Exemplu practic de consolidare

I. Stabilirea structurii grupului și a metodelor de consolidare

Costul de achizi ție al acțiunilor
Pi=
Capital

{
80.000
Pi F =
100.000 ⏟F
∗100 %=80 % ⟶
80 %
SM
100.000
Pi A =
250.000 ⏟A
∗100 %=40 % ⟶
40 %

F → Control → Integrare globală → Filială

A → Influență semnificativă → Punere în echivalență → Entitate asociată

II. Prezentarea bilanțului consolidat

Structuri bilanțiere Valori
1. ACTIV 3.728.000
Terenuri1 500.000
Construcții2 700.000
Utilaje3 620.000
Acțiuni F4 0
Acțiuni A puse în echivalență5 108.000
Creanțe imobilizate 150.000
Stocuri6 350.000
Clienți7 450.000
Debitori diverși8 350.000
Casa și conturi la bănci9 500.000
2. CAPITALURI PROPRII + DATORII 3.728.000
2.1. CAPITALURI PROPRII 1.928.000
2.1.1. CAPITALURI PROPRII CE REVIN ACȚIONARILOR SM 1.808.000
Capital subscris vărsat10 450.000
Rezerve11 1.000.000
Rezultat reportat12 (8.000)
Rezultatul exercițiului13 366.000
2.1.2. INTERESE CARE NU CONTROLEAZĂ 120.000
2.2. DATORII 1.800.000
Credite bancare pe termen lung14 850.000
Datorii care privesc imobilizările financiare 150.000
Furnizori15 400.000
Furnizori de imobilizări16 250.000
Alte datorii17 150.000

Explicații:
1
Terenuri SM: 450.000 + Terenuri F: 50.000 = 500.000
2
Construcții SM: 500.000 + Construcții F: 200.000 = 700.000
3
Utilaje SM: 220.000 + Utilaje F: 400.000 = 620.000
4
Titlurile deținute de societatea mamă se elimină în cadrul consolidării. Capitalurile proprii
ale filialei se împart în partea ce revine soicetății mamă și partea ce revine intereselor care nu
controlează.

Tabel de partaj
Capital propriu F Valoare SM (80%) INC (20%)
Capital 100.000 80.000 20.000
Rezerve 350.000 280.000 70.000
Rezultatul exerciţiului 150.000 120.000 30.000
Total 600.000 480.000 120.000

Inregistrarea contabilă de eliminare a titlurilor F

600.00 % = % 600.000
0
100.00 1012.F 261.Titluri F 80.000
0
350.00 106.F 108.INC 120.000
0
150.00 121.F 106.F→SM 280.000
0
121. F→SM 120.000

5
Titlurile puse în echivalență sunt evaluate proporțional cu cota parte ce revine soicetății SM
din capitalurile proprii are societății A.

Tabel de partaj
Capital propriu A Valoare SM (40%)
Capital 250.000 100.000
Rezerve 50.000 20.000
Rezultat reportat (20.000) (8.000)
Rezultatul exerciţiului (10.000) (4.000)
Total 270.000 108.000

Inregistrarea contabilă de punere în echivalență a titlurilor A

120.000 % = % 120.000
108.000 264 262.Titluri A 100.000
8.000 117.A→SM 106.A→SM 20.000
4.000 121.A→SM

6
Stocuri SM: 250.000 + Stocuri F: 100.000 = 350.000
7
Clienți SM: 250.000 + Clienți F: 200.000 = 450.000
8
Debitori diverși SM: 100.000 + Debitori diverși F: 250.000 = 350.000
9
Casa și conturi la bănci SM: 400.000 + Casa și conturi la bănci F: 100.000 = 500.000
 10
Mereu în bilanțul consolidat se regăsește doar capitalul societății mamă, capitalul filialei
este eliminat în consolidare.
11
Rezerve SM: 700.000 + Cota parte din rezervele F ce revine SM: 280.000 + Cota parte din
rezervele A ce revine SM: 20.000 = 1.000.000
12
Cota parte din rezultatul reportat A ce revine SM: –8.000
13
Rezultatul exercițiului SM: 250.000 + Cota parte din rezultatul exercițiului F ce revine SM:
120.000 + Cota parte din rezultatul exercițiului A ce revine SM: –4.000 = 366.000
14
Credite bancare pe termen lung SM: 700.000 + Credite bancare pe termen lung F: 150.000
= 850.000
15
Furnizori SM: 200.000 + Furnizori F: 200.000 = 400.000
16
Furnizori de imobilizări SM: 100.000 + Furnizori de imobilizări F: 150.000 = 250.000
17
Alte datorii SM: 100.000 + Alte datorii F: 50.000 = 150.000

III. Contul de profit și pierdere consolidat

Indicatori Valori
1
Venituri din vânzarea mărfurilor 17.100.000
Costul mărfurilor vândute2 (15.300.000)
Rezultat brut (Marja brută) 1.800.000
Venituri financiare3 150.000
4
Alte venituri 300.000
Cheltuieli cu personalul5 (1.000.000)
Cheltuieli cu amortizarea6 (250.000)
Cheltuieli financiare7 (120.000)
Alte cheltuieli8 (420.000)
9
Cheltuieli cu impozitul pe profit (60.000)
Cota parte din rezultatul societății A (4.000)
REZULTAT NET 396.000
Partea ce revine SM 366.000
Partea ce revine INC 30.000

Explicații:
1
Venituri din vânzarea mărfurilor SM: 10.000.000 + Venituri din vânzarea mărfurilor F:
7.100.000 = 17.100.000
2
Costul mărfurilor vândute SM: 9.000.000 + Costul mărfurilor vândute F: 6.300.000 =
15.300.000
3
Venituri financiare SM: 100.000 + Venituri financiare F: 50.000 = 150.000
4
Alte venituri SM: 200.000 + Alte venituri F: 100.000 = 300.000
5
Cheltuieli cu personalul SM: 550.000 + Cheltuieli cu personalul F: 450.000 = 1.000.000
6
Cheltuieli cu amortizarea SM: 200.000 + Cheltuieli cu amortizarea F: 50.000 = 250.000
7
Cheltuieli financiare SM: 70.000 + Cheltuieli financiare F: 50.000 = 120.000
8
Alte cheltuieli SM: 205.000 + Alte cheltuieli F: 215.000 = 420.000
9
Cheltuieli cu impozitul pe profit SM: 25.000 + Cheltuieli cu impozitul pe profit F: 35.000 =
60.000