1. Societatea comercială „X” nu mai face faţă datoriilor sale exigibile.

Societatea intră în
faliment având la bază cerea introdusă la tribunal de către unul dintre creditori.
Situaţia patrimoniului ,conform bilanţului contabile de începere a lichidării se prezintă după
cum urmează:
I. Bilanţul contabil de începere a lichidării

N
A. Active imobilizate
Echipamente tehnologice (valoare brută)
(2131) 30.000
- Amortizarea echipamentelor tehnologice (15.000)
(2813)
= valoare netă 15.000
Total active imobilizate (valoare netă) 15.000
B. Active circulante
Mărfuri (valoare brută) (371) 900
- Ajustări pentru deprecierea mărfurilor (397) (100)
= valoare netă 800
Conturi la bănci în lei (5121) 2.000
Total active circulante 2.800
C. Cheltuieli în avans 1.000
D. Datorii ce trebuie plătite în mai puţin de
un an 12.000
Furnizori (401)
E. Active circulante (obligaţii curente) nete (9.450)
(B+C-D-I)
F. Total active minus obligaţii curente (A+E) .5.500
G. Datorii ce trebuie plătite în mai mult de un 0
an

H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 0

(151)
I. Venituri în avans 1.250
J. Capital şi rezerve
Capital subscris vărsat (1012) 2.500
Rezerve legale (1061) 200
Alte rezerve (1068) 4.000
Rezultatul reportat (1171) (1.150)
Total capital şi rezerve 5.550

Aportul asociaţilor la capitalul social în baza statutului şi contractului se societate se prezintă

după cum urmează:
asociatul A: 1.750 lei (70% din capitalul social)
asociatul B: 750 lei (30% din capitalul social)
Să se înregistreze:
Vânzarea echipamentelor tehnologice la preţul de 7.000 lei, TVA 24%
- vanzarea echipamentului:
7000 x 24% = 1 680 TVA
7000 + 1680 = 8 680
461 = % 8 680
 7583 7 000
4427 1 680
- scoaterea din evidenta a echipamentului:
% = 213 30000
2813 15000
6583 15000
- incasarea contravalorii echipamentului:
5121 = 461 8680
- inchiderea contului 7583:

7583 = 121 7000

- inchiderea contului 6583:
121 = 6583 15000

Vânzarea mărfurilor la preţul de 1.200 lei, TVA 24%

411 = % 1488
707 1200
4427 288
- incasarea contravalorii marfurilor:
5121 = 411 1488
- scaderea din gestiune a marfurilor vandute:
607 = 371 800
378 = 371 100
- inchiderea contului 707:
707 = 121 1200
- inchiderea contului 607:
121 = 607 800

Încasarea chiriei plătite în avans în sumă de 1.000 lei

5121 = 471 1000

Restituirea chiriei încasate anticipat în sumă de 1.250 lei

472 = 5121 1250

Stabilirea sumelor de acoperit de către cei doi asociaţi pentru plata datoriei faţă de furnizori
- inregistrarea TVA si achitarea acestuia:
4427 = 4423 1968 ( 1680 lei-288 lei)
4423 = 5121 1968
situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului:
121= sold debitor = 15.000+800-7.000-1.200 = 7.600
sold 5121 = sold debitor = (2.000+8.680+1.488+1.000-1.250-1.968= 9.950
Datorii furnizori 12.000
Disponibilitati 9.950
Diferenta de acoperit de asociati 2050
Din care,
Asociatul A (70%) 1435
Asociatul B (30%) 615

Achitarea datoriei faţă de furnizori.

Active circulante
Casa si ct la banci 9.950
Active circulante totale 9.950
Datorii<1an 12.000
Active circulante nete -2050
Capital
Capital subscris varsat 2.500
Rezerve 4.200
Rezultatul exerct(ct 121)
-din exercitiul curent 1.150
- Din lichidare 7.600
Total capital proprii -2050
Total capital -2.050
Determinarea capitalului propriu ( activul net)
CP (AN) = 9950 – 12000 = - 2050
Să se întocmească bilanţul de partaj.
0 Asociat A(70%) Asociat B (30%) Total

