Curs 9

Recunoașterea în contabilitate a tranzacțiilor și evenimentelor

Reguli privind Taxa pe valoare adăugată
Definiție: Taxa pe valoare adăugată (TVA) este un impozit indirect atașat consumului. Persoana
care suportă acest impozit este consumatorul final. TVA intervine în tranzacții de transfer al
proprietății bunurilor, în tranzacții de prestări servicii sau de executări de lucrări.
TVA se determină lunar, este înscrisă separat în documentele fiscale (factură, bonuri fiscale, etc).

Tranzacții de achiziție Tranzacții de vânzare

Creanță fiscală Datorie fiscală

4426 TVA deductibilă ACTIV 4427 TVA colectată DATORII

Exemplu
Tranzacția 1. Se achiziționează de la furnizori mărfuri în valoare de 1.000 lei, TVA 19%.
Analiza:
Crește stocul de mărfuri, A, +, Debit, cont 371
Se constituie creanța fiscală, A, +, Debit, cont 4426
Se constituie o datorie față de furnizori, D,+, Credit, cont 401
Formula contabilă
% = 401 Furnizori 1.190 lei
371 Mărfuri 1.000 lei
4426 TVA deductibilă 190 lei

Tranzacția 2. Se vând mărfuri clienților pe baza de factură în valoare de 1.000 lei, TVA 19%.
Analiza:
Se constituie creanța asupra clienților , A, +, Debit, cont 411
Se constituie datoria fiscală, D, +, Credit, cont 4427

1
Se recunosc venituri din vânzarea mărfurilor, CP,+, Credit, cont 707
Formula contabilă

411 Clienți = % 1.190 lei

707 Venituri din vânzarea mărfurilor 1.000 lei
4427 TVA colectată 190 lei

CLASA 2-CONTURI DE IMOBILIZĂRI

DEFINIȚIE
Activele imobilizate – resurse economice care se utilizează o perioadă îndelungată în întreprindere,
care nu se consumă de la prima întrebuințare și își transmit treptat valoarea asupra produselor la a
căror obținere participă.
Clasificarea imobilizărilor
1. Imobilizări necorporale (intangibile). Sunt active fără formă materială.
2. Imobilizări corporale (tangibile). Active cu formă materială. Conform reglementărilor din
România, pentru ca un bun să fie încadrat în categoria imobilizărilor corporale trebuie să
îndeplinească cumulativ condiția de valoare (mai mare de 2.500 lei) și de durată de utilizare
(mai mare de un an).
3. Imobilizări financiare. Sunt valori financiare pe termen lung investite de întreprinderi cu
scopul creșterii și consolidării poziției economice și financiare.
AMORTIZAREA Modalitate prin care costul activelor imobilizate este alocat pe parcursul
duratei de viață utilă a acestora.
Semnificația contabilă a amortizării este legată de corectarea (reducerea) valorii imobilizărilor, ca
urmare a utilizării lor, a acțiunii unor factori externi (naturali și de progres tehnic) sau a unor
prevederi legale ( în cazul unor imobilizări necorporale).

Nu toate imobilizările sunt supuse amortizării!

Imobilizările financiare (investițiile financiare pe termen lung) nu se amortizează.

Evaluarea imobilizărilor
Momentele evaluării:
1 . Evaluarea cu ocazia primei recunoașteri în contabilitate (la INTRARE);

2
2. Evaluarea la data inventarierii;
3. Evaluarea la data închiderii exercițiului financiar (la momentul întocmirii bilanțului);
4. Evaluarea la IEȘIRE –Momentul încetării recunoașterii în contabilitate a activelor
imobilizate.
1. Evaluarea la intrare. În cazul imobilizărilor corporale , evaluarea la momentul primei
recunoașteri în contabilitate se face în funcție de modalitatea de intrare:
- Achiziție de la furnizori- COST DE ACHIZIȚIE- format din preț de cumpărare al bunului, taxe
care nu se mai recuperează ( taxe vamale, accize,ș.a), cheltuiele de transport și cheltuieli de
montare și punere în funcțiune a activului respectiv, etc;
-Aport în natură la capitalul social sau dobândirea cu titlu gratuit (de ex. prin donație). Se evaluează
potrivit prețului pieței (valoare de utilitate sau valoare de aport);
-Producție proprie-COST DE PRODUCȚIE.
Indiferent de forma sub care se prezintă, valoarea stabilită la momentul primei recunoașteri
se numește VALOARE DE INTRARE
2. Momentul inventarierii este acela în care activele sunt măsurate și exprimate atât în unități de
măsură fizice, cât și în unități monetare. Pentru imobilizările corporale supuse amortizării se
calculează valoarea netă contabilă, scăzând din valoarea de intrare, amortizarea calculată și
înregistrată până la data inventarului. În momentul inventarierii se determină și VALOAREA DE
INVENTAR adică o valoare actuală sau de utilitate a imobilizării.
3. Momentul închiderii exercițiului financiar se concretizează, din punct de vedere financiar-
contabil în întocmirea bilanțului contabil. În bilanț, activele sunt înscrise la VALOAREA
NETĂ CONTABILĂ.
4. Încetarea recunoașterii în contabilitate a activelor imobilizate are drept valoare de referință
valoarea de intrare a imobilizărilor. Este important de precizat dacă activul a fost sau nu integral
amortizat.
Dacă activul imobilizat este integral amortizat valoarea amortizării = valoarea
contabilă;
Dacă activul imobilizat este incomplet amortizat valoarea rămasă neamortizată este
suportată pe cheltuieli.

Contabilizare
Conturile folosite pentru înregistrarea în contabilitate a imobilizărilor sunt cele din Clasa 2-
Conturi de imobilizări, grupate în:
20- Imobilizări necorporale
21- Imobilizări corporale

3
23- Imobilizări în curs
26- Imobilizări financiare
28- Amortizări privind imobilizările
29- Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor

20- Imobilizări necorporale conține conturile sintetice de grad 1:

-Cheltuieli de constituire
-Cheltuieli de dezvoltare
-Concesiuni, brevete, mărci de fabrică, licențe și alte drepturi similare
-Fond comercial achiziționat
-Alte imobilizări necorporale (programe informatice)
21- Imobilizări corporale conține conturile sintetice de grad 1:
-Terenuri și amenajări de terenuri
-Construcții
-Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații
-Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și
alte active corporale
26- Imobilizări financiare conține conturile sintetice de grad 1:
-Acțiuni deținute la entitățile afiliate
- Actiuni detinute la entitati controlate in comun
-Titluri puse in echivalenta
-Alte titluri imobilizate
-Creante imobilizate

Din punct de vedere al conținutului economic , aceste conturi sunt conturi de bunuri
economice evidențiate în activul bilanțier .
Din punct de vedere al funcției contabile sunt conturi de ACTIV.
SOLDUL INIȚIAL

4
Se DEBITEAZĂ cu

Se CREDITEAZĂ cu

SOLDUL FINAL

Evidența amortizării se ține cu ajutorul conturilor din grupa 28 Amortizări privind imobilizările.
Sunt conturi rectificative ale valorii imobilizărilor (A-).
Creșterea amortizării ACTIV (-)
Scaderea amortizării ACTIV (+)
Se creditează cu amortizarea imobilizărilor.
Se debitează cu amortizarea imobilizărilor vândute sau scoase din funcțiune.
Soldul este creditor și reflectă valoarea amortizării imobilizărilor.

Tranzacții și evenimente cu imobilizări

A. Evaluarea la intrare a imobilizărilor
1. Achiziție de imobilizări
Întreprinderea achiziționează un echipament, preț cumpărare 3.000 lei, TVA 19%. Plata se
efectuează ulterior.
Natura tranzacției: Achiziție echipament
Analiza:
- Crește valoarea echipamentelor, A, + , DEBIT, cont 2131
-Crește datoria față de furnizorii de imobilizări, D, +, CREDIT, cont 404
-Crește creanța fiscală, A, +, DEBIT, cont 4426
Formula contabilă
% = 404 Furnizori de imobilizări 3.570 lei
2131 Echipamente tehnologice 3.000 lei
4426 TVA Deductibilă 570 lei

5
2. Producția de imobilizări
Întreprinderea își construiește un depozit pentru mărfuri, costul de producție fiind de 100.000 lei
Natura Tranzacției
Construcție depozit
Analiza
Crește valoarea construcțiilor, A, +, DEBIT, cont 212
Cresc veniturile din producția de imobilizări, CP, +, CREDIT, cont 722
Formula contabilă
212 Construcții = 722 Venituri din producția de imobilizări 100.000 lei
3. Imobilizări necorporale
Se plătesc cheltuieli de constituire în valoare de 1.000 lei ( taxe de înmatriculare și înregistrare).
Natura tranzacției
Plată cheltuieli de constituire
Analiza
Cresc cheltuielile de constituire, A, +, DEBIT, cont 201
Scade disponibilul din contul bancar, A, -, CREDIT, cont 5121.
Formula contabilă
201 Cheltuieli de constituire = 5121 Conturi la bănci în lei 1.000 lei
4. Imobilizări financiare
Se achiziționează acțiuni de la entitățile afiliate, în valoare de 9.000 lei cu plată imediată.
Natura tranzacției
Achiziție de acțiuni
Analiza
Crește valoarea acțiunilor deținute la entitățile afiliate, A, +, Debit, cont 261
Scade disponibilul din contul curent, A, -, CREDIT, cont 5121
Formula contabilă
261 Acțiuni deținute la entitățile afiliate = 5121 Conturi la bănci în lei 9.000 lei

6
B. Reevaluarea imobilizărilor
S.C. ANA reevaluează terenurile sale de la valoarea de 15.000 lei la valoarea de piață de 18.000
lei.
Natura tranzacției
Reevaluarea terenurilor
Analiza
Crește valoarea terenurilor, A, +, DEBIT, cont 211
Cresc rezervele din reevaluare, CP, +, CREDIT, cont 105
Formula contabilă
211 Terenuri = 105 Rezerve din reevaluare 3.000 lei
C. Amortizarea imobilizărilor
1. S.C. Daria înregistrează amortizarea programelor informatice în valoare de 300 lei.
Natura tranzacției
Amortizarea programelor informatice
Analiza
Cresc cheltuielile cu amortizarea progr.inf., CP, -, (ch.+),DEBIT, cont 6811
Crește valoarea amortizării programelor informatice, A, -, CREDIT, cont 2808
Formula contabilă
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2808 Amortizarea altor 300 lei
amortizarea imobilizărilor imobilizări necorporale

2. S.C. Mara înregistrează amortizarea unei clădiri, în valoare de 500 lei.

Natura tranzacției
Amortizarea cladirii
Analiza
Cresc cheltuielile cu amortizarea clădirilor CP, -, (ch.+),DEBIT, cont 6811
Crește valoarea amortizării clădirilor, A, -, CREDIT, cont 2812
Formula contabilă
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2812 Amortizarea construcțiilor 500 lei

7
 amortizarea imobilizărilor
D. Evaluarea la ieșire a imobilizărilor
D.1. Vânzarea imobilizărilor
1. S.C. Vera vinde un teren la prețul de vânzare de 200.000 lei. Terenul a fost achiziționat cu
150.000 lei.
1.1. Natura tranzacției
Vânzarea propriu-zisă (recunoașterea veniturilor)
Analiza
Cresc creanțele față de debitorii diverși, A, +, DEBIT, cont 461
Cresc veniturile din vânzarea terenurilor, CP, +, CREDIT, cont 7583
Formula contabilă
461 Debitori diverși = 7583 Venituri din vânzarea activelor și alte 200.000 lei
operațiuni de capital
(venituri din vânzarea terenurilor)
1.2 Natura tranzacției
Descărcarea de gestiune (recunoașterea cheltuielilor)
Analiza
Scade valoarea terenurilor, A, -, CREDIT, cont 211
Cresc cheltuielile privind terenurile văndute, CP, -, DEBIT, cont 6583
Formula contabilă
6583 Cheltuieli privind activele = 211 Terenuri 150.000 lei
cedate și alte operațiuni de capital
(cheltuieli privind terenurile vândute)
2. S.C. ADA vinde o clădire la un preț de vânzare de 550.000 lei, TVA 19%. Clădirea a fost
achiziționată cu 500.000 lei iar amortizarea cumulată este de 300.000 lei.
VNC= V.I. - Amortizarea cumulată = 500.000lei-300.000 lei = 200.000 lei
2.1. Natura tranzacției
Vânzarea propriu-zisă (recunoașterea veniturilor)
Analiza

8
Cresc creanțele față de debitorii diverși, A, +, DEBIT, cont 461
Cresc veniturile din vânzarea clădirilor, CP, +, CREDIT, cont 7583
Crește datoria fiscală, D, +, CREDIT, cont 4427
Formula contabilă
461 Debitori diverși = % 654.500 lei
7583 Venituri din vânzarea activelor și alte 550.000 lei
operațiuni de capital
(venituri din vânzarea terenurilor)
4427 TVA Colectată 104.500 lei
2.2. Natura tranzacției
Descărcarea de gestiune (recunoașterea cheltuielilor)
Analiza
Scade valoarea clădirilor, A, -, CREDIT, cont 212
Cresc cheltuielile privind clădirile vândute, CP, -, DEBIT, cont 6583
Scade amortizarea cladirilor, A, +, DEBIT, cont 2812
Formula contabilă
% = 212 Construcții 500.000 lei
6583 Cheltuieli privind activele 200.000 lei
cedate și alte operațiuni de capital
(cheltuieli privind terenurile vândute)
2812 Amortizarea construcțiilor 300. 000 lei

D.2. Casarea imobilizărilor

S.C. Anda casează un echipament, costul de achiziție a fost de 9.000 lei și este amortizat pentru
8.500 lei.
VNC = V.I. – Amortizarea = 9.000 lei- 8.500 lei =500 lei
Natura tranzacției
Casare echipament
Analiza

9
Scade valoarea echipamentelor, A, -, CREDIT, cont 2131
Scade amortizarea echipamentelor, A, +, DEBIT, cont 2813
Cresc cheltuielile privind echipamentele casate, CP,- , DEBIT, cont 6583
Formula contabilă
% = 2131 Echipamente 9.000 lei
6583 Cheltuieli privind activele 500 lei
cedate și alte operațiuni de capital
(cheltuieli privind terenurile vândute)
2813 Amortizarea echipamentelor 8.500 lei

10