IFRS 1 Aplicarea pentru prima dat a IFRS

Asist.univ. drd. POPA ADRIANA FLORINA

Asist.univ.dr. COSMINA PITULICE - Catedra de contabilitate, audit i control de gestiune- ASE Bucureti

- Catedra de contabilitate, audit i control de gestiune- ASE Bucureti

Ce este IFRS 1?
Obiectivul principal al IFRS 1 este aplicarea retrospectiv a tuturor IFRS-urilor la data ntocmirii situaiilor financiare. Sunt menionate 10 excepii care reduc dificultatea aplicrii retrospective. Excepiile aduc simplificri pentru cei care ntocmesc aceste situaii financiare, mai ales n cazurile n care nu sunt informaii disponibile. Multe entiti vor fi nevoite s efectueze schimbri semnificative ale politicilor lor contabile pentru a fi n conformitate cu IFRS, mai ales pentru: instrumente financiare, planuri de pensii, impozite amnate, provizioane, pli pe baz de aciuni.

Exemplu:
Data de raportare pentru primele situaii financiare IFRS ale entitii XYZ este 31 decembrie 2005. Entitatea XYZ decide s prezinte informaii comparative n respectivele situaii financiare doar pentru un an. Ca urmare, data de trecere a acesteia la IFRS reprezint nceputul activitii, respectiv data de 1 ianuarie 2004 (sau, echivalent, nchiderea activitii la 31 decembrie 2003). Entitatea XYZ a prezentat situaii financiare conform GAAP anterioare anual pn la data de 31 decembrie 2004. Majoritatea entitilor aplic IFRS 1 cnd vor s treac de la reglementrile contabile naionale (denumite n continuare GAAP) la IFRS-uri. IFRS 1 trebuie aplicat atunci cnd situaiile financiare anterioare: includ reconcilieri ale unor elemente de la GAAP la IFRS; sunt conforme cu unele IFRS-uri, dar nu cu toate; sunt conforme cu toate IFRS, dar nu conin o declaraie explicit i fr rezerve de conformitate; sunt necesare pentru raportri interne; sunt necesare pentru a se ntocmi situaii financiare consolidate conform IFRS.

Obiectivul principal al IFRS 1 este aplicarea retrospectiv a tuturor IFRS-urilor la data ntocmirii situaiilor financiare

Cnd trebuie aplicat IFRS 1?

Acest IFRS se aplic n cazurile n care o entitate adopt IFRS ca nou baz a contabilitii. IFRS 1 este aplicat de orice entitate care i ntocmete primele situaiile financiare conform IFRS ncepnd sau dup 1 ianuarie 2004. Entitile care doresc s i ntocmeasc situaii financiare conform IFRS nainte de 2004 sunt ncurajate. De exemplu, entiti care i ntocmesc primele situaii financiare conform IFRS pentru anul ncheiat la 31 decembrie 2002 sunt ncurajate s aplice IFRS 1 dect SIC 8. O entitate poate s aplice IFRS 1 pentru situaii financiare interimare.
22 Revista ContaPlus nr. 9 ianuarie, 2007

Cnd nu se aplic IFRS 1?

