Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
a)În decembrie 2016, întreprinderea constată că un client intern a depășit scadența de plată cu
270 de zile și decide constituirea de ajustări pentru depreciere. Valoarea nominală a creanței
(inclusiv TVA) este de 195.480 lei. Contabilul nu se complică să constituie altceva decît
provizioanele recunoscute fiscal. În contabilitate se înregistrează:
- separarea creanței într-un cont specific:
4118 Clienți incerți sau în litigiu = 4111 Clienți 195.480 195.480
- constituirea provizioanelor pentru deprecierea creanțelor clienți, la nivelul sumei permise
fiscal în 2016: 30% x 195.480 = 58.644 lei:
6814.1 Cheltuieli de exploatare cu = 491.1 Ajustări pentru 58.644 58.644
ajustările pentru deprecierea activelor deprecierea creanțelor
circulante –deductibile clienți – deductibile
În anul următor, întreprinderea negociază cu clientul și este de acord să accepte suma de
125.000 lei pentru stingerea creanței:
% = 4118 Clienți incerți sau în litigiu - 195.480
5121 Conturi la bănci în lei 125.000
654 Pierderi din creanțe și debitori diverși 70.480
În cazul în care clientul nu a fost lichidat ca urmare a falimentului, cheltuiala din contul 654
este deductibilă doar pentru partea acoperită de provizionul care a fost recunoscut fiscal: Aceasta
înseamnă că, din cele 70.480 lei, sînt deductibile fiscal doar 58.644 lei, restul de 11.836 lei fiind
cheltuială nedeductibilă definitiv. Firma trebuie să comunice în scris clientului că a scos din
evidență creanța, în vederea recalculării profitului impozabil la acesta (va crește baza de calcul a
impozitului pe profit cu 11.836 lei).
Odată cu stingerea creanței se anulează și provizioanele corespunzătoare:
491.1 Ajustări pentru deprecierea = 7814.1 Venituri din ajustări pentru 58.644 58.644
creanțelor clienți –deductibile deprecierea activelor circulante - impozabile
b)În noiembrie 2017, clientul B al întreprinderii A este declarat în stare de faliment (există
o hotărîre judecătorească în acest sens). A are față de acest client o creanță apărută în iulie 2016
și a cărei valoare nominală inclusiv TVA este de 53.550 lei (TVA este de 20%). Creanța nu este
garantată în nici un fel, așa încît, la data declarării falimentului, A constituie ajustări egale cu
53.550 lei:
4118 Clienți incerți sau în litigiu = 4111 Clienți 53.550 53.550
6814.1 Cheltuieli de exploatare = 491 Ajustări pentru deprecierea 53.550 53.550
cu ajustările pentru deprecierea creanțelor clienți
activelor circulante – deductibile
După închiderea procedurii de faliment, A primește mai 28.000 lei. Diferența pînă la
valoarea nominală (53.550 – 28.000 = 25.550 lei) devine nerecuperabilă. Pentru că sîntem în
prezența falimentului unui client, se poate corecta și taxa colectată aferentă părții neîncasate din
creanță = 25.550 x (20/120) = 4.258 lei. Astfel, suma care ajunge pe cheltuieli este de doar
25.550– 4.258 = 21.292 lei:
% = 4118 Clienți incerți sau în litigiu - 53.550
5121 Conturi la bănci în lei 28.000
654 Pierderi din creanțe și debitori diverși 21.292
4427 TVA colectată = 4427 TVA colectată 4.258 4.258
in rosu in rosu
491 Ajustări pentru deprecierea = 7814.1 Venituri din ajustări 53.550 53.550
creanțelor clienți pentru deprecierea activelor
circulante – impozabile
Un exemplu de reducere acordată de furnizor pe factură îl poate reprezenta oferta
promoțională conform căreia la cumpărarea unui bun sau a mai multor bunuri, vînzătorul oferă
un bun „gratuit”. Pentru ca vînzătorul să nu aibă nici un fel de probleme la descărcarea gestiunii
cu bunul oferit „gratuit”, el îl poate trece și pe acesta pe factură, după care adaugă un rînd cu
reducere comercială egală cu exact prețul de facturare al bunului oferit „gratuit”. Pentru a arăta
mai bine cum funcționează mecanismul, ne imaginăm că un client cumpără trei sisteme de calcul
de la un furnizor (cu preț fără TVA de 2.500 lei/bucata) și că acesta din urmă oferă clientului o
imprimantă „gratuit”. Pe factura întocmită de furnizor se pot găsi următoarele date (presupunem
că sistemele se facturează ca atare și nu pe componente):
Elementul Cantitatea Preț unitar Valoare TVA
Sisteme de calcul 3 2.500 7.500 1.425
Imprimantă 1 500 500 95
Total intermediar - - 8.000 1.520
Reducere -1 500 -500 -100
Total final - - 7.500 1.425
Total de plată 8.925
Consemnarea operațiunii în contabilitatea vînzătorului este cea curentă: apare un venit de
exploatare de 7.500 lei și se descarcă gestiunea în mod cît se poate de firesc atît cu sistemele de
