
estimări din IAS 8.
Entităţile vor trebui să definească politici contabile în conformitate cu IAS 16 şi să efectueze retratările necesare sau
pot să utilizeze opţiunea valorii juste drept cost prezumat din IFRS 1 la data trecerii la IFRS. Utilizarea opţiunii nu este
dependentă de politica utilizată de entităţi pentru imobilizările corporale. Acestea pot utiliza opţiunea chiar dacă nu
doresc să reevalueze imobilizările conform IFRS. Politicile aplicabile conform IAS 16 pot fi selectate idependent de
cele pe care le utilizau entităţile anterior conform OMFP 3055/2009.
Vor trebui efectuate teste de depreciere pentru activele pentru care există indicii de depreciere şi anual pentru
imobilizările necorporale cu durată de viaţă nedeterminată şi pentru fondul comercial.
În referenţialul internaţional se face distincţie între bunurile imobiliare Pentru investiţiile imobiliare se aplică
(terenuri şi clădiri) utilizate de proprietar pentru care se aplică IAS 16, politicile specifice imobilizărilor corporale.
scopul acestora fiind să fie utilizate în obţinerea de bunuri, prestarea Bunurile primite în leasing operaţional nu
de servicii sau scopuri administrative şi de cele deţinute în scopul sunt recunoscute în bilanţ. Pentru
închirierii sau valorificării capitalului pentru care se aplică IAS 40. investiţiile imobiliare se aplică politicile
Exemplu specifice imobilizărilor corporale.
* a) Un teren achiziţionat pentru care nu s-a stabilit utilizarea Transferul din categoria stocurilor în
viitoare este investiţie imobiliară până la data stabilirii utilizării. categoria imobilizărilor corporale se
* b) O clădire în curs de construcţie care va fi închiriată terţilor va realizează la valoarea contabilă.
fi considerată investiţie imobiliară Evaluarea imobilizării corporale la
Dacă plata pentru o investiţie imobiliară este amânată trebuie separat valoarea justă (dacă entitatea utilizează
efectul trecerii timpului (6681 Cheltuieli cu amânarea plăţii peste această politică) se înregistrează la
termenele normale de creditare). sfârşitul exerciţiului după regulile
Pot fi recunoscute ca investiţii imobilizare investiţiile primite printr-un aplicabile reevaluării.
contract de leasing operaţional în următoarele condiţii:
-contractul să fie contabilizat ca un contract de leasing financiar,
-activul primit îndeplineşte definiţia investiţiei imobiliare,
-pentru investiţia imobiliară se utilizează modelul valorii juste.
Pentru evaluarea investiţiilor imobiliare poate fi utilizat modelul
costului sau modelul valorii juste cu recunoaşterea variaţiilor de
valoare în rezultat. În reglementările conforme cu IFRS au fost
introduse conturile:
2151 Investiţii imobiliare evaluate la valoarea justă
2152 Investiţii imobiliare evaluate la cost
pentru a reflecta investiţiile imobiliare în funcţie de politica utilizată şi
conturile 7561 Câştiguri din evaluarea la valoarea justă a investiţiilor
imobiliare şi 6561 Pierderi din evaluarea la valoarea justă a investiţiilor
imobiliare pentru a reflecta variaţiile de valoare. Entităţile trebuie să
aplice politica aleasă pentru toate investiţiile imobiliare (pentru
drepturile imobiliare deţinute în baza unui contract de leasing
operaţional trebuie aplicat modelul valorii juste).
Pentru cesiunea investiţiilor imobiliare se vor utiliza conturile 7562
Venituri din cedarea investiţiilor imobiliare pentru înregistrarea drept
venit a preţului de vânzare şi 6562 Cheltuieli cu cedarea investiţiilor
imobiliare-valoarea contabilă.
În cazul în care un activ este transferat la investiţii imobiliare evaluate
la valoarea justă, diferenţa dintre valoarea justă şi valoarea contabilă
este tratată diferit în funcţie de originea activului. Dacă acesta a fost
anterior stoc atunci diferenţa afectează contul de profit şi pierdere, iar
dacă a fost imobilizare corporală atunci diferenţa dintre valoarea justă
şi valoarea contabilă în momentul transferului este contabilizată ca o
reevaluare conform IAS 16. Dacă transferul nu implică schimbarea
bazei de evaluare acesta se realizează la valoarea contabilă. De
exemplu, pentru transferul de la stocuri (cu depreciere anterioară) la
investiţii imobiliare evaluate la cost se efectuează înregistrarea:
% = 371
2152
397
Regulile privind transferurile
Entităţile care trec la IFRS vor trebui să identifice imobilizările corporale din bilanţul conform OMFP 3.055/2009 care
îndeplinesc definiţia investiţiilor imobiliare conform IAS 40 şi să desemneze politicile contabile aplicabile pentru
investiţiile imobiliare (cost cu prezentarea valorii juste în note sau valoare justă).