Capital social 1 1750 750 2500

Rezerve 2 140 60 200

Alte rezerve 3 2800 1200 4000

Total rd(1+2+3) 4 4690 2010 6700

Pierderea din 5 805 345 1150

exercitiul curent

Pierderea din 6 5320 2280 7600

lichidare

Furnizori 7 8400 3600 12000

Total rd(5+6+7) 8 14525 6225 20750

Diferenta rd(8-4) 9 9832 4215 14050

2. Identificaţi balanţa de verificare a unei firme pe care consideraţi că o supuneţi lichidării.

Parcurgeţi fazele contabile ale lichidării:
- inventariere (inclusiv evaluarea tuturor activelor/datoriilor şi stabilirea precisă a datoriilor);
- valorificarea bunurilor din activul firmei, prin vînzare: vor fi cel puţin trei categorii de
imobilizări (amortizabile şi neamortizabile), stocuri diverse (materii prime, consumabile, pro-
duse, mărfuri…), recuperări de creanţe (cu şi fără acordare de reduceri comerciale/finan-
ciare);
- plata datoriilor: se poate opta pentru situaţia în care firma are destui bani pentru aceasta sau
nu;
- stingerea unor conturi de provizioane şi a cel puţin unei categorii de ajustări pentru
depreciere;
- închiderea capitalurilor proprii care includ cel puţin capital social (din aporturi şi din
profituri nete), rezerva legală, rezervă din reevaluare şi rezultat reportat.
Se cere prezentarea calculelor şi a formulelor contabile aferente întregii operaţiuni de
lichidare.
Se prezinta o SRL care doreste inchiderea societatii prin lichidare voluntara, va rog sa imi
prezentati monografia contabila in vederea intocmirii bilantului de lichidare pe zero tinand
cont
ca in balanta avem urmatoarele conturi:
1012 200 lei
106 40 lei
117 sold debitor 5.000 lei
121 sold debitor 1.000 lei
4551 5.860 lei
5311 100 lei
(avem venituri de 3.000 lei – trebuie sa inregistram impozit pe micro)
Monografia este urmatoarea:
1) decontarea capitalului social:
1012 = 456 200 lei
2) decontarea rezervei legale asupra asociatului:
1061 = 456 40 lei
Firma fiind microintreprindere, nu recalculeaza impozitul pe profit necalculat la constituirea
rezervei legale.
3) se face o creditare firma pentru suma de 171 lei, pentru a avea bani in casa pentru plata
impozitului micro (suma a fost obtinuta prin incasari succesive):
5311 = 4551 171 lei
4) inchidere cont 4451 pe baza unei decizii a asociatului prin care se stabileste ca renunta la
creanta lui fata de societate:
4551 = 7588 (5.860 + 171) 6031 lei
Aceasta datorie a firmei se inchide prin venit, pentru respectarea principiului necompensarii
intre
elemente de active cu elemente de pasiv, prevazut la punctual 45 alin. (1) din reglementarile
contabile aprobate prin OMFP 3055/2009.
La alin. (2) al aceluiasi punct se arata:"(2) Toate creantele si datoriile trebuie inregistrate dis-
tinct
in contabilitate, pe baza de documente justificative.Eventualele compensari intre creante si
datorii fata de aceeasi entitate efectuate cu respectarea prevederilor legalepot fi inregistrate
numai dupa contabilizarea veniturilor si cheltuielilor corespunzatoare.”
4) inchidere cont 7588:
7588 = 121 6.031 lei
5) inregistrare impozit micro : 3%*(6.031 + 3.000) = 271 lei
698 = 4418 271 lei
6) se inchide 698:
121 = 698 271 lei;
7) se plateste prin foaie de varsamant, la Trezorerie, impozitul micro:
4418 = 5311 271 lei
Rezultand sold la casa (5311) si la 4418 zero.

8) contul 121 prezinta sold creditor de 4760 lei. Se acopera partial din pierderea
precedenta, inregistrata in debit117:
121 = 117 4760 lei.
9) se deconteaza asupra asociatului diferenta de pierdere de acoperit (practic, se suporta de
asociat):
456 = 117 240 lei (5000 lei - 4760 lei).
In acest moment, toate conturile au solduri zero. Asociatul (asociatii) nu au primit nimic peste
suma de 200 leireprezentind capital social, ca urmare nu vor fi impozitati conform art. 66
alin.
(8) din codul fiscal. Dimpotriva, eiau suportat pierderea ramasa de 240 lei a firmei

3. In ce consta montajul financiar al proiectului pentru crearea unei intreprinderi conform

normei 3925.26 din standardul profesional nr.39 emis de CECCAR?
Montajul financiar al proiectului necesita colectarea informatiilor necesare, ordonarea
lor in functie de prioritati si inceperea negocierilor cu organismele financiare solicitate.
a) Selectionarea instrumentelor financiare utilizabile
b) Selectionarea organismelor financiare solicitate
c) Selectionarea montajului financiar adecvat
Consultantul va combina toate informatiile si optiunile, cautand sa obtina montajul financiar
ce lami adecvat “vanzarii” convingatoare, a argumentelor si explicatiilor proiectului sau.

