Sunteți pe pagina 1din 17

obilizri corporale

OMFP 3055/2009
IAS 16 se aplic pentru contabilizarea imobilizrilor corporale.
IAS 16 nu este aplicabil pentru:
Sfera imobilizrilor corporale din
(a) Active biologice aferente activitii agricole (IAS41,
Ordin este mai extins fa de
Agricultura) pduri i alte resurse naturale neregenerabile
imobilizrile corporale ce intr n
similare; si
aria de aplicabilitate a IAS 16.
(b) concesiuni miniere, prospeciuni i extracie de minereu, de
petrol, gaze naturale i resurse naturale neregenerabile.
Consecine asupra procesului de retratare
Entitile care aplic pentru prima dat IFRS vor analiza dac imobilizrile corporale din bilanul
conform OMFP 3.055/2009 intr n sfera standardului IAS 16. Pot exista imobilizri corporale care
vor trebui ncadrate n alte categorii conform IAS (de exemplu, investiii imobiliare, active imobilizate
deinute n vederea vnzrii, active biologice). Pe lng transferul n alt categorie de active vor fi
necesare retratri, deoarece politicile contabile utilizate pentru investii imobiliare, active biologice sau
active imobilizate deinute n vederea vnzrii sunt diferite.
Evaluarea iniial
n cazul n care plata este amnat peste termenele normale de
creditare, diferena dintre preul n numerar echivalent i plata
total este recunoscut ca dobnd pe perioada de creditare, cu
excepia cazului n care o astfel de dobnd este recunoscut n
valoarea contabil a elementului, n conformitate cu IAS 23.
Dac efectul ratei dobnzii este semnificativ entitile vor trebui
s actualizeze sumele de pltit i s reflecte diferena drept cost
al finanrii (n planul de conturi din Reglementrile conforme
cu IFRS contul 6681 Cheltuieli cu amnarea plii peste
termenele normale de creditare).

Evaluarea iniial

OMFP 3055/2009 nu conine o


cerin de actualizare n cazul n care
plata contravalorii unei imobilizri
este amnat n timp. Reducerile
financiare nu sunt deduse din costul
de achiziie, ci sunt recunoscute ca
venituri financiare (767 Venituri din
sconturi primite). Reducerile
NOT
comerciale primite n facturi
Potrivit OG 8/2013 sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal ulterioare ajusteaz cheltuielile din
exploatare (contul de ajustare 609
cheltuielile cu dobnzile, stabilite n conformitate cu
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale Reduceri comerciale primite).
de raportare financiar, n cazul n care mijloacele fixe/
imobilizrile necorporale/stocurile sunt achiziionate n baza
unor contracte cu plat amnat. Toate reducerile de pre se
deduc din costul de achiziie.
Consecine asupra procesului de retratare
Pentru prezentarea situaiilor financiare soldurile conturilor 767 i 609 vor diminua costul de achiziie
pentru reducerile aferente imobilizrilor existente. Este separat componenta de finanare la achiziiile
la care s-a depit termenul normal de creditare. Ajustarea costului de achiziie poate determina i
ajustarea amortizrii.
Schimbul de active
Schimbul de active
Evaluarea imobilizrii primite se realizeaz la valoarea just cu
excepia situaiilor n care tranzacia de schimb nu are substan Schimbul de active determin
comercial sau nici valoarea just a activului primit i nici cea a nregistrarea a dou operaii distincte.
activului cedat nu pot fi determinate fiabil.
Consecine asupra procesului de retratare
Se vor efectua ajustri la nivelul prezentrii situaiilor financiare.

Amortizarea
Se amortizeaz valoarea amortizabil (costul din care este
Amortizarea
dedus valoarea rezidual). Amortizarea unei imobilizri ncepe
atunci cnd aceasta este disponibil pentru utilizare adic atunci
Se amortizeaz costul (nu exist
cnd se afl n amplasamentul i condiia necesare funcionrii
noiunea de valoare rezidual).
n maniera vizat de conducere. Amortizarea ar trebui ntrerupt
Amortizarea imobilizrilor corporale
atunci cnd valoarea rezidual depete valoarea net contabil.
se nregistreaz ncepnd cu luna
urmtoare punerii n funciune i
Perioada de amortizare
pn la recuperarea integral a valorii
lor de intrare.
-ncepe cnd imobilizarea este disponibil pentru utilizare
-inceteaza cand imobilizarea este disponibila pentru vanzare
(IFRS 5) sau derecunoscuta
-nu nceteaz atunci cnd imobilizarea nu este utilizata (cu
exceptia situatiei in care este complet amortizat)

Schimbarea metodei de amortizare


este considerat schimbare de
politic si produce efecte ncepnd cu
anul urmtor lurii deciziei de
schimbare.

Pentru revizuirea valorii reziduale, a metodei de amortizare i a


duratei de via util se aplic tratamentul pentru schimbrile de
estimri din IAS 8.
Consecine asupra procesului de retratare
Entitile vor trebui s defineasc politici contabile n conformitate cu IAS 16 i s efectueze retratrile
necesare sau pot s utilizeze opiunea valorii juste drept cost prezumat din IFRS 1 la data trecerii la
IFRS. Utilizarea opiunii nu este dependent de politica utilizat de entiti pentru imobilizrile
corporale. Acestea pot utiliza opiunea chiar dac nu doresc s reevalueze imobilizrile conform IFRS.
Politicile aplicabile conform IAS 16 pot fi selectate idependent de cele pe care le utilizau entitile
anterior conform OMFP 3055/2009.
IAS 38 Imobilizri necorporale
OMFP 3055/2009
Cheltuielile de constituire nu pot fi capitalizate (afecteaz contul
de profit i pierdere atunci cnd sunt angajate).
Exist categoria imobilizrilor necorporale cu durat de via
nedeterminat care nu se amortizeaz.
NOTA:
Prin OG 8/2003 se precizeaz c din punct de vedere fiscal
imobilizrile necorporale cu durat de via nedeterminat nu
reprezint active amortizabile.

O entitate poate capitaliza


cheltuielile de constituire caz n care
trebuie s procedeze la amortizarea
acestora pe o perioad de maxim 5
ani.

