Curs 8-10 Contabilitate

Conf. univ. dr. Irimescu Alina

4.4.1. Evaluarea elementelor din cadrul situaţiilor financiare

Evaluarea în contabilitate presupune cuantificarea şi exprimarea în unităţi monetare a mărimii

elementelor de natura activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor şi cheltuielilor.
Există mai multe momente în care se efectuează evaluarea.

Evaluarea la data intrării în entitate

Modalitate de intrare
Bunuri procurate cu titlu oneros
Bunuri produse în entitate
Bunuri primite ca aport la
capitalul social
Bunuri obţinute cu titlu gratuit
sau constatate plus la inventar
Valoare
Cost de achiziţie
= preţ de cumpărare
+ taxe de import şi alte taxe nerecuperabile
+ cheltuieli de transport
+ cheltuieli de manipulare
+ alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei
bunurilor respective (comisioanele, taxele notariale,
cheltuielile cu obţinerea de autorizaţii etc.)
- reduceri comerciale acordate de furnizor şi înscrise pe
factura de achiziţie
Cost de producţie
= cheltuielile directe aferente producţiei (materiale directe,
energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă directă şi
alte cheltuieli directe de producţie)
+ cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod raţional
ca fiind legată de fabricaţie
Valoare de aport
Valoare justă
= suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie între
părţi aflate în cunoştinţă de cauză în cadrul unei tranzacţii cu
preţul determinat obiectiv

Evaluarea la inventar – particularizare pentru active

Comparaţie între
Valoarea contabilă Valoarea de inventar
= valoarea la care activul este recunoscut după ce = valoarea stabilită în urma inventarierii
se deduc amortizarea acumulată (pentru activele
amortizabile) şi ajustările acumulate din
depreciere sau pierdere de valoare.

Valoarea Valoarea de inventar Diferenţa este înregistrată în conturi de ajustări

contabilă din depreciere sau pierdere de valoare

Valoarea Valoarea de inventar Nicio înregistrare

contabilă

Valoarea Valoarea de inventar Nicio înregistrare

contabilă

În cazul imobilizărilor corporale, evaluarea se efectuează la cost minus amortizarea şi

ajustările cumulate din depreciere sau la valoarea reevaluată.
 Curs 8-10 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina
Evaluarea la data ieşirii din entitate sau la darea în consum
Bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt
înregistrate în contabilitate (valoarea reevaluată).

4.4.2.Reguli generale privind achiziţiile şi vânzările de bunuri/servicii

De la cine achiziţionăm şi cui vindem?

Există termeni specifici care sunt utilizaţi în limbajul contabil în cazul achiziţiilor sau
vânzărilor. În funcţie de categoria de bunuri/servicii care fac obiectul tranzacţiei de cumpărare/ vânzare,
se face distincţia între furnizori şi furnizorii de imobilizări, precum şi între clienţi şi debitori diverşi, aşa
cum este prezentat în tabelul următor:
Cumpărări Vânzări

!!! Stocuri /Servicii ………

401 Furnizori 4111
………. Clienţi

Imobilizări
necorporale şi 404
……… Furnizori de imobilizări 461
……… Debitori diverşi
corporale

Taxa pe valoarea adăugată

Taxa pe valoarea adăugată (TVA) este un impozit indirect suportat de consumatorul final.
La achiziţia şi vânzarea de bunuri şi servicii, societăţile plătitoare de TVA trebuie să înregistreze taxa pe
valoarea adăugată.

Furnizori şi
creditori diverşi
Achiziţionează
bunuri şi servicii

4426 TVA ENTITATEA

Este o creanta
fata de stat → deductibilă Vinde bunuri şi
servicii

Clienţi şi debitori
4427 TVA diverşi
colectată

Exp: se achizitioneaza un laptop in valoare de 2.500 lei, TVA 19% si se vinde la un pret de vanzare PV=4.000 lei, TVA 19%. Care
este profitul/pierderea obtinuta de societate? Care este val TVA datorat statului la sfarsitul lunii?
Remarcă. Recent a fost introdusă şi posibilitatea de a opta pentru varianta TVA la încasare care
schimbă întrucâtva regulile generale enunţate anterior, în sensul că societatea care optează pentru un
astfel de sistem, va înregistra la vânzare taxa pe valoarea adăugată neexigibilă, urmând ca la încasarea
continuare
facturii să transfere TVA neexigibilă la TVA colectată.
Pentru simplificare, în exemplele supuse studiului, societăţile nu au optat pentru o astfel de
variantă. 1) Achizitie laptop 2.b) Descarcarea din gestiune:
Creste valoarea stocului de marfa cu 2.500 lei - scade stocul de marfuri cu 2.500 lei
Creste Val fiscala fata de stat cu 2.500 lei*19%=475 lei - cresc cheltuielile cu marfurile 2.500 lei
Creste datoria fata de furnizori cu 2.975 lei
2) Vanzare laptop Profit=Venituri-Cheltuieli=4.000-2.500=1.500 lei
2.a) Vanzarea propriu zisa TVA deductibila (creanta)=475 lei 2
- creste creanta fata de clienti cu 4.000+19%*4.000=4.760 lei TVA colectata (datorie)=760 lei
- cresc veniturile din vanzarea marfurilor cu 4.000 lei Datoria mai mare decat creanta, diferenta este o datorie
- creste datoria fiscal privind TVA colectata cu 760 lei TVA de plata= 760-475=285 lei
 Pp ca am platit facturile furnizorului si am incasat creanta de la clienti
Curs 8-10 Sold disponibilitati = Incasari - Plati = 4.760-2.975=1.785 lei
De platit TVA la stat= 285 lei
Contabilitate
De platit impozit pe profit=16%*1.500 lei=240 lei Conf. univ. dr. Irimescu Alina

