Contabilitatea administrrii ntreprinderilor n lichidare

Acionarii snt nevoii s accepte lichidarea societii comerciale pe care o dein. Balana de
verificare nainte de nceperea procedurii se prezint astfel:
Simbol
Sold final Sold final
Denumire cont
cont
Debitor
creditor
1012 Capital subscris vrsat
150.000
105 Rezerve din reevaluare
1.195.000
1061 Rezerve legale
30.000
1068 Alte rezerve
2.625.000
117 Rezultatul reportat
29.300.000
1511 Provizioane
1.174.000
162 Credite bancare pe termen mediu i lung
9.600.000
167 Alte datorii pe termen mediu i lung
15.168.000
208 Alte imobilizri necorporale
159.000
11.373.00
213 Echipamente tehnologice
0
Amortizarea altor imobilizri
2808 necorporale
141.000
2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice
5.395.000
301 Materii prime
333.000
302 Materiale consumabile
30.000
345 Produse finite
555.000
394 Ajustri pentru deprecierea produselor
330.000
401 Furnizori
6.878.000
409 Furnizori-debitori
150.000
4111 Clieni
340.000
4118 Cieni inceri sau n litigiu
9.800.000
4423 TVA de plat
159.000
455 Sume datorate asociailor
1.900.000
462 Creditori diveri
1.500.000
471 Cheltuieli n avans
126.000
Ajustri pentru deprecierea creanelor
491 clieni
5.320.000
5121 Conturi la bnci n lei
500.000
5191 Credite bancare pe termen scurt
1.202.000
5311 Casa n lei
1.000
542 Avansuri de trezorerie
100.000
23.467.00
Total
0 23.467.000
Despre activele i pasivele firmei mai tim:
- capitalul social este format din aporturi efective ale asociailor (100.000 lei), plus
profituri nete capitalizate de 50.000 lei;
- firma a fost pltitoare de impozit pe profit de-a lungul ntregii existene i rezerva legale
s-a constituit n acest context;
1

- rezerva din reevaluare existent n sold este aferent unor reevaluri de dup 1.01.2004,
toate efectuate n condiiile legii;
- provizioanele se nchid dup cum urmeaz:
- se nchide un litigiu prin plata sumei de 50.000 lei (provizionul corespunztor
era de de 174.000 lei);
- se anuleaz integral, fr vreun cost suplimentar, provizioane de 1.000.000 lei;
- la alte datorii pe termen mediu i lung avem o parte (812.000 lei) generat de contracte de
leasing financiar referitoare la mijloace fixe cu valoarea de intrare de 1.000.000 lei i cu
amortizarea cumulat de 249.500 lei; societile de leasing gsesc ali utilizatori; celelalte datorii
snt chirografare;
- la alte imobilizri necorporale avem programe informatice care nu mai pot fi valorificate;
- mijloacele fixe rmase snt vndute n bloc cu preul fr TVA de 7.990.000 lei, TVA
24%;
- materiile prime i consumabilele se vnd mpreun cu 500.000 lei, la care se adaug TVA
24%;
- produsele finite se vnd cu 450.000 lei;
- avansurile pltite furnizorilor se recupereaz, suportndu-se totui, o penalizare de 15.000
lei; se ajusteaz, n acelai timp, i taxa pe valoarea adugat din facturile primite pentru
avansuri;
- de la clienii cureni se recupereaz toate sumele;
- de la clienii inceri (nefalimentari i cu scadene depite cu mai puin de 270 zile) se
mai recupereaz 5.529.000 lei, renunndu-se la diferen (toate facturile au fost cu TVA);
- creditorii diveri renun la 100.000 lei n favoarea ntreprinderii;
- cheltuielile n avans reprezint reparaii ealonate de firm pe mai multe luni;
- avansurile de trezorerie se justific parial (81.000 lei) cu documente fr TVA, se
recupereaz 5.000 lei, diferena fiind nerecuperabil;
- din exerciiile precedente se reporteaz o pierdere fiscal de 25.000.000 lei, din care
pentru 12.000.000 lei a expirat perioada de reportare fiscal;
- datoriile rmase neachitate snt chirografare i se pltesc din banii obinui de pe urma
lichidrii, proporional.
Se cere:
a) s se prezinte nregistrrile contabile aferente operaiunilor de lichidare;
b) s se ntocmeasc bilanul nainte de partaj;
c) s se prezinte nregistrrile contabile aferente operaiunilor de partaj, dac este
cazul, precum i nchiderea conturilor.
Rezolvare:
- Scoaterea din gestiune a imobilizarilor necorporale
%
= 208
159.000
2808
141.000
6583
18.000 Chelt nedeductibila
635
= 4427
4.320 Chelt. nedeductibila

Inchidere leasing
%
= 213
2813

1.000.000
249.500
2

6583
167
-

7583

Vanzare mijloace fixe

461
= %
7583
4427
5121
= 461
%
= 213
2813
6583

750.500
61.500

9.907.600
7.990.000
1.917.600
9.907.600
10.373.000
5.145.500
5.227.500

Vanzare materii prime si consumabile

4111
=
%
620.000
707
500.000
4427
120.000
371
=
%
363.000
301
333.000
302
30.000
607
= 371
363.000
5121
= 4111
620.000

