Exemplu practic de consolidare prin integrare globală și prin punere in echivalența

1.La 31.12.N, bilanţurile şi conturile de profit şi pierdere ale societăţilor SM şi F se prezintă astfel:
a)Bilanţurile societăţilor SM și F:
lei
Structuri bilanțiere SM F

Terenuri 200.000 200.000

Construcții 500.000 200.000

Utilaje 440.000 250.000

Acțiuni F 210.000

Acțiuni A 40.000

Creanțe imobilizate (Sume datorate de filiale) 110.000

TOTAL ACTIVE NECURENTE 1.500.000 650.000

Stocuri 300.000 150.000

Clienți 400.000 300.000

Debitori diverși 200.000 150.000

Casa și conturi la bănci 100.000 50.000

TOTAL ACTIVE CURENTE 1.000.000 650.000

TOTAL ACTIVE 2.500.000 1.300.000

Capital subscris vărsat 500.000 100.000

Rezerve 700.000 500.000

Rezultatul exercițiului 200.000 100.000

TOTAL CAPITALURI PROPRII 1.400.000 700.000

Credite bancare pe termen lung 600.000 190.000

Datorii care privesc imobilizările financiare

(datorii față de societatea SM) 110.000

TOTAL DATORII NECURENTE 600.000 300.000

Furnizori 300.000 200.000

Alte datorii (Furnizori de imobilizari) 200.000 100.000

TOTAL DATORII CURENTE 500.000 300.000

1
TOTAL DATORII 1.100.000 600.000

TOTAL CAPITALURI PROPRII ȘI DATORII 2.500.000 1.300.000

Situațiile rezultatului global (conturile de profit și pierdere) lei

Indicatori SM F
Venituri din vânzarea mărfurilor 8.000.000 6.000.000
Costul mărfurilor vândute (7.000.000) (5.200.000)
Rezultat brut (Marja brută) 1.000.000 800.000
Venituri din dobânzi 50.000
Alte venituri 200.000 100.000
Cheltuieli cu personalul (650.000) (450.000)
Cheltuieli cu amortizarea (100.000) (50.000)
Cheltuieli cu dobânzile (70.000) (50.000)
Alte cheltuieli (205.000) (215.000)
Cheltuieli cu impozitul pe profit (25.000) (35.000)
Rezultat 200.000 100.000

2.Societatea SM a achiziţionat 70% din titlurile F la data de 31.12.N-2 pentru valoarea de 210.000lei.
Capitalurile proprii ale societăţii F, la 31.12.N-2, erau următoarele:
-capital: 100.000 lei;
-rezerve: 200.000 lei.
3.Interesele care nu controlează se evaluează la cota parte ce le revine acestora din activele nete
identificabile.
4.În cursul exerciţiului N, societatea SM a acordat un împrumut societăţii F, în valoare de 110.000 lei. Pentru
acest împrumut, societatea F a plătit dobânzi în valoare de 5.000 de lei.
5.Titlurile A au fost dobândite în momentul înfințării acestei entități pentru valoarea de 40.000 lei .
6.În anul N, societatea SM a vândut mărfuri societății F la prețul de vânzare de 1.000.000 de lei; costul de
achizitie al marfurilor vandute este de 900.000 lei.
7.La 31.12.N, la societatea F se mai găsesc 50% din mărfurile cumpărate de la societatea SM.
8.În cursul exercitiului N, societatea F a vandut mărfuri societăţii SM la pretul de vânzare de 500.000 de lei.
Pana la sfarsitul anului societatea SM nu a avândut mărfurile cumparate de la F. Costul de achizitie al
marfurilor vandute a fost de 420.000.
9.la 31.12.N, societatea F are o datorie de societatea SM în valoare de 100.000 de lei, generată de
cumpărarea de mărfuri.
10.la 31.12.N, societatea F are o creanta fata de societatea SM, generate de vanzarea marfurilor de, 50.000
de lei.
11.In cursul exercitiului N, societatea SM a vandut un utilaj societatii F la pretul de vanzare de 50.000 de lei.
Costul utilajului a fost de 100.000 de lei, iar amortizarea cumulata de 70.000 de lei. Pana la sfarsitul anului,
societatea SM a incasata de la societatea F suma de 40.000 de lei.

12.la 31.12.N, capitalurile proprii ale societății A sunt următoarele:

Capitaluri proprii Valori (lei)
Capital 100.000
Rezerve 50.000
2
 Rezultat reportat (pierdere) (70.000)
Rezultatul exercitiului (pierdere) (30.000)

Societatea SM deține 40% din actiunile societății A. Aceste actiuni au fost dobândite in momentul infiintării
societatii A. La sfarsitul anului N, societatea A are o creanta fata de societatea SM generate de vanzarea de
marfuri in valoare de 50.000 de lei.

Să se întocmească bilanțul si situația rezultatului global consolidate ale societății SM la 31.12.N.

Rezolvare

1.Stabilirea structurii grupului și determinarea metodelor de consolidare

SM

70% 40%

F A

Societatea F este controlata de SM si este consolidată prin integrare globala

Societatea SM exercita o influentă semnificativa asupra societatii A, societatea ce este consolidată prin
punere in echivalentă.

2.Consolidarea societății F de către societatea SM

2.1.Cumulul situațiilor financiare individuale

i)Cumulul structurilor bilantiere ( A,D,CP de la SM și filialaF)

3.800.000 % = % 3.800.000
400.000 2111 Terenuri 1012 Capital SM 500.000
700.000 212 Constructii 1012 Capital F 100.000
690.000 2131 Utilaje 106 Rezerve SM 700.000
210.000 261 Titluri F 106 Rezerve F 500.000
40.000 262 Titluri A 121 Rezultat SM 200.000
110.000 267 Creante imobilizate 121 Rezultat F 100.000
450.000 3XX Stocuri 162 Credite bancare pe termen 790.000
lung
700.000 4111 Clienti 166 Datori care privesc 110.000
imobilizările financiare
350.000 461 Debitori diversi 401 Furnizori 500.000
150.000 5XX Casa si conturi la banci 404 Furnizori de imobilizari 300.000

3
ii)cumulul conturilor de venituri și cheltuieli ( Ven , CH de la SM și F)

14.350.000 % = % 14.350.000
12.200.000 607 Cheltuieli privind marfurile 707 Venituri din vanzarea marfurilor 14.000.000
1.100.000 641 Cheltuieli cu personalul 766 Venituri din dobânzi 50.000
150.000 6811 Cheltuieli cu amortizarea 75xx Alte venituri 300.000
120.000 666 Cheltuieli cu dobânzile
420.000 65xx Alte cheltuieli
60.000 691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit
200.000 CPP SM
100.000 CPP F

2.2.Eliminarea consecintelor tranzactiilor efectuate intre SM si F

a)Eliminarea consecintelor imprumutului acordat de SF societatii F

Imprumutul acordat de SM societatii F, in cadrul procesului de consolidare, genereaza conturi reciproce:

-267 Creante imobilizate – 166 Datorii ce privesc imobilizările financiare 110.000

-766 Venituri din dobanzi- 666 Cheltuieli privind dobanzile 5.000

Aceste conturi reciproce trebuie sa fie liminate in consolidare (deoarece situatiile financiare consolidate
trebuie sa reflecte doar consecintele tranzactiilor pe care le efectueaza grupul cu exeriorul)

166 = 267 110.000

766 = 666 5.000

b)eliminarea conecintelor vanzarii de marfuri pe care a efectuat-o SM societății F

In cadrul procesului de consolidare se elimina atat rezultaul intern nerealizat, cat si conturile reciproce.
i)eliminarea rezultatului intern nerealizat
In acest caz este vorba despre rezultat aferent marfurilor pe care F le-a cumparat de la SM si nu le-a vandut
unei alte societi diin afara grupului.
Profitul obtinut de SM din vanzarea marfurilor este de 100.000 lei.
Din acest profit, din punctul de vedere al grupului, nu s-a realizat suma de 50.000 (100.000 x 50%). Aceat
profit nerealizat corespunde profitului incorporat in marfurile cumparate de F de la SM si care se regasesc in
stoc la sfarsitul anului.
Inregistrari contabile de eliminarea a profitului intern neralizat incorporat in valaorea stocurilor:
-inregistrare la nivelul bilantului:
121 Rezultat SM = 371 Marfuri 50.000

-inregistrare la nivelul contului de profit sau pierdere:

707 Venituri din vanzarea marfurilor = % 1.000.000
CPP SM 50.000
607 Cheltuieli privind marfurile 950.00
4
Eliminarea crențelor si datoriilor generate de cumpararea/vanzarea marfurilor (100.000)

401 Furnizori = 4111 Clienti 100.000

c)eliminarea consecintelor vînzării de mărfuri pe care a efectuat-o F societății SM

i)eliminare rezultatului intern nerealizat incorporate in stocul de marfuri aflat la SM

Profit obtinut de F in urma vanzarii marfurilor = 80.000

Deoarece marfurile nu au fost vandute de SM acest profit este in totalitate nerelaizat.

Inregistrarile de elimnare a profitului nerealizat

-inregistrare la nivelul bilanţului:

121 Rezultat F = 371 Mărfuri 80.000

-inregistrarea la nivelul contului de profit sau pierderea:

707 Venituri din vanzarea marfurilor = % 500.000

CPP F 80.000
607 Cheltuieli privind marfurile 420.000

Eliminarea creantelor/datoriilor generate de vanzarea /cumpararea marfurilor

401 Furnizori = 4111 Clienti 50.000

d)elimnarea consecințelor vânzarii/cumpărarii utilajului

Eliminarea profitului intern generat de vanzarea utilajului care se află incorporate in valoarea utilajelor
cumparate de F de la SM.

Pret de vanzare: 50.000

Costul utilajului: 100.000
Amortizare: 70.000
Valoare contabile: 30.000
Profit obtinut din vanzarea utilajului: 20.000

Eliminarea profitului generat de vînzarea utilajului:

-inregistrare la nivelul bilanţului:
121 Rezultat SM = 2131 Utilaje 20.000

-inregistrarea la nivelul contului de profit sau pierderea:

7583 Venituri din cedare activelor… = % 50.000

CPP SM 20.000
6583 Ch. privind activele cedate 30.000

5
Eliminarea creantei/datoriei generate de vanzarea utilajului in valoare de 10.000

404 Furnizori de imobilizari = 461 Debitori diversi 10.000

2.3.Partajul capitalurilor proprii ale societății F si eliminarea titlurilor F

i)Partajul capitalurilor proprii ale societății F

Capitaluri proprii F Valaori SM (70%) INC (30%)

Capital 100.000 70.000 30.000
Rezerve 500.000 350.000 150.000
Rezultat (*) 20.000 14.000 6.000
Total 620.000 434.000 186.000

(*)Rezultatul F dupa eliminarea profitului intern nerealizat generat de vanzarea pe care a efectuat-o F
societatii SM: (100.000 – 80.000)

ii)eliminarea titlurilor F

620.000 % = % 620.000
100.000 1012 Capital F 261 Titluri F 210.000
500.000 106 Rezerve F 108 INC 186.000
20.000 121 Rezultat F 106 Rezerve F (SM) (*) 210.000
121 Rezultat F (SM) 14.000

(*)Cota parte ce revine SM din rezervele F obtinute dupa data achzitiei titlurilor: 70% (500.000 – 200.000) =
210.000

3.Consolidarea societății A prin punere in echivalență

3.1.Determinarea cotei parți care revine SM din capitalurile proprii ale societatii A de la 31.12.N

Capitaluri proprii A Valoare SM (40%)

Capiatal 100.000 40.000
Rezerve 50.000 20.000
Rezultat reportat (70.000) (28.000)
(pierderea)
Rezultat (pierderea) (30.000) (12.000)
Total 50.000 20.000

3.2.Înregistrari contabile generate de punerea in echivalenta a sociatatii A

6
-inregistrarea la nivelul bilanţului:
60.000 % = % 60.000
20.000 264 Titluri A puse in 262 Titluri A 40.000
echivalentă
28.000 117 Rezultat reportat 106 Rezerve A (SM) 20.000
A (SM)
12.000 121 Rezultat A (SM)

-inregistrarea la nivelul contului de profit sau pierdre:

668 Alte cheltuieli financiare (Cota parte din pierderea A ce revine SM) = CPP (SM) 12.000

4.Intocmirea situaţiilor financiare consolidate

4.1.Bilantul consoidat

4.2 Situația rezultatului global consolidat consolidat