4.4.3.Tranzacţii şi evenimente privind imobilizările

Evidenţa contabilă a activelor imobilizate se realizează cu ajutorul conturilor din Clasa 2 –

Conturi de imobilizări. Aici regăsim următoarele grupe:
20 Imobilizări necorporale
21 Imobilizări corporale
22 Imobilizări corporale în curs de aprovizionare
23 Imobilizări în curs
26 Imobilizări financiare
28 Amortizări privind imobilizările
29 Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor

Este important de ştiut funcţia economică şi contabilă a acestor conturi.

Funcţia economică – Elementele de imobilizări furnizează informaţii privind existenţa şi

mişcarea imobilizărilor necorporale, corporale şi financiare.

Funcţia contabilă – conturile de imobilizări sunt conturi de activ, deci:

în debit se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor intrate prin achiziţie, prin producţie proprie, primite ca donaţie sau
aduse aport în natură la capitalul social;
- valoarea altor intrări de imobilizări;

în credit se înregistrează:
- valoarea imobilizărilor ieşite prin vânzare, casare, retragerea aportului în natură de către
acţionari
- valoarea altor ieşiri de imobilizări;

prezintă sold final debitor, şi reflectă valoarea imobilizărilor necorporale, corporale şi financiare
existente la un moment dat.

Conturile din grupele 28 Amortizări privind imobilizările şi 29 Ajustări pentru deprecierea

sau pierderea de valoare a imobilizărilor fac excepţie de la regulile prezentate mai sus.
Funcţia economică – aceste conturi servesc la calculul valorii activelor imobilizate recunoscute
în bilanţ, numindu-se conturi rectificative.

Funcţia contabilă – în cadrul analizei contabile se va ţine seama de următoarele precizări:

pentru înregistrarea amortizării imobilizărilor:
- creşte amortizarea imobilizărilor, Am +, A-, Credit, 28 Amortizări privind imobilizările

pentru reducerea sau anularea amortizării imobilizărilor:

- scade amortizarea imobilizărilor, Am-, A+, Debit, 28 Amortizări privind imobilizările

pentru înregistrarea deprecierii sau pierderii de valoare a imobilizărilor:

- creşte deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor, Aj+, A-, Credit, 29 Ajustări pentru
deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor

pentru reducerea sau anularea deprecierii sau pierderii de valoare a imobilizărilor:

- scade deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor, Aj-, A+, Debit, 29 Ajustări pentru
deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor

3
Curs 8-10 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina
Efectuaţi analiza contabilă a următoarelor evenimente şi tranzacţii economice:
a) se cumpără un teren în valoare de 20.000 lei, TVA 19% (plată ulterioară);
b) se reevaluează terenul la valoarea justă de 25.000 lei;
c) se achiziţionează pe credit comercial un echipament în valoare de 59.000 lei, cheltuieli de transport
înscrise în factură 1.500 lei, reducere comercială pe factură 500 lei, TVA 19%;
d) se înregistrează amortizarea anuală a echipamentului achiziţionat, durata de viaţă utilă fiind de 8
ani;
e) după un an, se vinde echipamentul la preţul de vânzare de 55.000 lei, TVA 19%;
f) se casează un mijloc de transport; valoarea de intrare a acestuia a fost de 200.000 lei şi a fost
amortizată integral;
g) se obţine un utilaj din producţie proprie la costul de producţie de 50.000 lei;
h) se plătesc taxe în valoare de 400 lei privind înregistrarea societăţii la Registrul Comerţului;
i) se achiziţionează o licenţă de fabricaţie în valoare de 3.000 lei; plata ulterioară;
j) se achiziţionează un program informatic în valoare de 20.000 lei, TVA 19% (pe credit comercial);
k) se achiziţionează o clădire în valoare de 100.000 lei, TVA 19% (plata ulterioară);
l) se înregistrează amortizarea imobilizărilor necorporale în valoare de 5.000 lei;
m) se achiziţionează acţiuni Imobiz în valoare de 5.000 lei, ce vor fi păstrate pe termen lung; plata
imediată din contul bancar.