Opţiunea valorii juste drept cost prezumat conform IFRS 1 poate fi utilizată pentru investiţiile imobiliare evaluate la
cost.
Potrivit IFRS 5 activele imobilizate deţinute în vederea vânzării sunt Activele rămân în categoria imobilizărilor
acele active a căror valoare contabilă va fi recuperată mai degrabă corporale sau necorporale până în
prin vânzare decât prin utilizare. În reglementările conforme cu IFRS a momentul vânzării.
fost introdus contul 311 Active imobilizate deţinute în vederea Atunci când există o modificare a utilizării
vânzării. unei imobilizări corporale, în sensul că
Reclasificarea are loc la data la care sunt îndeplinite următoarele aceasta urmează a fi îmbunătăţită în
condiţii: perspectiva vânzării, la momentul luării
– activul este disponibil pentru o cesiune imediată; deciziei privind modificarea destinaţiei, în
– cesiunea are un grad ridicat de probabilitate. contabilitate se înregistrează transferul
Cerinţele de evaluare din IFRS 5 se aplica tuturor activelor pe termen
lung si grupurilor destinate cedării, cu excepţia:
(a) activelor de impozit amânat (IAS 12 „Impozitul pe profit”)
(b) activelor ce rezultă din beneficiile acordate angajaţilor (IAS 19
„Beneficiile angajaţilor”)
(c) activelor financiare care intra in aria de aplicabilitate a IAS 39
„Instrumente financiare: recunoaştere si evaluare”;
(d) activelor pe termen lung care sunt evaluate la valoarea justa mai
puţin costurile estimate de vânzare, în conformitate cu IAS 41
„Agricultura”;
(e) activelor pe termen lung care sunt contabilizate in conformitate cu
modelul valorii juste din IAS 40 „Investiţii imobiliare”
(f) drepturilor contractuale aferente contractelor de asigurare asa cum
sunt definite in IFRS 4 „Contractele de asigurare”. activului din categoria imobilizări
Un activ imobilizat (sau grup destinat cedării) clasificat drept deţinut în corporale în cea de stocuri.
vederea vânzării este evaluat la valoarea cea mai mică dintre Transferul se înregistrează la valoarea
valoarea contabilă şi valoarea justă minus costurile generate de neamortizată a imobilizării. Dacă
vânzare. imobilizarea corporală a fost reevaluată,
Un activ imobilizat nu este amortizat cât timp este clasificat drept concomitent cu reclasificarea activului se
deţinut în vederea vânzării sau face parte dintr-un grup destinat procedează la închiderea contului de
cedării clasificat ca fiind deţinut în vederea vânzării. rezerve din reevaluare aferente acestuia.
O entitate trebuie să recunoască o pierdere din depreciere pentru
orice reducere iniţială sau ulterioară a valorii contabile a unui activ
(sau grup destinat cedării) până la valoarea justă minus costurile
generate de vânzare (contul 6531 Pierderi din evaluarea activelor
deţinute în vederea vânzării).
O entitate trebuie să recunoască un câştig din orice creştere ulterioară
a valorii juste minus costurile generate de vânzare ale unui activ, dar
fără a depăşi pierderea cumulată din depreciere care a fost
recunoscută fie în conformitate cu IFRS 5, fie anterior, în conformitate
cu IAS 36 (7531 Câştiguri din evaluarea activelor deţinute în vederea
vânzării). Pentru cesiunea activelor imobilizate deţinute în vederea
vânzării au fost introduse conturile 7532 Venituri din cedarea activelor
deţinute în vederea vânzării şi 6532 Cheltuieli cu cedarea activelor
deţinute în vederea vânzării).
Entităţile vor trebui să identifice activele imobilizate (imobilizări corporale, necorporale, investiţii imobiliare evaluate la
cost) care au îndeplinit condiţiile pentru a fi încadrate în categoria activelor imobilizate deţinute în vederea vânzării
după data trecerii la IFRS şi vor efectua retratările corespunzătoare (reclasificarea activelor în această categorie,
anularea amortizărilor şi recunoaşterea pierderilor de valoare). Similar vor fi identificate grupurile de active deţinute în
vederea vânzării.
