CONTINUTUL ȘI FUNCȚIA CONTABILA A CONTURILOR DE

ACTIVE IMOBILIZATE

Conturile de active imobilizate se regăsesc în clasa a II-a a planul de conturi și sunt grupate după natura și
structura lor în:
- Conturi de imobilizări necorporale;
- Conturi de imobilizări corporale;
- conturi de imobilizări financiare.

1. Conturi de imobilizări necorporale

Activele imobilizate necorporale se evidențiază în contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 20

„Active imobilizate corporale”, care cuprinde următoarele conturi:
- 201 „ Cheltuieli de constituire”
- 203 „Cheltuieli de dezvoltare”
- 205 „Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori
asimilate” 206 „Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale
- 207 „Fond comercial
- 208 „Alte active imobilizate corporale”
După conținutul economic, acestea sunt conturi de active imobilizate, iar după funcția contabilă,
sunt conturi de activ. Acestea încep să funcționeze prin debitare și se debitează cu soldurile inițiale ale
acestora preluate din balanța de verificare a perioadei precedente, precum și cu intrările, creșterile acestora
pe parcursul perioadei, la valoarea de intrare. Aceste conturi se creditează cu ieșirile de active imobilizate
necorporale efectuate în cursul perioadei, la valoarea la care au fost înregistrate la intrare. Soldul
conturilor este debitor și reflecta valoarea de intrare a activelor imobilizate necorporale aflate în societate
la sfârșitul perioadei.
Activele imobilizate necorporale, pe parcursul utilizării de către societate, suferă deprecieri
determinate de uzura morală. Deprecierea acestora poate fi definitivă sau latentă. Uzura definitivă se
evidențiază în contabilitate cu ajutorul amortizării, iar cea latentă, cu ajutorul ajustărilor pentru depreciere.
Amortizarea reprezintă alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga sa durata
de viată utilă (conform IAS 16). În societățile comerciale se utilizează metoda de amortizare liniară pentru
amortizarea activelor imobilizate necorporale. Amortizarea liniară se poate calcula prin două modalități, fie
prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea de intrare, fie prin raportarea valorii de intrare a activelor
imobilizate necorporale la numărul de ani de viață ai activului.
Durata de viață utilă aferentă activelor imobilizate necorporale variază în funcție de felul acestora.
Spre exemplu, pentru cheltuielile de constituire este de 5 ani, iar pentru cheltuielile de dezvoltare, durata nu
poate depăși 10 ani . Excepție de la această regulă fac brevetele, certificatele de înregistrare, mărcile, alte
titluri de protecție a drepturilor de proprietate intelectuală, licențele și alte valori similare achiziționate sau
dobândite pe alte căi, care se amortizează pe durata prevăzută pentru utilizarea lor de către societățile
comerciale care le dețin.
Contul care înregistrează amortizarea imobilizărilor necorporale- 280 „Amortizarea imobilizărilor
necorporale ˮ- este cont rectificativ, cu funcție contabilă de pasiv. Acesta se creditează cu soldul inițial
creditor al amortizării aferente activelor imobilizate necorporale aflate în societate la începutul perioadei și
cu amortizarea calculată și înregistrată pe parcursul perioadei. Contul se debitează la ieșirea din societate a
activelor imobilizate necorporale, cu valoarea amortizării înregistrate până la acea dată. Soldul contului este
creditor și reflectă amortizarea activelor imobilizate necorporale aflate în societate la sfârșitul perioadei de
gestiune.

2.1 Intrarea activelor imobilizate necorporale

1
 a) Activele imobilizate necorporale amortizabile intră în entitate pe următoarele căi:
o prin achiziție de la terți;
o cu titlu gratuit;
o obținute în regie proprie
a1) În cazul achiziției activelor imobilizate necorporale, înregistrarea în contabilitate se face la costul
de achiziție prin reflectarea datoriei fată de furnizori, astfel:
20 = 404
„Active imobilizate „Furnizori de active
necorporale” imobilizate”
Exemplu
Societatea achiziționează un program de informatică de la furnizori în valoare de 15.000 lei.
Analiza contabilă: achiziție de programe de informatică; modificări – cresc activele imobilizate
necorporale în Activ și cresc datoriile comerciale față de furnizori în Pasiv.
A+X = D + X +C
Conturi utilizate:
208 Alte active imobilizate necorporale – cont de A, crește, se debitează;
404 Furnizori de imobilizări – cont de Pasiv, crește, se creditează;
4426 TVA deductibil – cont de A, crește, se debitează.
Formula contabilă:

% = 404 „Furnizori de active 17.850

imobilizate”
208 „Alte active 15.000
imobilizate necorporale”
4426 Tva deductibil 2.850
A2) Pentru activele imobilizate necorporale obținute în regie proprie trebuie avut în vedere costul
efectuat de entitate pentru obținerea lor. În contabilitate modificările sunt:
- creștere de active imobilizate necorporale (debit conturi din grupa 20 „Active
imobilizate necorporale”);
- creștere a veniturilor din producția de active imobilizate (Credit 721 „Venituri din
producția de active imobilizate necorporale”)

- recunoașterea activelor imobilizate necorporale în curs de execuție, presupune

recunoașterea veniturilor din producția de imobilizări necorporale la fiecare sfârșit de lună
(deoarece conturile de venituri se închid lunar prin repartizarea sumelor în contul de profit
sau pierdere)

20 = 721
„Active imobilizate „Venituri din producția de
necorporale” active imobilizate
necorporale”

Exemplu
O societate a obținut un proiect de dezvoltare pentru care s-au efectuat următoarele cheltuieli:
- cheltuieli materiale – 2000 lei
- cheltuieli cu manopera – 12000 lei
- cheltuieli cu amortizarea – 1000 lei

203 = 721 15.000

„Cheltuieli de dezvoltare „Venituri din producția de
active imobilizate
2
 necorporale”

