STUDIU DE CAZ PRIVIND METODA INTEGRARII GLOBALE

Societatea mama “M” detine 45% din capitalul social al societatii fiice “F” formand impreuna grupul
“M”. De regula denumirea grupului este preluata de la denumirea societatii mama. Situatiile
financiare ale societatilor grupului “M” se prezinta astfel la 31.12.N:

Bilantul societatii “M”

Elemente patrimoniale Valori

Imobilizari corporale-cladiri 350.000

Titluri de patricipare 90.000

Stocuri-marfuri 35.000

Clienti(1) 145.000

Disponibilitati 100.000

Total activ 720.000

Capital social 250.000

Rezerve 50.000

Rezultat 140.000

Furnizori 280.000

Total pasiv 720.000

(1) creante asupra societatii fiice in valoare de 40.000 lei.

Contul de profit si pierdere “M”

Elemente Valori

Venituri totale(1) 1.100.000

Cheltuieli totale 960.000

Rezultat(2) 140.000

(1):venituri din dividende incasate de la societatea 50.000 lei;

(2): vanzarile catre societatea fiica s-au realizat cu o marja de profit de 25%.

Bilantul societatii “F”

Elemente patrimoniale Valori

1
Imobilizari corporale-cladiri 200.000

Stocuri-marfuri(1) 100.000

Clienti 170.000

Disponibilitati 30.000

Total activ 500.000

Capital social 200.000

Rezerve 40.000

Rezultat 50.000

Furnizori(2) 210.000

Total pasiv 500.000

(1): din care marfuri cumparate de la societatea mama: la sfarsitul exercitiului financiar 25.000, iar la
inceputul exercitului financiar 15.000. Marja de profit este de 25%;
(2): din care datorii catre societatea mama in valoare de 40.000 lei.

Contul de profit si pierdere “F”

Elemente Valori

Venituri totale 700.000

Cheltuieli totale 650.000

Rezultat 50.000

Chiar daca societatea “M” nu detine peste 50% in capitalul societatii “F” se va aplica metoda
integrarii globale, deoarece aceasta societate detine cel mai mare procent din capitalul fiicei.

Fluxul informational contabil al acestei metode se prezinta astfel:

Etapa nr.1: agregarea posturilor din situatiile financiare

a. preluarea posturilor din bilantul societatii mama in proportie de 100%:

Sume debit Conturi debit Conturi credit Sume credit

720.000 ./. ./. 720.000

350.000 212 1012 250.000

2
90.000 261 106 50.000

35.000 371 121 140.000

145.000 4111 401 280.000

100.000 5121

b. preluarea posturilor din bilantul societatii fiice in proportie de 100%:

Sume debit Conturi debit Conturi credit Sume credit

500.000 ./. ./. 500.000

200.000 212 1012 200.000

100.000 371 106 40.000

170.000 4111 121 50.000

30.000 5121 401 210.000

c. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii mama in proportie de 100%:
Conturi debit Conturi credit Sume

./. Venituri totale 1.100.000

Cheltuieli totale 960.000

Rezultat “M” 140.000

d. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii fiice in proportie de 100%:
Conturi debit Conturi credit Sume

./. Venituri totale 700.000

Cheltuieli totale 650.000

Rezultat “F” 50.000

Etapa nr.2: eliminarea operatiunilor reciproce

a. eliminarea operatiunilor reciproce din bilantul contabil (creantele si datoriile reciproce):

401 “Furnizori” = 4111 “Clienti 40.000

b. eliminarea plusvalorilor din cadrul stocului final de marfa:

- din bilant:

3
 121 “Rezultatul exercitiului” = 371 “Marfuri” 6.250

- din contul de profit si pierdere:

607 “Cheltuieli cu marfurile” = 121 “Rezultatul exercitiului”
6.250
c. eliminarea plusvalorilor incluse in stocul initial:
- din bilant:
106 “Rezerve” = 121 “Rezultatul exercitului” 3.750

- din contul de profit si pierdere:

121 “Rezultatul exercitului” = 607 “Cheltuieli cu marfurile”
3.750

Plusvaloarea din stocul final: 25.000 * 25% = 6.250 lei

Plusvaloarea din stocul initial: 15.000 * 25% = 3.750 lei

c. eliminarea dividendelor interne:

- din bilant:
121 “Rezultatul exercitului” = 106 “Rezerve” 50.000

- din contul de profit si pierdere:

761 “Venituri din particpatii” = 121 “Rezultatul exercitului” 50.000

Etapa nr.3: repartizarea capitalurilor proprii ale societatii fiice

Elemente Total M(45%) IM(55%)

Capital social si rezerve ale societatii fiice 240.000 108.000 132.000

Titluri de participare – cost de achizitie - 90.000 -

Rezerva consolidata - 18.000 -

Rezultat consolidat 50.000 22.500 27.500

IM : interes minoritar

Etapa nr.4 : eliminarea titlurilor de participare detinute de M in capitalul social al lui F

a. din bilantul contabil :

Sume debit Conturi debit Conturi credit Sume credit

290.000 ./. ./. 290.000

200.000 1012.F 261.F 90.000

40.000 106.F 106.C 18.000

4
50.000 121.F 121.C 22.500

IM 159.500

106.C – rezerva consolidata

121.C – rezultat consolidat

b. din contul de profit si pierdere :