4. Intocmiti un raport privind consultanta pentru crearea unei intreprinderi conform normelor
de raportare cuprinse standardul profesional nr.39 emis de CECCAR.

RAPORT

Subsemnatul Bungardean Emil, expert contabil domiciliat in Bistrita, Judet Bistrita-Nasaud,

posesor al carnetului de expert nr.2358/2012, inscris in tabloul CECCAR in partea 1 pozitia
8, in baza contractului nr.58/2021 am acceptat misiunea de acordare de consultanta d-lui Ion
In, cnp 12255225533, domiciliat in Bistrita, jud Bistrita-Nasaud, denumit in continuare
antreprenor-client. Obiectivul misiunii a constat in proiectarea unei intreprinderi pe baza au-
toproiectului antreprenorului-client privind parametrii necesari efectuarii proiectarii.
Misiunea noastra a fost realizata conform Normelor Profesionale CECCAr nr.38/2005 in pe-
rioada de la 01.05.2013- 30.05.2013 avand interlocutor din partea antreprenorului-client pe
dl. Ion Ion.
Rezultatul misiunii noastre il constituie realizarea proiectului privind viitoarea intreprindere
SC Ion Ion SRL ai carei principali indicatori sunt urmatorii:
1. Finantarea proiectului:
- capital propriu: 100.000 lei
- capital imprumutat necesare: 0
2. Cifra de afaceri minima de realizat: 200.000 lei
3. Cifra de afaceri prevazuta a fi realizata: 350.000 lei.
4. Rentabilitatea capitalului: 30%
Opinia noastra pentru viabilitatea viitoarei intreprinderi este exprimata in finalul proiectului
anexat prezentului raport.