1.2. 611 = 401 Cheltuieli ulterioare

„Cheltuieli cu întreținerea și „Furnizori”
1. reparațiile” Amortizarea
(ajustare definitivă)
Exemplu
Programul de dezvoltare achiziționat de entitate, de 15.000 lei, se amortizează pe o perioadă de 5 ani.
Acesta a intrat în patrimoniu pe data de 3 ianuarie anul N.
Calculul amortizării:
100
C.A. = = 2o%
5

Aa = 15000 x 20% = 3000 lei/an

Unde:
Aa – reprezintă amortizarea anuală
Înregistrarea amortizării:
Modificări: cresc cheltuielile cu amortizările în activ și crește amortizarea activelor imobilizate
necorporale în pasiv.
Conturi utilizate:
681 Cheltuieli cu amortizările – cont de A, crește, se debitează;
280 Amortizarea activelor imobilizate necorporale – cont rectificativ, de P, crește, se creditează.
Formula contabilă:
681 = 280 3.000
„Cheltuieli de exploatare = „Amortizarea activelor
privind amortizările imobilizate
activelor imobilizate” necorporale”

2. Ajustările temporare de depreciere

În cazul deprecierii mai accentuate a activelor imobilizate necorporale, fată de deprecierea calculată,
la inventar se înregistrează ajustările de depreciere. Acestea sunt deprecieri nedefinitive ale activelor
imobilizate, care au rolul de a aduce valoarea acestora la valoarea actuală, de la data închiderii exercițiului
financiar. Rolul lor este de a respecta principiul independenței exercițiului. Atunci când se constată, ele
trebuie urmate de operații precum efectuarea de lucrări de reparații, pentru a aduce activul imobilizat la
valoarea contabilă normală, fie ajustările sunt recunoscute ca deprecieri definitive sub forma amortizărilor.
În ambele cazuri, în anul următor, ajustarea de depreciere se va relua la venituri.
Ajustările de depreciere se reflectă în contabilitate:
681 = 290
„Cheltuieli de „Ajustări pentru deprecierea
exploatare privind activelor imobilizate
ajustările pentru necorporale”
deprecierea activelor
imobilizate”
În cazul în care deprecierea este latentă, înregistrările în contabilitate vor fi:

3
 În cazul în care se constată că
deprecierea este 290 = 7813 definitivă, se
„Ajustări pentru deprecierea „Venituri din ajustări
procedează la activelor imobilizate privind deprecierea înregistrarea acesteia
la amortizări și se necorporale” activelor imobilizate” reia ajustarea la
venituri, astfel:

6811 = 280
„Cheltuieli de „Amortizări privind activele
exploatare privind imobilizate necorporale”
amortizarea activelor
imobilizate”
290 = 7813
„Ajustări pentru „Venituri din ajustările
deprecierea activelor pentru deprecierea
imobilizate activelor imobilizate”
necorporale”

1.3. Ieșirea din gestiune a activelor imobilizate necorporale

La scoaterea din gestiunea entității publice a activelor imobilizate necorporale, înregistrările în

contabilitate
Pentru activele imobilizate necorporale amortizabile, ieșirea din gestiune a activelor incomplet
amortizate:
% = 20
280 „Active imobilizate
„Amortizări privind activele necorporale”
imobilizate necorporale”
658
„Alte cheltuieli de exploatare”

Probleme rezolvate
În anul N, la inventarierea generală se constată o depreciere suplimentară față de cea normală a unui
activ imobilizat necorporal, de 500 lei. Să se înregistreze deprecierea temporară și variantele în care aceasta
devine definitivă sau se remediază.
Contabilizați operațiile vizând deprecierea temporară și regularizarea acesteia.
Rezolvare
1. Înregistrarea deprecierii temporare
681 „Cheltuieli de exploatare = 290 500
privind amortizările și „Ajustări pentru deprecierea
ajustările” activelor imobilizate necorporale”

2. În cazul în care se constată că deprecierea este definitivă:

4
 681 = 280 500
„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea privind activele
privind amortizările și imobilizate necorporale”
ajustările”
290 = 781 500
„Ajustări pentru deprecierea „Venituri din provizioane și ajustări
activelor imobilizate de depreciere pentru activitatea de
necorporale” exploatare”

3. În cazul în care deprecierea se remediază:

611 = 401 500

„Cheltuieli cu întreținerea și „Furnizori”
reparațiile”
290 = 781 500
„Ajustări pentru deprecierea „Venituri din provizioane și ajustări
activelor imobilizate de depreciere pentru activitatea de
necorporale” exploatare”

2. Contabilitatea activelor imobilizate corporale

Activele imobilizate corporale sunt „obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizează ca atare și
care îndeplinesc cumulativ următoarele condiții: au o valoare mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a
Guvernului și o durată normală de utilizare mai mare de un an.
În categoria activelor active imobilizate corporale sunt incluse: terenurile, construcțiile, instalațiile
tehnice și mașinile, alte instalații, utilaje și mobilier, tehnica de luptă, armament, mijloace de instrucție, alte
mijloace cu specific militar, avansuri și active imobilizate corporale în curs de execuție.
Contabilitatea sintetică a activelor imobilizate corporale se ține pe categorii, iar cea analitică pe
fiecare obiect de evidentă. Obiectul de evidentă este obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate
dispozitivele sau accesoriile acestuia, destinat să îndeplinească în mod independent, în totalitate, o
funcție distinctă.
Activele imobilizate corporale, sunt mijloace de muncă care nu se transformă sau nu-și pierd
calitățile dintr-o dată (într-un singur ciclu economic) și se utilizează în patrimoniu pe o perioadă mai mare
de un an. De aceea, pentru a fi recunoscute, acestea trebuie să îndeplinească două condiții: să producă
beneficii economice viitoare și să fie evaluate în mod credibil la cost (valoare).
Pentru a fi evaluate în mod credibil la cost, activele imobilizate necorporale trebuie să fie
rezultatul unor tranzacții reale între agenții economici. Pentru a fi evaluate corect, tranzacțiile trebuie să
îndeplinească următoarele condiții: valoarea activelor să fie o valoare reală (justă), determinată de către cei
doi participanți în mod credibil, iar părțile participante trebuie să fie în cunoștință de cauză.
Întreprinderile și instituțiile pot achiziționa active imobilizate care nu produc beneficii economice
viitoare, dar care sunt destinate îmbunătățirii condițiilor de mediu sau asigurării protecției muncii.