Costurile îndatorării care se pot atribui direct achiziţiei, construcţiei Costurile îndatorării care sunt direct
sau producţiei unui activ cu ciclu lung de atribuibile achiziţiei, construcţiei sau
producţie trebuie capitalizate ca parte din costul acelui activ. Celelalte producţiei unui activ cu ciclu lung de
costuri ale îndatorării trebuie recunoscute drept cheltuială în perioada fabricaţie pot fi incluse în costul acelui
în care sunt suportate. activ. Dacă entităţile au trecut pe
Costurile îndatorării pot include:
– dobânzile calculate folosind metoda dobânzii efective, aşa cum este
cheltuieli costurile finanţării aferente
descrisă în IAS 39;
activelor cu ciclu lung de fabricaţie
– cheltuielile de finanţare aferente contractelor de leasing financiar
conform OMFP 3.055/2009 vor trebui să
recunoscute în conformitate cu IAS 17; şi
schimbe politica la trecerea la IFRS.
– diferenţele de curs valutar aferente împrumuturilor în valută, în
De exemplu, în costurile îndatorării pot fi
măsura în care acestea sunt privite ca o ajustare a cheltuielilor cu
incluse dobânda la capitalul împrumutat
dobânda.
pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei
sau producţiei de active cu ciclu lung de
Metodologia de calcul al costurilor capitalizabile presupune deducerea
fabricaţie, precum şi comisioanele
venitului din investiţia fondurilor împrumutate special pentru activ şi
aferente acestor împrumuturi contractate.
calculul unei rate medii a îndatorării pentru împrumuturile cu caracter
general.
Entităţile vor identifica stocurile care intră în sfera altor standarde (IAS 11, IAS 18 şi IAS 41) şi le vor reclasifica şi
evalua la bazele de evaluare solicitate de standardele respective. Reducerile comerciale în facturi ulterioare şi scontul
aferent stocurilor existente vor fi deduse din costul stocurilor existente la nivelul prezentării situaţiilor financiare. Dacă
entitatea utilizează metoda LIFO va trebui să schimbe politica.
Produsul agricol reprezintă produsul recoltat de la activele biologice Activele biologice şi produsele agricole nu
ale entităţii. (contul 347 Produse agricole) sunt definite în cadrul ordinului. Sunt
Un activ biologic este un animal viu sau o plantă vie . Exemple de considerate fie stocuri, fie imobilizări
active biologice: oi, copacii dintr-o pepinieră, vaci de lapte, porci, viţă corporale. Sunt considerate stocuri
de vie, pomi fructiferi. Exemple de produse agricole: lână, buşteni, animalele şi păsările, respectiv animalele
lapte, carcase, struguri,fructe.
Un activ biologic trebuie evaluat la recunoaşterea iniţială şi la fiecare
dată a bilanţului la valoarea sa justă minus costurile estimate la
punctul de vânzare, cu excepţia cazului în care valoarea justă nu
poate fi evaluată în mod credibil.
Produsele agricole recoltate din activele biologice ale unei entităţi
trebuie evaluate la valoarea lor justă minus costurile de vânzare în născute şi cele tinere de orice fel (viţei,
momentul recoltării. miei, purcei, mânji şi altele) crescute şi
Câştigurile sau pierderile ce rezultă din recunoaşterea iniţială a unui folosite pentru reproducţie, animalele şi
activ biologic la valoarea justă minus costurile estimate la punctul de păsările la îngrăsat pentru a fi valorificate,
vânzare şi din modificarea valorii juste minus costurile estimate la coloniile de albine, precum şi animalele
punctul de vânzare trebuie incluse în contul de profit şi pierdere în pentru producţie – lână, lapte şi blană.
perioada în care apar (7571 Câştiguri din evaluarea la valoarea justă Pentru evaluarea acestora se utilizează
a activelor biologice şi 6571 Pierderi din evaluarea la valoarea justă a politici contabile specifice imobilizărilor
activelor biologice). Pentru produsele agricole câştigurile şi pierderile corporale şi stocurilor .
se reflectă cu ajutorul conturilor 6572 şi 7572. Există conturi separate
pentru cesiunea activelor biologice 7573 şi 6573.