O entitate nu adopt o nou baz a contabilitii cnd, IFRS 1 cere entitilor: de exemplu, entitatea: s identifice primele situaii financiare conform a) nceteaz s prezinte situaii financiare n conformiIFRS; tate cu reglementrile naionale, aa cum a proces ntocmeasc bilanul de deschidere la data trandat anterior precum i un alt set de situaii financiare ziiei la IFRS; care au coninut o declaraie explicit i fr rezerve s selecteze politicile contabile care corespund i s de conformare la IFRS; aplice aceste politici retrospectiv tuturor perioadeb) a prezentat situaii financiare n anul anterior n conlor prezentate n primele situaii conform IFRS; formitate cu reglementrile naionale iar respectives stabileasc dac va aplica cele 10 excepii prevle situaii financiare au cuprins o declaraie explicit zute in IFRS 1 n cazul aplicrii pentru prima dat a i fr rezerve de conformare la IFRS; IFRS-urilor; c) a prezentat situaii financiare n anul anterior care au s prezinte explicit toate retratrile i reconcilierile coninut o declaraie explicit i fr rezerve de conaferente trecerii la IFRS. formare la IFRS, chiar dac auditorii au emis o opinie Care sunt consecinele/implicaiile deschiderii bilanului de trecere la IFRS? Implicaii Multe entiti trebuie s recunoasc unele active i datorii, ca de exemplu: planuri de pensii / beneficii; impozite amnate; active i datorii provenite din contracte de leasing; provizioane, n cazul n care exist o obligaie legal sau implicit; instrumente financiare derivate; pli pe baz de aciuni; Derecunoaterea activelor i Unele active recunoscute conform GAAP-urilor anterioare nu mai sunt datoriilor care nu ndeplinesc cri- recunoscute sub IFRS: teriile de recunoatere din IFRS provizioane unde nu exist obligaii legale sau implicite; rezerve; active necorporale generate intern; active non-curente deinute spre a fi vndute. Clasificarea activelor i daActive i datorii care ar trebui reclasificare, ar putea fi: toriilor conform IFRS instrumente financiare; unele instrumente financiare clasificate anterior la capitaluri proprii; orice activ sau datorie care a fost derecunoscut/ n cazul n care criteriile de derecunoatere nu sunt ndeplinite: derecunoaterea unei asigurri de recuperare a unui provizion; active non-curente deinute spre a fi vndute Msurarea activelor i daActive i datorii ar putea fi re-msurate sunt: toriilor conform IFRS creanele (IAS 18); obligaii generate de beneficiile ctre angajai (IAS 19); impozite amnate (IAS 12); deprecierea activelor corporale i necorporale (IAS 36); provizioane (IAS 37); active deinute spre a fi vndute (IFRS 5) pli pe baz de aciuni (IFRS 2). Cerine contabile Recunoaterea activelor i datoriilor sub IFRS O entitate va aplica IFRS n urmtoarele cazuri: a) n momentul ntocmirii primelor situaii financiare IFRS; i b) pentru toate rapoartele financiare interimare pe care le ntocmete n conformitate cu IAS 34 Raportarea financiar interimar pentru o parte din perioada la care se refer primul set de situaii financiare O entitate va utiliza aceleai politici contabile pentru Bilanul contabil de deschidere IFRS precum i pentru toate perioadele prezentate n primele situaii financiRevista ContaPlus nr. 9 ianuarie, 2007 23

cu rezerve n raportul de audit asupra respectivelor situaii financiare.

are IFRS. Respectivele politici contabile vor fi conforme cu toate IFRS n vigoare la data de raportare pentru primele sale situaii financiare conforme cu IFRS. O entitate va ntocmi un bilan contabil de deschidere IFRS la data de trecere la IFRS. Bilanul contabil de deschidere IFRS reprezint punctul de plecare pentru contabilitatea ulterioar a entitii conform IFRS. Acest IFRS nu impune unei entitii s prezinte bilanul contabil de deschidere IFRS n primele situaii financiare IFRS.

Excepii de la cerinele altor IFRS

O entitate poate opta pentru una sau mai multe din urmtoarele excepii: a) combinri de ntreprinderi; b) valoarea just sau reevaluarea la costul estimat; c) beneficiile angajailor; d) diferene cumulative de conversie; e) instrumente financiare compuse; f) activele i pasivele filialelor, ntreprinderilor asociate i asocierilor n participaie.

Excepii opionale de la aplicarea retrospectiv pentru prima dat a IFRS

Excepia Combinri de ntreprinderi Combinrile de ntreprinderi efectuate recunoscute la data tranziiei nu trecute reefectuate. Excepia se refer faptul c entitile nu trebuie s recreeze informaiile care nu au fost colectate la data combinrii. Implicaiile exceptrii sunt complexe i anume ajustri trebuie efectuate. Aceast exceptare se aplic atunci cnd: clasificarea combinrii ca achiziie sau uniunea de interese nu se schimb; activele i datoriile dobndite sunt recunoscute n bilanul de trecere la IFRS, n afara cazului n care IFRS nu le recunoate; costul estimat al activelor i datoriilor dobndite este valoarea net contabil dup combinare; activele i datoriile recunoscute la valoarea just conform IFRS sunt actualizate la valoarea just aferent bilanului de deschidere. Fondul comercial trebuie ajustat cu deprecierea de valoare. Valoarea just cost estimat O entitatea nu trebuie s recreeze costul pentru active o simplificare semnificativ pentru multe companii. Cnd aceast excepie este aplicat, costul estimat este baza pentru amortizrile i deprecierile viitoare. O entitate care aplic aceast excepie nu trebuie s aplice modelul de reevaluare din IAS 16. Alegere Pentru toate tranzaciile contabilizate cu ocazia combinrii de ntreprindere conform GAAP: nu trebuie s re-efectueze combinarea pentru o dat anterioar tranziiei la IFRS; SAU trebuie s reefectueze toate combinrile de ntreprinderi de dinainte de data tranziiei; SAU s re-efectueze o anumit combinare, i n acest caz, trebuie re-efectuate toate combinrile ulterioare.

