Fiscalitate Stagiu (Întâlnirea 1)

Aplicații și spețe

Aplicatie complexa 1

În anul 2023, o societate plătitoare de impozit pe profit prezintă pe primele două trimestre
următoarele venituri și cheltuieli (sumele sunt prezentate cumulat):
TRIM I TRIM II
Venituri, din care: 700.000 1.100.000
Cifra de afaceri Gr 70 600.000 1.000.000
Dividende primite de la o persoană juridică română ct 761 50.000 50.000
Reluarea unei deprecieri de valoare aferentă unei clădiri ct 7813 30.000 30.000
Venituri din dobânzi ct 766 6.500 8.000
Cheltuieli, din care 495.000 784.000
Cheltuieli cu stocurile de materii prime degradate pentru care nu se 12.000 12.000
face dovada distrugerii, neimputabile și neasigurate
Cheltuieli făcute în favoarea acționarilor 22.000 30.000
Cheltuieli de sponsorizare 3.000 10.000
Penalități plătite pentru contracte comerciale 4.000 4.000
Achiziții de la contribuabili inactivi - 17.300
Cheltuieli de protocol 10.000 15.000
Cheltuieli de cercetare (eligibile pentru facilitate) - 40.000
Cheltuieli cu amenda și penalități plătite autorităților fiscale 10.000 10.000
Cheltuieli cu impozitul pe profit înregistrate 0 15.322

Informații suplimentare:
 În anul 2022 societatea înregistrează o pierdere fiscală în sumă de 50.000 lei.
 Societatea are un capital social de 100.000 lei și o rezervă legală deja constituită de
12.000 lei.
Are reportată sponsorizare efectuată înainte de 1 ianuarie 2022 în sumă de 5.000 lei (în
anul 2022 societatea nu a efectuat sponsorizări).
Cerințe: Calculați impozitul impozitul pe profit datorat pentru primele două trimestre ale anului 2023.
Menționați care sunt declarațiile fiscale ce trebuie depuse de către societate în anul 2023 și scadențele
pentru plata obligațiilor fiscale la bugetul de stat.

Rezolvare

Calcul impozit pe profit

T1 T2
Total venituri 700.000 1.100.000
-Total cheltuieli (495.000) (784.000)
=Rezultat contabil 205.000 316.000
-Venituri neimpozabile (80.000) (80.000)
Dividende primite de la o persoană juridică română ct 761 50.000 50.000
Reluarea unei deprecieri de valoare aferentă unei clădiri ct 7813 30.000 30.000
+Cheltuieli nedeductibile 52.700 102.696
Cheltuieli cu stocurile de materii prime degradate ... 12.000 12.000
Cheltuieli făcute în favoarea acționarilor 22.000 30.000
Cheltuieli de sponsorizare 3.000 10.000
Achiziții de la contribuabili inactivi - 17.300
Cheltuieli de protocol (1) 5.700 8.074
Cheltuieli cu amenda și penalități plătite autorităților fiscale 10.000 10.000
Cheltuieli cu impozitul pe profit înregistrate 0 15.322
- Deduceri fiscale (8.000) (28.000)
Rezerva legala (2) 8.000 8.000
 Ch cercet dezv (50% x 40.000) - 20.000
+ESV - -
-ESC - -
-Pierderea fiscala reportata (50.000) (50.000)
=Rezultat fiscal 119.700 260.696
Imp pe profit (16% x RF) 19.152 41.711
Sume de scazut din impozit
Sponsorizare (3) 3.830 7.500
= Impozit pe profit datorat 15.322 34.211
Impozit de declarat suplimentar si platit (34.211-15.322) 18.889
Termen declarare si plata 25.04.2023 25.07.2023
Declaratie D100 D100

(1)
Calcul ch ded T1 =2% x (RC + 6911+ 6231 + TVA aferent depasire 100 lei cadouri) = 2% x
(205.000 + 10.000) = 4.300
Ch neded protocol T1= 10.000 – 4.300 = 5.700

Calcul ch ded T2 = 2% x (316.000 +15.322+15.000) = 6.926

Ch neded protocol T2= 15.000 - 6.926 = 8.074

(2)
Maxim ce poate fi dedus =20% x 100000 = 20.000
Rezerva deja existenta in sold = 12.000

Limita deductibilitate rezerva legala T1

Maxim ce poate fi suplimentat in anul curent = 5% x (RC + 6911) = 5% x 205.000 = 10.250
Poate fi suplimentat cu doar 20000 – 12000 = 8.000