NOTĂ
În planul de conturi din OMFP 1286/2012 au fost introduce conturile
2411 „Active biologice evaluate la valoarea justă” (A), 2412 „Active
biologice evaluate la cost” (A) pentru evidenţierea separată a activelor
biologice în funcţie de politicile contabile utilizate.
Activele vor fi reclasificate din categoria imobilizărilor sau stocurilor în categoria activelor biologice sau produselor
agricole şi evaluate conform IAS 41.
Entităţile care trec la IFRS recunosc beneficiile pe termen scurt la valoarea nominală şi beneficiile pe termen lung la
valori actualizate (constituire de provizioane 1517 Provizioane pentru beneficiile angajaţilor şi conturile 4221 Beneficii
postangajare,4222 Alte beneficii pe termen lung, 4223 Beneficii pentru terminarea contractului de muncă). Dacă
aceste beneficii au fost recunoscute vor fi efectuate ajustări de valoare dacă evaluările nu au fost efectuate în
conformitate cu IAS 19 şi reclasificări la nivel de prezentare. Dacă nu au fost recunoscute este determinată valoarea
lor la data trecerii la IFRS și modificările în exercițiile următoare.
IAS 12 conţine criterii detaliate de recunoaştere, evaluare şi Există cerinţe similare pentru impozitul pe
prezentare pentru activele şi datoriile de impozit amânat. profit exigibil.
Impozitul curent şi cel amânat trebuie să fie recunoscute ca un venit Provizionul pentru impozite se constituie
sau ca o cheltuială, cu excepţia cazului în care impozitul respectiv
apare din:
pentru sumele viitoare de plată datorate
(a) o tranzacţie sau un eveniment care este recunoscut(ă) direct în
bugetului de stat, în condiţiile în care
capitalurile proprii, în aceeaşi perioadă sau într-o perioadă diferită;
sumele respective nu apar reflectate ca
sau
datorie în relaţia cu statul. Impozitul
(b) combinări de întreprinderi.
curent se recunoaşte pe seama unei
NOTĂ
cheltuieli. Provizionul pentru impozite
Impozitul pe profit care, potrivit IAS 12, se recunoaste in alte elemente
urmează regulile aplicabile pentru
ale rezultatului global, definite astfel potrivit prevederilor IFRS, se
provizioane.
evidentiaza in contul 1034 «Impozit pe profit curent si impozit pe profit
amanat recunoscute pe seama capitalurilor proprii», urmarindu-se
distinct impozitul pe profit curent si impozitul pe profit amanat.
Recunoaşterea de impozite amânate la data trecerii la IFRS. Evoluţia ulterioară a impozitelor amânate conform va fi
înregistrată după prevederile IAS 12.
Subvenţiile aferente activelor pot fi prezentate prin deducerea valorii În general prevederi asemănătoare cu
subvenţiei din activul subvenţionat. cele ale IAS 20.
IAS 18 se aplică pentru contabilizarea veniturilor provenite din Ordinul nu face referire la metoda
următoarele tranzacţii şi evenimente: dobânzii efective pentru recunoaşterea
(a) vânzarea bunurilor; veniturilor din dobânzi. Conform OMFP
(b) prestarea serviciilor; şi 3.055/2009 din valoarea veniturilor se
(c) utilizarea de către terţi a activelor entităţii care generează dobânzi, deduc doar reducerile comerciale, scontul
redevenţe şi dividende. reprezentând o cheltuiala financiară
Veniturile din dobânzi sunt recunoscute după metoda dobânzii pentru vânzător.
efective. În OMFP 3055/2009 nu există cerinţa de
Separarea componentei de dobândă în cazul vânzărilor în care actualizare a sumelor de primit.
valoarea justă a contraprestaţiei este mai mică decât valoarea Creanţa client se evaluează la valoarea
nominală (7681 Venituri din amânarea încasării peste termenele nominală. În cazul programelor de
normale de creditare). fidelizare a clienţilor,vânzătorii recunosc
Conform IAS 39 creanţa este evaluată la cost amortizat. În cazul venitul pentru valoarea brută şi un
programelor de fidelizare a clienţilor, vânzătorii recunosc un venit în provizion pentru obligaţia de a furniza
avans pentru obligaţia de a furniza produse sau servicii gratuite sau produse sau servicii gratuite sau cu preţ
cu preţ redus care este reluat la venituri pe măsură ce vânzătorul se redus.
