CERINȚE CAIET DE PRACTICĂ STAGIU III, MODUL I

CONTABILITATEA OPERAȚIUNILOR DE FUZIUNE, DIVIZARE,

DIZOLVARE ȘI LICHIDARE

În funcție de litera cu care începe numele de familie fiecare stagiar se va încadra în unul din
următoarele cazuri:

TEMA PRIMA LITERĂ A NUMELUI DE FAMILIE

A-H I-P R-Z
FUZIUNEA Societatea absorbantă Societatea absorbantă Societatea absorbită
deține în totalitate are capitaluri proprii are capitaluri proprii
părțile sociale ale negative iar societatea negative iar societatea
societății absorbite. absorbită are capitaluri absorbantă are
proprii pozitive. capitaluri proprii
pozitive.
DIVIZAREA Divizarea societăților Divizarea societăților Divizarea societăților
fără încetarea fără încetarea fără încetarea
existenței acestora. existenței acestora. existenței acestora.
Desprindere în Desprindere în Desprindere în
interesul acționarilor. interesul societății. interesul acționarilor.
Societatea cedează Societatea cedează Societatea cedează
70% unei societăți 60% unei societăți 40% unei societăți
existente. existente. existente.
RETRAGEREA Retragerea asociaților Retragerea asociaților Retragerea asociaților
ASOCIAȚILOR cu anularea părților cu anularea părților cu cesiunea părților
sociale ale acestora în sociale ale acestora în sociale ale acestora
condițiile în care în condițiile în care în către asociații rămași
urma evluării efectuate urma evaluării în societate în
s-a constatat că efectuate s-a constatat condițiile în care în
valorile activelor și că valorile activelor și urma evaluării
datoriilor rezultate în datoriilor rezultate în efectuate s-a constatat
urma acestei operațiuni urma acestei operațiuni că valorile activelor și
sunt identice cu cele nu sunt identice cu datoriilor rezultate în
înregistrate în cele înregistrate în urma acestei
contabilitate. contabilitate. operațiuni sunt
identice cu cele
înregistrate în
contabilitate.
LICHIDAREA Societatea este Societatea este Societatea este
plătitoare de impozit plătitoare de impozit plătitoare de impozit
veniturile veniturile pe profit. Începe
microîntreprinderii. microîntreprinderii. lichidarea în cursul
 Începe lichidarea în Începe lichidarea în unui an și o
cursul unui an și o cursul unui an și o finalizează în anul
finalizează în anul finalizează în anul următor.
următor. următor. La sfârșitul primului
La sfârșitul primului La sfârșitul primului an se va înregistra un
an se va înregistra un an se va înregistra un profit, iar la sfârșitul
profit, iar la sfârșitul profit, iar la sfârșitul lichidării o pierdere și
lichidării o pierdere și lichidării o pierdere și Firma este societate
disponibilitățile bănești disponibilitățile bănești în comandită pe
rezultate în urma rezultate în urma acțiuni și are doi
lichidării nu asigură lichidării nu asigură asociați:
achitarea datoriilor. achitarea datoriilor. Comanditat:
Firma este societate cu Firma este societate în Achimescu Luminița
răspundere limitată nume colectiv și are care deține 30% din
și are doi asociați: doi asociați: capitalul social;
Achimescu Luminița Achimescu Luminița Comanditar: Lazăr
care deține 30% din care deține 30% din Elena care deține 70%
capitalul social și capitalul social și din capitalul social.
Lazăr Elena care Lazăr Elena care
deține 70% din deține 70% din
capitalul social. capitalul social.

După identificarea cazului în care se încadrează fiecare stagiar, acesta îl va menționa la

începutul caietului de practică și va respecta în mod OBLIGATORIU cerințele specifice
cazului pe care trebuie să îl soluționeze.

STUDIUL DE CAZ 1: FUZIUNEA

Punctul de plecare al studiului de caz îl reprezintă balanțele aferente cazului în care vă încadrați
prezentate în anexă.

I. PRIMA CERINȚĂ: SOCIETATEA CASSIE SRL ABSOARBE SOCIETATEA

ROBBIE SRL

Metoda aleasă: EVALUAREA GLOBALĂ.

 CASSIE SRL este plătitoare de impozit pe profit, înregistrată în scop de TVA.

 ROBBIE SRL este plătitoare de impozit pe profit, înregistrată în scop de TVA.

INFORMAȚII ROBBIE SRL:

 Capitalul subscris vărsat este împărțit în 800.000 părți sociale.

Informații CASSIE SRL:

 Capitalul subscris vărsat este împărțit în 300.000 părți sociale.

