03 Stagiari - Intalnire 4 - FDL 2022

LICHIDAREA SOCIETĂȚILOR COMERCIALE.
RETRAGERI ACȚIONARI ASOCIAȚI
1.ÎNCETAREA EXISTENȚEI SOCIETĂȚILOR COMERCIALE
EXEMPLUL 1 - LICHIDAREA. PARTAJUL CAPITALURILOR PROPRII ÎN IPOTEZA ÎN CARE DISPONIBILITĂȚILE

BĂNEȘTI ASIGURĂ PLATA TUTUROR DATORIILOR
Societatea ALFA este plătitoare de impozit veniturile microîntreprinderii începând cu data de 01.01.N., în trecut fiind plătitoare de impozit pe
profit. Alfa este înregistrată în scop de TVA și nu are salariați. Firma are ca obiect de activitate cultivarea grâului și prelucrarea acestuia la moară
obținând făină și tărâțe de grâu.
Alfa se lichidează, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor, lichidarea fiind începută la data de 01.12.N și finalizată la sfârșitul lunii
februarie N+1.
Cu această ocazie s-a efectuat inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, potrivit Legii
contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare,normelor și reglementărilor contabile, precum și înregistrarea
rezultatelor inventarierii și ale evaluării potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
Elementele bilanțiere pe baza cărora va fi întocmit bilanțul societății Alfa la data de 01.12.N.sunt redate în tabelul de mai jos:
Elemente bilanțiere Sume în lei

Capital subscris vărsat (ct. 1012) 5.000.000
Rezerve din reevaluare (ct 105), aferente reevaluării terenului agricol. Reevaluarea s-a efectuat în perioada 50.000
când societatea era plătitoare de impozit pe profit
Rezerve legale (ct 1061), din care 200.000 lei au fost deduse la determinarea impozitului pe profit când 1.000.000
societatea a fost plătitoare de impozit pe profit
Alte rezerve (ct 1068) 516.122
1
LICHIDAREA SOCIETĂȚILOR COMERCIALE. RETRAGERI ACȚIONARI ASOCIAȚI
Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (ct. 1171) 2.600.000
Terenuri (ct. 2111), din care: 2.900.000
 teren agricol = 1.700.000 lei
 teren care împreună cu construcția formează un singur corp funciar = 1.200.000 lei
Construcţii (ct 212) 800.000
Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) (ct 2131) reprezentând mașini și utilaje 4.000.000
agricole
Amortizarea construcţiilor (ct. 2812) 55.000
Amortizarea instalaţiilor şi mijloacelor de transport (ct. 2813) 1.333.333
Produse finite (ct 345), reprezentând 250 tone făină de grâu x 3.209,3 lei/tonă 802.325
Produse reziduale (ct 346), reprezentând tărâță de grâu 35.000
Produse agricole (ct. 347), reprezentând 500 tone grâu (cod NC 1001) x 1.320,26 lei/tonă 660.130
Furnizori (ct. 401) reprezentând furnizori în valută 1.000.000 euro x 5 lei/euro 5.000.000
Clienţi incerţi sau în litigiu (ct. 4118), din care: 952.000
 Client A = 357.000 lei. În urmă cu un an când societatea era plătitoare de impozit pe profit asupra clientului
A s-a deschis procedura falimentului. Cota TVA 19%.
 Client B = 595.000 lei. Clientul B a fost inclus în categoria clienților incerți în urmă cu un an când
societatea era plătitoare de impozit pe profit întrucât creanța nu fusese încasată într-o perioadă care a depășit
270 de zile. La momentul respectiv probabilitatea de neîncasare a clientului fusese estimată la 40%. Creanțele
nu sunt garantate de altă persoană și sunt datorate de către o persoană care nu este afiliată contribuabilului.
Ajustări pentru deprecierea creanţelor – clienți (ct. 491), din care: 595.000
 357.000 lei pentru client A
 238.000 lei pentru client B
Conturi la bănci în lei (ct 5121) 6.000.000
2
Asociații societății ALFA sunt persoane fizice (Popescu Sergiu) care a contribuit cu 60% la capitalul social și persoane juridice (firma
ALBATROS S.A.) care a contribuit cu 40% la capitalul social.
Operațiunile de lichidare a societății efectuate de lichidator:
În luna decembrie N:
1.Pe data de 01.12.N vinde mașinile și utilajele agricole unei firme din Germania persoană juridică înregistrată în scop de TVA. Tranzacția
îndeplinește condițiile unei livrări intracomunitare. Prețul de vânzare exclusiv TVA 1.000.000 euro, curs de schimb valutar 4,8 lei/euro. Conform
contractului de vânzare cumpărare încasarea are loc în două tranșe egale. Prima tranșă de 500.000 euro se încasează pe data de 15.12.N la cursul
de schimb de 5 lei/euro, iar a doua pe data de 28.12.N la cursul de schimb de 4,7 lei/euro.
2.Vinde terenul cu destinație agricolă unui cumpărător înregistrat în scop de TVA la prețul de vânzare 2.000.000 lei exclusiv TVA. Alfa a aplicat
opțiunea de taxare din punctul de vedere al TVA. Terenul fusese reevaluat în perioada în care Alfa era plătitoare de impozit pe profit.
3.Pe data de 01.12.N vinde un ansamblu format dintr-un teren și o construcție care formează un singur corp funciar și se identifică printr-un singur
număr cadastral unui cumpărător neînregistrat în scop de TVA. Terenul este potrivit certificatului de urbanism un teren construibil. Conform
OMFP 1802/2014 terenul şi clădiriea au fost contabilizate separat deși au achiziţionate împreună în urmă cu 3 ani, valorile contabile fiind 1.200.000
teren și 800.000 construcție. Durata de viață utilă a construcției a fost 40 ani. Înainte de încheierea contractului de vânzare cumpărare s-a făcut
evaluarea fiecărui element, rezultatele evaluării fiind consemnate într-un raport de evaluare întocmit de un evaluatror autorizat.Potrivit contractului
de vânzare cumpărare, valoarea de 2.500.000 lei a ansamblului este compusă din 1.500.000 lei terenul, restul fiind atribuit clădirii.Valorile nu
cuprind TVA.
4.Vinde 200 tone de grâu unei persoane juridice înregistrate în scop de TVA la prețul de vânzare de 1.500 lei/tonă exclusiv TVA.
5.Vinde 100 tone de făină de grâu unei persoane juridice înregistrată în scop de TVA la prețul de vânzare stabilit în contract de 3.500 lei/tonă
exclusiv TVA.
6. Vinde 50 tone de tărâțe de grâu unei persoane juridice înregistrată în scop de TVA. Preţul de vânzare negociat pentru 1 tonă tărâţe grâu este de
700 lei/tonă exclusiv TVA.
7.La 31.12.N cursul de schimb valutar a fost 4,9 lei/euro.
8.Se regularizează TVA.
9.Se determină și înregistrează impozitul datorat pe profitul din lichidare.
3
În N+1:
10.Plătește TVA și impozitul pe profitul din lichidare obținut în anul precedent.