achită de obligaţie (IFRIC 13). Conform OMFP 3055/2009 nu este
IFRIC 15 conţine precizări referitoare la acordurile privind construcţia permisă gruparea a două sau mai multe
de proprietăţi imobiliare (când se aplică IAS 11, IAS 18 sau IAS 2). tranzacţii similare în vederea aplicării
SIC 31 conţine îndrumări cu tranzacţii barter de servicii de publicitate. criteriilor de recunoaştere. Schimbul de
În cazul transferurilor de active de la clienţi (IFRIC 18) entitatea bunuri similare sau diferite implică
recunoaşte activele primite pentru a conecta clienţii la o reţea şi înregistrarea a două tranzacţii: scoaterea
pentru a le furniza accesul continuu la anumite mărfuri (electricitate,
gaze, apă) în contrapartidă cu un venit în avans reluat la venituri pe
măsura prestării serviciilor.
NOTĂ
Cu ajutorul contului 478 «Venituri in avans aferente activelor primite
din bilanţ a activului cedat şi
prin transfer de la clienti» se tine evidenta datoriei corespunzatoare
recunoaşterea activului primit în schimb.
valorii activelor primite de entitate de la clientii sai, sub forma de
imobilizari corporale sau numerar, pentru a-i conecta, conform
prevederilor legale, la o retea de electricitate, gaze, apa sau pentru a
le furniza accesul continuu la anumite bunuri sau servicii, potrivit
prevederilor IFRIC 18 «Transferul de active de la clienti».
Ajustări de valoare sunt necesare pentru recunoaşterea venitului din dobânzi după metoda ratei efective a dobânzii.
Ajustări la nivelul prezentării situaţiilor financiare în cazul programelor de fidelizare a clienţilor.
Atunci când rezultatul unui contract poate fi estimat fiabil, veniturile şi Venitul este recunoscut atunci când
cheltuielile sunt recunoscute prin referinţă la gradul de avansare a documentul de recepţie privind realizările
activităţii contractului la sfârşitul perioadei de raportare (metoda este semnat de beneficiar. Costurile
gradului de avansare). suportate în contul contractului, dar
Atunci când rezultatul contractului nu poate fi estimat fiabil, neacceptate de beneficiar încă trebuie
recunoaşterea venitului poate fi realizată doar în limita costurilor recunoscute drept lucrări în curs (în
angajate probabil a fi recuperate. Costurile contractuale sunt categoria stocurilor).
recunoscute drept cheltuieli atunci când sunt suportate.
Un contract de leasing este clasificat la început drept contract de Exemplele de situaţii care ar conduce în
leasing financiar dacă transferă locatarului majoritatea riscurilor şi mod normal la clasificarea unui contract
avantajelor asociate proprietăţii. Toate celelalte contracte sunt în categoria contractelor de leasing
contracte de leasing operaţional. financiar din OMFP 3055/2009 sunt în
În cazul contractului de leasing financiar locatarul recunoaşte activele general coerente cu IAS 17, cu excepţia
şi datoriile la valoarea justă sau la valoarea actualizată a plăţilor unuia, care precizează că la începutul
minime de leasing, dacă aceasta este mai scăzută. contractului valoarea totală a ratelor de
Pot fi încadrate în categoria contractelor de leasing conform IAS 17 şi leasing, mai puţin cheltuielile accesorii,
contracte care nu îmbracă această formă juridică (IFRIC 4). este mai mare sau egală cu costul de
Dacă o tranzacţie de vânzare şi leaseback conduce la un contract de achiziţie al bunului pentru locator
leasing financiar,orice câştig realizat de către vânzătorul-locatar este În cazul tranzacţiilor de vânzare şi
amânat şi amortizat pe durata contractului de leasing. leaseback ce conduc la un contract de
Exemplu leasing financiar, activul nu este
Un echipament cu un cost de 4.000 şi amortizare cumulată de 2.500 derecunoscut şi este recunoscută o
este vândut la preţul de 3.000 şi preluat în leasing financiar. datorie pentru preţul de vânzare.
Potrivit IAS 17 se efectuează următoarele înregistrări: Exemplu
461= % 3.000
7583 1.500
472 1.500
%=2131 4.000 Un echipament cu un cost de 4.000 şi
2813 2.500 amortizare cumulată de 2.500 este
6583 1.500 vândut la preţul de 3.000 şi preluat în
2131=167 3.000 leasing financiar.