Fondul comercial se amortizeaz


ntr-o perioad de 5 ani. Totui,
entitile pot s amortizeze fondul
comercial n mod sistematic ntr-o
Fondul comercial este supus unui test de depreciere anual.
perioad de peste cinci ani, cu
Deprecierea constatat pentru fondul comercial nu poate fi
condiia ca aceast perioad s nu
reluat ulterior.
depeasc durata de utilizare
economic. OMFP 3055/2009 nu
Pe lng modelul costului exist i modelul reevalurii.
permite reevaluarea imobilizrilor
Imobilizrile necorporale pentru care exist o pia activ pot fi
necorporale.
reevaluate.
Pentru angajamentele de concesiune a serviciilor se aplic

prevederile IFRIC 12 (potrivit creia operatorul recunoate n


anumite condiii o imobilizare necorporal contabilizat
conform IAS 38).
Consecine asupra procesului de retratare
Entitile care trec la IFRS pot utiliza pentru imobilizrile necorporale politici contabile n
conformitate cu IAS 38 (imobilizri cu durat de via nedeterminat, reevaluare). Entitile vor anula
amortizarea fondului comercial existent i vor proceda la efectuarea unui test de depreciere. Opiunea
valorii juste drept cost prezumat din IFRS 1 (care presupune evaluarea imobilizrilor necorporale la
valoarea just la data trecerii la IFRS care s fie utilizat drept cost ulterior n detrimentul unei aplicri
retrospective a politicilor din IAS 38) este aplicabil doar pentru imobilizrile necorporale pentru care
exist pia activ.
IAS 36 Deprecierea activelor
OMFP 3055/2009
IAS 36 se aplic pentru:
- imobilizri corporale i necorporale
- investiii imobiliare evaluate la cost
- investiii n filiale, societi asociate i asocieri n participaie.
Deprecierea se determin prin compararea valorii nete contabile
cu valoarea recuperabil (la nivel individual sau la nivel de
unitate generatoare de numerar). Pentru o unitate generatoare de
numerar, o pierdere de valoare trebuie s fie contabilizat dac
i numai dac valoarea sa recuperabil este mai mic dect
valoarea contabil.

Nu este definit noiunea de unitate


generatoare de numerar i nici cea de
valoare recuperabil. Deprecierea se
determin la nivel individual.

Pierderea de valoare trebuie s fie repartizat, pentru a reduce


valoarea contabil a activelor unitii generatoare de numerar, n
urmtoarea ordine:
-mai nti, fondului comercial afectat unitii generatoare de
numerar (dac este cazul);
-apoi, celorlalte active ale unitii, n funcie de prorata valorii
contabile a fiecruia.
Consecine asupra procesului de retratare
Vor trebui efectuate teste de depreciere pentru activele pentru care exist indicii de depreciere i anual
pentru imobilizrile necorporale cu durat de via nedeterminat i pentru fondul comercial.
IAS 40 Investiii imobiliare
OMFP 3055/2009
n referenialul internaional se face distincie ntre bunurile
Pentru investiiile imobiliare se
imobiliare (terenuri i cldiri) utilizate de proprietar pentru care aplic politicile specifice
se aplic IAS 16, scopul acestora fiind s fie utilizate n
imobilizrilor corporale.
obinerea de bunuri, prestarea de servicii sau scopuri
administrative i de cele deinute n scopul nchirierii sau
Bunurile primite n leasing
valorificrii capitalului pentru care se aplic IAS 40.
operaional nu sunt recunoscute n
bilan. Pentru investiiile imobiliare
se aplic politicile specifice
Exemplu
imobilizrilor corporale.
*
a) Un teren achiziionat pentru care nu s-a stabilit
utilizarea viitoare este investiie imobiliar pn la data stabilirii Transferul din categoria stocurilor n

utilizrii.
*
b) O cldire n curs de construcie care va fi nchiriat
terilor va fi considerat investiie imobiliar
Dac plata pentru o investiie imobiliar este amnat trebuie
separat efectul trecerii timpului (6681 Cheltuieli cu amnarea
plii peste termenele normale de creditare).
Pot fi recunoscute ca investiii imobilizare investiiile primite
printr-un contract de leasing operaional n urmtoarele condiii:
-contractul s fie contabilizat ca un contract de leasing financiar,
-activul primit ndeplinete definiia investiiei imobiliare,
-pentru investiia imobiliar se utilizeaz modelul valorii juste.
Pentru evaluarea investiiilor imobiliare poate fi utilizat modelul
costului sau modelul valorii juste cu recunoaterea variaiilor de
valoare n rezultat. n reglementrile conforme cu IFRS au fost
introduse conturile:
2151 Investiii imobiliare evaluate la valoarea just
2152 Investiii imobiliare evaluate la cost
pentru a reflecta investiiile imobiliare n funcie de politica
utilizat i conturile 7561 Ctiguri din evaluarea la valoarea
just a investiiilor imobiliare i 6561 Pierderi din evaluarea la
valoarea just a investiiilor imobiliare pentru a reflecta variaiile
de valoare. Entitile trebuie s aplice politica aleas pentru toate
investiiile imobiliare (pentru drepturile imobiliare deinute n
baza unui contract de leasing operaional trebuie aplicat modelul
valorii juste).
Pentru cesiunea investiiilor imobiliare se vor utiliza conturile
7562 Venituri din cedarea investiiilor imobiliare pentru
nregistrarea drept venit a preului de vnzare i 6562 Cheltuieli
cu cedarea investiiilor imobiliare-valoarea contabil.
n cazul n care un activ este transferat la investiii imobiliare
evaluate la valoarea just, diferena dintre valoarea just i
valoarea contabil este tratat diferit n funcie de originea
activului. Dac acesta a fost anterior stoc atunci diferena
afecteaz contul de profit i pierdere, iar dac a fost imobilizare
corporal atunci diferena dintre valoarea just i valoarea
contabil n momentul transferului este contabilizat ca o
reevaluare conform IAS 16. Dac transferul nu implic
schimbarea bazei de evaluare acesta se realizeaz la valoarea
contabil. De exemplu, pentru transferul de la stocuri (cu

categoria imobilizrilor corporale se


realizeaz la valoarea contabil.
Evaluarea imobilizrii corporale la
valoarea just (dac entitatea
utilizeaz aceast politic) se
nregistreaz la sfritul exerciiului
dup regulile aplicabile reevalurii.