Rezolvare

a) achiziţie teren;
creşte valoarea terenurilor, A+, Debit, 2111 Terenuri;
creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 TVA deductibilă;
creşte datoria faţă de furnizorii de imobilizări, D +, Credit, 404 Furnizori de imobilizări;

23.800 lei % = 404 Furnizori de 23.800 lei

20.000 lei 2111 Terenuri imobilizări
3.800 lei 4426 TVA deductibilă

b) reevaluare teren;
creşte valoarea terenurilor, A+, Debit, 2111 Terenuri;
creşte rezerva din reevaluare, CP +, Credit, 105 Rezerve din reevaluare;

5.000 lei 2111 Terenuri = 105 Rezerve din 5.000 lei

reevaluare

c) Costul de achizitie = 59.000+1.500-500 = 60.000 lei

Achizitie echipament:
- creste valoarea echipamentelor, A+, Debit, 2131, Echipamente tehnologice;
- creşte datoria faţă de furnizorii de imobilizări, D +, Credit, 404 Furnizori de imobilizări;

71.400 lei % = 401 Furnizori de imobilizari 71.400 lei

60.000 lei 2131 echipamente tehnologice (**)
11.400 lei 4426 TVA deductibila

4
Curs 8-10 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina
d) Înregistrare amortizare:
Cresc cheltuielile cu amortizarea, Ch+, CP-, Debit, 6811 Cheltuieli cu exploatarea privind amortizarea imobilizarilor
Creste amortizarea echipamentului, Am+, A-, Credit, 2813 Amortizarea instalatiilor si a mijloacelor de transport

6811=2813 60.000 lei/ 8 ani = 7.500 lei/an

Dupa aceasta inregistrare, in bilant val echipamentului este de 60.000-7.500=52.500 lei

SFD 2131 - SFC 2813

e 1) vânzarea propriu-zisă:
-Creste creanata fata de debitorii diversi, A+, Debit, 461 Debitori diversi
-Cresc veniturile din vanzarea de imobilizari, V+, CP+, Credit, 7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de
capital
-Creste datoria fiscala privind TVA, Dat+, Credit, 4427 TVA colectata

461 = % 65.450 lei

7583 55.000 lei
4427 10.450 lei

e 2) descărcarea din gestiune:

-Scade val echipamentului, A-, Credit, 2131 Echipamente tehnologice
-Scade amortizarea echipamentului, Am-, A+, Debit, 2813 Amortizarea instalatiilor si mijloacelor de transport
-Cresc chelt cu cedatea activelor, Ch+, Cp-, Debit, 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatiuni de capital

% = 2131 60.000 lei (**)

2813 7.500 lei
6583 60.000-7.500=52.500 lei

Profit=Venit-Chelt= 55.000-52.500=2.500 lei

5
Curs 8-10 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina
f) casare mijloc de transport;
scade valoarea mijloacelor de transport, A-, Credit, 2133 Mijloace de transport;
scade amortizarea cumulată, Am -, A+, Debit, 2813 Amortizarea instalaţiilor şi mijloacelor de
transport;

200.000 lei 2813 Amortizarea instalaţiilor = 2133 Mijloace de transport 200.000 lei
şi mijloacelor de transport

g) obţinere utilaj din producţie proprie

În cazul bunurilor obţinute din producţia proprie, entitatea recunoaşte venituri pentru a compensa
cheltuielile ocazionate, astfel încât influenţa în Contul de profit şi pierdere să fie zero.
- înregistrarea de cheltuieli cu salariile, cu materialele consumate, cu energia etc., care formează
costul de producţie:

50.000 lei 6xx = % 50.000 lei

3xx 40.000 lei
4xx 7.000 lei
5xx 3.000 lei
- obţinerea utilajului:
creşte valoarea utilajelor, A+, Debit, 2131 Echipamente tehnologice;
cresc veniturile din producţia proprie, V+, Credit, 722 Venituri din producţia de imobilizări
corporale;

50.000 lei 212

2131 = 722 50.000 lei

h) plată cheltuieli de constituire;

cresc cheltuielile de constituire, A+, Debit, 201 Cheltuieli de constituire;
scade numerarul din casierie, A-, Credit, 5311 Casa în lei;

400 lei 201 Cheltuieli de constituire = 5311 Casa în lei 400 lei

i) achiziţie licenţă de fabricaţie;

creşte valoarea licenţelor de fabricaţie, A+, Debit, 205 Concesiuni, brevete, licenţe, mărci
comerciale, drepturi şi active similare;
creşte datoria faţă de furnizorii de imobilizări, D +, Credit, 404 Furnizori de imobilizări;

3.000 lei 205 Concesiuni, brevete, = 404 Furnizori de 3.000 lei

licenţe, mărci comerciale, imobilizări
drepturi şi active similare

j) achiziţie program informatic;

creşte valoarea programelor informatice, A+, Debit, 208 Alte imobilizări necorporale;
creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 TVA deductibilă;
creşte datoria faţă de furnizorii de imobilizări, D +, Credit, 404 Furnizori de imobilizări;

23.800 lei % = 404 Furnizori de 23.800 lei

20.000 lei 208 Alte imobilizări imobilizări
3.800 lei necorporale
4426 TVA deductibilă