Dacă o tranzacţie de vânzare şi leaseback conduce la un contract de Potrivit OMFP 3.055/2009 se
leasing operaţional şi este clar că tranzacţia a fost realizată la înregistrează:
valoarea justă, vânzătorul-locatar trebuie să recunoască imediat orice 461=167 3.000
profit sau pierdere. În cazul tranzacţiilor de vânzare şi lease
Dacă preţul de vânzare este sub valoarea justă, vânzătorul-locatar back ce conduc la un contract de leasing
trebuie să recunoască imediat orice profit sau pierdere, în afara operaţional, sunt înregistrate douã
cazului în care pierderea este compensată prin plăţile viitoare de tranzacţii: vânzarea activului şi contractul
leasing sub preţul pieţei. În acest caz, vânzătorul-locatar trebuie să de leasing. Câştigul rezultat este
amâne şi să amortizeze o astfel de pierdere proporţional cu plăţile de recunoscut integral în contul de profit şi
leasing pe perioada pentru care se preconizează că va fi utilizat pierdere. Nu existã o cerinţã de a
activul. Dacă preţul de vânzare este mai mare decât valoarea justă, compara preţul de vânzare cu valoarea
vânzătorul-locatar trebuie să amâne diferenţa pozitivă dintre valoarea justã (ca în IAS 17).
justăşi preţul de vânzare şi să o amortizeze peperioada pentru care se
preconizează că activul va fi utilizat.
Ar putea fi identificate contracte care să fie reclasificate în categoria contractelor de leasing financiar. Activul şi datoria
corespunzătoare trebuie evaluate la data trecerii la IFRS. Pot fi necesare ajustări impuse de evaluarea şi prezentarea
tranzacţiilor de vânzare şi lease-back. Pot fi identificate angajamente care conţin contracte de leasing (IFRIC 4).
Cerinţele privind instrumentele financiare se regăsesc in următoarele Investiţiile în acţiuni care nu sunt cotate
standarde: pe o piaţă reglementată sunt evaluate
IAS 32 Instrumente financiare : Prezentare conţine: iniţial la cost (inclusiv costurile legate de
– definiţiile instrumentelor financiare achiziţie). În bilanţ, investiţiile în acţiuni
– distincţia capitaluri proprii datorii şi evaluarea instrumentelor hibride care nu sunt cotate pe o piaţă
– compensarea activelor şi datoriilor financiare reglementată sunt evaluate la cost minus
IAS 39 Instrumente financiare: recunoaştere şi evaluare conţine ajustările de valoare. Investiţiile pe
aspecte legate de: termen scurt în acţiuni cotate pe o piaţă
-clasificarea activelor şi datoriilor financiare, reglementată sunt recunoscute iniţial la
-recunoaştere şi derecunoaştere, preţul de achiziţie (costurile legate de
-evaluarea iniţială şi evaluarea ulterioară (inclusiv deprecierea), achiziţie fiind înregistrate pe cheltuieli) şi
-contabilitatea de acoperire. ulterior la preţul pieţei la data bilanţului
IFRS 7 Instrumente financiare:cerinţe de prezentare a informaţiilor (cu recunoaşterea plusurilor sau
conţine cerinţe de prezentare referitoare la impactul instrumentelor minusurilor ca venituri financiare sau
financiare asupra performanţei şi poziţiei financiare şi natura şi cheltuieli financiare).
mărimea riscurilor la care este expusă entitatea şi modul de gestiune Discuţia privind instrumentele financiare
a acestora. este dezvoltată la secţiunea privind
Recunoaştere opţiunea de a evalua la valoarea justă
Conform IAS 39 o entitate recunoaşte un activ sau o datorie financiară anumite instrumente financiare posibilă în
atunci când devine parte la prevederile contractuale ale instrumentului contextul aplicării OMFP 3055/2009 doar
financiar. la nivelul situaţiilor financiare consolidate.
În cazul achiziţiilor sau vânzărilor cu temene standard activele şi Conform OMFP 3055/2009 nu se
datoriile financiare pot fi recunoscute/derecunoscute la data efectuează separarea între componenta
tranzacţionării sau la data decontării în funcţie de politica utilizată de de datorie şi componenta de capital
entitate. obligaţiunile convertibile în acţiuni fiind
Evaluarea iniţială clasificate integral de emitent ca datorii.