CERINȚE:

1) Se procedează la efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și

capitalurilor proprii, conform prevederilor OMFP nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor
privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și
capitalurilor proprii. Rezultatele inventarierii efectuate cu această ocazie le veți înregistra în
contabilitatea societăților, potrivit reglementărilor contabile aplicabile. Rezultatele
inventarierii rămân la latitudinea dumneavoastră. Trebuie sa aveți în vedere câte 3
aspecte diferite față de situația inițială la fiecare societate în parte.

OBSERVAȚIE:
1. Dacă cele 6 aspecte vor fi identice și vor conduce la aceleași sume cu ale colegilor
dumneavoastră proiectul va fi respins!
2. Aspectele fiscale ale inventarierii rămân la latitudinea dumneavoastră, dar vor trebui
prezentate în protocolul de predare-primire!

2) În conformitate cu prevederile art. 28 alin. (1¹) din Legea contabilității, fiecare societate are
obligația să întocmească situații financiare cu ocazia fuziunii. Veți întocmi situațiile
financiare pentru ambele societăți.

3) ATENȚIE! Pe baza evaluării efectuate:

 societatea absorbantă înregistrează un plus de valoare la terenuri.

 societatea absorbită înregistrează un plus de valoare pe seama elementelor neidentificabile
și un minus de valoare la terenuri.

Plusurile și minusurile de valoare rămân la latitudinea dumneavoastră.

OBSERVAȚIE: Dacă sumele sunt identice cu ale colegilor dumneavoastră proiectul va fi

respins!

4) Veți întocmi proiectul de fuziune, în care veți avea în vedere art. 241 din Legea societăților
comerciale 31/1990:
 fundamentarea şi condiţiile fuziunii - ATENȚIE!;
 condiţiile alocării de acţiuni la societatea absorbantă;
  data de la care acţiunile sau părţile sociale prevăzute dau deţinătorilor dreptul de a
participa la beneficii şi orice condiţii speciale care afectează acest drept;
 rata de schimb a acţiunilor sau părţilor sociale şi cuantumul eventualelor plăţi în
numerar;
 cuantumul primei de fuziune.

5) Veți întocmi protocolul de predare- primire.

ATENȚIE: Veți specifica dacă absorbanta va prelua activele la valoarea brută sau netă.

6) Pe baza protocolului de predare – primire veți înregistra în contabilitatea absorbantei și

a absorbitei tranzacțiile specifice fuziunii.

7) Veți întocmi bilanțul după fuziune al absorbantei... pentru că vom merge mai departe!

NOTĂ: După fuziune denumirea societății rezultate este CASSIE SRL.

STUDIUL DE CAZ 2: DIVIZAREA

Punctul de plecare al studiului de caz îl reprezintă bilanțul societății CASSIE pe care l-ați
întocmit mai sus și balanța societății VENTA SRL prezentată în anexă.

II. A DOUA CERINȚĂ: SOCIETATEA VENTA SRL SE DIVIZEAZĂ. Metoda aleasă:

EVALUAREA GLOBALĂ.

Societatea VENTA SRL se divizează prin cedarea procentului corespunzător cazului în care vă
încadrați societății CASSIE SRL, care este deja constituită (societatea de mai sus).

VENTA SRL este plătitoare de impozit veniturile microîntreprinderii începând cu data de

01.01.2022, în trecut fiind plătitoare de impozit pe profit. VENTA SRL este înregistrată în
scop de TVA și are salariați.

INFORMAȚII VENTA SRL:

 Capitalul subscris vărsat este împărțit în 5.500.000 părți sociale.

 Rezervele din reevaluare sunt aferente reevaluării unui teren agricol. Reevaluarea s-a efectuat
în perioada când societatea era plătitoare de impozit pe profit. Rezervele din reevaluare nu au
fost impozitate când societatea era plătitoare de impozit pe profit.
 Din totalul rezervelor legale 200.000 lei au fost deduse la determinarea impozitului pe profit
când societatea a fost plătitoare de impozit pe profit.

CERINȚE:
1) Pentru societatea VENTA SRL se procedează la efectuarea inventarierii elementelor de
natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, conform prevederilor OMFP nr. 2.861/2009
pentru aprobarea Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor și capitalurilor proprii. Rezultatele inventarierii efectuate cu această ocazie
le veți înregistra în contabilitatea societății, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
Rezultatele inventarierii rămân la latitudinea dumneavoastră. Trebuie sa aveți în vedere
câte 3 aspecte diferite față de situația inițială.

OBSERVAȚIE:
1. Dacă cele 3 aspecte vor fi identice și vor conduce la aceleași sume cu ale colegilor
dumneavoastră proiectul va fi respins!
2. Aspectele fiscale ale inventarierii rămân la latitudinea dumneavoastră, dar vor trebui
prezentate în protocolul de predare-primire.

2) În conformitate cu prevederile art. 28 alin. (1¹) din Legea contabilității, fiecare societate are
obligația să întocmească situații financiare cu ocazia fuziunii. Veți întocmi situațiile
financiare pentru societatea VENTA SRL.

3) Pe baza evaluării efectuate:

 societatea VENTA SRL înregistrează un minus de valoare la terenuri și un minus de

valoare la construcții.
 societatea CASSIE SRL înregistrează un plus de valoare pe seama elementelor
neidentificabile.

Plusurile și minusurile de valoare rămân la latitudinea dumneavoastră.

OBSERVAȚIE: Dacă sumele sunt identice cu ale colegilor dumneavoastră proiectul va fi

respins!

4) Veți întocmi proiectul de divizare, în care veți avea în vedere art 241 din Legea societăților
comerciale 31/1990:
 fundamentarea şi condiţiile divizării;
 condiţiile alocării de acţiuni sau părți sociale;
 data de la care acţiunile sau părţile sociale prevăzute dau deţinătorilor dreptul de a
participa la beneficii şi orice condiţii speciale care afectează acest drept;
 rata de schimb a acţiunilor sau părţilor sociale şi cuantumul eventualelor plăţi în numerar;
 cuantumul primei de divizare.
5) Între data depunerii proiectului de divizare la Registrul Comerțului și data întocmirii
protocolului de predare-primire Societatea VENTA SRL efectuează următoarele tranzacții pe
care le veți înregistra în contabilitate:
 Vinde în profit toate mărfurile unei persoane juridice înregistrate în scop de TVA;
 După vânzarea mărfurilor, printr-o factură ulterioară, primește de la furnizorul de la care
le-a achiziționat o reducere comercială. Furnizorul este o persoană juridică înregistrată în
scop de TVA;

6) Veți întocmi protocolul de predare- primire corespunzător cazului în care vă încadrați

justificând calculele efectuate.

7) Pe baza protocolului de predare – primire veți înregistra în contabilitatea celor două

societăți tranzacțiile specifice divizării.

8) Veți întocmi bilanțul după divizare al celor două societăți.

STUDIUL DE CAZ 3: RETRAGEREA ASOCIAȚIILOR

Punctul de plecare al studiului de caz îl reprezintă ultimul bilanț al societății CASSIE SRL de
mai sus.

CASSIE SRL are trei asociați: Popescu care deține 30% din capitalul social, Ionescu care deține
60% din capitalul social și societatea ATK SRL care deține 10% din capitalul social. Popescu se
retrage din firmă.

NOTĂ:

 Pentru cazul în care în urma evaluării s-a constatat că valorile activelor și datoriilor rezultate
în urma acestei operațiuni nu sunt identice cu cele înregistrate în contabilitate veți avea în
vedere un plus de valoare la construcții.
 Pentru cazul în care retragerea asociaților se realizează cu cesiunea părților sociale ale
asociatului retras către asociații rămași în societate veți avea în vedere faptul că asociatul retras
cesionează părțile sociale asociatului Ionescu.

CERINȚE:

1) Veți prezenta activul net al societății în momentul retragerii asociatului Popescu.

2) Veți prezenta partajul activului net evidențiind partea care i se cuvine asociatului
retras.
3) Veți prezenta înregistrarea contabilă privind activul net care i se cuvine asociatului
retras.
4) Veți calcula și veți evidenția impozitul pe venitul din investiții, datorat conform legii și
plata acestuia.
5) Veți calcula sumele nete cuvenite asociatului retras și veți înregistra în contabilitate
plata acestora.
6) Veți întocmi bilanțul contabil al societății CASSIE SRL după retragerea asociatului
Popescu.

STUDIUL DE CAZ 4: LICHIDAREA

Punctul de plecare al studiului de caz îl reprezintă bilanțul societății BONNIE prezentat în

anexă. Din punct de vedere juridic și fiscal veți avea în vedere cazul în care vă încadrați.
BONNIE este înregistrată în scop de TVA.

CERINȚE PENTRU PRIMUL AN:

1) Veți contabiliza vânzarea produselor reziduale și a produselor agricole către persoane

juridice înregistrate în scop de TVA.
2) Veți contabiliza încasarea clienților.
3) Din sumele încasate se plătesc o parte din datoriile față de furnizori.
4) Veți avea în vedere ca rezultatul lichidării să fie un profit. Cheltuielile privind
lichidarea rămân la latitudinea dumneavoastră.
5) Veți prezenta situațiile financiare specifice lichidării la sfârșitul primului an.