Conturile care evidențiază activele imobilizate corporale sunt:

211 „Terenuri și amenajări de terenuri”,
212 (A), „Construcții ;
213. Instalații tehnice și mijloace de transport
2131. Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru) (A)
2132. Aparate și instalații de măsurare, control și reglare (A)
2133. Mijloace de transport (A)
214. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active
corporale (A)
215. Investiții imobiliare (A)

5
 216. Active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale (A)
217. Active biologice productive (A)
Conturile de active imobilizate corporale sunt conturi de Activ, după funcția contabilă, care se
debitează cu soldurile inițiale ce reprezintă valoarea de intrare a imobilizărilor existente în entitate la
începutul perioadei și ci intrările de active imobilizate corporale la valoarea de intrare, pe parcursul
perioade. Aceste conturi se creditează cu valoarea de intrare a activelor imobilizate corporale în momentul
scoaterii acestora din gestiune prin vânzare sau casare. Soldul conturilor este debitor și reprezintă
valoarea de intrare a activelor imobilizate corporale existente în patrimoniu.
Contabilitatea sintetică a activelor imobilizate corporale se ține pe categorii, iar contabilitatea
analitică se ține pe fiecare obiect de evidentă. Spre exemplu, clădirea este un obiect independent, care
îndeplinește o funcție distinctă, și anume, aceea de a asigura desfășurarea normală a activității specifice
entității. Spre deosebire de acesta, computerul este un complex de obiecte care are accesorii fără de care
acesta nu-și poate realiza funcția pentru care a fost creat. Obiectele ce sunt folosite în loturi, seturi sau care
formează un singur corp, pentru încadrarea ca imobilizărilor corporale se va ține seama de valoarea
întregului set sau lot.
În categoria activelor imobilizate corporale sunt incluse: construcțiile; instalațiile tehnice, mijloace
de transport; mobilierul, aparatură birotică, sisteme de protecție a valorilor umane și materiale și alte active
corporale; active imobilizate corporale în curs.
Alături de acestea, în categoria activelor imobilizate corporale deținute de entitățile al căror acționar
unic sau majoritar este statul intră:
 Zăcămintele; reprezintă rezerve descoperite de minerale, atât de suprafața cât și subterane,
care sunt exploatabile economic cu tehnologia actuală, ținând seama de nivelul relativ al prețurilor. În
categoria zăcămintelor sunt cuprinse: rezervele de cărbune, petrol, și gaze naturale, rezervele de minereuri
metalifere și minereuri nemetalifere.
 Resursele biologice necultivate sunt reprezentate de animalele și vegetalele de producție
unică sau permanentă. Asupra acestora se exercită dreptul de proprietate, însă creștere naturală și/sau
regenerare nu este plasată sub controlul direct și responsabilitatea unităților instituționale și nu este
gestionată de acestea. Aici trebuie incluse doar resursele care sunt deja exploatabile cu scop economic sau
sunt susceptibile de a fi într-un viitor apropiat. În această categorie sunt incluse pădurile virgine și resursele
piscicole neexploatate, care fac parte din teritoriul național.

2.1. Evaluarea și recunoașterea activelor imobilizate corporale

Activele imobilizate corporale sunt recunoscute la intrarea în patrimoniu la valoarea de intrare, care
mai poartă denumirea de valoare contabilă. În funcție de modul de intrare în patrimoniul entității, aceasta
poate fi:
 costul de producție, pentru activele imobilizate obținute de entitate în regie proprie. Costul
de producție este format din suma cheltuielilor efectuate de entitate pentru realizarea investițiilor.
Acesta cuprinde de fapt costul investițiilor, inclusiv cheltuielile efectuate până la punerea în funcțiune.
 costul de achiziție pentru imobilizările corporale noi, achiziționate de la terți; Costul de achiziție
cuprinde prețul de cumpărare al bunului, la care se adaugă costul transportului, alte taxe nedeductibile și
cheltuielile efectuate până la punerea în funcțiune a bunului.
 valoarea justă se utilizează pentru activele imobilizate corporale intrate în entitate prin donații,
sponsorizări sau cu titlu gratuit; pentru plusurile de inventar; pentru imobilizările corporale obținute din
dezmembrarea altor imobilizărilor corporale; pentru activele imobilizate constate lipsă la inventar. Valoarea
justă se determină pe baza unor evaluări efectuate de evaluatorii autorizați și trebuie aprobată de către
ordonatorul de credite.
 valoarea estimată a bunurilor descoperite cu ocazia săpăturilor arheologice;
Valoarea de înregistrare din contabilitate stabilită în momentul intrării, rămâne înregistrată până la
scoaterea din folosință a activului fix, cu excepția următoarelor situații: cu ocazia reevaluării imobilizărilor
corporale ca urmare a creșterii inflației (în condițiile existenței unui act normativ care să prevadă reevaluarea
activelor imobilizate corporale societățile comerciale) sau efectuarea unor completări, îmbunătățiri sau

6
modernizări, care duc la creșterea eficienței acestora.
Nu sunt incluse în valoarea activelor imobilizate corporale cheltuielile de întreținere și cele cu
reparațiile capitale efectuate pentru acele active imobilizate ce aparțin entității. Aceste cheltuieli sunt
recunoscute drept cheltuieli ale perioadei și se înregistrează în perioada în care acestea au fost efectuate. De
asemenea, în cazul în care societatea efectuează o investiție în regie proprie, care nu se finalizează până la
finele exercițiului financiar, valoarea acestei investiții este recunoscută ca imobilizare în curs.
Activele imobilizate corporale se regăsesc în planul de conturi în grupa active imobilizate corporale
și sunt reprezentate de următoarele conturi sintetice de gradul I și II:
Activele imobilizate corporale pot intra în entitate prin: achiziție de la furnizori, obținute în
regie proprie, prin închiriere .
a. În cazul achiziționării de active imobilizate corporale, pentru reflectarea intrărilor, în
contabilitatea societăților comerciale, se înregistrează datoria față de furnizori, în contul 404 „Furnizori de
imobilizări”, la costul de achiziție astfel:
212 = 404
„Construcții” sau „Furnizori de imobilizări”
213
„Instalații tehnice, mijloace de
transport” sau
214
„Mobilier, aparatură birotică,
echipamente de protecție a
valorilor umane și materiale și
alte active corporale”