La recunoaşterea iniţială, activele şi datoriile financiare sunt evaluate La recunoaşterea iniţială, creanţele
la valoarea justă, reprezentată de obicei de preţul tranzacţiei. comerciale sunt evaluate la valoarea
Valoarea justă ar putea fi diferită de suma tranzacţiei. nominală. Sunt înregistrate ajustări de
Sunt capitalizate costurile de tranzacţionare cu excepţia celor care valoare pentru creanţe pentru sumele
sunt aferente activelor şi datoriilor financiare evaluate la valoarea care se estimează că nu vor fi recuperate.
justă cu variaţiile de valoare înregistrate în rezultat). Obligaţiunile emise sunt evaluate în bilanţ
Evaluarea ulterioară depinde de categoria în care se încadrează la preţul de răscumpărare minus prima
activele: privind rambursarea obligaţiunilor
1. active deţinute până la scadenţă; neamortizată. Nu există cerinţa de
2.împrumuturi şi creanţe; evaluare la costul amortizat. Nu sunt
3. active financiare evaluate la valoarea justă cu înregistrarea prevăzute criterii detaliate privind
variaţiilor de valoare în contul de profit şi pierdere; derecunoaşterea activelor şi a datoriilor
4.active disponibile pentru vânzare. financiare.
Activele financiare (şi toate derivatele) trebuie evaluate la valoarea
justă, cu excepţia categoriilor 1şi 2, evaluate la costul amortizat
(împreună cu instrumentele de capital necotate).
Se aplică reguli diferite pentru contabilitatea de acoperire.
Deţinute
Instrumente de datorie achiziţionate
până la
pentru a fi deţinute până la scadenţă.
scadenţă
Datorii financiare:
1.datoriilor financiare evaluate la valoareajustă cu înregistrarea
variaţiilor de valoare în contul de profit şi pierdere;
2.alte datorii evaluate la cost sau cost amortizat.
Activele şi datoriile financiare vor fi clasificate la data trecerii la IFRS în categoriile descrise de IAS 39 şi evaluate
conform IAS 39. Cerinţele legate de contabilitatea de acoperire şi derecunoaştere vor fi aplicate prospectiv începând
cu data trecerii la IFRS. Derivatele vor fi recunoscute la data trecerii la IFRS. Va avea loc separarea componentei de
datorie de cea de capital pentru obligaţiunile convertibile (în cazul în care componenta de datorie un a fost decontată
până la data trecerii la IFRS). Contabilitatea de aacoperire poate fi aplicată voluntar.
Ordinul 1286/2012 prevede ca situatiile financiare intocmite in conformitate cu standardele IFRS sa fie intocmite in
limba romana si in RON.Totusi, pentru societăţile având o monedă funcţionala diferită, conform IAS 21, situatiile
financiare întocmite în conformitate cu standardele IFRS vor fi întocmite pe baza monedei functionale a acestora. În
scop de prezentare, se pot folosi si valori în RON şi in acest caz se vor folosi regulile de conversie mentionate de IAS
21.
Prin aplicarea retrospectivă a IAS 29 elementele nemonetare aflate în IAS 29 se va aplica pana la 31.12.2003.
bilanţul de la data trecerii la IFRS trebuie retratate la inflaţie până la
31.12.2003. Sunt elemente nemonetare:
Active
Cheltuieli în avans
Avansuri plătite
Stocuri
Investiţii în acţiuni
Imobilizări corporale
Imobilizări necorporale
Datorii
Avansuri primite
Capitaluri proprii
Indicii preţurilor de consum pot fi consultaţi la adresa
https://statistici.insse.ro/shop/?page=ipc1&lang=ro
Exemplu
Societatea M retratează la inflaţie capitalul social (în funcţie de
indicele general al preţurilor de la 31.12.2003 şi momentul constituirii
şi al majorărilor de capital) şi înregistrează un plus de 40.000 lei.
118
Rezultatu
l reportat 1028
provenit Ajustări 40.00
40.00 din ale 0
=
0 adoptare capitalulu
a pentru i social
prima
dată a
IAS 29
Plăţile pe bază de acţiuni care nu au fost recunoscute anterior sunt recunoscute, evaluate şi prezentate conform
prevederilor IFRS 2.
OMFP 3055/2009 şi Ordinulnr.
1.376/2004 pentru aprobarea Normelor
IFRS 3 Combinări de afaceri metodologice privind reflectarea in
contabilitate a principalelor operaţiuni
de fuziune