depreciere anterioar) la investiii imobiliare evaluate la cost se


efectueaz nregistrarea:
% = 371
2152
397
Regulile privind transferurile
Consecine asupra procesului de retratare
Entitile care trec la IFRS vor trebui s identifice imobilizrile corporale din bilanul conform OMFP
3.055/2009 care ndeplinesc definiia investiiilor imobiliare conform IAS 40 i s desemneze politicile
contabile aplicabile pentru investiiile imobiliare (cost cu prezentarea valorii juste n note sau valoare
just).
Opiunea valorii juste drept cost prezumat conform IFRS 1 poate fi utilizat pentru investiiile
imobiliare evaluate la cost.
IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii
OMFP 3055/2009
Potrivit IFRS 5 activele imobilizate deinute n vederea vnzrii
sunt acele active a cror valoare contabil va fi recuperat mai
degrab prin vnzare dect prin utilizare. n reglementrile
conforme cu IFRS a fost introdus contul 311 Active imobilizate
deinute n vederea vnzrii.
Activele rmn n categoria
Reclasificarea are loc la data la care sunt ndeplinite urmtoarele imobilizrilor corporale sau
condiii:
necorporale pn n momentul
vnzrii.
- activul este disponibil pentru o cesiune imediat;
Atunci cnd exist o modificare a
- cesiunea are un grad ridicat de probabilitate.
utilizrii unei imobilizri corporale,
n sensul c aceasta urmeaz a fi
Cerinele de evaluare din IFRS 5 se aplica tuturor activelor pe mbuntit n perspectiva vnzrii,
termen lung si grupurilor destinate cedrii, cu excepia:
la momentul lurii deciziei privind
modificarea destinaiei, n
(a) activelor de impozit amnat (IAS 12 Impozitul pe profit) contabilitate se nregistreaz
transferul activului din categoria
(b) activelor ce rezult din beneficiile acordate angajailor (IAS imobilizri corporale n cea de
stocuri.
19 Beneficiile angajailor)
Transferul se nregistreaz la
valoarea neamortizat a imobilizrii.
Dac imobilizarea corporal a fost
(d) activelor pe termen lung care sunt evaluate la valoarea justa reevaluat, concomitent cu
mai puin costurile estimate de vnzare, n conformitate cu IAS reclasificarea activului se procedeaz
la nchiderea contului de rezerve din
41 Agricultura;
reevaluare aferente acestuia.
(e) activelor pe termen lung care sunt contabilizate in
conformitate cu modelul valorii juste din IAS 40 Investiii
imobiliare
(c) activelor financiare care intra in aria de aplicabilitate a IAS
39 Instrumente financiare: recunoatere si evaluare;

(f) drepturilor contractuale aferente contractelor de asigurare asa


cum sunt definite in IFRS 4 Contractele de asigurare.

Un activ imobilizat (sau grup destinat cedrii) clasificat drept


deinut n vederea vnzrii este evaluat la valoarea cea mai mic
dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile
generate de vnzare.
Un activ imobilizat nu este amortizat ct timp este clasificat
drept deinut n vederea vnzrii sau face parte dintr-un grup
destinat cedrii clasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii.
O entitate trebuie s recunoasc o pierdere din depreciere pentru
orice reducere iniial sau ulterioar a valorii contabile a unui
activ (sau grup destinat cedrii) pn la valoarea just minus
costurile generate de vnzare (contul 6531 Pierderi din evaluarea
activelor deinute n vederea vnzrii).
O entitate trebuie s recunoasc un ctig din orice cretere
ulterioar a valorii juste minus costurile generate de vnzare ale
unui activ, dar fr a depi pierderea cumulat din depreciere
care a fost recunoscut fie n conformitate cu IFRS 5, fie
anterior, n conformitate cu IAS 36 (7531 Ctiguri din
evaluarea activelor deinute n vederea vnzrii). Pentru
cesiunea activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii au
fost introduse conturile 7532 Venituri din cedarea activelor
deinute n vederea vnzrii i 6532 Cheltuieli cu cedarea
activelor deinute n vederea vnzrii).
Consecine asupra procesului de retratare
Entitile vor trebui s identifice activele imobilizate (imobilizri corporale, necorporale, investiii
imobiliare evaluate la cost) care au ndeplinit condiiile pentru a fi ncadrate n categoria activelor
imobilizate deinute n vederea vnzrii dup data trecerii la IFRS i vor efectua retratrile
corespunztoare (reclasificarea activelor n aceast categorie, anularea amortizrilor i recunoaterea
pierderilor de valoare). Similar vor fi identificate grupurile de active deinute n vederea vnzrii.
IAS 23 Costul ndatorrii
Costurile ndatorrii care se pot atribui direct achiziiei,
Costurile ndatorrii care sunt direct
construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de producie atribuibile achiziiei, construciei sau
trebuie capitalizate ca parte din costul acelui activ. Celelalte
produciei unui activ cu ciclu lung de
costuri ale ndatorrii trebuie recunoscute drept cheltuial n
fabricaie pot fi incluse n costul
perioada n care sunt suportate.
acelui activ. Dac entitile au trecut
pe cheltuieli costurile finanrii
aferente activelor cu ciclu lung de
Costurile ndatorrii pot include:
- dobnzile calculate folosind metoda dobnzii efective, aa cum fabricaie conform OMFP
3.055/2009 vor trebui s schimbe
este descris n IAS 39;
politica la trecerea la IFRS.
- cheltuielile de finanare aferente contractelor de leasing
financiar recunoscute n conformitate cu IAS 17; i
- diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor n valut, n De exemplu, n costurile ndatorrii
msura n care acestea sunt privite ca o ajustare a cheltuielilor cu pot fi incluse dobnda la capitalul
dobnda.
mprumutat pentru finanarea
Metodologia de calcul al costurilor capitalizabile presupune
achiziiei, construciei sau produciei
deducerea venitului din investiia fondurilor mprumutate special de active cu ciclu lung de fabricaie,
pentru activ i calculul unei rate medii a ndatorrii pentru
precum i comisioanele aferente
mprumuturile cu caracter general.
acestor mprumuturi contractate.

