Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Întrebări recapitulative:
29
Teste de autoevaluare:
30
Teste de evaluare:
31
CAPITOLUL II
Contabilitatea imobilizărilor
Obiective:
- familiarizarea studentului cu imobilizările, componentele şi
caracteristicile acestora;
- prezentarea modului de funcŃionare al conturilor de imobilizări;
- reflectarea în contabilitate a principalelor operaŃiuni privind
imobilizările entităŃii economice;
- verificarea cunoştiinŃelor însuşite prin intermediul unor intrebări
recapitulative şi teste grilă.
Cuvinte cheie:
- imobilizări;
- imobilizări necorporale;
- imobilizări corporale;
- imobilizări financiare;
- amortizarea imobilizărilor;
- ajustări pentru deprecierea imobilizărilor.
Rezumat:
Activele imobilizate sunt active deŃinute pe o perioadă mai mare de un
an în gestiunea entităŃii, având potenŃialul de a contribui direct sau indirect, la
fluxul de trezorerie sau echivalente de trezorerie către entitate.
Pe durata normală a utilizării lor, unele imobilizări îşi transmit treptat
valoarea asupra noului produs, lucrare sau serviciu pe seama amortizării.
Amortizarea se stabileşte prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de
intrare a imobilizărilor corporale şi se include în mod eşalonat pe cheltuielile
de exploatare.
Deprecierea reversibilă de valoare a imobilizărilor apărută la
închiderea exerciŃiului financiar trebuie să facă obiectul ajustărilor de valoare,
indiferent dacă duratele lor de utilizare sunt limitate sau nu, astfel încât ele să
fie evaluate la cea mai mică valoare atribuibilă acestora la data bilanŃului.
32
ConŃinut:
33
sau modificarea activităŃii entităŃii. Ele se amortizează pe o perioadă de până la
cinci ani.
După conŃinutul economic, contul 201 ”Cheltuieli de constituire” este
cont de active imobilizate iar după funcŃia contabilă este cont de activ.
Se debitează cu valoarea:
- cheltuielilor de constituire datorate furnizorilor de servicii si/sau de
imobilizări:
201 “Cheltuieli de constituire” = %
401 “Furnizori”
404 “Furnizori de imobilizări”
1Articolul 74 (2) din OMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile
conforme cu directivele europene.
34
- proiectarea uneltelor şi matriŃelor care implică tehnologie nouă;
- proiectarea, construcŃia şi operarea unei uzine pilot care nu este
fezabilă din punct de vedere economic pentru producŃia pe scară
largă;
- proiectarea, construcŃia şi testarea unei alternative alese pentru
aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau
îmbunătăŃite.
35
La sfârşitul fiecărei perioade, precum şi la finalizarea activităŃii de
dezvoltare şi după recepŃionare, cheltuielile cu activitatea de dezvoltare vor fi
“activate” în gestiunea entităŃii, respectiv în debitul contului 203 ”Cheltuieli
de dezvoltare”.
Contul 203 ”Cheltuieli de dezvoltare” se debitează cu:
- valoarea cheltuielilor de dezvoltare finalizate şi recepŃionate,
efectuate în regie proprie:
203 “Cheltuieli de dezvoltare” = 721 “Venituri din producŃia
de imobilizări necorporale”
- valoarea cheltuielilor de dezvoltare efectuate în regie proprie, în curs
de realizare la finele perioadei :
233 “Imobilizări necorporale în curs de execuŃie” = 721 “Venituri din producŃia
de imobilizări necorporale”
b) parŃial amortizate:
% = 203 “Cheltuieli de dezvoltare” pentru valoarea de intrare
2803 “Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare” pentru valoarea amortizată
6583 “Cheltuieli privind activele cedate” pentru valoarea neamortizată
36
Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea cheltuielilor de
dezvoltare la finele perioadei.
37
lucrările şi serviciile sale, de altele cu caracteristici asemănătoare.
Franciza reprezintă dreptul asupra unui domeniu exclusiv sau asupra
utilizării exclusive a unei formule, tehnici, design.
Aceste categorii de imobilizări necorporale se contabilizează prin
intermediul contului 205 “Concesiuni, brevete, licenŃe, mărci comerciale şi
drepturi şi active similare”.
După conŃinutul economic este cont de active imobilizate iar după
funcŃia contabilă, este de activ.
Debitarea contului se realizează cu valoarea contabilă a acestor
imobilizări necorporale intrate în gestiunea entităŃii prin:
- aport în natură la capitalul social:
205 “Concesiuni, brevete, licenŃe, mărci comerciale = 456 “Decontări cu asociaŃii
şi alte drepturi şi active similare” privind capitalul”
- donaŃii primite:
205 “Concesiuni, brevete, licenŃe, mărci comerciale = 133 “DonaŃii pentru
investiŃii”
şi alte drepturi şi active similare”
- achiziŃie de la furnizori:
% = 404 “Furnizori de imobilizări”
205 “Concesiuni, brevete, licenŃe, mărci comerciale
şi alte drepturi şi active similare”
4426 “TVA deductibilă”
38
205 “Concesiuni, brevete, licenŃe, mărci comerciale şi = 167 “Alte împrumuturi şi
alte drepturi şi active similare” datorii asimilate”
b) amortizării parŃiale:
% = 205 “Concesiuni, brevete, licenŃe, pentru valoarea de intrare
mărci comerciale şi alte
drepturi şi active similare”
2805 “Amortizarea concesiunilor, brevetelor
licenŃelor, mărcilor comerciale,
drepturilor şi activelor similare” pentru valoarea amortizată
6583 “Cheltuieli privind activele cedate” pentru valoarea neamortizată
39
reputaŃia. Apare de regulă la consolidare şi reprezintă diferenŃa între costul de
achiziŃie şi valoarea justă la data tranzacŃiei, a părŃii din activele nete
achiziŃionate de entitate. Atunci când fondul comercial este recunoscut în
contabilitate ca şi activ (urmare achiziŃiei de către entitate a acŃiunilor altei
entităŃi), acesta se amortizează, de regulă, în cadrul unei perioade de până la
cinci ani. EntităŃile pot amortiza fondul comercial şi într-o perioadă de peste
cinci ani, cu condiŃia ca această perioadă să nu depăşească durata de utilizare
economică a activului.
Prin durată de utilizare economică a se înŃelege durata de viaŃă utilă a
unui activ, aceasta reprezentând1:
a) perioada în care un activ este prevăzut a fi disponibil pentru
utilizare de către o entitate ; sau
b) numărul unităŃilor produse sau a unor unităŃi similare ce se
estimează că vor fi obŃinute de entitate prin folosirea activului
respectiv.
Se scoate din evidenŃă odată cu activul bilanŃier al cărei parte
componentă este.
Contabilitatea fondului comercial se Ńine prin intermediul contului 207
“Fond comercial”. După conŃinutul economic este cont de active imobilizate
iar după funcŃia contabilă este cont de activ. Se desfăşoară pe două conturi
sintetice de gradul II2 :
- 2071 “Fond comercial pozitiv”, determinat ca diferenŃă între
costul de achiziŃie (mai mare) şi valoarea justă la data tranzacŃiei
(mai mică) – cont de activ ;
- 2075 “Fond comercial negativ”, determinat ca diferenŃă între
costul de achiziŃie (mai mic) şi valoarea justă la data tranzacŃiei
(mai mare) – cont rectificativ al costului de achiziŃie al activului,
cu funcŃie contabilă de pasiv.
Se debitează cu costul de achiziŃie a fondului comercial pozitiv intrat
în gestiune prin:
- achiziŃie de la terŃi:
- ca urmare a amortizării1:
a) complet amortizat:
2807 “Amortizarea fondului comercial” = 207 “Fond comercial”
b) incomplet amortizat:
% = 207 “Fond comercial” valoarea de intrare
2807 “Amortizarea fondului comercial” valoarea amortizată
6583 “Cheltuieli privind activele cedate” valoarea neamortizată
1 Conform prevederilor OMFP nr. 1752/2005, art. 78, în cazul în care fondul
comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziŃiei de către o entitate a acŃiunilor
altei entităŃi - se au în vedere următoarele prevederi:
a) fondul comercial se amortizează, de regulă, în cadrul unei perioade de maximum
cinci ani;
b) totuşi, entităŃile pot să amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o
perioadă de peste cinci ani, cu condiŃia ca această perioadă să nu depăşească durata de
utilizare economică a activului şi să fie prezentată şi justificată în notele explicative.
41
Programele informatice se amortizează funcŃie de durata de viaŃă utilă, care, de
regulă nu poate depăşi o perioadă mai mare de cinci ani.
Contabilitatea altor imobilizări necorporale se Ńine prin intermediul
contului 208 “Alte imobilizări necorporale”, cont de active imobilizate, cu
funcŃie contabilă de activ.
Se debitează cu valoarea contabilă a programelor informatice şi a altor
imobilizări necorporale, intrate în gestiune prin:
- achiziŃie de la terŃi:
% = 404 “Furnizori de imobilizări”
208 “Alte imobilizări necorporale”
4426 “TVA deductibilă”