Vanzare produse finite

4111
=
%
701
4427

558.000
450.000
108.000

711

345

555.000

635
5121

=
=

4427
4111

Incasarea avansurilor acordate

%
= 401
409
4426
5121
= 401
6581
= 401

Neded=555.000450.000=105.000
25.200 =105.000*24%
558.000

-186.000
-150.000
-36.000
171.000 =186.000-15.000
15.000

Incasarea clientilor
5121 = 4111 340.000

Incasarea clientilor incerti

%
= 4118
5121

9.800.000
5.529.000

654

4.271.000

491

7814

Cheltuiala
nedeductibila
5.320.000 Venit neimpozabil
3

Reglarea cheltuielilor in avans

611
= 471

126.000

Reglarea avansurilor de trezorerie

%
= 542
5311
625

100.000
5.000
81.000

658
-

Reglarea creditorilor diversi

462
= 758
Inchiderea provizioanelor
658
= 5121
151
= 7812

14.000

Cheltuiala
nedeductibila

100.000

50.000 Cheltuiala nedeductibila

1.174.000 Venit neimpozabil

Sold initial 5121=500.000

Rulaj debitor 5121=9.907.600+620.000+558.000+171.000+340.000+5.529.000=17.125.600
Rulaj creditor 5121=50.000
Sold final 5121=500.000+17.125.600-50.000=17.575.600
Sold final 5311=1.000+5.000=6.000
Total disponibilitati=17.581.600
Rulaj creditor 4427=4.320+1.1917.600+120.000+108.000+25.200=2.175.120
Rulaj debitor 4426=-36.000
- Regularizare si plata TVA
4427
= %
2.175.120
4426
-36.000
4423
2.211.120
4423
= 5121
2.370.120 =2.211.120+159.000

Inchidere conturi de venituri

%
= 121
758
707
701
7814
7812

15.925.500
8.151.500
500.000
450.000
5.650.000
1.174.000

Inchidere conturi cheltuieli

4

121

%
658
635
607
711
654
611
625

10.750.020
5.324.500
29.520
363.000
555.000
4.271.000
126.000
81.000

- Calcul impozit profit

Cheltuieli nedeductibile=18.000+4.320+25.200+4.271.000+14.000+105.000=4.437.520
Venituri neimpozabile=330.000+5.320.000=5.650.000
Rezultatul fiscal=15.925.500-10.750.020+4.437.520-5.650.000+(25.000.000-12.000.000)
Rezultatul fiscal =-9.037.000
Impozit profit=0
Disponibilitati=17.581.600-2.370.120=15.211.480
- Bilant inainte de partaj
Activ
Banca in lei
Casa in lei

Total

Pasiv
15.205.480 Capital social
6.000 Rezerve din surplusul din
reevaluare
Rezerve legale
Alte rezerve
Rezultatul reportat
Rezultatul exercitiului
Datorii
15.211.480 Total

150.000
1.195.000
30.000
2.625.000
29.300.000
5.175.480
35.336.000
15.211.480

Lista datorii:
Datorie
Credite bancare pe termen mediu
si lung
Alte datorii pe termen mediu si
lung
Furnizori
Sume datorate asociatilor
Creditori diversi
Credite bancare pe termen scurt
Total

Valoare datorie
9.600.000

Sume de achitat
4.132.800

14.356.000

6.180.258

6.878.000
1.900.000
1.400.000
1.202.000
35.336.000

2.960.979
817.950
602.700
516.793
15.211.480

15.211.480/35.336.000=0,4305
Datorii= %
15.211.480
5121 15.205.480
5311
6.000
-

Inchidere conturi
%
= 117
101
105
1061
1068
121
Datorii

29.300.000
150.000
1.195.000
30.000
2.625.000
5.175.480
20.124.520

Fuziunea societilor comerciale

Decizia adunrilor generale ale societilor comerciale A i B
dou cu balanele urmtoare:
Simb
Societatea A
.
cont.
Denumire cont
SFD
1012 Capital subscris vrsat
1061 Rezerve legale
1068
117
1511
167
208

Alte rezerve
Rezultatul reportat
Provizioane pentru litigii
Alte datorii pe termen mediu i lung
Alte imobilizri necorporale

213 Echipamente tehnologice

2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale
2813
301
302
345
371
397

Amortizarea echipamentelor tehnologice

Materii prime
Materiale consumabile
Produse finite
Mrfuri
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor

de a fuziona le gsete pe cele

Societatea B
SFC
250.000
50.000
6.000.00
0

SFD

SFC
120.000
4.000
1.255.000
-2.003.000
155.000
500.000

190.000
1.589.50
0

6.373.00
0

109.000
1.500.00
0

826.000

801.000
50.000
500.000
399.000
100.000
1.100.00
0

401 Furnizori
409 Furnizori-debitori

1.227.000
150.000

4111 Clieni
4118 Cieni inceri sau n litigiu
455 Sume datorate asociailor
Ajustri pentru deprecierea creanelor
491 clieni
5121 Conturi la bnci n lei
5191 Credite bancare pe termen scurt
5311 Casa n lei
Total