Consecine asupra procesului de retratare


Dup data trecerii la IFRS costurile ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de producie vor fi
capitalizate. Entitile vor trebui s determine valoarea costurilor ncorporabile dup metodologia
descris de IAS 23. Capitalizarea se va realiza de manier indirect (costurile sunt nregistrate dup
natur pe cheltuieli urmnd s se majoreze valoarea contabil a activelor cu suma costurilor
capitalizabile).
IAS 2 Stocuri
OMFP 3055/2009
IAS 2 nu se aplic pentru:
- produsele n curs de execuie n baza unor contracte de
execuie, inclusiv contracte de prestri de servicii direct legate
de acestea (IAS 11 Contracte de construcii);
- activele biologice aferente activitii agricole i producia
agricol la momentul recoltrii (IAS 41 Agricultura).
IAS 2 nu face distincie ntre diferitele tipuri de reduceri (toate
se deduc din cost).

Reglementarea naional include n


categoria stocurilor i active pentru
care n contextul aplicrii
referenialului internaional se aplic
IAS 11 Contracte de construcie i
respectiv IAS 41 Agricultura.
OMFP 3055/2009 nu conine cerine
de separare a costului finanrii
pentru achiziiile n condiii de
decontare amnat.

O entitate poate achiziiona stocuri n condiii de decontare


amnat. Atunci cnd acordul conine efectiv un element de
OMFP 3055/2009 permite evaluarea
finanare, elementul respectiv, de exemplu o diferen ntre
la ieire a stocurilor cu ajutorul
preul de achiziie n condiii normale de creditare i suma
metodelor FIFO, LIFO, CMP.
pltit, este recunoscut drept cheltuial cu dobnda pe perioada
de finanare.

Metoda LIFO este interzis de IAS 2.


Consecine asupra procesului de retratare
Entitile vor identifica stocurile care intr n sfera altor standarde (IAS 11, IAS 18 i IAS 41) i le vor
reclasifica i evalua la bazele de evaluare solicitate de standardele respective. Reducerile comerciale n
facturi ulterioare i scontul aferent stocurilor existente vor fi deduse din costul stocurilor existente la
nivelul prezentrii situaiilor financiare. Dac entitatea utilizeaz metoda LIFO va trebui s schimbe
politica.
IAS 41 Agricultura
OMFP 3055/2009
Activele biologice i produsele
Produsul agricol reprezint produsul recoltat de la activele
agricole nu sunt definite n cadrul
biologice ale entitii. (contul 347 Produse agricole)
ordinului. Sunt considerate fie
stocuri, fie imobilizri corporale.
Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie . Exemple
Sunt considerate stocuri animalele i
de active biologice: oi, copacii dintr-o pepinier, vaci de lapte,
psrile, respectiv animalele nscute
porci, vi de vie, pomi fructiferi. Exemple de produse agricole:
i cele tinere de orice fel (viei, miei,
ln, buteni, lapte, carcase, struguri,fructe.
purcei, mnji i altele) crescute i
folosite pentru reproducie, animalele
Un activ biologic trebuie evaluat la recunoaterea iniial i la
i psrile la ngrsat pentru a fi
fiecare dat a bilanului la valoarea sa just minus costurile
valorificate, coloniile de albine,
estimate la punctul de vnzare, cu excepia cazului n care
precum i animalele pentru producie
valoarea just nu poate fi evaluat n mod credibil.
ln, lapte i blan.
Produsele agricole recoltate din activele biologice ale unei
entiti trebuie evaluate la valoarea lor just minus costurile de

Pentru evaluarea acestora se


utilizeaz politici contabile specifice

vnzare n momentul recoltrii.

imobilizrilor corporale i stocurilor .

Ctigurile sau pierderile ce rezult din recunoaterea iniial a


unui activ biologic la valoarea just minus costurile estimate la
punctul de vnzare i din modificarea valorii juste minus
costurile estimate la punctul de vnzare trebuie incluse n contul
de profit i pierdere n perioada n care apar (7571 Ctiguri din
evaluarea la valoarea just a activelor biologice i 6571 Pierderi
din evaluarea la valoarea just a activelor biologice). Pentru
produsele agricole ctigurile i pierderile se reflect cu ajutorul
conturilor 6572 i 7572. Exist conturi separate pentru cesiunea
activelor biologice 7573 i 6573.
NOT
n planul de conturi din OMFP 1286/2012 au fost introduce
conturile 2411 Active biologice evaluate la valoarea just (A),
2412 Active biologice evaluate la cost (A) pentru evidenierea
separat a activelor biologice n funcie de politicile contabile
utilizate.
Consecine asupra procesului de retratare
Activele vor fi reclasificate din categoria imobilizrilor sau stocurilor n categoria activelor biologice
sau produselor agricole i evaluate conform IAS 41.
IAS 19 Beneficiile angajailor
OMFP 3055/2009
Pentru beneficiile post angajare i
Costul beneficiilor acordate salariailor trebuie recunoscut n
alte datorii pe termen lung este
perioada n care aceste beneficii sunt ctigate de salariai.
recunoscut un provizion (dac sunt
ndeplinite criteriile de recunoatere).
Pentru beneficiile pe temen scurt (pltibile ntr-o perioad mai
mic de un an) valoarea neactualizat a acestora va afecta
OMFP 3.055/2009 permite evaluarea
cheltuielile n perioada n care salariaii presteaz serviciile.
provizioanelor la valori actualizate.
Consecine asupra procesului de retratare
Entitile care trec la IFRS recunosc beneficiile pe termen scurt la valoarea nominal i beneficiile pe
termen lung la valori actualizate (constituire de provizioane 1517 Provizioane pentru beneficiile
angajailor i conturile 4221 Beneficii postangajare,4222 Alte beneficii pe termen lung, 4223 Beneficii
pentru terminarea contractului de munc). Dac aceste beneficii au fost recunoscute vor fi efectuate
ajustri de valoare dac evalurile nu au fost efectuate n conformitate cu IAS 19 i reclasificri la
nivel de prezentare. Dac nu au fost recunoscute este determinat valoarea lor la data trecerii la IFRS
i modificrile n exerciiile urmtoare.
IAS 12 Impozitul pe profit
OMFP 3055/2009
IAS 12 conine criterii detaliate de recunoatere, evaluare i
Exist cerine similare pentru
prezentare pentru activele i datoriile de impozit amnat.
impozitul pe profit exigibil.
Impozitul curent i cel amnat trebuie s fie recunoscute ca un
venit sau ca o cheltuial, cu excepia cazului n care impozitul
respectiv apare din:

Provizionul pentru impozite se


constituie pentru sumele viitoare de
plat datorate bugetului de stat, n
condiiile n care sumele respective
(a) o tranzacie sau un eveniment care este recunoscut() direct nu apar reflectate ca datorie n relaia
n capitalurile proprii, n aceeai perioad sau ntr-o perioad
cu statul. Impozitul curent se
diferit; sau
recunoate pe seama unei cheltuieli.
Provizionul pentru impozite urmeaz

(b) combinri de ntreprinderi.

regulile aplicabile pentru


provizioane.

NOT
Impozitul pe profit care, potrivit IAS 12, se recunoaste in alte
elemente ale rezultatului global, definite astfel potrivit
prevederilor IFRS, se evidentiaza in contul 1034 Impozit pe
profit curent si impozit pe profit amanat recunoscute pe seama
capitalurilor proprii, urmarindu-se distinct impozitul pe profit
curent si impozitul pe profit amanat.
Consecine asupra procesului de retratare
Recunoaterea de impozite amnate la data trecerii la IFRS. Evoluia ulterioar a impozitelor amnate
conform va fi nregistrat dup prevederile IAS 12.
IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i
prezentarea informaiilor legate de asistena
OMFP 3055/2009
guvernamental
Subveniile aferente activelor pot fi prezentate prin deducerea n general prevederi asemntoare cu
valorii subveniei din activul subvenionat.
cele ale IAS 20.
Consecine asupra procesului de retratare
Ajustri la nivelul prezentrii situaiilor financiare (n funcie de politicile de prezentare din IAS 20
adoptate de entitate.)
IAS 18 Venituri
OMFP 3055/2009
IAS 18 se aplic pentru contabilizarea veniturilor provenite din Ordinul nu face referire la metoda
urmtoarele tranzacii i evenimente:
dobnzii efective pentru
recunoaterea veniturilor din
(a) vnzarea bunurilor;
dobnzi. Conform OMFP 3.055/2009
din valoarea veniturilor se deduc
(b) prestarea serviciilor; i
doar reducerile comerciale, scontul
reprezentnd o cheltuiala financiar
pentru vnztor.
(c) utilizarea de ctre teri a activelor entitii care genereaz
dobnzi, redevene i dividende.
n OMFP 3055/2009 nu exist
Veniturile din dobnzi sunt recunoscute dup metoda dobnzii cerina de actualizare a sumelor de
primit.
efective.
Creana client se evalueaz la
valoarea nominal. n cazul
programelor de fidelizare a
clienilor,vnztorii recunosc venitul
pentru valoarea brut i un provizion
Conform IAS 39 creana este evaluat la cost amortizat. n cazul pentru obligaia de a furniza produse
sau servicii gratuite sau cu pre redus.
programelor de fidelizare a clienilor, vnztorii recunosc un
venit n avans pentru obligaia de a furniza produse sau servicii
gratuite sau cu pre redus care este reluat la venituri pe msur Conform OMFP 3055/2009 nu este
ce vnztorul se achit de obligaie (IFRIC 13).
permis gruparea a dou sau mai
multe tranzacii similare n vederea
aplicrii criteriilor de recunoatere.
IFRIC 15 conine precizri referitoare la acordurile privind
construcia de proprieti imobiliare (cnd se aplic IAS 11, IAS Schimbul de bunuri similare sau
diferite implic nregistrarea a dou
18 sau IAS 2).
tranzacii: scoaterea din bilan a
Separarea componentei de dobnd n cazul vnzrilor n care
valoarea just a contraprestaiei este mai mic dect valoarea
nominal (7681 Venituri din amnarea ncasrii peste termenele
normale de creditare).

SIC 31 conine ndrumri cu tranzacii barter de servicii de


publicitate.

activului cedat i recunoaterea


activului primit n schimb.

n cazul transferurilor de active de la clieni (IFRIC 18) entitatea


recunoate activele primite pentru a conecta clienii la o reea i
pentru a le furniza accesul continuu la anumite mrfuri
(electricitate, gaze, ap) n contrapartid cu un venit n avans
reluat la venituri pe msura prestrii serviciilor.
NOT
Cu ajutorul contului 478 Venituri in avans aferente activelor
primite prin transfer de la clienti se tine evidenta datoriei
corespunzatoare valorii activelor primite de entitate de la clientii
sai, sub forma de imobilizari corporale sau numerar, pentru a-i
conecta, conform prevederilor legale, la o retea de electricitate,
gaze, apa sau pentru a le furniza accesul continuu la anumite
bunuri sau servicii, potrivit prevederilor IFRIC 18 Transferul
de active de la clienti.
Consecine asupra procesului de retratare
Ajustri de valoare sunt necesare pentru recunoaterea venitului din dobnzi dup metoda ratei
efective a dobnzii. Ajustri la nivelul prezentrii situaiilor financiare n cazul programelor de
fidelizare a clienilor.
IAS 11 Contracte de construcii
OMFP 3055/2009
Venitul este recunoscut atunci cnd
Atunci cnd rezultatul unui contract poate fi estimat fiabil,
documentul de recepie privind
veniturile i cheltuielile sunt recunoscute prin referin la gradul
realizrile este semnat de beneficiar.
de avansare a activitii contractului la sfritul perioadei de
Costurile suportate n contul
raportare (metoda gradului de avansare).
contractului, dar neacceptate de
beneficiar nc trebuie recunoscute
Atunci cnd rezultatul contractului nu poate fi estimat fiabil,
drept lucrri n curs (n categoria
recunoaterea venitului poate fi realizat doar n limita costurilor
stocurilor).
angajate probabil a fi recuperate. Costurile contractuale sunt
recunoscute drept cheltuieli atunci cnd sunt suportate.
Consecine asupra procesului de retratare
Entitile recunosc veniturile dup data trecerii la IFRS dup metoda gradului de avansare (418=704).
Activele i datoriile aferente contractelor de construcie vor fi clasificate, evaluate i prezentate
conform IAS 11 la data trecerii la IFRS.
IAS 17 Contracte de leasing
OMFP 3055/2009
Un contract de leasing este clasificat la nceput drept contract de Exemplele de situaii care ar conduce
leasing financiar dac transfer locatarului majoritatea riscurilor n mod normal la clasificarea unui
i avantajelor asociate proprietii. Toate celelalte contracte sunt contract n categoria contractelor de
contracte de leasing operaional.
leasing financiar din OMFP
3055/2009 sunt n general coerente
n cazul contractului de leasing financiar locatarul recunoate
cu IAS 17, cu excepia unuia, care
activele i datoriile la valoarea just sau la valoarea actualizat a precizeaz c la nceputul
plilor minime de leasing, dac aceasta este mai sczut.
contractului valoarea total a ratelor
de leasing, mai puin cheltuielile
Pot fi ncadrate n categoria contractelor de leasing conform IAS accesorii, este mai mare sau egal cu
17 i contracte care nu mbrac aceast form juridic (IFRIC costul de achiziie al bunului pentru