Pentru terenuri, echipamente i alte active corporale: se utilizeaz costul conform IFRS; se utilizeaz valoarea just de la data tranziiei ca i cost estimat; se utilizeaz valoarea reevaluat - n anumite cazuri. Aceast excepie poate fi utilizat pentru active necorporale care ndeplinesc criteriile de reevaluare sau pentru investiiile imobiliare care au fost contabilizate utiliznd modelul bazat pe cost. Amnarea recunoaterii ctigurilor sau pierderilor actuariale rezultate din aplicarea metodei coridorului conform IAS 19 trebuie aplicat prospectiv. Dac este aleas, excepia trebuie aplicat pentru toate planurile de pensii.

Beneficiile angajailor Aplicarea retrospectiv a metodei-coridorului din IAS 19 permite entitilor s recunoasc ctiguri sau pierderi actuariale pentru planurile de pensii din perioadele anterioare. Excepia permite entitilor s adopte metoda coridorului pentru contabilizarea pensiilor dup data tranziiei.

24

Revista ContaPlus nr. 9 ianuarie, 2007

Excepia Rezerve de conversie Aplicarea retrospectiv a IAS 21 ar cere entitilor s determine diferenele de conversie de la data cnd filiala a fost achiziionat. Excepia permite entitilor s aplice IAS 21 prospectiv. Toate diferenele de conversie sunt considerate zero. Instrumente financiare compuse Instrumentele financiare sunt analizate n vederea clasificrii ca datorii sau capitaluri proprii. Entitatea nu trebuie s clasifice o datorie dac nu ndeplinete criteriile de recunoatere din IFRS 7. Data de consolidare a filialelor Societatea mam i filiala pot adopta IFRS 1 la date diferite. De exemplu, societatea-mam din Australia ntocmete situaii financiare conform IFRS la 31 decembrie 2005, iar filiala din Africa de Sud la 30 iunie 2006. Excepia permite filialelor s msoare activele i datoriile la alt valoare dect cea recunoscut n situaiile financiare consolidate. Cnd se alege valoarea din situaiile financiare consolidate, aceste valori trebuie ajustate, unde este cazul, pentru a se exclude diferenele generate de consolidare sau achiziie. Cnd societatea-mam adopt IFRS mai trziu dect filiala, trebuie s msoare activele i datoriile filialei utiliznd valorile contabile ale acestora. Nu exist nici o excepie aici. Aceste valori contabile trebuie ajustate pentru, unde este cazul, pentru a include diferenele de consolidare sau achiziie. Comparaii privind instrumentele financiare Entitile care au adoptat IFRS nainte de 1 ianuarie 2006 nu trebuie s refac situaii comparative pentru instrumentele financiare. Entitile care i ntocmesc situaii financiare conform IFRS pentru anul ncheiat la 31 decembrie 2005, pot alege s aplice IFRS 7 de la 1 ianuarie 2005. O entitate care aplic aceast excepie, trebuie s utilizeze regulile de recunoatere, msurare i clasificare din GAAP. Derecunoaterea unor active i datorii financiare IFRS 7 permite entitilor s clasifice instrumentele financiare ca active financiare sau datorii financiare la valoarea just prin intermediul contului de profit i pierdere SAU ca disponibile pentru vnzare. Pli pe baz de aciuni IFRS 2 se aplic instrumentelor de capital propriu acceptate dup 7 noiembrie 2002, dar care nu au fost eliminate dup 1 ianuarie 2005. Contracte de asigurare O entitate nu trebuie s efectueze situaii comparative pentru contractele de asigurare. Aceast excepie este valabil numai pentru entitile care adopt IFRS dup 1 ianuarie 2006.

Alegere Toate diferenele de conversie sunt anulate. Dac se alege, excepia trebuie aplicat tuturor filialelor.

Cele dou elemente de capital propriu ale unui instrument financiar compus nu trebuie identificate ca datorii, dac datoria component nu ndeplinete criteriile de recunoatere din IFRS 7 la data tranziiei. O filial care adopt IFRS mai trziu dect societateamam poate alege s aplice IFRS 1 sau s utilizeze valoarea contabil a activelor i datoriilor sale incluse n situaiile financiare consolidate, eliminnd, n acest caz, orice ajustare de consolidare.

O entitate a crei dat de trecere la IFRS este nainte de 2006 poate s nu refac situaii comparative pentru instrumente financiare. O entitatea trebuie s aplice GAAP-urile pentru recunoaterea, evaluarea i clasificarea lor.

O entitate poate s clasifice instrumentele financiare ca active financiare sau datorii financiare la valoarea just prin intermediul contului de profit i pierdere SAU ca disponibile pentru vnzare. O entitate poate alege s aplice IFRS 2 pentru alte instrumente financiare, dar numai dac a prezentat anterior valoarea just a instrumentelor. O entitate care are contracte de asigurare i o dat de adoptare a IFRS-urilor nainte de 1 ianuarie 2006 poat s nu refac situaii comparative pentru IFRS 4. entitatea aplic GAAP-urile pentru situaii comparative.

Revista ContaPlus nr. 9 ianuarie, 2007

25

Aplicarea pas-cu-pas a IFRS 1

Pas 1 Identificarea datei i primelor situaii financiare conform IFRS; Pas 2 Identificarea diferenelor dintre politicile contabile conform GAAP si cele IFRS, i selecta-rea politicilor ce trebuie aplicate conform IFRS; Pas 3 Stabilirea excepiilor ce se vor aplica; Pas 4 ntocmirea bilanului de deschidere de trecere la IFRS; Pas 5 Prezentarea situaiilor financiare prevazute de IFRS 1. O entitate va explica felul n care trecerea de la aplicarea GAAP anterioare la aplicarea IFRS a afectat situaia financiar raportat, performana financiar i fluxurile de numerar.

a) o reconciliere a contului de profit i pierdere conform GAAP anterioare pentru cea mai recent perioad din cele mai recente situaii financiare anuale ale entitiii cu contul de profit i pierdere conform IFRS pentru aceeai perioad ; i b) dac entitatea a recunoscut sau anulat pentru prima oar pierderile din depreciere la ntocmirea Bilanului de deschidere IFRS, prezentrile pe care IAS 36 Deprecierea activelor le-ar fi impus dac entitatea ar fi recunoscut respectivele pierderi din depreciere sau reversrile n perioada ncepnd cu data de trecere la IFRS. Reconcilierile vor oferi detalii suficiente pentru ca utilizatorii s neleag ajustrile semnificative ale Bilanului contabil i contului de profit i pierdere. Dac o entitate a prezentat o situaie a fluxurilor de numerar conform GAAP anterioare, aceasta va explica ajustrile semnificative la situaia fluxurilor de numerar. Dac o entitate identific erori efectuate conform GAAP anterioare, reconcilierile vor face o distincie clar ntre corectarea respectivelor erori i modificarea politicilor contabile. Dac o entitate nu a prezentat situaii financiare pentru perioadele anterioare, acest lucru trebuie menionat n primele situaii financiare IFRS.

Reconcilieri
Primele situaii financiare IFRS ale unei entitii vor include: a) reconcilieri ntre capitalurile proprii ale entitiii raportate conform GAAP anterioare i capitalurile proprii conform IFRS la urmtoarele date: data de trecere la IFRS; sfritul celei mai recente perioade prezentate n cele mai recente situaii financiare anuale ale entitiii conform GAAP anterioare;

Studiu de caz privind reconcilierea situaiilor financiare:

a) Data reconcilierii bilanului 1 ianuarie 2004: Specificaie Active non-curente Terenuri i echipamente Fond comercial Active necorporale Investiii n societile afiliate Creane imobilizate Investiii n societi neconsolidate Alte investiii financiare Impozit amnat de activ Total Stocuri Creane comerciale i alte creane Creane financiare Investiii financiare pe termen scurt Numerar i echivalente de numerar Total TOTAL ACTIV Capital social Rezerve de conversie Nota a b c d e f g h i j k GAAP 47.404 2.285 5.141 2.045 2.431 872 16.243 0 76.420 18.609 8.959 6.261 6.949 2.530 43.308 119.728 5.771 345 Efectul trecerii la IFRS 0 -21482 420 -1050 -758 24034 0 0 10 1174 505 70 0 -150 120 545 1719 -200 0 IFRS 0 25.922 2.705 4.091 1.287 26.465 872 16.243 10 77.595 19.114 9.029 6.261 6.799 2.650 43.853 121.448 5.571 345

26

Revista ContaPlus nr. 9 ianuarie, 2007

Specificaie Rezerve din consolidare Rezultat reportat Interes minoritar Total capital propriu Credite bancare Datorii din impozite amnate Datorii privind pensiile Provizioane Total datorii non-curente Furnizori i alte datorii curente Datorii curente din impozit pe profit Credite bancare rate scadente Dividende Total datorii curente TOTAL CAPITAL i DATORII Calculul efectelor trecerii la IFRS:

Nota n v o p q r s t u v

GAAP 1.208 8.269 1.615 17.206 15.886 4.600 16.061 17.510 54.057 35.735 230 12.224 275 48.464 119.728

Efectul trecerii la IFRS -1050 741 50 -459 630 388 353 235 1606 802 45 0 -275 572 1.719

IFRS 158 9.010 1.665 16.749 16.516 4.988 16.414 17.745 55.663 36.537 275 12.224 0 49.036 121.448

Nota a. Reconcilierea activelor imobilizate Recunoaterea activelor n situaiile consolidate, nerecunoscute conform GAAP Efectuarea operaiilor de eliminri interne aferente consolidrii Prezentarea activelor filialei conform prevederilor din IAS 29 Capitalizarea costurilor ndatorrii conform IAS 16 Corectarea amortizrii conform IAS 16 pentru a reflecta durata economic de via a activelor i nu durata impozabil Eliminarea cheltuielilor reparaiilor i ntreinerea conform IAS 16 Corectarea deprecierii conform IAS 36 Ajustarea amortizrii activelor recunoscute ca fiind deinute n leasing financiar Constituirea de provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor conform IAS 37 Derecunoaterea activelor recunoscute ca fiind n leasing conform GAAP Total efect Nota b. Reconcilierea fondului comercial Consolidarea unei filiale neconsolidat conform GAAP Recunoaterea la fond comercial a unor elemente care nu ndeplinesc condiiile din IAS 38, recunoscute anterior la active necorporale (conform GAAP) Total efect Nota c. Reconcilierea activelor necorporale Recunoaterea activelor necorporale n situaiile consolidate, nerecunoscute conform GAAP Recunoaterea la fond comercial a unor elemente care nu ndeplinesc condiiile din IAS 38, recunoscute anterior la active necorporale (conform GAAP) Capitalizarea cheltuielilor de dezvoltare conform IFRS Eliminarea activelor necorporale care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere din IFRS Total efect Nota d. Reconcilierea creanelor imobilizate Recunoaterea creanelor imobilizate nerecunoscute anterior din leasing financiar Total efect Nota e. Reconcilierea investiiilor societilor neconsolidate Consolidarea filialelor anterior excluse conform GAAP din procesul de consolidare, recunoscute
conform IFRS

1 4 5 6 7 8 9 13 20 21

1350 287 340 255 800 (130) (600) 130 100 (24014) (21482) 350 70 420

1 2

1 2 10 11

120 (70) (1230) 130 (1050) 24034 24034 (758) (758)

21

Total efect

Revista ContaPlus nr. 9 ianuarie, 2007

27

Filialele nu au fost consolidate fie c nu au fost informaii suficiente i oportune la momentul consolidrii, fie tranzaciilor lor nu erau omogene cu ale grupului. Nota f. Reconcilierea stocurilor Recunoaterea stocurilor n situaiile consolidate, nerecunoscute conform GAAP Incorporarea n valoarea stocurilor a cheltuielilor indirecte conform IFRS Ajustarea valorii stocurilor cu micri lente Total efect Nota g. Reconcilierea creanelor comerciale i altor creane Recunoaterea stocurilor n situaiile consolidate, nerecunoscute conform GAAP Ajustarea creanelor pentru sumele nencasate la timp Total efect Nota h. Reconcilierea investiiilor financiare pe termen scurt Recunoaterea investiiilor pe termen scurt ale filialelor consolidate conform IFRS Reclasificarea investiiilor pe termen scurt Total efect Nota k. Reconcilierea numerarului i echivalentelor de numerar Recunoaterea numerarului i echivalentelor de numerar ale filialelor consolidate conform IFRS Total efect Nota l. Reconcilierea rezervelor din consolidare Reclasificarea fondului comercial negativ de la rezerve din consolidare conform GAAP la rezultat
reportat conform IFRS 3 1 14 15

430 25 50 505 520 (450) 70 50 (200) (150) 120 120 (1050)

1 16

1 12

Total efect (1050) Conform GAAP, diferenele rezultate din eliminarea titlurilor la data achiziiei erau alocate valorii juste a activelor i datoriilor care urma s fie consolidat. Valoarea negativ (fond comercial negativ) era nregistrat ca o component a capitalurilor proprii rezerv de consolidare. Fondul comercial negativ este reclasificat i recunoscut la rezultat reportat conform IFRS. Nota m. Reconcilierea creditelor pe termen lung Recunoaterea creditelor aferente filialelor consolidate conform IFRS Total efect Nota n. Reconcilierea datoriilor privind benefiile post-angajare ale salariailor Consolidarea datoriilor privind beneficiile post-angajare ale salariailor filialelor consolidate conform IFRS 1

630 630 250 (62) 165 353

1 17 18

Recalcularea unui provizion pentru beneficii post-angajare Recunoaterea ctigurilor i pierderilor nerecunoscute conform GAAP conform excepiei din
IFRS

Total efect Nota o. Reconcilierea provizioanelor Consolidarea datoriilor filialelor consolidate conform IFRS Constituirea provizioanelor pentru dezafectarea imobilizrilor Alte ajustri Total efect Nota p. Reconcilierea furnizorilor i a altor datorii curente Consolidarea datoriilor furnizori ale filialelor consolidate conform IFRS Total efect Nota q. Reconcilierea impozitului pe profit curent Consolidarea impozitului pe profit al filialelor consolidate conform IFRS Total efect Nota r. Reconcilierea datoriilor privind dividendele Eliminarea dividendelor conform IFRS Total efect

1 20 19

345 130 (240) 235 802 802 45 45 275 275

22

28

Revista ContaPlus nr. 9 ianuarie, 2007

Dividendele propuse dup data bilanului, dar nainte de semnarea situaiilor financiare sunt tratate ca ajustri dup data bilanului conform GAAP i prezentate n bilan. Conform IFRS, aceste dividende sunt tratate ca evenimente care nu ajusteaz situaiile financiare i nu vor fi recunoscute n bilan. Nota s. Reconcilierea rezultatului reportat Recunoaterea fondului comercial 3 negativ n contul de profit i pier1.050 dere 4 Eliminarea operaiilor reciproce 287 Prezentarea activelor filialei confor5 340 mitate cu IAS 29 Efectul capitalizrii costurilor nda6 255 torrii Corectarea amortizrii pentru a pre7 800 zenta durata economic a activelor Eliminarea cheltuielilor de ntrei8 (130) nerea activelor 9 Ajustarea deprecierii conform IFRS (600) Derecunoaterea activelor necor10 porale care nu ndeplinesc condi(1230) iile IFRS Ajustarea amortizrii activelor con13 tabilizate pe baza contractelor de 130 leasing financiar Ajustarea costului de producie al 14 25 stocurilor cu cheltuielilor indirecte Ajustarea costului stocurilor cu 15 50 micare lent Ajustarea creanelor care au dep16 (450) it termenul de ncasare Recalcularea beneficiilor post an17 62 gajare Recunoaterea pierderilor / cti18 gurilor actuarile aferente benefici(165) ilor angajailor Constituirea provizioanelor care n19 240 deplinesc condiiile din IFRS Constituirea provizioanelor pentru 20 (30) dezafectarea imobilizrilor Recunoaterea creanelor din lea21 20 sing financiar Prezentarea dividendelor conform 22 275 IFRS 23 Efectul fiscal (318) 741 Total efect Nota t. Reconcilierea impozitului amnat de activ: Recunoaterea impozitului amnat 1 aferent filialei consolidate conform 10 IFRS 235 Total efect

Nota u. Reconcilierea datoriilor din impozit amnat Recunoaterea impozitului amnat aferent filialei consolidate conform IFRS Efectul fiscal Total efect Inregistrri contabile de retratare: 1. consolidarea filialei conform IFRS: 1350 lei Active imobilizate Fond comercial Active necorporale = Investiii n filiale neconsolidate Interes minoritar Credite bancare pe termen lung Datorii din impozite amnate Obligaii privind pensiile Provizioane Furnizori i alte datorii comerciale Impozit pe profit curent 758 lei
1 23

70 318 388

350 lei 120 lei

50 lei 630 lei

10 lei

Impozit amnat de activ Stocuri

70 lei

430 lei

250 lei

520 lei

Creane comerciale Investiii financiare pe termen scurt Numerar

345 lei

50 lei

802 lei

120 lei

45 lei

2. reclasificarea activelor necorporale care nu ndeplinesc condiiile de recunoatere i transferate la fond comercial: 70 lei Fond comercial = Active necorporale 70 lei

3. recunoaterea fondului comercial negativ n contul de profit i pierdere conform IFRS 3: 1050 lei Rezultat din consolidare = Rezultat reportat 1050 lei

4. eliminarea operaiilor reciproce n realizarea procesului de consolidare: 287 lei Active imobilizate = Rezultat reportat 287 lei

Revista ContaPlus nr. 9 ianuarie, 2007

29

5. prezentarea activelor filialei consolidate conform IAS 29: 340 lei Active imobilizate = Rezultat reportat 340 lei

16. ajustarea creanelor care au depit termenul de ncasare: 450 lei Rezultat reportat = Creane 450 lei

6. capitalizarea costurilor ndatorrii conform IFRS: 255 lei Active imobilizate = Rezultat reportat 255 lei

17. recalcularea unui provizion pentru beneficii postangajare conform IFRS: 62 lei Beneficiile angajailor = Rezultat reportat 62 lei

7. corectarea amortizrii pentru a evidenia durata economic de via a activelor: 800 lei Active imobilizate = Rezultat reportat 800 lei

18. recunoaterea ctigurilor i pierderilor nerecunoscute conform GAAP conform excepiei din IFRS: 165 lei Rezultat reportat = Beneficiile angajailor 165 lei

8. eliminarea cheltuielilor cu ntreinerea conform IFRS: 130 lei Rezultat reportat = Active imobilizate 130 lei

19. constituirea provizioanelor care ndeplinesc condiiile de recunoatere din IFRS: 240 lei Provizioane = Rezultat reportat 240 lei

9. ajustarea deprecierii conform IFRS: 600 lei Rezultat reportat = Active imobilizate 600 lei

10. derecunoaterea activelor necorporale care nu ndeplinesc condiiile din IFRS: 1230lei Rezultat reportat = Active necorporale 600 lei

20. recunoaterea provizioanelor pentru dezafectarea imobilizrilor: 100 lei Active imobilizate
Rezultat reportat

Provizioane

130 lei

11. capitalizarea cheltuielilor de dezvoltarea care ndeplinesc condiiile din IFRS: 130 lei Active necorporale = Rezultat reportat 130 lei

30 lei

12. reclasificarea investiiilor pe termen scurt: 200 lei Aciuni proprii = Investiii pe termen scurt 200 lei

21. recunoaterea creanelor din contracte de leasing financiar conform IFRS: 24.034 lei Creane din contracte de leasing financiar = Active imobilizate 24014 lei

13. ajustarea amortizrii activelor deinute n baza unui contract de leasing financiar: 130 lei Active imobilizate = Rezultat reportat 130 lei

Rezultat reportat 22. prezentarea dividendelor conform IFRS: 275 lei Dividende = Rezultat reportat

30 lei

14. includerea n costul de producie al stocurilor al cheltuielilor indirecte de producie repartizate raional: 25 lei Stocuri = Rezultat reportat 25 lei

275 lei

15. ajustarea stocurilor cu micare lent: 50 lei Stocuri = Rezultat reportat 50 lei

23. prezentarea efectului fiscal aferent rezultatului reportat: 318 lei Rezultat reportat = Datorie din impozit amnat 318 lei

30

Revista ContaPlus nr. 9 ianuarie, 2007