1.350.00
0

633.000
175.000
198.000
25.000

190.000

700.000
366.500

2.500
9.266.50
0

9.266.50
0

1.321.000
500
3.837.00
0

3.837.000

Evalurile efectuate cu ocazia fuziunii stabilesc valorile globale ale celor dou firme la
8.500.000 pentru firma A i 1.600.000 pentru firma B. La A nu apar diferene ntre valorile
contabile i valorile juste ale activelor i datoriilor identificabile. n cazul lui B, apar astfel de
diferene, dup cum urmeaz:
- programele informatice de la alte imobilizri necorporale nu mai pot fi utilizate de ctre
absorbanta A i devin nerecuperabile;
- echipamentele tehnologice au valoarea just egal cu 850.000 lei;
7

- mrfurile au valoarea just egal cu 400.000 lei;

- clienii inceri (nu snt intrai n procedur de faliment) snt preluai ca atare, cu tot cu
ajustri pentru depreciere;
- n urma fuziunii, absorbanta preia i datoriile absorbitei fa de asociai, la nivelul sumei
de 100.000 lei;
- rezerve legal se preia ca atare, dac se poate i n limitele impuse de lege;
- provizionul pentru litigii se preia ca atare.
Raportul de schimb se stabilete pe baza valorilor globale ale celor dou firme, tiind c
aciunile lor au valori nominale unitare de 1 leu la A i de 2,5 lei la B.
S se contabilizeze fuziunea la A i la B i s se ntocmeasc bilanul dup fuziune al
absorbantei A.
Rezolvare:
Activ net contabil B=Capitaluri proprii=120.000+4.000+1.255.000-2.003.000= -624.000
Diferente de evaluare la activele, pasivele individuale ale lui B:
- Programe informatice: 0-(190.000-109.000)= -81.000
- Echipamente tehnologice: 850.000-(1.589.500-826.000)=850.000-763.500=+86.500
- Marfuri: 400.000-(399.000-100.000)=400.000-299.000=+101.000
- Datorii asociati: 198.000-1000.000=98.000
Total diferente din evaluarea individuala=204.500
Activ net corectat B= -624.000+204.500=-419.500
Valoarea globala B=1.600.000
Diferenta de evaluare globala=1.600.000-(-419.500)=2.019.500
A: 250.000lei/(1 leu/actiune)=250.000 actiuni
Valoarea contabila a unei actiuni=valoarea globala/nr. de actiuni
VC A=8.500.000/250.000=34 lei/actiune
B: 120.000 lei/(2,5 lei/actiune)=48.000 actiuni
VC B=1.600.000/48.000=33,33 lei/actiune
Raportul de schimb B/A=33,33/34=0,98
A va emite 0,98 actiuni pentru fiecare actiune B.
A va emite 48.000*0,98=47.040 actiuni noi pentru a remunera pe actionarii lui B
Valoarea aportului=Vg B=1.600.000
Cresterea capitalului social A=47.040 actiuni*(1 leu/actiune)=47.040 lei
Prima de fuziune=1.600.000-47.040=1.552.960
A va prelua intreaga rezerva a lui B (4.000 lei) pentru ca 47.040*20%=9.408>4.000

Inregistrari in contabilitatea lui A

456

1042
%
213
371
409
4111
4118
5121
5311
207
456

=
=

%
1012
1042
1061
456

%
5191
491
1511
167
401
455

1.600.000
47.040
1.552.960
4.000
4.928.000 =1.600.000+3.328.000
850.000
400.000
150.000
633.000
175.000
700.000
500
2.019.500
3.328.000
1.321.000
25.000
155.000
500.000
1.227.000
100.000

Inregistrari in contabilitatea lui B

461
= 758
5.001.000
5.001.000=2.777.000+204.500+2.019.500
%
6583
2808
2813
397
491

%
208
213
371
409
4111
4118
5121
5311

3.837.000
2.777.000
109.000
826.000
100.000
25.000

121
758
%
5191
1511
167
401
455
%
1012
1061
1068
117
121
456

=
=
=

6583
121
461

456

461

2.777.000
5.001.000
3.401.000
1.321.000
155.000
500.000
1.227.000
198.000
1.600.000
120.000
4.000
1.255.000
-2.003.000
2.224.000
1.600.000

3.837.000
190.000
1.589.500
399.000
150.000
633.000
175.000
700.000
500

Bilantul lui A dupa fuziune

Activ

Pasiv
10

Echipamente
Materii prime
Materiale consumabile
Produse finite
Marfuri
Furnizori-debitori
Clienti
Banca in lei
Casa in lei
Fond comercial
Total

5.723.000
801.000
50.000
500.000
400.000
150.000
2.133.000
890.000
3.000

Capital social
Rezerve legale
Alte rezerve
Provizioane
Prima de fuziune
Alte datorii asimilate
Furnizori
Sume datorate asociatilor
Credite bancare pe termen
scurt

2.019.500
12.669.500 Total

11

297.040
54.000
6.000.000
155.000
1.548.960
500.000
2.327.000
100.000
1.687.500

12.669.500