6
Curs 8-10 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina
k) achiziţie clădire;
119.000 lei % = 404 Furnizori de 119.000 lei
100.000 lei 212 Construcţii imobilizări
19.000 lei 4426 TVA deductibilă

l) înregistrarea amortizării imobilizărilor necorporale;

cresc cheltuielile cu amortizarea imobilizărilor, Ch+, Debit, 6811 Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizărilor;
amortizarea imobilizărilor necorporale, Am+, A-, Credit, 280 Amortizări privind imobilizările
necorporale;
5.000 lei 6811 Cheltuieli de exploatare = 280 Amortizări privind 5.000 lei
privind amortizarea imobilizările necorporale
imobilizărilor

m) achiziţie acţiuni pe termen lung;

creşte valoarea acţiunilor pe termen lung, A+, Debit, 265 Alte titluri imobilizate;
scade disponibilul din contul bancar, A-, Credit, 5121 Conturi la bănci în lei;

5.000 lei 265 Alte titluri imobilizate = 5121 Conturi la bănci în lei 5.000 lei

4.4.4. Tranzacţii şi evenimente privind stocurile

Evidenţa contabilă a stocurilor se realizează cu ajutorul conturilor din Clasa 3 – Conturi de

stocuri şi producţie în curs de execuţie. Aici regăsim următoarele grupe:
30 Stocuri de materii prime şi materiale
32 Stocuri în curs de aprovizionare
33 Producţie în curs de execuţie
34 Produse
35 Stocuri aflate la terţi
36 Active biologice de natura stocurilor
37 Mărfuri
38 Ambalaje
39 Ajustări pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie

Este important de ştiut funcţia economică şi contabilă a acestor conturi.

Funcţia economică – Conturile de stocuri furnizează informaţii privind existenţa şi mişcarea
stocurilor de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, producţia în curs de execuţie,
produse finite, mărfuri şi avansuri pentru cumpărări de stocuri.

Funcţia contabilă – conturile de stocuri sunt conturi de activ, deci:

în debit se înregistrează:
- valoarea stocurilor intrate prin achiziţie de la terţi, producţie proprie, primirea de donaţii,
plusuri la inventar sau aport în natură al acţionarilor la capitalul social;
- valoarea altor intrări de stocuri;

în credit se înregistrează:
- valoarea stocurilor ieşite prin consum tehnologic în activitatea de exploatare, prin vânzare
către terţi, acordarea de donaţii, minusuri cantitative la inventariere;
- valoarea altor ieşiri de stocuri;

7
Curs 8-10 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina

prezintă sold final debitor şi reflectă valoarea stocurilor aflate în cadrul entităţii la un moment dat.

Conturile din grupa 39 Ajustări pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de

execuţie fac excepţie de la regulile prezentate mai sus.
Funcţia economică – aceste conturi servesc la calculul valorii stocurilor recunoscute în bilanţ,
numindu-se conturi rectificative.
Funcţia contabilă – în cadrul analizei contabile se va ţine seama de următoarele precizări:
pentru înregistrarea deprecierii stocurilor şi producţiei în curs de execuţie:
- creşte deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie, Aj +, A-, Credit, 39 Ajustări
pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie

pentru reducerea sau anularea deprecierii stocurilor şi producţiei în curs de execuţie:

- scade deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie, Aj-, A+, Debit, 39 Ajustări
pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie.

Remarcă: Atunci când se obţin produse finite sau se descarcă gestiunea privind produsele finite
vândute, se utilizează contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse.

Efectuaţi analiza contabilă a următoarelor evenimente şi tranzacţii economice:

a) se achiziţionează mărfuri de la un furnizor, în următoarele condiţii: preţ 9.000 lei, reducere
comercială 1.000 lei, cheltuieli de încărcare-descărcare 2.000 lei, TVA 19%, plata ulterioară;
b) se vând mărfuri la preţul de vânzare de 20.000 lei, TVA 19%, încasare ulterioară; costul de achiziţie
al mărfurilor vândute a fost de 9.500 lei;
c) se achiziţionează materii prime în valoare de 30.000 lei, TVA 19%, pe credit comercial;
d) se consumă materii prime în valoare de 10.000 lei în procesul de producţie;
e) societatea deţine un stoc de mărfuri înregistrat în contabilitate la valoarea de 1.000 lei; se constată
că valoarea realizabilă este de numai 900 lei; societatea trebuie să recunoască o pierdere din
depreciere;
f) se obţin produse finite la costul de producţie de 25.000 lei;
g) se vând produsele finite unui client, la preţul de vânzare de 32.000 lei, TVA 19%, încasare
ulterioară;
h) se achiziţionează obiecte de inventar în valoare de 1.000 lei, TVA 19%, plata ulterioară;
i) se dau în folosinţă obiectele de inventar.