Exemplu
1. Societatea achiziționează de la furnizori un utilaj în valoare de 400000 lei, durata de viață utilă
este de 10 ani.
1a. Achiziția activului imobilizat;
Cresc activele imobilizate corporale în activ și cresc datoriile comerciale față de furnizori în
pasiv;
Conturi utilizate:
213 Utilaje și mijloace de transport – cont de activ, înregistrează o creștere, se debitează;
404 Furnizori de imobilizări – cont de pasiv, înregistrează o creștere, se creditează;
4426 TVA deductibil, cont de activ, înregistrează o creștere, se debitează.
Formula contabilă:
% = 404„Furnizori de imobilizări” 476000
213„Instalații tehnice, mijloace 400000
de transport”
4426 TVA deductibil 76000

1b. Calculul amortizării

Aa = V.I / DVU = 400000/10= 40000/an

6811„Cheltuieli de exploatare = 281„Amortizări privind activele 40000

privind amortizarea activelor imobilizate corporale”
imobilizate”
2. Se realizează în regie proprie o construcție pe parcursul a 2 ani astfel: în primul an s-au făcut
cheltuieli în valoare de 550000 lei, iar în anul al II-lea s-au făcut cheltuieli de 650000 lei. La
finele anului, activul a fost dat în folosință, iar durata de viață utilă este de 25 ani.
2a. Înregistrarea activului imobilizat în curs în anul 1;
Cresc activele imobilizate corporale în curs de execuție în activ și cresc veniturile din obținerea
de active imobilizate corporale în pasiv.
Conturi utilizate:
- 231 Active imobilizate în curs de execuție – cont de activ, înregistrează o creștere, se
debitează;
7
 -722 Venituri din producția de imobilizări corporale – cont de pasiv, înregistrează o creștere,
se creditează.
Formula contabilă:
231 Imobilizări corporale în curs de = 722 Venituri din producția de 550000
execuție imobilizări corporale
2b. Înregistrarea activului imobilizat în curs în anul 2;
Cresc activele imobilizate corporale în curs de execuție în activ și cresc veniturile din obținerea
de active imobilizate corporale în pasiv.
Conturi utilizate:
- 231 Active imobilizate în curs de execuție – cont de activ, înregistrează o creștere, se debitează;
-722 Venituri din producția de imobilizări corporale – cont de pasiv, înregistrează o creștere, se
creditează.
Formula contabilă:
231 Imobilizări corporale în curs de = 722 Venituri din producția de 650000
execuție imobilizări corporale
2c. Recepția activului imobilizat corporal (construcției)
Cresc activele imobilizate corporale în activ și scad activele imobilizate corporale în curs de
execuție
Conturi utilizate:
- 212 Construcții – cont de activ, înregistrează o creștere, se debitează;
- 231 Active imobilizate în curs de execuție – cont de activ, înregistrează o scădere, se creditează;
-Formula contabilă:
212 Construcții = 231 Imobilizări corporale în 1200000
curs de execuție

2.2. Cheltuieli ulterioare

2.2.1. Amortizarea

Societățile comerciale pot utiliza una dintre metodele de amortizare: amortizarea liniară, amortizarea
degresivă, amortizarea accelerată. Metoda ce mai utilizată pentru calculul amortizării este metoda liniară.
Amortizarea anuală se calculează astfel:
Aa = V.i. x C.A.
100
C.A. = DNU
În care:
Aa – amortizarea anuală
C.A. – cota de amortizare calculată;
DNV (DVU)– durata normală de viață sau Durata de viață utilă din Catalogul privind clasificarea și
duratele normale de utilizare a imobilizărilor corporale, prevăzut în anexa la H.G. 964/1998.
Amortizarea reprezintă o cheltuială a entității și începe cu luna următoare datei de intrare în entitate,
atunci când activul a intrat după 15 ale lunii.
Modernizările efectuate la imobilizările corporale care duc la îmbunătățirea parametrilor tehnici inițiali
majorează valoarea de intrare a acestora. Valoarea acestor modernizări se amortizează pe durata de utilizare
normală rămasă.
Amortizarea se înregistrează în contabilitate pe baza Situației privind calculul amortizării, întocmită
de compartimentul financiar-contabilitate. Contabilitatea amortizării activelor imobilizate corporale se realizează
cu ajutorul contului 281 „Amortizarea activelor imobilizate corporale:

6811 = 281
„Cheltuieli de exploatare privind „Amortizări privind activele
amortizarea activelor imobilizate” imobilizate corporale”

2.2. 2. Ajustările pentru deprecierea temporară

8
 Ajustările de depreciere apar atunci când deprecierea constată la finele exercițiului este mai mare
decât deprecierea calculată și înregistrată cu ajutorul amortizărilor. Ele au rolul de a aduce valoarea
activelor la valoarea actuală (de la data închiderii exercițiului financiar).
Ajustările de depreciere se reflectă în contabilitate:
6813 = 291
„Cheltuieli de exploatare „Ajustări pentru deprecierea
privind ajustările pentru activelor imobilizate corporale”
deprecierea activelor
imobilizate”
În cazul în care se constată că deprecierea este definitivă, se procedează la înregistrarea
acesteia la amortizări și reluarea ajustări la venituri, astfel:
6811 = 281
„Cheltuieli de exploatare „Amortizări privind activele
privind amortizarea activelor imobilizate corporale”
imobilizate”
291 = 7813
„Ajustări pentru deprecierea „Venituri din ajustări pentru
activelor imobilizate corporale” deprecierea activelor
imobilizate”
În cazul în care deprecierea este temporară, fiind înlăturată printr-o reparație, înregistrările în
contabilitate vor fi:
611 = 401
„Cheltuieli cu întreținerea și „Furnizori”
reparațiile”
291 = 7813
„Ajustări pentru deprecierea „Venituri din ajustări pentru
activelor imobilizate corporale” deprecierea activelor
imobilizate”