Intocmit la Bistrita
La data 05.06.2013

Semnatura consultantului
5. Prin acţiunea înregistrată pe rolul Curţii de Apel Oradea - Secţia comercială, contencios
administrativ şi fiscal, prin declinare de competenţă de la Tribunalul Bihor, reclamanta S.C.
"O.C." S.R.L. Oradea a solicitat, în contradictoriu cu pârâta Direcţia Generală a Finanţelor
Publice Bihor - Comisia pentru aplicarea procedurii de angajare a răspunderii solidare, anu-
larea Deciziei nr. 345 din 31.08.2007, emisă de pârâtă, şi restabilirea situaţiei anterioare anga-
jării răspunderii solidare pentru societatea reclamantă.
În motivarea acţiunii s-a arătat că S.C. "O." S.A. a fost o societate pe acţiuni, înfiinţată
conform Legii nr. 31/1990 şi dizolvată ca urmare a nemajorării capitalului social. În această
situaţie, angajaţilor li s-a desfăcut contractul de muncă, iar contractele încheiate cu beneficia-
rii serviciilor S.C. "O." S.A. au fost reziliate.
S-a mai arătat că angajaţii disponibilizaţi s-au angajat la o altă societate - S.C. "O.C."
S.R.L., dar acest fapt nu poate constitui o preluare a angajaţilor de la o societate la alta, ci o
încetare a raporturilor de muncă dintre un angajator şi angajat, respectiv naşterea unui nou şi
individual raport de muncă. S-a susţinut, de asemenea, că derularea contractelor de prestări
servicii între S.C. "O.C." S.R.L. şi foştii beneficiari ai serviciilor ce au fost prestate de S.C.
"O." S.A. este un simplu act de opţiune şi libertate economică, ce nu poate fi asimilat drept
cauză a răspunderii solidare şi nu poate duce la crearea unei situaţii împovărătoare pentru per-
soana juridică reclamantă.
Prin Sentinţa nr. 172/CA - P.I. din 13 octombrie 2008, Curtea de Apel Oradea - Secţia
comercială, contencios administrativ şi fiscal a respins ca nefondată acţiunea formulată de
reclamanta S.C. "O.C." S.R.L.
Pentru a hotărî astfel, instanţa de fond a reţinut că prin Decizia nr. 281 din 11 iulie 2007,
emisă de Direcţia Generală a Finanţelor Publice Bihor - Comisia pentru aplicarea răspunderii
solidare, s-a dispus, în temeiul prevederilor art. 27 şi 28 coroborate cu art. 172 din Codul de
procedură fiscală, atragerea răspunderii solidare a S.C. "O.C." S.R.L. pentru datoriile S.C.
"O." S.A. în sumă de 1.036.632 lei. A mai reţinut că, prin Decizia nr. 345 din 31.08.2007,
pârâta D.G.F.P. Bihor a respins contestaţia formulată de reclamanta S.C. "O.C." S.R.L. îm-
potriva primei decizii, cu motivarea că sunt respectate prevederile Codului de procedură fis-
cală, respectiv art. 27 alin. (2) lit. b) şi c) şi alin. (3) lit. a). Prima instanţă a reţinut că potrivit
datelor primite de la O.R.C. de pe lângă Tribunalul Bihor, cotele de participare ale adminis-
tratorului M.F. la S.C. "O." S.A. şi la S.C. "O.C." S.R.L. sunt în proporţie de 90%, iar cele
două societăţi au acelaşi COD CAEN: 7460 - activităţi de investigaţie şi protecţie a bunurilor
şi persoanelor şi, mai mult, au acelaşi sediu. A mai constatat că în ultimii trei ani, principalii
clienţi ai ambelor societăţi au fost aceiaşi, iar potrivit borderourilor depuse de societate, care
evidenţiază salariaţii celor două societăţi, angajaţi în ultimii trei ani, arată că salariaţii S.C.
"O." S.A. sunt în prezent angajaţii S.C. "O.C." S.R.L. Faţă de această situaţie, instanţa de
fond a concluzionat că pârâta Direcţia Generală a Finanţelor Publice Bihor a făcut aplicarea
corectă a prevederilor art. 27 alin. (2) lit. b) şi c) şi alin. (3) lit. a) din Codul de procedură fis-
cală, prin emiterea deciziei de atragere a răspunderii solidare, neputând fi
vorba de un abuz de drept din partea autorităţii pârâte, fiind evident că neobţinându-se avizele
solicitate, din cauza datoriilor acumulate, s-a preferat înfiinţarea unei noi societăţi cu acelaşi
acţionar/asociat în cote de 90%, desfăşurând aceeaşi activitate. Împotriva acestei sentinţe a
declarat recurs, în termen legal, reclamanta S.C. "O.C." S.R.L., care, invocând dispoziţiile art.
304 pct. 8 şi 9 din Codul de procedură civilă, susţine că hotărârea atacată este nelegală şi
netemeinică. În motivarea recursului, în temeiul art. 304 pct. 9 din Codul de procedură civilă,
recurentareclamantă a arătat că au fost greşit aplicate dispoziţiile art. 27 alin. (2) din Codul de
procedură fiscală, întrucât potrivit dispoziţiilor Legii nr. 85/2006, atât pentru S.C. "O." S.A.,
cât şi pentru S.C. "O.C." S.R.L. s-a dispus de Tribunalul Bihor deschiderea procedurii insol-
venţei, la cererea Direcţiei Generale a Finanţelor Publice Bihor, astfel că nu i se pot aplica
dispoziţiile speciale din cele două acte normative. Se invocă şi faptul că S.C. "O." S.A. a fost
dizolvată de drept, ca urmare a nemajorării capitalului social, conform dispoziţiilor Legii nr.
359/2004, modificată şi completată prin Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 75/2004, ast-
fel că nu mai poate răspunde solidar. Recurenta reclamantă a apreciat că în mod greşit au fost
interpretate şi aplicate dispoziţiile art. 27 alin. (2) lit. b) şi c) coroborate cu dispoziţiile art. 27
alin. (3) din Codul de procedură fiscală, deoarece aceste prevederi nu pot îngrădi dreptul de a
munci şi de a alege locul de muncă, libertatea contractuală, în sensul de a încheia contracte cu
oricine. De asemenea, arată că S.C. "O." S.A. nu deţine nici o calitate în S.C. "O.C." S.R.L. şi
nici invers.

Întrebare:
Analizaţi temeinicia cererii de recurs formulată de reclamantă . Argumentaţi.

Analizand recursul formulat in raport de motivele invocate, de inscrisurile care exista