Rezolvare
a) cost de achiziţie = 9.000-1.000+2.000=10.000 lei
Achizitie marfuri
- creste val stocurilor de marfuri, A+, Debit, 371 Marfuri
- creste creanta fiscala, A+, Debit, 4426 TVA Deductibila
- creste creanta fiscala fata de furnizori, D+, Credit, 401 Furnizori

%=401 11.900 lei

371 10.000 lei
4426 1.900 lei

b)
↓↓↓
8
Curs 8-10 Contabilitate
Vanzarea propriu-zisa:
Conf. univ. dr. Irimescu Alina
- creste creanta fata de clienti, A+, Debit, 4111 Clienti
- cresc veniturile din vanzarea marfurilor, V+, CP+, Credit, 707 Venituri din vanzare a marfurilor
- creste datoria fiscala privind TVA, Dat+, Credit, 4427 TVA colectata

4111=% 23.800 lei

707 20.000 lei
4427 3.800 lei

Descarcarea din gestiune:

- cresc chet cu marfurile, Ch+, CP-, Debit, 607 Cheltuieli privind marfurile
- scade stocul de marfuri, A-, Credit, 371 Marfuri

607=371 9.500 lei

c) achiziţie materii prime;

creşte valoarea materiilor prime, A+, Debit, 301 Materii prime;
creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 TVA deductibilă;
creşte datoria faţă de furnizori, D +, Credit, 401 Furnizori;

35.700 lei % = 401 Furnizori 35.700 lei

30.000 lei 301 Materii prime
5.700 lei 4426 TVA deductibilă

d) consum materii prime;

se recunosc cheltuieli cu materiile prime, Ch+, Debit, 601 Cheltuieli cu materiile prime;
scade valoarea materiilor prime, A-, Credit, 301 Materii prime;

10.000 lei 601 Cheltuieli cu materiile = 301 Materii prime 10.000 lei
prime

e) înregistrare depreciere stoc de mărfuri;

se recunosc cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea mărfurilor, Ch+, Debit, 6814 Cheltuieli de
exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante;
cresc ajustările pentru deprecierea mărfurilor, Aj+, A-, Credit, 397 Ajustări pentru deprecierea
mărfurilor;

100 lei 6814 Cheltuieli de exploatare = 397 Ajustări pentru 100 lei
privind ajustările pentru deprecierea mărfurilor
deprecierea activelor
circulante

f) obţinere produse finite

- înregistrarea de cheltuieli cu salariile, cu materiile prime consumate, cu energia etc., care formează
costul de producţie:
25.000 lei 6xx = % 25.000 lei
3xx 15.000 lei
4xx 6.000 lei
5xx 4.000 lei
- obţinerea produselor finite:
creşte stocul de produse finite, A+, Debit, 345 Produse finite;
9
Curs 8-10 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina
cresc veniturile din producţia proprie, V+, Credit, 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse;
25.000 lei 345 = 711 25.000 lei
g)
Vanzarea propriu-zisa:
- creste creanta fata de clienti, A+, Debit, 4111 Clienti
- cresc veniturile din vanzarea produselor finite, V+, CP+, Credit, 707 Venituri din vanzare a produselor finite
- creste datoria fiscala privind TVA, Dat+, Credit, 4427 TVA colectata
4111=% 38.080 lei
707 32.000 lei
4427 6.080 lei
Descarcarea din gestiune:
- scade stocul de produse finite, A-, Credit, 345 Produse finite
- scad veniturile din productia proprie, V-, Debit, 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

(!) 711=345 25.000 lei

Profit= 32.000-25.000=7.000 lei

h) achiziţie obiecte de inventar;

creşte valoarea obiectelor de inventar, A+, Debit, 303 Materiale de natura obiectelor de inventar;
creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 TVA deductibilă;
creşte datoria faţă de furnizori, D +, Credit, 401 Furnizori;

1.190 lei % = 401 Furnizori 1.190 lei

1.000 lei 303 Materiale de natura
obiectelor de inventar
190 lei 4426 TVA deductibilă

i) dare în consum obiecte de inventar;

se recunosc cheltuieli cu obiectele de inventar, Ch+, Debit, 603 Cheltuieli privind materialele de
natura obiectelor de inventar;
scade valoarea obiectelor de inventar, A-, Credit, 303 Materiale de natura obiectelor de inventar;

1.000 lei 603 Cheltuieli privind = 303 Materiale de natura 1.000 lei
materialele de natura obiectelor de inventar
obiectelor de inventar

4.4.5 Tranzacţii şi evenimente privind creanţele şi trezoreria

Creanţele
Evidenţa contabilă a creanţelor se realizează cu ajutorul conturilor din Clasa 4 – Conturi de
terţi. Dintre conturile de creanţe amintim câteva mai des utilizate:
411 Clienţi
413 Efecte de primit de la clienţi
425 Avansuri acordate personalului
10
Curs 8-10 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina
456 Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul
461 Debitori diverşi

Este important de ştiut funcţia economică şi contabilă a acestor conturi.

Funcţia economică – aceste conturi oferă informaţii despre existenţa şi mişcarea creanţelor
entităţii;
Funcţia contabilă – conturile de creanţe sunt conturi de activ, deci:
în debit se înregistrează:constituirea creantelor din:
- vanzari de bunuri, prestari de servicii

- avansul acordat fz de bunuri si servicii

- avansul acordat salariatilor
- dreptirile entitatii fata de bugetul de stat
- drepturile asupra actionarilor din subscrierea capitalului social
în credit se înregistrează:
- incasarea contravalorilor bunurilor sau serviciilor vandute
- diminuarea creantei fata de personal prin retinerile din salarii
- alte decontari sau anulari (de creante)
prezintă sold final debitor, si reflecta valoarea creantelor fata de terti la un moment dat

Excepţie
Contul 456 Decontări cu asociaţii/acţionarii privind capitalul este un cont bifuncţional, deci
poate prezenta şi sold creditor.

Deprecierea creanţelor este contabilizată cu ajutorul conturilor din grupa 49 Ajustări pentru
deprecierea creanţelor.
Funcţia economică – aceste conturi servesc la calculul valorii creanţelor recunoscute în bilanţ,
numindu-se conturi rectificative.
Funcţia contabilă – în cadrul analizei contabile se va ţine seama de următoarele precizări:
pentru înregistrarea deprecierii creanţelor:
- creşte deprecierea creanţelor, , Aj+, A-, Credit, 49 Ajustări pentru deprecierea creanţelor
pentru reducerea sau anularea deprecierii creanţelor:
- scade deprecierea creanţelor, Aj-, A+, Debit, 49 Ajustări pentru deprecierea creanţelor
prezintă sold final creditor, care arată valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor, existente la
sfârşitul perioadei.

Trezoreria
Evidenţa contabilă a trezoreriei se realizează cu ajutorul conturilor din Clasa 5 – Conturi de
trezorerie. Aici regăsim următoarele grupe:
50 Investiţii pe termen scurt
51 Conturi la bănci
53 Casa
54 Acreditive
58 Viramente interne
59 Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie

Este important de ştiut funcţia economică şi contabilă a acestor conturi.

11
Curs 8-10 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina
Funcţia economică – aceste conturi oferă informaţii despre existenţa şi mişcarea trezoreriei
entităţii.
Funcţia contabilă – conturile de trezorerie sunt, în general, conturi de activ, deci:
în debit se înregistrează:
- valoarea acţiunilor şi obligaţiunilor cumpărate de la alte entităţi şi deţinute pe termen scurt;
- sumele depuse sau virate în cont, rezultate din încasări;
- dobânzile de încasat aferente conturilor curente;
- sumele încasate în numerar în casierie;
- avansurile de trezorerie acordate;
- alte valori intrate (bonuri valorice, timbre fiscale şi poştale, bilete de odihnă etc.);
în credit se înregistrează:
- valoarea acţiunilor şi obligaţiunilor vândute;
- sumele ridicate din cont sau virate în alt cont bancar;
- sumele ridicate din casierie, plăţi în numerar;
- avansurile de trezorerie justificate;
- alte valori consumate (bonuri valorice, timbre fiscale, poştale, bilete de odihnă etc.);
prezintă sold final debitor, care arată valoarea trezoreriei existente (acţiunile şi obligaţiunile pe
termen scurt, disponibilităţile băneşti, numerarul din casierie, avansurile de trezorerie, alte valori).

Excepţii
1) Contul 512 Conturi curente la bănci este un cont bifuncţional, deci poate prezenta şi sold
creditor.
2) Contul 519 Credite bancare pe termen scurt este un cont de datorii:
în credit
debit se înregistrează:
- valoarea creditelor bancare pe termen scurt şi a dobânzilor aferente;
în credit
debit se înregistrează:
- creditele bancare pe termen scurt restituite şi dobânzile plătite;
prezintă sold final creditor, care arată creditele bancare pe termen scurt nerestituite.

Deprecierea creanţelor este contabilizată cu ajutorul conturilor din grupa 59 Ajustări pentru
pierderea de valoare a conturilor de trezorerie.
Funcţia economică – aceste conturi servesc la calculul valorii conturilor de trezorerie
recunoscute în bilanţ, numindu-se conturi rectificative.
Funcţia contabilă – în cadrul analizei contabile se va ţine seama de următoarele precizări:
pentru înregistrarea pierderii de valoare a conturilor de trezorerie:
- creşte pierderii de valoare a conturilor de trezorerie, Aj+, A-, Credit, 59 Ajustări pentru
pierderea de valoare a conturilor de trezorerie,

pentru reducerea sau anularea pierderii de valoare a conturilor de trezorerie:

- scade pierderea de valoare a conturilor de trezorerie, Aj-, A+, Debit, 59 Ajustări pentru
pierderea de valoare a conturilor de trezorerie,
prezintă sold final creditor, care arată valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor
de trezorerie, existente la sfârşitul perioadei.
Efectuaţi analiza contabilă a următoarelor evenimente şi tranzacţii economice:
a) se încasează 5.000 lei de la clienţi în contul bancar;
b) se prestează servicii în valoare de 2.000 lei, TVA 19%;
c) se înregistrează chiria de încasat pentru luna curentă, în valoare de 1.000 lei, TVA 19%;
d) se încasează chiria în numerar;
e) se primeşte un bilet la ordin pentru creanţa faţă de clientul de la b;
f) se acordă avansul privind salariul către angajaţi, 20.000 lei, prin cont bancar;
g) se încasează în numerar 5.000 lei de la debitorii diverşi;

12
Curs 8-10 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina
h) se achiziţionează de la bursă acţiuni Alfa în valoare de 20.000 lei, plata imediată din contul curent;
acţiunile vor fi vândute peste câteva luni;
i) la sfârşitul anului, valoarea acţiunilor Alfa este de numai 17.000 lei (conform datelor de la bursă);
j) se contractează un credit bancar pe termen scurt în valoare de 100.000 lei;
k) se plăteşte în numerar rata aferentă primei luni în valoare de 10.000 lei;
l) se încasează 100 lei, dobânda aferentă contului curent;
m) se acordă un avans de trezorerie unui salariat pentru a cumpăra hârtie, 500 lei în numerar;
n) societatea avea o creanţă faţă de clienţi în valoare de 3.000 lei; se estimează că se va mai recupera
suma de 1.000 lei;
o) se plăteşte în numerar datoria faţă de furnizori în valoare de 2.000 lei;
p) se plăteşte din contul bancar datoria faţă de furnizorii de imobilizări, 14.000 lei.

Rezolvare

a) NO: incasare creanta clienti in contul de disponibilitati

- scade creanta fata de clienti, A-, Credit, 4111 Clienti
- creste disponibilul din contul curent, A+, Debit, 5121 Conturi la banci in lei

5121=4111 5.000 lei

NO: prestare servicii

b) …………………………………….
cresc veniturile din prestarea serviciilor, V+, Credit, 704 Venituri din servicii prestate
creşte datoria fiscală, D+, Credit, 4427 TVA colectată,
creşte creanţa faţă de clienţi, A+, Debit, 4111 Clienţi,

4111=% 2.380 lei

704 2.000 lei
4427 380 lei

c) facturare chirie pentru luna curentă

NO: facturare chirie de incasat
- cresc veniturile din prestarea serviciilor, V+, Credit, 704 Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii
- creşte datoria fiscală, D+, Credit, 4427 TVA colectată,
- creşte creanţa faţă de clienţi, A+, Debit, 4111 Clienţi

4111=% 1.190 lei

704 1.000 lei
4427 190 lei

d) incasare creata in numerar

- creste numerarul din casierie, A+, Debit, 5311 Casa in lei
- scade creanta fata de clienti, A-, Credit, 4111 Clienti

5311=4111 1.190 lei

13
Curs 8-10 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina
e) primire bilet la ordin;
creşte creanţa din efectele de primit, A+, Debit, 413 Efecte de primit;
scade creanţa faţă de clienţi, A-, Credit, 4111 Clienţi;

2.400 lei 413 Efecte de primit = 4111 Clienţi 2.400 lei

2.380

f) acordare avans chenzinal (avans din salariu);

creşte creanţa faţă de salariaţi, A+, Debit, 425 Avansuri acordate personalului;
scad disponibilităţile din bancă, A-, Credit, 5121 Conturi la bănci în lei;

20.000 lei 425 Avansuri acordate = 5121 Conturi la bănci în 20.000 lei
personalului lei

g) încasare creanţă;
creşte numerarul din casierie, A+, Debit, 5311 Casa în lei;
scade creanţa faţă de debitorii diverşi, A-, Credit, 461 Debitori diverşi;

5.000 lei 5311 Casa în lei = 461 Debitori diverşi 5.000 lei

h) achiziţie acţiuni Alfa;

creşte valoarea acţiunilor Alfa, A+, Debit, 5081 Alte titluri de plasament,
scade disponibilul din contul curent, A-, Credit, 5121 Conturi la bănci în lei,
5081=5121 20.000 lei

i) Valoare contabilă = 20.000 lei

Valoare justă = 17.000 lei .
Depreciere= 3.000 lei

înregistrarea pierderii de valoare:

cresc cheltuielile cu ajustările privind pierderea de valoare a acţiunilor pe termen scurt,Ch+, CP-, Debit,
6864 Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a activelor circulante,

cresc ajustările privind pierderea de valoare a acţiunilor pe termen scurt, Aj+, A-, Credit,
598 Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate,
6848=598 3.000 lei

In bilant: Investitii pe termen scurt: SFD 5081-SFC 598= 20.000-3.000= 17.000 lei

j) NO: contractare credit bancar pe termen scurt

- creste disponibilul in contul curent, A+, Debit, 5121 Conturi la banci in lei
- creste datoria fata de banca, Dat+, Credit, 5191 Credite bancare pe termen scurt 14

5121=5191 100.000 lei

Curs 8-10 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina

k) NO: achitare rata curenta CBTS

- scade numerearul din casierie, A+, Credit, 5311 Casa in lei
- scade datoria fata de banca, Dat-, Debit, 5191 Credite bancare pe termen scurt

5191=5311 10.000 lei

l) încasarea dobânzii aferente contului curent

creşte disponibilul din contul curent, A+, Debit, 5121 Conturi la banci in lei
cresc veniturile din dobânzi, V+, CP+, 766 Venituri din dobanzi
5121=766 100 lei

m) NO: acordare avans de trezorerie in numerar

- scade numerarul di casierie, A-, Credit, 5311 Casa inn lei
- creste creanta privind avansulde trezorerie, A+, Debit, 542 Avansuri de trezorerie
542=5311 500 lei

Justificarea avansului de trezorerie

Inregistrare factura pt hartie

6028=401 500 lei
Achitare fz
401=542 500 lei

n) Valoare contabilă = 3.000

Valoare recuperabilă = 1.000 .
Depreciere= 2.000 lei

înregistrarea deprecierii creanţei:

se recunosc cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea creanţei, Ch+, Debit, 6814 Cheltuieli de
exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante;
cresc ajustările pentru deprecierea creanţelor, Aj+, A-, Credit, 491 Ajustări pentru deprecierea
creanţelor-clienţi;