Conturi debit Conturi credit Sume

Rezultat.F ./. 50.000

Rezultat consolidat 22.500

Interes minoritar in rezultat 27.500

Etapa nr.5 : transferul rezervelor si rezultatului societatii M la rezervele si rezultatele

consolidate
a. din bilantul contabil :
Sume debit Conturi debit Conturi credit Sume credit

183.750 ./. ./. 183.750

96.250 106.M 106.C 96.250

87.500 121.M 121.C 87.500

Rezerva consolidata : 50.000 – 3.750 + 50.000 = 96.250 lei ;

Rezultat consolidat : 140.000 + 3.750 – 6.250 – 50.000 = 87.500 lei.

b. din contul de profit si pierdere :

Conturi debit Conturi credit Sume

Rezultat.M Rezultat consolidat 87.500

Etapa nr.6: prezentarea tabloului de cumul

a. aferent bilantului contabil:

Activ M F Total Corectii Consolidat

+ -

Cladiri 350.000 200.000 550.000 - - 550.000

5
Titluri participare 90.000 0 90.000 - 90.000 0

Marfuri 35.000 100.000 135.000 - 6.250 128.750

Clienti 145.000 170.000 315.000 - 40.000 275.000

Disponibilitati 100.000 30.000 130.000 - - 130.000

Total activ 720.000 500.000 1.220.000 0 136.250 1.083.750

Capital social 250.000 200.000 450.000 200.000 - 250.000

Rezerve 50.000 40.000 90.000 3.750 50.000 0

40.000
96.250

Rezerva 0 0 0 0 18.000 114.250

consolidata 96.250

Rezultat 140.000 50.000 190.000 6.250 3.750 0

50.000
50.000
87.500

Rezultat consolidat 0 0 0 0 22.500 110.000

87.500

Interes minoritar 0 0 0 0 159.500 159.500

Furnizori 280.000 210.000 490.000 40.000 0 450.000

Total pasiv 720.000 500.000 1.220.000 573.750 437.500 1.083.750

OBS: in cazul elementelor de pasiv semnul corectiilor se schimba, astfel prima coloana este
reprezentata de corectiile cu minus, iar cea de a doua coloana de corectiile cu plus.

Verificarea corectitudinii muncii de consolidare se realizeaza prin doua chei:

a. egalitatea bilantiera dintre total activ si total pasiv;
b. egalitatea corectiilor din activul si pasivul bilantier (activ: 136.250 si pasiv: 573.750 –
437.500 = 136.250).
Aceste chei de verificare sunt valabile si in cazul contului de profit si pierdere.

b. aferente contului de profit si pierdere:

Cheltuieli si M F Total Corectii Consolidat
rezultat
+ -

Cheltuieli 960.000 650.000 1.610.00 6.250 3.750 1.612.500

0

6
Rezultat 140.000 50.000 190.000 3.750 6.250 0
50.000
50.000
87.500

Rezultat 0 0 0 22.500 0 110.000

consolidat 87.500

Interes minoritar 0 0 0 27.500 27.500

Total chelt.- 1.100.000 700.000 1.800.00 147.500 197.500 1.750.000

rezult. 0

Venituri 1.100.000 700.000 1.800.00 50.000 0 1.750.000

0

Total pasiv 1.100.000 700.000 1.800.00 50.000 0 1.083.750

0

Etapa nr.7: intocmirea si prezentarea situatiilor financiare consolidate

Situatiile financiare consolidate sunt intocmite pe baza tabloului de cumul aferent fiecareia dintre
acestea. In exemplul prezentat am considerat bilantul contabil si contul de profit si perdere, dar daca
societatea doreste sa extinda consolidarea poate realiza acest proces si pentru celelalte situatii
financiare, si anume: situatia fluxurilor de trezorerie, situatia modificarilor de capitaluri proprii si
notele explicative. Conditia este valabila si in cazul celorlaltor situatii financiare, si anume sa se
respecte principiile de baza ale consolidarii prezentate mai sus.

Bilantul contabil consolidat

Elemente patrimoniale Valori

Imobilizari corporale 550.000

Stocuri 128.750

Clienti 275.000

Disponibilitati 130.000

Total activ 1.083.750

Capital social 250.000

Rezerva consolidata 114.250

Rezultat consolidat 110.000

Interes minoritar 159.500

7
Furnizori 450.000

Total pasiv 1.083.750

Contul de profit si pierdere consolidat

Elemente Valori

Venituri totale 1.750.000

Cheltuieli totale 1.612.500

Interes minoritar in rezultat 27.500

Rezultat 110.000

Deoarece societatea mama nu detine 100% din capitalul societatii fiice, in bilantul contabil si contul
de profit si pierdere acest lucru este prezentat prin intermediul postului “Interes minoritar”.

Sunt obligate la consolidarea conturilor toate societatile care indeplinesc cumulativ conditiile
prezentate de OMFP 1752/2005 – Directiva a VII a. Societatile comerciale care formeaza grup de
societati si intocmesc situatii financiare consolidate sunt obligate pentru auditare conform acestui act
normativ national.