CAPITOLUL I PREZENTARE Nume si prenume stagiar: Categ.

Profesionala: Expert Contabil ; An stagiu I; Numar lucrare practica: 1/2011 CAPITOLUL II RASPUNSURI Nr. grupa I Nr. categ. I TEMA: Elaborarea Situatiilor Financiare Anuale 8. Fie societatea M cotata la bursa. Aceasta cumpara 2000 actiuni proprii de pe piata cu un prt unitar de 100 Ron si apoi le anuleaza. Stiind ca valoarea nominala unitara este de 120 Ron, efectele acestei tranzactii vor fi: a. O iesire de numerar si o diminuare de capital social de 200000 Ron b. O iesire de numerar de 240000 Ron si o diminuare de capital social de 240000 Ron c. O iesire de numerar si o diminuare de capital propriu de 240000 Ron. Raspuns corect: varianta C 46. Pe 1.07.N, o societate a semnat un contract de leaseback pentru un utilaj, n urmtoarele condiii: pre de vnzare 42.171 u.m., durata contractului de nchiriere 4 ani, chiria trimestrial 3.500 u.m, rata de actualizare este 3,55%. La sfritul perioadei de locaie, societatea nu va redeveni proprietara bunului. Pe durata contractului riscurile semnificative sunt n sarcina locatorului. La data vnzrii, utilajul avea o valoare contabil net de 34.000 u.m (cost 40.000 u.m., amortizare cumulat 6.000 u.m.). Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile privind tranzacia de leaseback i primirea primei facturi de leasing. Rezolvare: a) O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lungi de nchiriere a aceluiai activ n regim de leasing (leaseback) se contabilizeaz n funcie de clauzele contractului de leasing, astfel: 1) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare locatarului, activul avnd rol de garanie. Entitatea beneficiar a finanrii (locatarul) nu va recunoate n contabilitate operaiunea de vnzare a activului, nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a veniturilor. Activul rmne nregistrat n continuare la valoarea existent anterior operaiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent. Operaiunea de finanare va fi evideniat prin articolul contabil
1

512 "Conturi curente la bnci" = 167 "Alte mprumuturii datorii asimilate", urmnd ca dobndai alte costuri ale finanrii, potrivit contractelor ncheiate, s fie nregistrate conform prezentelor reglementri. 2) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing operaional, entitatea vnztoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare, cu nregistrarea scoaterii din eviden a activuluii a sumelor ncasate sau de ncasati a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile, conform prevederilor legale. Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing operaional se contabilizeaz de utilizator conform prezentelor reglementri. Ca urmare, operaiunea se reflect n contul de profiti pierdere. n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale, utilizatorii bunurilor luate n leasing financiar sau operaional inventariaza si transmit societii de leasing lista bunurilor deinute n baza contractelor de leasing. Entitile contractante care au efectuat operaiuni de leasingi leaseback trebuie s prezinte n notele explicative la situaiile financiare anuale informaii referitoare la operaiunile derulate. n cadrul imobilizrilor corporale sunt evideniate n mod distinct imobilizrile corporale n curs de execuie. Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele imobilizri corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurilei beneficiile aferente, dar caresunt n curs de aprovizionare (grupa 22 Imobilizri corporale n curs de aprovizionare din Planul de conturi general). Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adugat, au loc dou operaiuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuat de locatar,i operaiunea de leasing, efectuat de locator, pentru care taxa pe valoarea adugat se evideniaz potrivit legii. b). Inregistrarea primirii bunului: 8036=*** Inregistrarea primei facturi: % = 401 3.500 u.m. 612 840 u.m. 4426 42.171 u.m. 4.340 u.m.

54. La 31.12.N , managerii societii Alfa decid s distribuie n anul N+1 prime privind participarea salariailor la profit de 100.000 lei. n anul N+1 se pltesc prime de 90.000 lei. Se cere: a) s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile.

Rezolvare:

a). Participarea salariatilor la profit se reflecta in contabilitate prin constituirea unui provizion pentru riscuri si cheltuieli la nivelul sumelor estimate reprezentand atat sumele brute cuvenite salariatilor, cat si contributiile aferente acestora. Obligatiile fata de salariati si contributiile aferente participarii salariatilor la profit se vor evidentia in contabilitate pe seama cheltuielilor salariale, respectiv a cheltuielilor cu contributiile in anul urmator celui la care se refera situatiile financiare si, concomitent, se va relua la venituri provizionul constituit. Din punct de vedere fiscal: - cheltuiala cu provizionul constituit in anul N este nedeductibila la calculul profitului impozabil; - venitul inregistrat in anul N+1 din anularea provizionului pentru care nu s-a acordat deducere este venit neimpozabil; - cheltuielile salariale si cheltuielile cu contributiile aferente inregistrate in anul N+1 sunt deductibile la calculul profitului impozabil. Concluzie Asupra primelor reprezentand participarea salariatilor la profit se datoreaza: - impozit; - contributia la asigurarile sociale de sanatate; - contributia pentru concedii si indemnizatii. Asupra primelor reprezentand participarea salariatilor la profit nu se datoreaza: - contributia la asigurarile sociale; - contributia la asigurarile pentru somaj; - contributia la Fondul de garantare pentru plata creantelor bugetare; - contributia la asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale. Chiar daca la o prima vedere pare impovaratoare acordarea primelor reprezentand participarea salariatilor la profit, din punctul de vedere al contributiilor platite avantajul este considerabil. b). Monografie contabila: Pentru anul N-1 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 1518 "Alte provizioane 106.050 u.m.

121 = 6812 Profit sau pierdere "Cheltuieli de exploatare privind provizioanele Pentru anul N 641 = = 424

106.050 u.m.

90.000

Cheltuieli cu salariile personalului

Prime reprezentand participarea personalului la profit = % 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 4314 Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate 4313 = Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale" 18.558 13.608 4.950

424 Prime reprezentand participarea personalului la profit

6453 Cheltuieli privind contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate

4.680

6451 Cheltuieli privind contributia unitatii la asigurarile sociale

4315 Contributia la fondul pentru concedii si 765 indemnizatii

- Concomitent se va relua la venituri provizionul constituit: 1518 Alte provizioane 7812 Venituri din provizioane = 7812 Venituri din provizioane = 121 Profit sau pierdere 95.445 95.445

67. Societatea Leasing avand ca obiect de activitate acordarea de bunuri in leasing financiar, achizitioneaza la data de 20.12.N-1 un autoturism in valoare de 16.725 lei, TVA 19%, pe care il acorda in leasing financiar societatii CONTA. Contractul de leasing financiar este incheiat pe data de 01.01.N in urmatoarele conditii: - perioada de leasing este de 5 ani iar durata utila de viata a activului predate in leasing este de 6 ani; - platile de leasing vor fi efectuate pe data de 31 decembrie ale fiecarui an, se vor emite 5 facturi; - la inceputul contractului de leasing societatea CONTA plateste 10.000 lei + TVA; - la sfarsitul contractului de leasing utilizatorul isi va exercita optiunea de cumparare la valoarea reziduala care reprezinta 10% din valoarea de intrare a bunului.

Sa se faca inregistrarile contabile aferente anului N si N+4, atat la locator, cat si la la locatar. Rezolvare: Monografia contabila a utilizatorului: Anul N TRANZACTII Inregistrare contract Factura de avans SUME 16.725 11.900 10.000 1.900 11.900 1.601 1.345 256

2133 % 167 4426 404 % 167 4426

= =

167 404

Plata facturii Plata rata 1

= =

5121 404

Amortizare in an N, val intrare 6 ani

6811

2813

2.788

Anul N+4 TRANZACTII Factura rata 5 SUME 1.601 1.345 256 2.788 1.990 1.673 318 1.990

% 167 4426 6811 % 2133 4426 404

404

Amortizare N+4 Factura rata reziduala

= =

2813 404

Plata facturii

5121

Monografia contabila a locatorului:

Anul N

TRANZACTII Achizitia

% 2133 4427 267 8038 4111

404

SUME 19.903 16.725 3.178 16.725 16.725 11.190 10.000 1.190 10.000 1.601 1.345 256 1.345

Predarea bunului

= = =

2133 ct. Credit % 267 4427 8038 % 267 4427 8038

Factura avans

ct. Debit Factura rata 4111

= =

ct.debit

68. O societate de productie achizitioneaza un utilaj in urmatoarele conditii: - pretul de cumparare al instalatiei 200.000 EUR; - cheltuieli cu montajul facturate de furnizor 20.000 EUR; - costuri de amenajare a sectiei de productie in vederea montarii instalatiei (facturate de o firma specializata) 4.000 lei; - costuri cu instruirea personalului ce va manevra instalatia respectiva 3.000 lei; - onorariul arhitectului 7.000 lei; - costuri de testare a functionarii instalatiei 5.000 lei; - incasari din vanzarea esantioanelor de produse chimice, produse in procesul de testare a instalatiei 2.000 lei; - costuri cu promovarea noilor produse ce vor fi obtinute cu ajutorul instalatiei 3.000 lei; - pierderi initiale din exploatare obtinute inainte ca instalatia sa ajunga la parametrii tehnici de operare 2.000 lei;

- costuri de demontare a instalatiei la sfarsitul duratei de viata utila estimate la 10.000 lei; - costuri cu salariile personalului de conducere din societatea comerciala respectiv 8.000 lei; - curs valutar 4 lei/EUR. Calculati costul de achizitie. Rezolvare: Costul de acizitie este format din: pretul de cumparare al instalatiei cheltuieli cu montajul facturate de furnizor costuri de testare a functionarii instalatiei costuri de amenajare a sectiei de productie in vederea montarii instalatiei (facturate de o firma specializata) = 200000*4=800.000 lei 20000*4=80.000 lei 5.000 lei + + +

4.000 lei 889.000 lei

79. n cursul anului N operatorul economic X ncheie cu operatorul economic Z un contract de franciz. Francizorul (X) se oblig s pun la dispoziia francizatului (Z) marca de distribuie i know-kow-ul aferente n schimbul unei taxe de intrare n reeaua de franciz de 200000 u.m, TVA 19% i a unei redevne de 10% din cifra de afaceri a francizatului. Durata contractului este de 8 ani, ncepnd cu exerciiul N+1. Cifra de afaceri a francizatului n anul N+1 este 1000000 u.m. Redevena se achit la sfritul fiecrui exerciiu. Rezolvare: Monografie contabila Francizat TRANZACTII achiz. Franciza SUME 238.000 200.000 38.000 238.000

% 205 4426 404

404

plata franciza inregistrare factura redevente anuale plata factura redevente

5121

612 401

= =

401 5121

100.000 100.000

amortizare franciza ( imobilizare necorporala)

6811

2805

25.000

Monografie contabila Francizor TRANZACTII Vanzare franciza SUME 238.000 200.000 38.000

461

% 7588 4427

Emitere factura redevente anuale Incasare facturi

461 5121

= =

706 461

100.000 338.000

183. Se fac urmatoarele afirmatii in legatura cu contabilitatea financiara (CF) si contabilitatea de gestiune(CG). Una dintre afirmatii nu este corecta. Care? a) Informatiile CF sunt publice, cele ale CG sunt confidentiale; b) CF asigura informatiile necesare intocmirii situatiilor financiare; CG asigura informatiile necesare fundamentarii deciziilor interne privind gestiunea intreprinderii; c) Scopul CF este de a determina periodic situatia patrimoniului, precum si rezultatul global al exercitiului; scopul CG il constituie determinarea si cunoasterea rezultatelor analitice necesare conducerii; d) CF este obligatorie si are la baza norme unitare; CG nu este obligatorie si nu are la baza norme unitare. Raspuns corect: Varianta D 184. Care dintre afirmatiile de mai jos nu exprima o realitate in legatura cu metoda inventarului permanent (MIP) si metoda inventarului intermitent (MII) de evidenta a stocurilor? a) Atat in MIP, cat si in MII stocurile finale se calculeaza si inregistreaza dupa aceeasi metodologie; b) In MIP fiecare intrare si iesire se inregistreaza in conturile de stocuri cantitativ si valoric pe sortimente de stocuri; in MII in conturile de stocuri se inregistreaza doar stocurile finale si cele initiale; c) MIP apartine metodologic contabilitatii de gestiune, iar MII contabilitatii financiare; d) In MIP iesirile de stocuri de materiale se contabilizeaza pe seama cheltuielilor (majorare de cheltuieli), iar iesirile de produse pe seama veniturilor (micsorare); in MII intrarile si iesirile de stocuri nu fac obiectul contabilitatii financiare.
9

Raspuns corect: varianta A

SEMNATURA,

10