11. Procedura falimentului este încheiată iar creanța față de clientul A devine irecuperabilă. Alfa nu a afectuat ajustarea TVA.
12.Achită furnizorii în valută, curs de schimb valutar la data plății 4,9 lei/euro.
13.Vinde restul de 300 tone de grâu unei persoane juridice neînregistrate în scop de TVA la prețul de vânzare de 1.600 lei/tonă exclusiv TVA.
14. Vinde restul de 150 tone de făină de grâu unei persoane juridice înregistrată în scop de TVA la prețul de vânzare stabilit în contract de 3.600
lei/tonă exclusiv TVA.
15.Încasează de la clientul B întreaga creanță.
16.Plătește cheltuieli de lichidare în sumă de 10.000 lei unei persoane juridice neînregistrare în scop de TVA.
17.Se regularizează și plătește TVA.
18. Se determină, se înregistrează și se plătește impozitul datorat pe profitul din lichidare
19. Se efectuează înregistrările contabile privind operațiunile de partaj între acționari, persoane fizice și juridice.
Se cere: contabilizați tranzacțiile de mai sus în conformitate cu OMFP nr. 1802/2014 și cu prevederile codului fiscal.
4
EXEMPLUL 2 – PARTAJUL ÎN IPOTEZA ÎN CARE DISPONIBILITĂȚILE BĂNEȘTI REZULTATE ÎN URMA LICHIDĂRII NU