la dosarul cauzei cat si prin prisma dispozitiilor legale aplicabile, apreciaza ca acesta este
nefondat, neputand fi retinute prevederile art.304 pct.8 si 9 Cod procedura civila, pentru
urmatoarele considerente.
Potrivit dispozitiilor art.27 alin. (2) din Codul de procedura fiscala, persoana juridica
raspunde solidar cu debitorul declarat insolvabil, in conditiile prezentului cod, sau declarat
insolvent daca, direct sau indirect, controleaza, este controlata sau se afla sub control comun
cu debitorul, sau desfasoara efectiv aceeasi activitate sau aceleasi activitati cu debitorul, si
daca este indeplinita cel putin una din conditiile enumerate la lit. a) – c).
In sarcina recurentei-reclamante au fost retinute ca fiind incidente dispozitiile art.27
alin. (2) lit. b) si c) din Codul de procedura fiscala care se refera la existenta raporturilor
comerciale contractuale cu clientii si/ sau furnizorii, altii decat cei de utilitati, care, in
proportie de cel putin jumatate au avut raporturi contractuale cu debitorul cat si la existenta
raporturilor de munca sau civile de prestari servicii cu cel putin jumatate dintre angajatii sau
prestatorii de servicii ai debitorului, coroborate cu alin. (3) lit. a), unde este redata
semnificatia termenului de control ca reprezentand majoritatea dreptului de vot fie in
adunarea generala a societatii comerciale, fie in consiliul de administratie al acesteia.
Starea de insolvabilitate a S.C. „O” SA nu a fost contestata.
Cota de participare a asociatului majoritar, MF, la cele doua societati, identitatea
obiectului de activitate, prezenta a cel putin jumatate din angajatii debitoarei insolvabile pe
lista cu angajati ai S.C. „OC” SRL, precum si existenta raporturilor comerciale ale S.C. „OC”
SRL cu cel putin jumatate din clientii cu care a avut raporturi comerciale si debitoarea S.C. O
S.A., sunt aspecte retinute in decizia contestata, cat si prin hotararea recurata, in raport de
informatiile emise de la O.R.C. de pe langa Tribunalul Bihor, cat si potrivit inscrisurilor de la
dosar.
Prin urmare, in mod corect, prima instanta a statuat ca prin decizia contestata s-a facut
aplicarea corecta a dispozitiilor art.27 alin. (2), lit.b) si c), alin. (3) lit.a) din Codul de
procedura fiscala, fiind indeplinite conditiile raspunderii solidare a persoanei juridice S.C.
„OC” SRL cu debitoarea S.C. „O” SA.
Este adevarat ca, urmare a nemajorarii capitalului social debitoarea a fost dizolvata
conform prevederilor art.228 lit.b) din Legea nr.31/1990(R) insa, potrivit art.233, dizolvarea
societatii are ca efect deschiderea procedurii lichidarii, astfel ca dizolvarea nu impiedica
recuperarea de la debitoare a creantelor datorate bugetului de stat.
Legea nr.85/2006 a avut ca scop instituirea unei proceduri colective pentru acoperirea
pasivului debitorului aflat in insolventa, in cadrul careia poate fi creditor si statul, pentru
creantele la bugetul de stat neachitate.
Codul de procedura fiscala instituie raspunderea solidara conform art.27, ca
modalitate de recuperare numai a creantelor bugetare.
 Legea nr.31/1990(R), Legea nr.85/2006 si Codul de procedura fiscala nu contin
dispozitii exprese referitoare la aplicarea cu prioritate a unora sau altora din normele pe care
le edicteaza, cu incidenta in ceea ce priveste recuperarea creantelor bugetare.
Faptul ca la cererea D.G.F.P. Bihor, Tribunalul Bihor a dispus deschiderea procedurii
insolventei fata de cele doua societati nu reprezinta un motiv care sa faca inaplicabile
dispozitiile art.27 Cod procedura fiscala, intrucat dispozitiile Legii nr.85/2006 nu exclud
procedura atragerii raspunderii solidare, specifica recuperarii creantelor bugetare de la
debitorul declarat insolvabil, statul avand la dispozitie mai multe proceduri de recuperare a
creantelor sale.
Aceasta concluzie se impune cu atat mai mult cu cat instituirea raspunderii solidare
face parte din procedura generala privind raportul de drept material fiscal care impune
reglementari fiscale speciale.
In consecinta, cat timp sunt indeplinite conditiile raspunderii solidare atat Decizia
nr.281 din 11.07.2007 cat si decizia ne.345 din 31.08.2008 sunt temeinice si legale, instanta
de fond pronuntand o hotarare temeinica si legala.
Criticile recurentei-reclamante referitoare la faptul ca se ingradeste dreptul la munca
si la alegerea locului de munca, precum si libertatea contractuala nu pot fi retinute, intrucat
atragerea raspunderii solidare a persoanelor juridice in cazul neachitarii obligatiilor fiscale
datorata insolvabilitatii debitorului, ce poate fi si o alta societate, este determinata nu numai
de regimul de drept procesual fiscal in cadrul caruia raporturile dintre cele doua persoane sunt
strans legate, ci si de necesitatea evitarii fraudarii legii fiscale, iar dispozitiile speciale se
aplica cu prioritate.
In consecinta, in raport de considerentele expuse anterior, Inalta Curte, respinge
recursul ca nefondat.