2.2.3.Reevaluarea

Activele imobilizate corporale, pe parcursul utilizării lor de către societățile comerciale pot suferi
creșteri sau descreșteri de valoare, ca urmare a inflației.
Reevaluarea se face de experți evaluatori autorizați sau de comisii tehnice constituite, prin indici de
inflație corectați cu utilitatea, respectiv valoarea justă a bunului. prin urmare, putem vorbi de două metode
de reevaluare, prin indici de inflație sau prin expertiză tehnică (valoare justă).
În primul caz, se determină valoarea de înregistrare actualizată, respectiv amortizarea actualizată
pentru intervalul cuprins între data intrării activului fix sau data ultimei reevaluării și data când se realizează
reevaluarea actuală. Comparând cele două valori, cea actualizată și cea de înregistrare contabilă, se
determină diferența din reevaluare, contabilizată în contul 105 „Rezerve din reevaluare”.

Problemă - reevaluări active imobilizate corporale

În anul N se înregistrează o creștere de valoare a clădirilor de 50.000 lei. În anul N+1 se constată o
descreștere de valoare a clădiri de 55.000 lei, iar în anul N+2 se constată o nouă creștere de 30.000 lei.
Contabilizați reevaluările succesive.
Rezolvare
1. Înregistrarea în anul N

212 = 105 50.000

„Construcții” „Rezerve din reevaluare”

2. Înregistrări în anul N+1

9
 105 = 212 50.000
„Rezerve din reevaluare” „Construcții”
655 = 212 5.000
„Cheltuieli din reevaluarea „Construcții”
activelor imobilizate
corporale ”

3. Înregistrări în anul N+2

212„Construcții” = 755. Venituri din reevaluarea 5.000
imobilizărilor corporale
212„Construcții” = 105„Rezerve din reevaluare” 25.000

2.3. Contabilitatea ieșirii din entitate a activelor imobilizate corporale

Activele imobilizate corporale ies din societățile comerciale pe mai multe căi: prin scoatere din
funcțiune (casare), prin cedare (vânzare), prin închiriere și concesiune sau prin lipsuri descoperite la
inventar.
1. Ieșirea activelor imobilizate corporale prin scoatere din funcțiune (casare)
Activele imobilizate corporale de natura imobilizărilor corporale pot fi scoase din funcțiune când: a
expirat durata de viață utilă a acestora sau în cazul în care acesta nu mai poate sau nu mai este folosit în
entitate.
Casarea imobilizărilor corporale se face de către o comisie de casare numită printr-o decizie a
organului care a dispus scoaterea din funcțiune, care întocmește un proces - verbal de casare a imobilizărilor
corporale.
Pentru activele imobilizate corporale amortizabile ce se scot din funcțiune, se pune problema dacă
acestea sunt sau nu amortizate complet.
Pentru activele complet amortizate, operația de scoatere din funcțiune presupune scăderea din
evidență a activului și a amortizării aferente acestuia, pe baza formulei:

281 „Amortizări privind activele = 212

imobilizate corporale” „Construcții”
213
„Instalații tehnice, mijloace de
transport”
214
„Mobilier, aparatură birotică,
echipamente de protecție a valorilor
umane și materiale și alte active
corporale”

Pentru activele incomplet amortizate, valoarea neamortizată reprezintă o cheltuială

% = 213
281 „Amortizarea activelor „Instalații tehnice, utilaje,
imobilizate corporale” mijloace de transport”
6583 „Cheltuieli privind activele
cedate și alte operațiuni de capital”
Din operația de dezmembrare pot rezulta materiale sau obiecte de inventar care reprezintă pentru
societate venituri.
Exemplu :

Societatea scoate din funcțiune un utilaj în valoare de 80000 lei, amortizarea calculată și înregistrată
10
până la momentul casării este de 76000 lei.
Analiza contabilă:
- Scoatere din funcțiune
- Modificări: scad activele imobilizate corporale la valoarea de intrare în activ, scade
amortizarea aferentă activului în pasiv, iar pentru valoarea neamortizată, cresc
cheltuielile societății;
- 213„Instalații tehnice, utilaje, mijloace de transport – cont de Activ, scade, se
creditează;
281 Amortizarea imobilizărilor corporale – cont rectificativ, de pasiv, scade, se
debitează
6583 Cheltuieli privind activele cedate și alte operațiuni de capital
Formula contabilă:
% = 213 „Instalații tehnice, 80000
281 „Amortizarea activelor utilaje, mijloace de 76000
imobilizate corporale” transport”
6583 „Cheltuieli privind 4000
activele cedate și alte
operațiuni de capital”

II. Ieșiri de active imobilizate corporale prin vânzare

Ieșirea din patrimoniul societăților comerciale a activelor imobilizate corporale nu este o activitate
obișnuită (ordinară) pentru activitatea acestora. Cu toate acestea, este posibil ca în situația în care activul
imobilizat corporal nu mai satisface cerințele de exploatare sau în urma uzurii morale avansate, acesta să fie
vândut altor persoane fizice sau juridice.
Conturile utilizate în cazul vânzării activelor imobilizate sunt: 7583. Venituri din vânzarea
activelor și alte operațiuni de capital, utilizat pentru evidențierea veniturilor din vânzarea activelor și
6583. Cheltuieli privind activele cedate și alte operațiuni de capital, care înregistrează cheltuielile cu
valoarea neamortizată a activelor imobilizate necorporale și corporale scoase din folosință înainte de
expirarea duratei de viață utile și a celor cesionate.
De reținut: La vânzarea activelor imobilizate (necorporale și corporale) , creanța față de clientul
de active imobilizate se înregistrează în contul 461 Debitori diverși, deoarece activitatea de vânzare a
acestor bunuri nu face obiectul de activitate al unei societăți comerciale.
În cazul în care societatea produce active imobilizate corporale, aceasta le contabilizează ca
produse finite și le vinde ca atare (ex. producția de autoturisme).