CERINȚE PENTRU ANUL AL DOILEA:

1) Veți contabiliza vânzarea tuturor activelor rămase către persoane juridice înregistrate
în scop de TVA.
2) Veți avea în vedere ca rezultatul lichidării să fie o pierdere.
3) Veți întocmi bilanțul contabil înainte de efectuarea partajului.
4) Veți prezenta înregistrările contabile privind operațiunile de partaj.

CONDIȚII OBLIGATORII DE PROMOVABILITATE:

 În cazul în care stagiarul NU va respecta cerințele specifice cazului său rezultat din litera cu
care începe numele de familie, caietul de practică NU va fi luat în considerare!

 Stagiarul trebuie să facă dovada elaborării propriului caiet de practică. În acest sens, trebuie
să cunoască în detaliu conținutul caietului și să facă o prezentare coerentă a modului în care a
răspuns cerințelor.

 Stagiarul nu trebuie să aibă dificultăți în a identifica în caietul de practică documentele și

informațiile care să ateste răspunsurile la cerințe.
 Nu se acceptă părțile incluse în caiet și care nu pot fi prezentate corespunzător de stagiar (de
exemplu, cazurile de preluare a informațiilor din alte surse de tip ”copy-paste”).

NOTĂ: În varianta revenirii la examinarea la sală:

 Caietul va fi prezentat în dosar de plastic.

 Se va printa față-verso.

În rezolvarea caietului folosiți raționamentul profesional, justificând în mod

corespunzător alegerea făcută în situațiile în care considerați că există tratamente
alternative sau informații lipsă sau necorelate.
Anexa:

STUDIUL DE CAZ 1: FUZIUNEA – SOCIETATEA ABSORBANTĂ ARE CAPITALURI PROPRII NEGATIVE IAR SOCIETATEA ABSORBITĂ ARE
CAPITALURI PROPRII POZITIVE