ASIGURĂ ACHITAREA TUTUROR DATORIILOR.
Bilanțul societății ALFA în urma lichidării și înainte de partaj:
Denumirea elementului Sold

Active imobilizate 0
Active circulante 0
DATORII SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÎNĂ LA UN AN (ct. 404) 378.034
ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (378.034)
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (378.034)

CAPITALURI PROPRII (378.034)
Capital subscris, din care: 1.000.000
1.000.000 acțiuni x 1 leu/acțiune
Alte rezerve (ct. 1068) 200.000
Profitul sau pierderea reportată (ct. 117 sold debitor) (1.590.000)
Profitul sau pierderea exercițiului financiar (ct. 121sold creditor) 11.966
CAPITALURI PROPRII - TOTAL (378.034)
CAPITALURI - TOTAL (378.034)
5
Se cere: efectuați partajul capitalurilor proprii în ipoteza în care:

a)Firma este societate pe acțiuni sau societate cu răspundere limitată
b)Firma este societate în nume colectiv cu doi asociați persoane fizice A – 30% și B – 70%
c)Firma este societate în comandită simplă sau societate în comandită pe acțiuni cu doi asociați persoane fizice: A – comanditat 30% și B
– comanditar 70%.
2.RETRAGEREA/EXCLUDEREA ASOCIAȚILOR
EXEMPLUL 1. Retragerea asociaților cu anularea părților sociale ale acestora în condițiile în care în urma evaluării efectuate de
evaluatorii autorizați s-a constatat că valorile activelor și datoriilor rezultate în urma acestei operațiuni SUNT IDENTICE cu cele
înregistrate în contabilitate.
Societatea Alfa este de la înființare microîntreprindere și are 3 asociați (persoane fizice) care au participat la capitalul social al societății astfel:
asociatul A 20%, asociatul B 30% și asociatul C 50%.
De comun acord cu ceilalți asociați asociatul B se retrage din societate. În contractul de partaj se prevede că asociatului i se va restitui cota parte
care îi revine din activul net și că părțile sociale ale acestuia se vor anula.
Ca atare s-au efectuat inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale societății, ale căror rezultate
au fost înregistrate în contabilitate potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
În urma evaluării efectuate de evaluatorii autorizați s-a constatat că valorile activelor și datoriilor rezultate în urma acestei operațiuni sunt identice
cu cele înregistrate în contabilitate.
Activul net al societății în momentul retragerii asociatului se prezintă astfel:
6

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 1.600.000
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 1.000.000
DATORII SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÎNĂ LA UN AN 1.200.000
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 1.400.000

CAPITALURI PROPRII 1.400.000
CAPITAL SUBSCRIS, din care: 1.000.000
1.000.000 acțiuni x 1 leu /acțiune
Rezerve (ct. 1061 + ct. 1068) 130.000
(80.000 + 50.000)
Rezultat reportat (ct 117 sold creditor) 270.000
CAPITALURI PROPRII - TOTAL 1.400.000
CAPITALURI - TOTAL 1.400.000
evaluatorii autorizați s-a constatat că valorile activelor și datoriilor rezultate în urma acestei operațiuni NU SUNT IDENTICE cu cele
înregistrate în contabilitate.
Societatea Alfa este de la înființare microîntreprindere și are 3 asociați (persoane fizice) care au participat la capitalul social al societății astfel:
7
Adunarea generală a societății decide ca restituirea sumei ce ii revine asociatului B să se efectueze prin diminuarea elementelor de capital propriu
existente înainte de evaluare cu cota parte ce îi revine din activul net iar diferența rezultată ca urmare a evaluării să se efectueze prin diminuarea
altor rezerve.
În urma evaluării efectuate de evaluatorii autorizați s-a constatat că valoarea unei clădiri este cu 200.000 lei mai mare decât cea
înregistrată în contabilitate.