calcul, cît și cu imprimanta. La cumpărător, se face recepția și trebuie să se înregistreze intrarea
atît a sistemelor, cît și a imprimantei. Problema e că trebuie să stabilim niște valori de intrare
care nu pot fi egale cu sumele facturate individual de către furnizor – și asta pentru a respecta
regula contabilă care spune că reducerea comercială nu face parte din costul de achiziție. În
aceste condiții, soluția cea mai bună este repartizarea reducerii pe fiecare din bunurile cumpărate:
Elementul Valoare din factură TVA Reducere repartizată Preț de înregistrarea achiziției
0 1 2 3 4=1+3
Sisteme de calcul 7.500 1.425 7.500 x (-500/8.000) = -469 7.031
Imprimanta 500 95 500 x (-500/8.000) = -31 469
Total intermediar 8.000 1.520 -500 7.500
Reducere de repartizat -500 -995
Total final 7.500 1.425
Costul unitar al unui sistem de calcul este de 7.031 / 3 = 2.343,67 lei, sumă care va apărea
în fișa mijlocului fix și care devine valoare de amortizat pentru bunurile respective. Înregistrarea
achiziției (sistemele sînt imobilizări și imprimanta obiect de inventar, însă, pentru simplificare,
prezentăm un singur articol contabil):
% = 404 Furnizori de imobilizări - 8.925
213 Echipamente… 7.031
303 Obiecte de inventar 469
4426 TVA deductibilă 1.425
În urma lichidării unei întreprinderi (ca urmare a deciziei adunării generale a asociaților), după
achitarea tuturor datoriilor, rezultă următoarea situație, prezentată în balanța de verificare:
Simbolcont Denumire cont Solduri finale
Debitoare Creditoare
1012 Capital social 50.000
1041 Prime de emisiune 15.000
1175 Rezultat reportat reprezentînd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 100.000
1061 Rezerve legale 10.000
1063 Rezerve statutare sau contractuale 60.000
1068.1 Alte rezerve (din profituri nete) 40.000
1171 Rezultat reportat (profit net din exercițiile precedente) 13.000
121.8 Rezultatul net al lichidării 45.000
5121 Conturi la bănci în lei 333.000
Total 333.000 333.000
Presupunem că atît capitalul social, cît și primele de capital reprezintă aporturi concrete în
bani și în natură ale asociaților (toți asociații sînt persoane fizice), ceea ce înseamnă că restituirea
lor către asociați nu reprezintă transferuri impozabile. Diferențele din reevaluare au fost
recunoscute fiscal, ceea ce înseamnă că la vînzarea imobilizărilor respective s-a făcut transferul
în 1175 și s-a calculat impozit pe profit. Celelalte rezerve constituite din profitul brut au
reprezentat facilități fiscale la constituire, ceea ce înseamnă că nu se mai impozitează cu
impozitul pe profit, deoarece au fost menținute pînă la lichidare. Cu excepția capitalului social și
a primelor de capital, celelalte structuri se impozitează doar dacă asociații sînt persoane fizice și
doar cu impozitul pe veniturile din lichidarea societăților comerciale reținut la sursă.
Un rezumat al tratamentului fiscal pentru elementele de capitaluri proprii se prezintă astfel:
Întreprinderea investește suma de 1.000 lei, sumă pe care o poate procura astfel:
a) integral prin aporturi de capital ale acționarilor persoane fizice; b) integral prin credite
bancare; Ne imaginăm că atît acționarii, cît și creditorii doresc un randament net al
plasamentului efectuat de 20% pe an, adică la sfîrșitul fiecărui an au intenția de a încasa 20% x
1.000 = 200 lei. În aceste condiții, în varianta a), profitul net minim al întreprinderii obținut din
investirea celor 1.000 lei trebuie să fie de 200 / (1 - 0,05) = 210,53 lei. Pentru a obține acest
profit net, este necesar un profit brut de 210,53 / (1 - 0,16) = 250,63 lei. Deci, rentabilitatea
economică a investiției trebuie să fie de 25,06% pentru ca întreprinderea să-i poată remunera
corespunzător pe acționari.
În varianta b), remunerarea creditorilor de 200 lei este reprezentată de dobîndă care se
înregistrează pe cheltuieli deductibile fiscal, ceea ce face ca impozitul pe profit să fie chiar mai
mic cu 200 x 16% = 32 lei, apărînd astfel o economie de impozit care diminuează costul real al
împrumutului.
Cota de impozit pe dividende valabilă începînd cu 2016 este de 5%, după ce a fost multă vreme la nivelul de 16%.
Totuși, în cazul acționarilor persoane juridice, impozitul pe dividende nu se reține dacă beneficiarul dividendelor
deține, la data plății dividendelor, minim 10% din titlurile de participare ale persoanei juridice plătitoare, pe o
perioadă de 1 an împlinit pînă la data plății acestora.