Limita deductibilitate rezerva legala T2

Maxim ce poate fi suplimentat in anul curent = 5% x (RC + 6911) = 5% x (316.000 + 15.322) =
16.566
Poate fi suplimentat cu doar 20000 – 12000 = 8.000

(3) Calcul sponsorizare de dedus T1

Suma ce poate fi dedusa = min (0,75% x CA; 20% x Imp profit; RD 6584 + report) =
0,75% x CA = 0,75% x 600.000 = 4.500
20% x Imp profit = 20% x 19.152 = 3830
RD 6584 = 3.000
Report = 5.000
Suma posibil de dedus = 3.830

Observatie in cazul in care discutia ar fi la final de an (simulare): Se deduce integral anul

curent si diferenta se ia din report. Reportul neacoperit se transmite in anii urmatori (max 7), cu
conditia sa vina din anii anteriori lui 2022.
Report in anii urmatori = 5.000 – 830 =

Calcul sponsorizare de dedus T2

Suma ce poate fi dedusa = min (0,75% x CA; 20% x Imp profit; RD 6584 + report) =
0,75% x CA = 0,75% x 1.000.000 = 7.500
20% x Imp profit = 20% x 41.711= 8.342
RD 6584 = 10.000
Report = 5.000
Suma posibil de dedus = 7.500
Aplicatie complexa 2

Societatatea X își desfășoară activitatea începând cu data de 01.07.2023. În primul an de funcționare,

societatea, care a optat să fie microîntreprindere, prezintă pe trimestrele III și IV următoarele
venituri și cheltuieli (sumele sunt aferente fiecărui trimestru separat):

Trim III (Iulie – Trim IV (Octombrie –

Septembrie 2023) Decembrie 2023)
Cifra de afaceri 1.966.400 2.863.500
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 60.000 50.000
Venituri din dobanzi 400 -
Veniturile din cedarea activelor și alte operații de
8.500 -
capital
Venituri din ajustări pentru deprecierea
- 10.000
imobilizărilor
Diferențe favorabile de curs valutar legate de
800 500
elementele monetare exprimate în valută
Reduceri comerciale acordate (rulaj debitor) 709 (18.000) (20.000)
TOTAL 2.018.100 2.904.000
Cheltuieli cu marfurile 680.750 1.443.000
Cheltuieli cu serviciile prestate de terti 25.000 100.000
Cheltuieli cu materialele consumabile 9.012
Reduceri comerciale primite (rulaj creditor) 609 4.000 4.500
Diferențe nefavorabile de curs valutar legate de
300 400
elementele monetare exprimate în valută
Cheltuieli sociale 2.500 20.000
Cheltuieli cu salariile 290.000 465.000
Cheltuieli cu contribuţia asigurătorie de muncă 6.525 10.463
Cheltuieli cu sponsorizarea unei unitati de cult
3.000 15.000
înregistrată în Registrul entităților/unităţilor de cult
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
30.000 30.000
echipamentelor
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
- 6.000
autoturismului
Cheltuieli de protocol 2.000 18.000
Cheltuieli cu stocurile de materii prime degradate
3.500 7.200
calitativ (există dovada distrugerii)
Cheltuieli cu combustibilul - 8.630
Cheltuieli cu casa de marcat 1.500 -
Chletuieli cu provizioanele pentru litigii - 5.000
Cheltuieli cu amenzile datorate autorităților fiscale - 10.000
TOTAL 1.049.075 2.152.205

Alte informații:
Capitalul social este în sumă de 10.000 lei. Capitalul propriu contabil este pozitiv și este la nivelul
unei valori peste 50% din capitalul social subscris. Societatea repartizează la rezerva legală suma
maxim admisibilă.
La data de 20.09.2023 societatea achiziționează un autoturism din categoria M1 la valoarea de 120.000
lei, amortizat anual în 5 ani. Este pus în funcțiune in luna septembrie, iar politica societății este de a
utiliza autoturismul în scop mixt.
Curs de inchidere 4,9474 lei/eur
Cerințe:
Calculați impozitul pe veniturile microîntreprinderilor/ impozitul pe profit datorat pentru fiecare
trimestru din anul 2023. Menționați care sunt declarațiile fiscale ce trebuie depuse de către societate în
anul 2023 și scadențele pentru plata obligațiilor fiscale la bugetul de stat.

Calcul impozit pe veniturile micro T3

Total venituri 2.018.100

-Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (60.000)
-Diferențe favorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate în
(800)
valută
+Reduceri comerciale acordate (rulaj debitor) 709 18.000
+Reduceri comerciale primite (rulaj creditor) 609 4.000
=Baza impozabila 1.979.300
Imp pe venit micro (1% x BI) 19.793
Sume de scazut din imp (4.500)
Cheltuieli cu sponsorizarea (1) 3.000
Cheltuieli cu casa de marcat 1.500
Impozit datorat si declarat 15.293
Termen declarare si plata 25.10.2023
Declaratie D100

(1)
Calcul suma de dedus din sponsorizare:
Min (20% x Imp pe micro; RD 6584)
20% x Imp pe micro =20% x 19.793 =3.960
RD 6584 = 3.000
Suma de scazut din imp = 3.000

Diferenta pana la 3.960 (960 lei) poate fi redirectionata prin D177 depusa in termen de 6 luni de la data
depuenrii ultimei declaratii 100 pentru anul 2023.

Analiza incadrarii/depasirii plafonului de 500.000 eur

Total venituri (2.018.100+ 2.904.000) 4.922.100

-Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (110.000)
+Diferențe favorabile de curs valutar (800+500 – 400 -300) 600
-Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor (10.000)
+Reduceri comerciale acordate (rulaj debitor) 709 38.000
+Reduceri comerciale primite (rulaj creditor) 609 8.500
=Baza impozabila 4.849.200
Plafon (500.000 x 4,9474 lei/eur) 2.473.700
Rezulta ca in trim 4 devine platitor de impozit pe profit

Calculul imp pe profit aferent T4

Total venituri 2.904.000
-Total cheltuieli 2.152.205
=RC 751.795
-VNI (10.000)
Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor 10.000
+CND 72.919
Cheltuieli sociale (1) -
Cheltuieli cu sponsorizarea unei unitati de cult înregistrată în Registrul
15.000
entităților/unităţilor de cult
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea echipamentelor 30.000
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea autoturismului 6.000
 Cheltuieli de protocol (2) 2.604
Cheltuieli cu combustibilul (50% x 8630) 4.315
Chletuieli cu provizioanele pentru litigii 5.000
Cheltuieli cu amenzile datorate autorităților fiscale 10.000
-Deduceri fiscale (36.500)
Rezerva legala (3) 2.000
Amortizarea fiscala a echipamentelor 30.000
Amortizarea fiscala a autoturismului (4) 4.500
+ESV 500
Diferenta pozitiva de curs valutar la sfarsiul ultimului trim de micro (TS 765– TS 665 la
30.09) 800 300
500
-ESC -
-Pierdere fiscala reportata -
= Rezultat fiscal 778.714
Imp pe profit (16%) 124.594
Sume de scazut din impozit
Sponsorizarea (5) 15000
= Imp pe profit dupa scaderea sumelor 109.594
Reduceri cf OUG 153/2020 (6) 2.192
Impozit pe profit datorat si declarat 107.402
Termen de declarare si plata 25.06.2024
Declaratie D101

(1)
Limita ded ch sociale = 5% x Ch salarii (RD 641) = 23.250

(2)
Calcul ch ded protocol T4 = 2% x (RC + 6911+ 6231 + TVA aferent depasire 100 lei cadouri) =
2% x (751.795 + 18.000) = 15.396
Ch neded protocol T4 = 18.000 - 15.396 = 2.604

(3)
Maxim ce poate fi dedus =20% x 10.000 = 2.000
Rezerva deja existenta in sold = 0

Limita deductibilitate rezerva legala T4

Maxim ce poate fi suplimentat in anul curent = 5% x (RC + 6911) = 5% x 751.795 = 37.589
Poate fi suplimentat cu doar 2.000 lei (integral).

(4)
Limita maxima amort fiscala = 1500 x 3 luni = 4.500
Amortizare calculata = 6.000
Rezulta deducere fiscala 4.500

(5) Suma ce poate fi dedusa = min (0,75% x CA; 20% x Imp profit; RD 6584 + report) =
0,75% x CA = 0,75% x 2.863.500 = 21.476
20% x Imp profit = 20% x 124.594= 24.919
RD 6584 = 15.000
Se deduce suma min = 15.000
DIferenta dintre 21.476 si 15000 = 6.476 se poate redirectiona prin D177 in 6 luni max de la 25
iun 2024.

(6) Analiza posibilitate aplicare

CP >0 DA
CP> ½ CS DA
Rez ca se poate aplica reducerea 1 de 2%.