4).

locator

Dac o tranzacie de vnzare i leaseback conduce la un contract


de leasing financiar,orice ctig realizat de ctre vnztorullocatar este amnat i amortizat pe durata contractului de
leasing.

n cazul tranzaciilor de vnzare i


leaseback ce conduc la un contract de
leasing financiar, activul nu este
derecunoscut i este recunoscut o
datorie pentru preul de vnzare.

Exemplu
Exemplu
Un echipament cu un cost de 4.000 i amortizare cumulat de
2.500 este vndut la preul de 3.000 i preluat n leasing
financiar.
Potrivit IAS 17 se efectueaz urmtoarele nregistrri:
461= %
3.000
7583 1.500
472 1.500
%=2131 4.000
2813
2.500
6583
1.500
2131=167 3.000

Un echipament cu un cost de 4.000 i


amortizare cumulat de 2.500 este
vndut la preul de 3.000 i preluat n
leasing financiar.
Potrivit OMFP 3.055/2009 se
nregistreaz:
461=167 3.000

n cazul tranzaciilor de vnzare i


lease back ce conduc la un contract
de leasing operaional, sunt
Dac o tranzacie de vnzare i leaseback conduce la un contract nregistrate dou tranzacii: vnzarea
de leasing operaional i este clar c tranzacia a fost realizat la activului i contractul de leasing.
valoarea just, vnztorul-locatar trebuie s recunoasc imediat Ctigul rezultat este recunoscut
orice profit sau pierdere.
integral n contul de profit i
pierdere. Nu exist o cerin de a
compara preul de vnzare cu
Dac preul de vnzare este sub valoarea just, vnztorullocatar trebuie s recunoasc imediat orice profit sau pierdere, n valoarea just (ca n IAS 17).
afara cazului n care pierderea este compensat prin plile
viitoare de leasing sub preul pieei. n acest caz, vnztorullocatar trebuie s amne i s amortizeze o astfel de pierdere
proporional cu plile de leasing pe perioada pentru care se
preconizeaz c va fi utilizat activul. Dac preul de vnzare este
mai mare dect valoarea just, vnztorul-locatar trebuie s
amne diferena pozitiv dintre valoarea justi preul de
vnzare i s o amortizeze peperioada pentru care se
preconizeaz c activul va fi utilizat.

Consecine asupra procesului de retratare


Ar putea fi identificate contracte care s fie reclasificate n categoria contractelor de leasing financiar.
Activul i datoria corespunztoare trebuie evaluate la data trecerii la IFRS. Pot fi necesare ajustri
impuse de evaluarea i prezentarea tranzaciilor de vnzare i lease-back. Pot fi identificate
angajamente care conin contracte de leasing (IFRIC 4).
Contabilizarea instrumentelor financiare
OMFP 3055/2009
Investiiile n aciuni care nu sunt
Cerinele privind instrumentele financiare se regsesc in
cotate pe o pia reglementat sunt
urmtoarele standarde:
evaluate iniial la cost (inclusiv
costurile legate de achiziie). n

IAS 32 Instrumente financiare : Prezentare conine:

bilan, investiiile n aciuni care nu


sunt cotate pe o pia reglementat
sunt evaluate la cost minus ajustrile
- definiiile instrumentelor financiare
de valoare. Investiiile pe termen
- distincia capitaluri proprii datorii i evaluarea instrumentelor scurt n aciuni cotate pe o pia
reglementat sunt recunoscute iniial
hibride
la preul de achiziie (costurile legate
de achiziie fiind nregistrate pe
- compensarea activelor i datoriilor financiare
cheltuieli) i ulterior la preul pieei
IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare conine la data bilanului (cu recunoaterea
plusurilor sau minusurilor ca venituri
aspecte legate de:
financiare sau cheltuieli financiare).
-clasificarea activelor i datoriilor financiare,
Discuia privind instrumentele
financiare este dezvoltat la seciunea
-recunoatere i derecunoatere,
privind opiunea de a evalua la
-evaluarea iniial i evaluarea ulterioar (inclusiv deprecierea), valoarea just anumite instrumente
financiare posibil n contextul
aplicrii OMFP 3055/2009 doar la
-contabilitatea de acoperire.
nivelul situaiilor financiare
consolidate.
IFRS 7 Instrumente financiare:cerine de prezentare a
informaiilor conine cerine de prezentare referitoare la
Conform OMFP 3055/2009 nu se
impactul instrumentelor financiare asupra performanei i
efectueaz separarea ntre
poziiei financiare i natura i mrimea riscurilor la care este
componenta de datorie i
expus entitatea i modul de gestiune a acestora.
componenta de capital obligaiunile
convertibile n aciuni fiind
Recunoatere
clasificate integral de emitent ca
datorii.
Conform IAS 39 o entitate recunoate un activ sau o datorie
financiar atunci cnd devine parte la prevederile contractuale
La recunoaterea iniial, creanele
ale instrumentului financiar.
comerciale sunt evaluate la valoarea
n cazul achiziiilor sau vnzrilor cu temene standard activele i nominal. Sunt nregistrate ajustri
de valoare pentru creane pentru
datoriile financiare pot fi recunoscute/derecunoscute la data
sumele care se estimeaz c nu vor fi
tranzacionrii sau la data decontrii n funcie de politica
recuperate.
utilizat de entitate.
Evaluarea iniial
La recunoaterea iniial, activele i datoriile financiare sunt
evaluate la valoarea just, reprezentat de obicei de preul
tranzaciei.
Valoarea just ar putea fi diferit de suma tranzaciei.
Sunt capitalizate costurile de tranzacionare cu excepia celor
care sunt aferente activelor i datoriilor financiare evaluate la
valoarea just cu variaiile de valoare nregistrate n rezultat).
Evaluarea ulterioar depinde de categoria n care se ncadreaz