8
Rezerve (ct. 1061 + ct. 1068) 130.000

(80.000 + 50.000)
evaluatorii autorizați s-a constatat că valorile activelor și datoriilor rezultate în urma acestei operațiuni SUNT IDENTICE cu cele
înregistrate în contabilitate. Cazul societăților plătitoare de impozit pe profit.
Societatea Alfa este de la plătitoare de impozit pe profit și are 3 asociați (persoane fizice) care au participat la capitalul social al societății astfel:

9

Rezerve (ct. 1061 + ct. 1068) 130.000
(80.000 + 50.000)
PRECIZARE: Rezervele legale au fost deduse din impozitul pe profit.
EXEMPLUL 4. Retragerea asociaților cu cesiunea părților sociale ale acestora către asociații rămași în societate în condițiile în care în
urma evaluării efectuate de evaluatorii autorizați s-a constatat că valorile activelor și datoriilor rezultate în urma acestei operațiuni SUNT
IDENTICE cu cele înregistrate în contabilitate.
Societatea Alfa este de la plătitoare de impozit pe profit și are 3 asociați (persoane fizice) care au participat la capitalul social al societății astfel:
De comun acord cu ceilalți asociați asociatul B se retrage din societate, cesionând titlurile lui A. În contractul de partaj se prevede că asociatului i
se va restitui cota parte care îi revine din activul net și că părțile sociale ale acestuia se vor anula.
10


Rezerve (ct. 1061 + ct. 1068) 130.000
(80.000 + 50.000)
11
Se cere: În toate cele patru cazuri contabilizați retragerea acționarului B.
EXEMPLUL 5. Retragerea acționarilor din societatea pe acțiuni prin răscumpărarea acțiunilor deținute de acționar și anularea lor.
Societatea Alfa, plătitoare de impozit pe profit are 3 acționari (persoane fizice) care au participat la capitalul social al societății astfel: acționarul
A 30%, acționarul B 20% și acționarul C 50%.
Acționarul B nu a votat în favoarea unei hotărâri a adunării generale privind schimbarea formei societăţii. Ca atare, conform legii 31/1990
acționarul B își exercită dreptul de a se retrage din societate şi solicită cumpărarea acţiunilor lui de către societate.


12

1.000.000 acțiuni x 1 leu/acțiune
Alte rezerve (ct. 1068) 130.000
Cazul I: Prețul plătit pentru o acțiune este stabilit de un evaluator autorizat la 1,5 lei/acțiune.
Cazul II: Prețul plătit pentru o acțiune este stabilit de un evaluator autorizat la 0,5 lei/acțiune
13

03 Stagiari - Intalnire 4 - FDL 2022

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

03 Stagiari - Intalnire 4 - FDL 2022

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

LICHIDAREA SOCIETĂȚILOR COMERCIALE.

RETRAGERI ACȚIONARI ASOCIAȚI

1.ÎNCETAREA EXISTENȚEI SOCIETĂȚILOR COMERCIALE

EXEMPLUL 1 - LICHIDAREA. PARTAJUL CAPITALURILOR PROPRII ÎN IPOTEZA ÎN CARE DISPONIBILITĂȚILE

Elemente bilanțiere Sume în lei

Operațiunile de lichidare a societății efectuate de lichidator:

10.Plătește TVA și impozitul pe profitul din lichidare obținut în anul precedent.

EXEMPLUL 2 – PARTAJUL ÎN IPOTEZA ÎN CARE DISPONIBILITĂȚILE BĂNEȘTI REZULTATE ÎN URMA LICHIDĂRII NU

Bilanțul societății ALFA în urma lichidării și înainte de partaj:

Denumirea elementului Sold

ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (378.034)

TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (378.034)

Se cere: efectuați partajul capitalurilor proprii în ipoteza în care:

Activul net al societății în momentul retragerii asociatului se prezintă astfel:

Denumirea elementului Sold

ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (200.000)

TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 1.400.000

Activul net al societății în momentul retragerii asociatului se prezintă astfel:

Denumirea elementului Sold

ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (200.000)

TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 1.400.000

Rezerve (ct. 1061 + ct. 1068) 130.000

Activul net al societății în momentul retragerii asociatului se prezintă astfel:

Denumirea elementului Sold

DATORII SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÎNĂ LA UN AN 1.200.000

ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (200.000)

TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 1.400.000

PRECIZARE: Rezervele legale au fost deduse din impozitul pe profit.

Activul net al societății în momentul retragerii asociatului se prezintă astfel:

Denumirea elementului Sold

ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (200.000)

TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 1.400.000

Se cere: În toate cele patru cazuri contabilizați retragerea acționarului B.

Activul net al societății în momentul retragerii asociatului se prezintă astfel:

Denumirea elementului Sold

ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (200.000)

TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 1.400.000

CAPITALURI PROPRII 1.400.000

S-ar putea să vă placă și