    CASSIE ROBBIE
cont Denumire SF-D SF-C SF-D SF-C
1012 CAPITAL SUBSCRIS VĂRSAT 6.000.000 5.000.000
1041 PRIME DE EMISIUNE 400.000 300.000
105 REZERVE DIN REEVALUARE 200.000 50.000
1061 REZERVE LEGALE 800.000 1.000.000
1068 ALTE REZERVE 1.600.000 516.122
1171 REZULTATUL REPORTAT (4.000.000) 1.650.000
121 PROFIT SAU PIERDERE (6.000.000) 1.000.000
CÂŞTIGURI LEGATE DE VÂNZAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI
1411 PROPRII 300.000 250.000
208 ALTE IMOBILIZĂRI NECORPORALE 800.000 700.000
211 TERENURI ȘI AMENAJĂRI DE TERENURI 3.600.000 2.900.000
212 CONSTRUCȚII 7.500.000 800.000
ECHIPAMENTE TEHNOLOGICE (MAȘINI, UTILAJE ȘI INSTALAȚII DE
2131 LUCRU) 4.000.000
2133 MIJLOACE DE TRANSPORT 900.000
2808 AMORTIZAREA ALTOR IMOBILIZĂRI NECORPORALE 200.000 200.000
2812 AMORTIZAREA CONSTRUCȚIILOR 3.600.000 55.000
2813 AMORTIZAREA INSTALAȚIILOR ȘI MIJLOACELOR DE TRANSPORT 400.000 1.333.333
 345 PRODUSE FINITE 2.900.000 802.325
346 PRODUSE REZIDUALE 600.000 35.000
347 PRODUSE AGRICOLE 550.000 660.130
371 MĂRFURI 1.000.000 1.200.000
401 FURNIZORI 11.950.000 5.000.000
404 FURNIZORI DE IMOBILIZĂRI 3.700.000 2.880.000
4111 CLIENȚI 1.000.000 2.400.000
4118 CLIENŢI INCERŢI SAU ÎN LITIGIU 952.000
4315 CONTRIBUŢIA DE ASIGURĂRI SOCIALE 400.000 300.000
4316 CONTRIBUŢIA DE ASIGURĂRI SOCIALE DE SĂNĂTATE 200.000 500.000
444 IMPOZITUL PE VENITURI DE NATURA SALARIILOR 1.100.000 400.000
472 VENITURI ÎNREGISTRATE ÎN AVANS 500.000
491 AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR – CLIENȚI 595.000
5121 CONTURI LA BĂNCI ÎN LEI 1.000.000 6.600.000
5124 CONTURI LA BĂNCI ÎN VALUTĂ 500.000 480.000
5311 CASA ÎN LEI 500.000
 STUDIUL DE CAZ 2: DIVIZAREA
VENTA
Cont Denumire SF-D SF-C
1012 CAPITAL SUBSCRIS VĂRSAT 31.250.000
1041 PRIME DE EMISIUNE 300.000
105 REZERVE DIN REEVALUARE 1.100.000
1061 REZERVE LEGALE 6.150.000
1068 ALTE REZERVE 600.000
1171 REZULTATUL REPORTAT 1.300.000
121 PROFIT SAU PIERDERE 500.000
1411 CÂŞTIGURI LEGATE DE VÂNZAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII 600.000
208 ALTE IMOBILIZĂRI NECORPORALE 900.000
211 TERENURI ȘI AMENAJĂRI DE TERENURI 15.500.000
212 CONSTRUCȚII 23.000.000
2131 ECHIPAMENTE TEHNOLOGICE (MAȘINI, UTILAJE ȘI INSTALAȚII DE LUCRU) 9.000.000
2133 MIJLOACE DE TRANSPORT 5.000.000
2808 AMORTIZAREA ALTOR IMOBILIZĂRI NECORPORALE 600.000
2812 AMORTIZAREA CONSTRUCȚIILOR 11.000.000
2813 AMORTIZAREA INSTALAȚIILOR ȘI MIJLOACELOR DE TRANSPORT 8.000.000
345 PRODUSE FINITE 11.000.000
346 PRODUSE REZIDUALE 4.000.000
347 PRODUSE AGRICOLE 7.000.000
371 MĂRFURI 6.000.000
 401 FURNIZORI 17.700.000
404 FURNIZORI DE IMOBILIZĂRI 19.300.000
4111 CLIENȚI 12.000.000
4118 CLIENŢI INCERŢI SAU ÎN LITIGIU 2.400.000
4315 CONTRIBUŢIA DE ASIGURĂRI SOCIALE 1.800.000
4316 CONTRIBUŢIA DE ASIGURĂRI SOCIALE DE SĂNĂTATE 1.700.000
444 IMPOZITUL PE VENITURI DE NATURA SALARIILOR 2.000.000
491 AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR – CLIENȚI 795.000
5121 CONTURI LA BĂNCI ÎN LEI 8.595.000
5311 CASA ÎN LEI 300.000

STUDIUL DE CAZ 4: LICHIDAREA

    BONNIE
cont Denumire SF-D SF-C
1012 CAPITAL SUBSCRIS VĂRSAT 6.000.000
1041 PRIME DE EMISIUNE 400.000
105 REZERVE DIN REEVALUARE 200.000
1061 REZERVE LEGALE 800.000
1068 ALTE REZERVE 1.600.000
1171 REZULTATUL REPORTAT (4.000.000)
121 PROFIT SAU PIERDERE (6.000.000)
1411 CÂŞTIGURI LEGATE DE VÂNZAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII 300.000
208 ALTE IMOBILIZĂRI NECORPORALE 800.000
211 TERENURI ȘI AMENAJĂRI DE TERENURI 3.600.000
212 CONSTRUCȚII 7.500.000
2131 ECHIPAMENTE TEHNOLOGICE (MAȘINI, UTILAJE ȘI INSTALAȚII DE LUCRU)
2133 MIJLOACE DE TRANSPORT 900.000
2808 AMORTIZAREA ALTOR IMOBILIZĂRI NECORPORALE 200.000
2812 AMORTIZAREA CONSTRUCȚIILOR 3.600.000
2813 AMORTIZAREA INSTALAȚIILOR ȘI MIJLOACELOR DE TRANSPORT 400.000
345 PRODUSE FINITE 2.900.000
346 PRODUSE REZIDUALE 600.000
347 PRODUSE AGRICOLE 550.000
371 MĂRFURI 1.000.000
401 FURNIZORI 10.450.000
404 FURNIZORI DE IMOBILIZĂRI 3.700.000
4111 CLIENȚI 1.000.000
4315 CONTRIBUŢIA DE ASIGURĂRI SOCIALE 400.000
4316 CONTRIBUŢIA DE ASIGURĂRI SOCIALE DE SĂNĂTATE 200.000
444 IMPOZITUL PE VENITURI DE NATURA SALARIILOR 1.100.000
491 AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR – CLIENȚI
5121 CONTURI LA BĂNCI ÎN LEI 500.000