Obligaiunile emise sunt evaluate n


bilan la preul de rscumprare
minus prima privind rambursarea
obligaiunilor neamortizat. Nu
exist cerina de evaluare la costul
amortizat. Nu sunt prevzute criterii
detaliate privind derecunoaterea
activelor i a datoriilor financiare.

activele:
1. active deinute pn la scaden;
2.mprumuturi i creane;
3. active financiare evaluate la valoarea just cu nregistrarea
variaiilor de valoare n contul de profit i pierdere;
4.active disponibile pentru vnzare.
Activele financiare (i toate derivatele) trebuie evaluate la
valoarea just, cu excepia categoriilor 1i 2, evaluate la costul
amortizat (mpreun cu instrumentele de capital necotate).
Se aplic reguli diferite pentru contabilitatea de acoperire.
Categorie
Se utilizeaz pentru
Evaluate la Derivate (daca nu sunt desemnate
valoarea just ca instrumente de acoperire).
prin rezultat
Alte elemente pe care entitatea
intenioneaz sa le tranzacioneze
activ.
Orice element desemnat in
aceasta categorie care
ndeplinete criteriile.
Deinute pn Instrumente de datorie
la scaden achiziionate pentru a fi deinute
pn la scaden.
mprumuturi Creane (emise sau achiziionate),
i creane
creane comerciale.
Disponibile Active care nu se afla in
pentru
categoriile de mai sus.
vnzare
Categorie rezidual
Datorii financiare:
1.datoriilor financiare evaluate la valoareajust cu nregistrarea
variaiilor de valoare n contul de profit i pierdere;
2.alte datorii evaluate la cost sau cost amortizat.
Categorie
Se utilizeaz pentru
Evaluate la Derivate (daca nu sunt desemnate
valoarea just ca instrumente de acoperire)
cu variaiile n
contul de
Alte elemente pe care entitatea
profit i
intenioneaz s le tranzacioneze

pierdere

Alte datorii

activ
Orice element desemnat in
aceasta categorie care
ndeplinete criteriile
Alte datorii neincluse in categoria
anterioar.

Metoda dobnzii efective este o metod de calcul a costului


amortizat al unui activ/ datorii financiare i de alocare a
veniturilor/ cheltuielilor cu dobnzile n perioada relevant.
Costul amortizat al unui activ / datorii financiare = Valoarea de
la recunoaterea iniial
- Rambursrile de principal +/- Amortizarea cumulat a
diferenelor dintre valoarea iniial i valoarea la scaden
utiliznd metoda dobnzii efective Pierderile din depreciere.
IAS 39 conine reguli specifice pentru contabilitatea de
acoperire i impune separarea derivatelor ncorporate n anumite
condiii. n situaiile financiare individuale ale societii mam
investiiile n filiale sau societi asociate sunt evaluate la cost
sau n conformitate cu IAS 39.
Consecine asupra procesului de retratare
Activele i datoriile financiare vor fi clasificate la data trecerii la IFRS n categoriile descrise de IAS
39 i evaluate conform IAS 39. Cerinele legate de contabilitatea de acoperire i derecunoatere vor fi
aplicate prospectiv ncepnd cu data trecerii la IFRS. Derivatele vor fi recunoscute la data trecerii la
IFRS. Va avea loc separarea componentei de datorie de cea de capital pentru obligaiunile convertibile
(n cazul n care componenta de datorie un a fost decontat pn la data trecerii la IFRS).
Contabilitatea de aacoperire poate fi aplicat voluntar.
IAS 21 Efectul variaiei cursurilor de schimb
OMFP 3055/2009
Conceptul de moned funcional nu
este definit n OMFP 3055/2009.
Moneda de prezentare a entitilor ce
cad sub incidena Ordinului este leul.
Este considerat valut orice alt
Moneda funcional este moneda mediului economic de baz n moned n afara leului. O tranzacie
care opereaz entitatea.
n valut este convertit la cursul de
schimb comunicat de Banca
OMFP 213/2013 precizeaz c Elementele monetare, respectiv Naional a Romniei la data
nemonetare, exprimate n valut se evalueaz la finele fiecrei tranzaciei.
perioade de raportare conform prevederilor IFRS.
La sfritul fiecrei luni, o entitate
trebuie s converteasc elementele
monetare n valut la cursul de
nchidere i va recunoate diferenele
de curs n contul de profit i pierdere.
Ordinul 1286/2012 prevede ca situatiile financiare intocmite in conformitate cu standardele IFRS sa
fie intocmite in limba romana si in RON.Totusi, pentru societile avnd o moned funcionala
diferit, conform IAS 21, situatiile financiare ntocmite n conformitate cu standardele IFRS vor fi

ntocmite pe baza monedei functionale a acestora. n scop de prezentare, se pot folosi si valori n RON
i in acest caz se vor folosi regulile de conversie mentionate de IAS 21.

IAS 8 Politici contabile, modificri n estimrile contabile,


erori

OMFP 3055/2009
Definiia politicii contabile este
coerent cu definiia din IAS 8.
Totui, metoda de amortizare este
considerat politic contabil (IAS 8
consider metoda de amortizare drept
estimare).

n selectarea unei politici contabile vom urmri:


-dac exist un standard sau interpretare aplicabil()-se aplic
acesta

OMFP nr. 3.055/2009 nu conine o


ierarhie a altor ndrumri care ar
trebui urmate atunci cnd nu exist o
cerin explicit n reglementarea
naional.

-nu exist standard-se exercit raionamentul profesional pentru


a obine informaie relevant i credibil urmrind:cerinele altor Noua politic este aplicat ncepnd
standarde, prevederile cadrului conceptual, precizrile ale altor cu anul urmtor anului n care a fost
organisme de normalizare ce utilizeaz un cadru conceptual
luat decizia de schimbare. Nu sunt
similar.
permise schimbri de politici
contabile n timpul anului.
-dac schimbarea de politic este impus de un standard se
Informaiile comparative din bilan i
aplic prevederile tranzitorii ale acestuia,
din contul de profit i pierdere nu
sunt retratate ca urmare a schimbrii
de politici. Dac valorile prezentate
-pentru schimbrile de politici voluntare se aplic tratamentul
nu sunt comparabile, lipsa de
retrospectiv (prin afectarea capitalurilor proprii),
comparabilitate trebuie explicat n
note. Schimbrile de estimri sunt
recunoscute prospectiv prin
includerea efectelor n profitul sau
pierderea perioadei afectate (adic
perioada schimbrii i perioadele
viitoare).

IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente OMFP 3055/2009


n general, prevederile IAS 37 au fost
preluate n OMFP 3.055/2009 (vor
trebui aplicate prevederile IFRIC 1).
Provizioanele care nu au fost
recunoscute trebuie s fie
recunoscute la data trecerii la IFRS.
IAS 29 Raportarea financiar n economiile
OMFP 3055/2009
hiperinflaioniste
Prin aplicarea retrospectiv a IAS 29 elementele nemonetare
aflate n bilanul de la data trecerii la IFRS trebuie retratate la
IAS 29 se va aplica pana la
inflaie pn la 31.12.2003. Sunt elemente nemonetare:
31.12.2003.

Active
Cheltuieli n avans
Avansuri pltite
Stocuri
Investiii n aciuni
Imobilizri corporale
Imobilizri necorporale
Datorii
Avansuri primite
Venituri n avans (de exemplu, subvenii pentru investiii)
Capitaluri proprii
Exemplu
Societatea M retrateaz la inflaie capitalul social (n funcie de
indicele general al preurilor de la 31.12.2003 i momentul
constituirii i al majorrilor de capital) i nregistreaz un plus
de 40.000 lei.
40.000

118
Rezultatul reportat
provenit din
adoptarea pentru
prima dat a IAS
29

= 1028

40.000

Ajustri ale
capitalului
social

OMFP 213/2013 precizeaz c valoarea capitalului social (ct.


101 Capital) se prezint distinct n situaia poziiei financiare
i situaia modificrilor capitalurilor proprii.
IFRS 2 Plile pe baz de aciuni
OMFP 3055/2009
Principii generale de recunoatere
Beneficiile sub forma aciunilor
proprii ale entitii (sau alte
*
Debit
instrumente de capitaluri proprii),
acordate angajailor sunt nregistrate
*
Sunt recunoscute bunurile/serviciile cnd sunt primite
distinct (contul 644 Cheltuieli cu
remunerarea n instrumente de
capitaluri proprii), n contrapartida
*
Dac bunurile/serviciile nu ndeplinesc criteriile de
conturilor de
recunoatere ale activelor sunt recunoscute cheltuieli
capitaluri proprii (de exemplu, contul
1068 Alte rezerve, analitic
distinct), la valoarea just a
*
n cazul plilor pe baz de aciuni decontate cu
instrumente de capital este recunoscut o cretere n capitalurile respectivelor instrumente de
capitaluri proprii, de la data acordrii
proprii ; i
acelor beneficii.
*
n cazul tranzaciilor pe baz de aciuni decontate n
numerar este recunoscut o datorie evaluat la valoarea just (cu Recunoaterea cheltuielilor aferente
muncii prestate de angajai are loc n
variaiile de valoare n contul de profit i pierdere).
momentul prestrii acesteia.Nu exist
*

Credit

prevederi referitoare la tranzaciile


decontate n numerar.
Plile pe baz de aciuni care nu au fost recunoscute anterior sunt recunoscute, evaluate i prezentate
conform prevederilor IFRS 2.

IFRS 3 Combinri de afaceri


IFRS 3 poate avea incidene i la nivelul situaiilor financiare
individuale.-IFRS 3 solicit evaluarea la valoarea just a
activelor i datoriilor afacerii achiziionate.
- Entitile care trec la IFRS pot aplica excepia opional din
IFRS 1 sau pot aplica retroactiv IFRS 3.

OMFP 3055/2009 i Ordinulnr.


1.376/2004 pentru aprobarea
Normelor metodologice privind
reflectarea in contabilitate a
principalelor operaiuni de fuziune
Spre deosebire de IFRS, listele de
clieni nu sunt recunoscute ca o
imobilizare necorporal conform
OMFP 3055/2009.
Fondul comercial pozitiv

Fondul comercial negativ este recunoscut integral la venituri.


este supus amortizrii
Fondul comercial pozitiv este testat periodic pentru depreciere.
Prezentarea situaiilor financiare i cerine de informare
Prezentarea situaiilor financiare trebuie s respecte cerinele
IAS 1.
n situaia rezultatului global (contul de profit i pierdere) este
interzis prezentarea separat a elementelor extraordinare.
Standardele internaionale conin cerine de informare
suplimentare fa de informaiile solicitate de OMFP 3005/2009.
De exemplu, conform OMFP 3055/2009, entitile trebuie s
prezinte tranzaciile cu prile afiliate, inclusiv sumele acestor
tranzacii,natura relaiei i alte informaii referitoare la
tranzacie, necesare pentru o nelegere a poziiei financiare a
entitilor, dac aceste tranzacii sunt semnificative i nu au fost
ncheiate n condiii normale de pia.
OMFP 3055/2009 solicit defalcarea cifrei de afaceri pe
segmente de activitate i segmente geografice. Cerinele IFRS 8
mult mai extinse. Exist standarde care solicit cerine de
informare ce nu se regsesc n OMFP 3055/2009 (de exemplu,
IAS 33, IFRS 7 etc). Poate fi necesar colectarea de informaii
suplimentare.