Din punct de vedere fiscal, cheltuiala deductibilă în luna primirii facturii pentru prima rată
este de 594 lei. Celelalte rate se înregistrează la fel. La sfîrșitul contractului, dacă utilizatorul
optează pentru exercitarea opțiunii de cumpărare a bunului, atunci înregistrările sînt cele
obișnuite cumpărarea unui mijloc fix:
% = 404 Furnizori de imobilizări - 9.461
213 Echipamente 7.950
4426 TVA deductibilă 1.511
Dacă depunerea se face de către o persoană fizică sau de către o persoană fizică neplătitoare de
TVA, atunci consignația calculează TVA doar la comisionul care-i revine. Presupunînd că în
exemplul de mai sus deponentul este o persoană fizică, atunci în contabilitatea consignației vom
avea:
i) Primirea bunului, pentru care prețul de vînzare se calculează astfel:
prețul deponentului = 30.000
comision 12% = 3.600
TVA 19% x 3.600 = 684
preț de vînzare = 34.284
8033 Valori materiale primite în păstrare sau custodie = 30.000 __________
ii) Vînzarea bunului și se înregistreaza încasării sumei, taxa aferentă comisionului, datoria
față de deponent:
5311 Casa în lei = % 34.284 -
707 Venituri din vînzare demărfuri 33.600
4427 TVA colectată 684
607 Cheltuieli privind mărfurile = 401 Furnizori (462 Creditori diverși) 30.000 30.000
* De fapt, avînd în vedere faptul că bunul nu mai există, putem să înregistrăm factura de la deponent direct pe
cheltuieli:
% = 401 35.700
607 30.000
4426 5.700
Dacă, pînă la sfîrșitul lunii în care are loc vînzarea, comerciantul nu a primit factura de la consignant, trebuie să
consemneze cheltuiala cu descărcarea gestiunii pentru a compensa venitul din vînzare:
607 = 408 30.000
Sumele reprezentînd
deducerile personale pentru
venitul brut lunar din salarii
cuprins între 1.501 și 3.000
lei sînt calculate prin
rotunjire la 10 lei, în sensul
că fracțiunile sub 10 lei se
majorează la 10 lei.
Calculul impozitului pe
salarii
a) la locul unde se află funcția de bază, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul (Bc)
BC = Vb – Csio – Dp –Ctzs – Cpf – Casf
în care Vb = venitul brut lunar; Csio = contribuțiilor sociale individuale obligatorii aferente unei
luni; Dp = deducerea personală acordată pentru luna respectivă; Ctzs = cotizația sindicală plătită
în luna respectivă; Cpf = contribuțiile la fondurile de pensii facultative, în limita a 400 euro pe
an; Casf = contribuția la asigurările voluntare de sănătate, în limita a 400 euro pe an;
b) pentru veniturile obținute în celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei
de calcul determinate ca diferență între venitul brut și contribuțiile sociale individuale obligatorii
pe fiecare loc de realizare a acestora.
Obligații sociale și fiscale calculate pe baza salariilor
Dacă salariul total al unui angajat cu contract de muncă este, în luna ianuarie 2017, conform
statului de plată, de 2.355 lei, obligațiile fiscale și sociale se stabilesc astfel:
obligațiile angajatorului:
- contribuția unității la asigurările sociale: 2.355 x 15,8% = 372 lei;
- contribuția pentru concedii și indemnizații: 2.355 x 0,85% = 20 lei;
- contribuția unității la fondul de șomaj: 2.355 x 0,5% = 12 lei;
- contribuția unității la fondul de asigurări sociale de sănătate 2.355 x 5,2% = 122 lei;
- contribuția la fondul de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale 2.355x
0,214% = 5 lei81;
- contribuția la fondul pentru garantarea creanțelor salariale 2.355x 0,25% = 6 lei.
obligațiile angajatului:
- contribuția salariaților la asigurările sociale: 2.355 x 10,5% = 247 lei;
- contribuția salariaților la fondul de șomaj de: 2.355 x 0,5% = 12 lei;
- contribuția salariaților la asigurările de sănătate 2.355 x 5,5% = 129 lei;
Înregistrarea în contabilitate a cheltuielilor firmei se face astfel (presupunem simplificînd că
este singurul salariu plătit în lună):
Pentru stabilirea reținerilor din salariu, trebuie calculat impozitul. Deducerea personală
1−2.355−1.5001.500=129 ≈130 lei. Baza de calcul va fi 2.355 – (247 + 12 + 129) – 130 = 1.837
lei. De aici rezultă un impozit de 16% x 1.837 = 294 lei. Înregistrarea în contabilitate a reținerilor
(considerăm că avansul a fost de 540 lei):
La plata lichidării (tot în numerar), se închide contul 421 Personal – remunerații datorate,
cu suma de 2.355 – 1.222 = 1.133 lei: