Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
TVA aferentă tranzacțiilor de vânzare este o datorie fiscală și se numește TVA colectată.
Contul folosit pentru înregistrarea TVA colectată este 4427.
Exemplu: Alfa S.A. prestează servicii unui client, la un preț X, TVA 19%. Valoarea totală a facturii
este X + X*0,19 sau X*1,19.
Cresc veniturile din exploatare, V+, Credit, 704 Venituri din servicii prestate
Cresc creanțele față de clienți, A+, Debit, 4111 Clienți
Crește datoria fiscală privind TVA, D+, Credit, 4427 TVA colectată
4111 = % X + X*0,19
704 X
4427 X*0,19
Exemplu: ALFA S.A. cumpără materii prime la prețul de X lei, TVA 19%. Pe factură este înscrisă
suma totală de plată de X*1,19.
Cresc stocurile de materii prime, A+, Debit, 301 Materii prime
Cresc datoriile comerciale, D+, Credit, 401 Furnizori
Crește creanța fiscală privind TVA, A+, Debit, 4426 TVA deductibilă
% = 401 X*1,19
301 X
401 X*0.19
Când vând trebuie să plătesc datoria cu TVA-ul colectat, iar când cumpăr (ca firmă) am o
creanță cu TVA deductibil.
3. Regularizare TVA
Exemplu: Închiderea conturilor de TVA, când TVA deductibilă X < TVA colectată Y, generând TVA
de plată Z=Y-X lei.
Scad creanțele fiscale privind TVA care au fost înregistrate în cursul lunii într-un
cont temporar, A-, Credit, 4426 TVA deductibilă
Scad datoriile fiscale privind TVA care au fost înregistrate în cursul lunii într-un
cont temporar, D-, Debit, 4426 TVA colectată
Cresc datoriile fiscale privind TVA care sunt înregistrate într-un cont permanent,
D+, Credit, 4423 TVA de plată
4427 = % Y
4426 X
4423 Z
Scade creanța fiscală din contul temporar, A-, Credit, 4426 TVA deductibilă
Scade datoria fiscală din contul temporar, D-, Debit, 4427 TVA colectată
Diferența nu se înregistrează deoarece este 0.
4427 = 4426 X
Scade creanța fiscală din contul temporar, A-, Credit, 4426 TVA deductibilă
Crește creanța fiscală din contul permanent, A+, Debit, 4424 TVA de recuperat
Datoria cu TVA colectată nu se înregistrează deoarece este 0.
4424 = 4426 X
4427 = 4423 X
CAZ 4: Regularizare TVA atunci când TVA deductibilă > TVA colectată
% = 4426 X
4427 Y
4424 Z=X-Y
Exemplu: Se înregistrează factură primită privind chiria spațiilor comerciale utilizate de entitate,
în valoare totală de X lei, din care TVA 19%, pentru lunile decembrie-martie (eu sunt in
decembrie acum). Chiria lunară este de Y lei.
Cresc cheltuielile cu chiriile, Ch+, Debit, 612 Cheltuieli cu redevențe, locații de
gestiune și chiriile
Cresc cheltuielile în avans, A+, Debit, 471 Cheltuieli înregistrate în avans
Crește datoria față de furnizori, D+, Credit, 401 Furnizori
Crește creanța fiscală privind TVA, A+, Debit, 4426 TVA deductibilă
% = 401 X lei
612 Y lei
471 X/1,19 – Y
4426 X*0,19
Exemplu: Se obțin din procesul de producție produse finite la cost de producție de X lei.
Cresc stocurile, A+, Debit, 345 Produse finite
Cresc veniturile din exploatare, V+, Credit, 711 Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
345 = 711 X lei
1. Vânzarea mărfurilor
a) Vânzare:
Cresc veniturile din exploatare
Cresc creanțele comerciale (clienți)
Cresc datoriile fiscale (TVA colectată)
b) Descărcarea din gestiune:
Cresc cheltuielile de exploatare
Scad stocurile
2. Vânzarea produselor finite (și a altor produse)
a) Vânzare:
Cresc veniturile din exploatare
Cresc creanțele comerciale (clienți)
Cresc datoriile fiscale (TVA colectată)
b) Descărcare din gestiune:
Scad veniturile din exploatare (711) (nu există în planul de conturi
cheltuieli care să poată fi utilizate în acest caz)
Scad stocurile
3. Prestarea/vânzarea serviciilor
a) Vânzare:
Cresc veniturile din exploatare
Cresc creanțele comerciale (furnizori)
Cresc datoriile fiscale (TVA colectată)
Exemplu: Se înregistrează factura emisă în exercițiul curent pentru chiria aferentă anului viitor,
în valoare de X lei, TVA 19%.
Cresc veniturile în avans, V+, Credit, 472 Venituri în avans
Cresc creanțele comerciale, A+, Debit, 4111 Clienți
Cresc datoriile fiscale, D+, Credit, 4427 TVA colectată
Exemplu: Se vinde un autoturism în valoare de X lei, amortizarea cumulată la vânzării Y=X lei, la
prețul de Z lei, 19% TVA.
Vânzarea:
Cresc veniturile din exploatare, V+, Credit, 7583 Venituri din cedarea activelor și
alte operații de capital
Cresc creanțele, A+, Debit, 461 Clienți
Cresc datoriile fiscale, D+, Credit, 4427 TVA colectată
Descărcarea din gestiune (valoarea netă prezentată în bilanț = X – Y = 0)
Scade valoarea imobilizărilor, A-, Credit, 2133 Mijloace de transport
Scade amortizarea (există deoarece Y != 0), Am-, Debit sau Am-, (A-)-, A+, Debit,
2813 Amortizarea instalațiilor și mijloacelor de transport
Nu avem cheltuieli din exploatare deoarece X – Y = 0
Exemplu: Se acordă un împrumut în valoare de X lei unei entități afiliate, sumele fiind
transferate prin contul de la bancă.
Crește valoarea creanțelor imobilizate, A+, Debit, 2671 Sume datorate de
entitățile afiliate
Scade valoarea disponibilităților aflate în contul de la bancă, A-, Credit, 5121
Conturi la bănci în lei
Atunci când creanțele sunt încasate, modificările sunt cele inverse, astfel încât rambursarea
împrumutului acordat anterior generează scăderea creanțelor și creșterea disponibilităților,
înregistrate prin formula contabilă:
Exemplu: Alfa S.A. reevaluează un teren în următoarele condiții: cost de achiziție X lei, valoarea
justă la data reevaluării Y lei (Y mai mare decât X). Se înregistrează un plus de valoare din
reevaluare de Z= Y – X.
Crește valoarea imobilizărilor corporale, A+, Debit, 2111 Terenuri
Crește valoarea rezervelor din reevaluare, CP+, Credit, 105 Rezerve din
reevaluare
Tranzacțiile de reevaluare pot determina recunoașterea de plusuri sau minusuri de valoare din
reevaluare. Plusurile de valoare din prima reevaluare a unui anumit activ se recunosc ca rezerve
din reevaluare, iar minusurile la cheltuieli. Recunoașterea efectelor reevaluărilor ulterioare se
face ținând cont de efectul reevaluărilor precedente ale aceluiași activ.
Principalele tranzacții care determină creșterea creanțelor sunt vânzările, care afectează:
• Creanțele comerciale: clienții - vânzări de stocuri și servicii și
• Alte creanțe: debitorii diverși - vânzări de imobilizări corporale/necorporale.
Alte tranzacții care determină creșterea creanțelor sunt:
• Acordarea de împrumuturi: + Împrumuturi acordate pe termen lung, - Disponibilități
• Plata salariilor în avans: + Creanțe față de salariați, - Disponibilități
• Acordarea de avansuri către furnizori: + Avansuri acordate furnizorilor,-
Disponibilități
• Emisiunea și transferarea acțiunilor către acționari, cu ocazia subscrierii aportului: +
Creanțe față de acționari, + Capital subscris nevărsat
Creanțele scad când sunt decontate: încasate (în numerar, sub formă de alte active sau
servicii), înlocuite de alte creanțe (efecte de primit) sau deduse din alte datorii:
• Încasarea creanțelor în numerar sau alte active: - Creanțe, + Disponibilități bănești
sau alte active
• Înlocuirea creanțelor față de clienți cu efecte de primit: - Clienți, + Efecte de primit
(cu ocazia primirii de cambii sau bilete la ordin de la clienți)
• Deducerea avansurilor din salarii: - Creanțe față de salariați, - Datorii față de
salariați
La înființarea societății BETA, capitalul subscris de către acționari este de 4.000 lei,
reprezentat de 100 de acțiuni cu valoarea nominală de 40 lei/acțiune. Acțiunile subscrise sunt
pentru aport în numerar.
• Cresc creanțele față de acționari, A+, Debit, 456 Decontări cu acționarii privind
capitalul
• Crește capitalul social, CP+, Credit, 1011 Capital subscris nevărsat
Efectele de primit pot fi încasate în numerar, fie de la emitent, fie de la bancă, sau
folosite pentru a achita o datorie.
Transferul de numerar din contul bancar în casierie (sau în sens invers) generează
modificarea elementelor Casa și Conturi la bănci, dar nu simultan. Astfel, aceste două
elemente nu pot fi plasate în aceeași formulă contabilă. Tranzacția de transfer de numerar se
rezolvă în două etape:
A. Retragerea de numerar din contul bancar:
- Conturi la bănci
+ Viramente interne
Exemplu: Se achită prin contul la bancă o dobândă în valoare de 100 lei aferentă creditului pe
termen scurt.
Plata dobânzii:
• Scade datoria privind dobânzile, D-, debit, 5198 Dobânzi aferente CBTS
• Scad disponibilitățile din conturile la bănci, A-, credit, 5121 Conturi la bănci în lei
X. TRANZACȚII – DATORII
Tranzacțiile care implică datorii includ achizițiile, care determină creșterea datoriilor
comerciale:
• Furnizori (achiziții de stocuri și servicii) și
• Furnizori de imobilizări (achiziții de imobilizări necorporale sau corporale).
Alte tipuri de tranzacții care determină creșterea datoriilor sunt:
• Primirea de împrumuturi de la bănci, instituții financiare sau alte entități: +
Datorii financiare (purtătoare de dobânzi), + Disponibilități
• Primirea de servicii de la alte categorii de entități decât furnizorii (stat,
salariați): + Datorii fiscale sau față de angajați, + Cheltuieli de exploatare
• Primirea de avansuri de la clienți: + Avansuri încasate în contul comenzilor, +
Disponibilități
• Acceptarea retragerii unui acționar: + Datorii față de acționari, - Capital social
Datoriile scad când se decontează, fie cu ocazia plății în numerar, prin transferul de alte
active sau prin înlocuirea cu alte datorii:
• Plata datoriilor în numerar sau natură: - Datorii, - Disponibilități sau alte active
• Înlocuirea datoriilor față de furnizori cu efecte de plătit: - Furnizori, + Efecte de
plătit (când sunt emise cambii sau bilete la ordin în favoarea unor furnizori)
• Deducerea avansurilor față de salariați din salarii: - Creanțe față de salariați, -
Salarii de plătit
Exemplu: Se înregistrează reținerile din salarii, astfel: 12.500 lei contribuția angajaților la
asigurările sociale (25%), 5.000 lei contribuția angajaților la asigurările de sănătate (10%), 3.250
lei impozit pe salarii (10% aplicat la salariul brut minus contribuțiile sociale) și 20.000 lei
avansurile plătite.
• Scad datoriile față de salariați, D-, credit, 421 Personal – salarii datorate
• Cresc datoriile față de stat, D+, credit, 4315 Contribuția angajaților la asigurările
sociale, 4316 Contribuția la asigurările sociale de sănătate, 444 Impozitul pe
salarii
• Scad creanțele față de salariați, A-, 425 Avansuri acordate angajaților
S-au înregistrat, dar nu s-au plătit încă. La plata datoriilor față de stat privind salariile:
-Datoriile față de stat
-Disponibilitățile
Exemplu: AGA decide majorarea capitalului social prin emisiunea de noi acțiuni, astfel: 100 de
acțiuni cu valoare de emisiune (VE) de 50 lei/acțiune și valoarea nominală (VN) de 35
lei/acțiune.
Cu ocazia emiterii de noi acțiuni, are loc o negociere între companie și acționari în
privința prețului de vânzare al acțiunilor, numit valoare de emisiune:
Valoarea de emisiune > Valoarea nominală
Diferența dintre cele două valori este recunoscută ca primă de capital.