Exemplu:
Se vinde un mijloc de transport, valoare de intrare 50000 lei, amortizare aferentă în valoare de
45000 lei. Preț de vânzare 8000 lei.
1. Vânzarea activului imobilizat;
Modificări: cresc creanțele fată de debitorii diverși în activ și cresc veniturile din cedarea activelor în
pasiv;
461 Debitori diverși – cont de activ, înregistrează creștere. Se debitează;
7583 Venituri din cedarea activelor – cont de pasiv, înregistrează creștere, se creditează;
4427 TVA colectat - cont de pasiv, înregistrează creștere, se creditează;

Formula contabilă:

461 Debitori diverși = % 9520

7583 Venituri din cedarea 8000
activelor
4427 TVA colectat 1520

11
2. Descărcarea din gestiune

Modificări: scad activele imobilizate corporale în activ, scade amortizarea aferentă activului, în pasiv
și cresc cheltuielile privind cedarea activului în activ;
213 Mijloace de transport, cont de activ, înregistrează o scădere, se creditează;
281 Amortizarea imobilizărilor corporale, cont rectificativ de pasiv, înregistrează o scădere, se
debitează;
6583 Cheltuieli privind cedarea activelor – cont de activ, înregistrează o creștere (cu valoarea
neamortizată), se debitează.
Formula contabilă:

% = 213 „Instalații tehnice, 50000

281 „Amortizarea activelor utilaje, mijloace de
imobilizate corporale” transport” 45000
6583 „Cheltuieli privind
activele cedate și alte 5000
operațiuni de capital”

Probleme rezolvate
Problemă – ieșirea din gestiune a activelor imobilizate corporale
O societate scoate din funcțiune calculatoare în valoare de 80.000 lei, valoare de intrare, astfel:
- O parte din calculatoarele casate, în valoare de înregistrare de 40.000 lei amortizate
35.000 lei, au fost dezmembrate. Din dezmembrare s-au obținut piese de schimb de
12.000 lei, care au fost utilizate în entitate pentru înlocuirea unor componente.
- Cealaltă parte a computerelor a fost donată unor grădinițe.
Contabilizați casarea, piesele de schimb recuperate și donația.
Rezolvare –
1. Înregistrarea scoaterii din funcțiune a activelor imobilizate corporale casate și dezmembrate:

% = 214 Mobilier, aparatură birotică, 40000

281 „Amortizarea activelor
imobilizate corporale”
6583„Cheltuieli privind activele
cedate și alte operațiuni de
capital”
echipamente de protecție a
valorilor umane și materiale și alte 35000
active imobilizate corporale
5000

2. Înregistrarea pieselor de schimb recuperate:

303 „Materiale de natura = 7583. Venituri din vânzarea 12.000

obiectelor de inventar” activelor și alte operațiuni de
capital

3. Înregistrarea consumului propriu:

603 = 303 12.000
„Cheltuieli cu materialele de „Materiale de natura obiectelor
natura obiectelor de inventar” de inventar”

4.Scoaterea din funcțiune și înregistrarea donației pentru activele imobilizate

corporale cedate gratuit.
% = 214 40.000
12
 281
„Amortizarea activelor
imobilizate corporale”
658
„Alte cheltuieli de exploatare”
Mobilier, aparatură birotică, 33.000
echipamente de protecție a
valorilor umane și materiale și
alte active imobilizate 7.000
corporale

Studii de caz

Studiul 1– active imobilizate corporale realizate în regie proprie

O societate realizează în regie proprie o construcție, pe parcursul a două exerciții financiare. În cei doi ani
societatea a efectuat următoarele cheltuieli:

Cheltuieli Anul N Anul N+1

Materii prime 100.000 120.000
Materiale consumabile 80.000 70.000
Obiecte de inventar 20.000 30.000
Amortizarea activelor imobilizate corporale 30.000 30.000
Salarii 150.000 160.000
Lucrări executate de terți 100.000 110.000
Total 480.000 520.000

La finele anului N+1, investiția este recepționată ca activ fix, durata de viață utilă fiind de 20 ani.
În anul 5, activul imobilizat se reevaluează, diferențele din reevaluare fiind de 150.000 lei.
În anul 10, se constată o depreciere suplimentară a activului fix de 20.000 lei, pentru care societatea
constituie o ajustare.
În anul 11, societatea efectuează reparații pentru aducerea activului la starea normală de funcționare
reparația fiind efectuata de o întreprindere specializată care facturează suma de 22.000 lei, iar ajustarea
constituită este reluată la venituri.
În anul 14 (la finele anului), societatea efectuează lucrări de modernizare printr-o firmă specializată,
valoarea lucrărilor fiind de 300.000 lei, iar durata de viață a activului se prelungește cu 4 ani.
La începutul anului 16, activul imobilizat este vândut la un preț de vânzare de 700.000 lei.
Contabilizați operațiile corespunzătoare.
Rezolvare
Anul N
1. Înregistrarea investiției în curs la finele anului:
231 = 722 480.000
„Active imobilizate corporale în „Venituri din producția de
curs” active imobilizate
corporale”

Anul N+1

1. Înregistrarea investiției în curs la terminarea acesteia:

231 = 722 520.000
„Active imobilizate corporale în „Venituri din producția de
curs” active imobilizate
corporale”

2. Recepția activului imobilizat:

212 = 231 1.000.000

13
 „Construcții” „Active imobilizate
corporale în curs”

Anul 1 – anul 5
1. Întocmirea situației de calcul a amortizării:
1.000.000
A.a = = 50.000
20
Ani Amortizare Valoare rămasă
anuală
1 50.000 950.000
2 50.000 900.000
3 50.000 850.000
4 50.000 800.000
5 50.000 750.000

S-a calculat până în anul 5 inclusiv, deoarece la finele anului 5 se face reevaluarea activului. În
această perioadă societatea înregistrează doar amortizarea, iar la finele anului 5, reevaluarea activului.
681 = 281 250.000
„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea activelor
privind amortizările, imobilizate corporale”
provizioanele și ajustările
pentru depreciere”

Notă: Pentru a simplifica înregistrările în contabilitate, s-a făcut înregistrarea amortizării pe toată
durata, până au intervenit modificările de valoare.

2. Înregistrarea reevaluării activului:

212 = 105 150.000
„Construcții” „Rezerve din reevaluare”

Valoarea rămasă la finele anului 5 este de 900.000 lei:1.000.0000 – 250.000 + 150.000

Anul 6 – anul 10
După reevaluare, este necesară recalcularea amortizării pentru anii rămași:

900.000
A.a = = 60.000
15
Ani Amortizare Valoare rămasă
anuală
6 60.000 840.000
7 60.000 780.000
8 60.000 720.000
9 60.000 660.000
10 60.000 600.000

1. Înregistrarea amortizării:
681 = 281 300.000
„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea activelor
privind amortizările, imobilizate corporale”
provizioanele și ajustările
pentru depreciere”

14
 2. Înregistrarea ajustării din depreciere:
681 = 291 20.000
„Cheltuieli de exploatare „Ajustări pentru deprecierea
privind amortizările, activelor imobilizate corporale”
provizioanele și ajustările
pentru depreciere”

Valoarea rămasă la finele anului 10 este: 600.000 – 20.000 = 580.000 lei

Anul 11 – anul 14
1. Efectuarea reparației:
611 = 401 22.000
„Cheltuieli cu întreținerea și „Furnizori”
reparațiile executate de terți”
2. Reluarea ajustării la venituri:
290 = 781 20.000
„Ajustări pentru deprecierea „Venituri din ajustări privind
activelor imobilizate corporale” activitatea de exploatare”
3. Înregistrarea amortizării pe cei 4 ani:
Ani Amortizare Valoare rămasă
anuală
11 60.000 540.000

12 60.000 480.000

13 60.000 420.000

14 60.000 360.000

681 = 281 240.000

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea activelor
privind amortizările, imobilizate corporale”
provizioanele și ajustările
pentru depreciere”
4. Înregistrarea lucrărilor de modernizare:
Notă: Considerăm că lucrarea de modernizare s-a efectuat la finele anului, astfel încât amortizarea acesteia
să înceapă din anul 15.
212 = 404 300.000
„Construcții” „Furnizori de active
imobilizate””

Valoarea actuală la finele anului 14 este: 360.000 + 300.000 = 660.000 lei

Anul 15
1. Recalcularea amortizării ținând seama de majorarea duratei de viață utilă:

660.000
A.a = = 66.000
10
Ani Amortizare Valoare rămasă
anuală
15 66.000 594.000
16 66.000 528.000

15
 17 66.000 462.000
18 66.000 396.000
19 66.000 330.000
20 66.000 264.000
21 66.000 198.000
22 66.000 132.000
23 66.000 66.000
24 66.000 0

Ținând seama de faptul că la începutul anului 16 activul se va vinde, se va înregistra amortizarea

numai pentru anul 15.

681 = 281 66.000

„Cheltuieli de exploatare
privind amortizările,
provizioanele și ajustările
pentru depreciere”
Anul 16
1. Vânzarea activului:
461
„Debitori diverși”
„Amortizarea activelor
imobilizate corporale”
= 7583 700.000
„Venituri din vânzarea
activelor și alte operațiuni de
capital”

2. Descărcarea din gestiune a activului:

% = 212 1.450.000
281 „Construcții” 856.000
„Amortizarea activelor
imobilizate corporale” 594.000
6583
„Cheltuieli privind activele
cedate și alte operațiuni de
capital”

3. Închiderea contului de rezerve din reevaluare, ca urmare a vânzării activului:

105 = 117 150.000
„Rezerve din reevaluare” „Rezultat reportat”

Dacă se va face diferența între veniturile încasate din cedarea activului și cheltuielile aferente valorii
neamortizate se constată că societatea are un excedent de 106.000 lei.
700.000 – 594.000 = 106.000 lei
Pe parcursul perioadei cât activul imobilizat s-a aflat în entitate, conturile au înregistrat următoarea
situație:

16
 D 281 „Amortizarea activelor C
D212 „Construcții” C fixe corporale”

V.I. 1.000.000 250.000 (1-5)

1.000.000 1.450.000 856.000

Reev. 150.000 300.000 (6 – 10)

240.000 (11 – 14)
Modern. 300.000
66.00015

V.T. 1.450.000
D290 „Ajustări C V.T.795.455
pentru deprecierea activelor
imobilizate”

20.000 20.000

D6583 „Cheltuieli privind activele cedate și D 7583 „Venituri din cedarea activelor și
alte operațiuni de capital ” alte operațiuni de capital”

654.545 700.000

Studiul 2. –active imobilizate corporale achiziționate de la terți

O societate achiziționează o instalație în valoare de 100.000 lei (la începutul anului), a cărei durată
de utilizare este de 5 ani.
În anul 2, instalația suferă o depreciere suplimentară de 7.000 lei, iar în anul următor se constată că
deprecierea este definitivă. (la finele anului)
În anul 3, se reevaluează activul fix, diferența din reevaluare fiind de 15.000 lei.
La mijlocul anului 5, activul este scos din funcțiune, iar din dezmembrarea sa se obțin piese de
schimb în valoare de 20.000.
Contabilizați operațiile corespunzătoare.
Rezolvare
Anul 1.
1. Achiziționarea activului fix:
213 = 404 100.000
„Instalații tehnice, mijloace de „Furnizori de imobilizări”
transport”

2. Determinarea valorii amortizării anuale și înregistrarea acesteia pentru cei doi ani:
100.000
A.a = = 20.000
5

Ani Amortizare Valoare rămasă

anuală
1 20.000 80.000
2 20.000 60.000
3 20.000 40.000
4 20.000 20.000
5 20.000 0

17
 681 = 281 40.000
„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea activelor
privind amortizările, imobilizate corporale”
provizioanele și ajustările
pentru depreciere”
3. Înregistrarea deprecierii suplimentare:
681 = 291 7.000
„Cheltuieli de exploatare „Ajustări pentru deprecierea
privind amortizările, activelor imobilizate
provizioanele și ajustările corporale”
pentru depreciere”
4. Înregistrarea deprecierii definitive și reluarea provizionului la venituri:
681 = 281 7.000
„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea activelor
privind amortizările, imobilizate corporale”
provizioanele și ajustările
pentru depreciere”

291 = 781 7.000

„Ajustări pentru deprecierea „Venituri din ajustări
activelor imobilizate corporale” privind activitatea de
exploatare”
5. Recalcularea amortizării și înregistrarea acesteia:
100.000 – (40.000 +7.000) = 53.000
53.000 / 3 = 17.666,67
681 = 281 17.666,67
„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea activelor
privind amortizările, imobilizate corporale”
provizioanele și ajustările
pentru depreciere”

6. Înregistrarea reevaluării:
213 = 105 15.000
„Instalații tehnice, mijloace de „Rezerve din reevaluare”
transport”

7. Determinarea valorii amortizabile și înregistrarea acesteia pentru anul 4 și jumătate din anul 5:
53.000 – 17.666,67 + 15.000 = 50.333,33 lei; 50.333,33 / 2 = 25.166,66 lei;
25.166,66 /2 = 12.583,33 lei; 25.166,66 + 12.583,33 = 37.749,99 lei (37.750)

681 = 281 37.750

„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea activelor
privind amortizările, imobilizate corporale”
provizioanele și ajustările
pentru depreciere”

După aceste operații, situația în conturile de active imobilizate este următoarea:

18
 D281 „Amortizarea activelorC
D213 „Instalații” C fixe corporale”

V.I. 100.000 40.000

115.000 102.416,6
6
Reev. 15.000 7.000

17.666,67

37.750

V.T. 115.000
V.T.102.416,67

8. Scoaterea din funcțiune a activului:

% = 213 115.000,00
281 „Amortizarea activelor „Instalații tehnice, mijloace 102.416,67
imobilizate corporale” de transport”
6583. Cheltuieli privind activele
cedate și alte operațiuni de capital 12.583,33

9. Recuperarea de piese:
3024 = 7583. Venituri din vânzarea 20.000
„Piese de schimb” activelor și alte operațiuni de
capital

10. Închiderea contului de rezerve din reevaluare, ca urmare a vânzării activului:

105 = 117 15.000
„Rezerve din reevaluare” „Rezultat reportat”

4. Contabilitatea activelor imobilizate financiare

19
acordate entităților afiliate, acțiunile deținute la entități asociate şi entități controlate în comun,
împrumuturile acordate entităților asociate şi entităților controlate în comun, alte investiții deținute ca
imobilizări, alte împrumuturi.
(2) Diferența dintre valoarea imobilizărilor financiare dobândite şi valoarea neamortizată a
imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul altor entități, precum şi diferența
dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu active pe termen scurt (creanțe) şi
valoarea activelor care fac obiectul participației se înregistrează pe seama veniturilor (contul 768 "Alte
venituri financiare"), la data dobândirii acelor titluri.
(3) Acțiunile şi alte imobilizări financiare primite fără plată, potrivit legii, se evidențiază în
264. ‐ (1) Imobilizările financiare cuprind acțiunile deținute la entitățile afiliate, împrumuturile
conturile de active şi venituri (contul 768 "Alte venituri financiare").
acordate ‐entităților
(1) Imobilizările
afiliate,financiare
acțiunilecuprind
deținute
acțiunile
la entități
deținute
asociate
la entitățile
şi entități
afiliate,
controlate
împrumuturile
în comun,
(4) În categoria altor investiții deținute ca imobilizări se evidențiază distinct certificatele de emisii
împrumuturile acordate entităților asociate şi entităților controlate în comun, alte investiții deținute ca
de gaze cu efect de seră, precum şi certificatele verzi prezentate la subsecțiunea 4.5.4. "Contabilitatea
imobilizări, alte împrumuturi.
certificatelor verzi".
(2) Diferența dintre valoarea imobilizărilor financiare dobândite şi valoarea neamortizată a
imobilizărilor care au constituit obiectul participării în natură la capitalul altor entități, precum şi diferența
dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu active pe termen scurt (creanțe) şi
valoarea activelor care fac obiectul participației se înregistrează pe seama veniturilor (contul 768 "Alte
venituri financiare"), la data dobândirii acelor titluri.
(3) Acțiunile şi alte imobilizări financiare primite fără plată, potrivit legii, se evidențiază în
conturile de active şi venituri (contul 768 "Alte venituri financiare").
(4) În categoria altor investiții deținute ca imobilizări se evidențiază distinct certificatele de emisii
de gaze cu efect de seră, precum şi certificatele verzi prezentate la subsecțiunea 4.5.4. "Contabilitatea
certificatelor verzi".
65.
2 ‐ (1) La alte creanțe imobilizate se cuprind garanțiile, depozitele şi cauțiunile depuse de
entitate la terți.
(2) În conturile de creanțe imobilizate reprezentând împrumuturi acordate se înregistrează
sumele acordate terților în baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobânzi, potrivit legii.
(3) Entitățile care au evidențiate în contul de creanțe imobilizate creanțe imobilizate cu scadența
mai mare de un an, vor prezenta în bilanț, la imobilizări financiare, numai partea cu scadența mai mare de
12 luni, diferența urmând a fi reflectată la creanțe.

Evaluarea inițială
266. ‐ Imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achiziție.

Evaluarea la data bilanțului

67.
2 ‐ Imobilizările financiare se prezintă în bilanț la valoarea de intrare mai puțin ajustările
cumulate pentru pierdere de valoare.

20
21