15
Curs 8-10 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina

2.000 lei 6814 Cheltuieli de exploatare = 491 Ajustări pentru 2.000 lei
privind ajustările pentru deprecierea creanţelor-
deprecierea activelor clienţi
circulante

o) plată datorie;
scade datoria faţă de furnizori, D-, Debit, 401 Furnizori;
scade numerarul din casierie, A-, Credit, 5311 Casa în lei;

2.000 lei 401 Furnizori = 5311 Casa în lei 2.000 lei

p) plată datorie;
scade datoria faţă de furnizorii de imobilizări, D-, Debit, 404 Furnizori de imobilizări;
scad disponibilităţile din contul bancar, A-, Credit, 5121 Conturi la bănci în lei;

14.000 lei 404 Furnizori de imobilizări = 5121 Conturi la bănci în 14.000 lei
lei

4.4.6.Tranzacţii şi evenimente privind datoriile

Evidenţa contabilă a datoriilor se realizează cu ajutorul conturilor din Clasa 4 – Conturi de
terţi şi Clasa 1 – Conturi de capitaluri (datorii pe termen lung). Principale grupe ale conturilor de
datorii:
40 Furnizori şi conturi asimilate
42 Personal şi conturi asimilate
43 Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate
44 Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate
16 Împrumuturi şi datorii asimilate
Alte conturi: 456 Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul, 457 Dividende de plată
Este important de ştiut funcţia economică şi contabilă a acestor conturi.
Funcţia economică – aceste conturi oferă informaţii despre existenţa şi mişcarea obligaţiilor
entităţii faţă de terţi.
Funcţia contabilă – aceste conturi sunt conturi de datorii, deci:
în credit se înregistrează:
- datoriile rezultate din achiziţia de bunuri, lucrări, servicii;
- datoriile rezultate din achiziţia de imobilizări necorporale şi corporale;
- salariile şi alte drepturi cuvenite personalului;
- contribuţia angajaţilor şi a unităţii pentru asigurările sociale;
- impozite şi taxe datorate bugetului de stat;
- suma creditelor pe termen lung primite, suma împrumuturilor de primit din emisiunea de
obligaţiuni;
în debit se înregistrează:
- plăţile efectuate către furnizori, furnizorii de imobilizări, salariaţi, bugetul asigurărilor sociale
şi bugetul de stat;
- suma creditelor pe termen lung rambursate, suma împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni
rambursate;
- valoarea efectelor comerciale de plătit;
prezintă sold final creditor, care arată datoriile entităţii faţă de terţi existente la sfârşitul perioadei.

16
Curs 8-10 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina

Analizaţi următoarele evenimente şi tranzacţii economice:

a) se primeşte factura de apă în valoare de 5.000 lei, TVA 19%;

înregistrare factură;
se recunosc cheltuieli cu apa, Ch+, Debit, 605 Cheltuieli privind energia şi apa;
creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 TVA deductibilă;
creşte datoria faţă de furnizori, D +, Credit, 401 Furnizori;

5.950 lei % = 401 Furnizori 5.950 lei

5.000 lei 605 Cheltuieli privind
energia şi apa
950 lei 4426 TVA deductibilă

b) se contractează un credit bancar pe termen lung în valoare de 86.000 lei;

Contractare cont bancar pe termen lung CBTL
-creste disponibilul in contul curent, A+, Debit, 5121 Conturi la banci in lei
-creste datoria fata de banca, Dat+, Credit, 1621 Credite bancare pe termen lung
5121=1621 86.000 lei

c) se emite un bilet la ordin în valoare de 1.500 lei, pentru o datorie faţă de un furnizor;
emitere bilet la ordin;
scade datoria faţă de furnizori, D-, Debit, 401 Furnizori;
creşte datoria privind efectele de plătit, D+, Credit, 403 Efecte de plătit;

1.500 lei 401 Furnizori = 403 Efecte de plătit 1.500 lei

In viitor cand vom achita datoria :
403 Efecte de platit = 5121
d) la sfârşitul lunii noiembrie, se înregistrează datoria totală privind salariile în valoare de 100.000 lei;
Inregistrarea datoriei (constituirea datoriei) este DIFERITA de plata salariilor
-cresc cheltuielile cu salariile, Ch+, CP-, Debit, 641 Chelt cu salariile personalului
-cresc dat fata de salariati, Dat+, Credit, 421 Personal-salarii datorate
641=421 100.000 lei (salarii brute)

Contribuţie suportată de
Contribuţii şi impozite suportate de salariaţi
societate
 Contribuţia la asigurările sociale (CAS) ……..
-ct 4315

 Contribuţia la asigurările sociale de sănătate  Contribuție asiguratorie pentru muncă ct

.....436
(CASS) …………
- ct 4316

 Impozit pe veniturile de natura salariilor …..

-ct 444
se retin din salariul angajatului reprezinta o chelt pt societate
NU se retine din sal angajatului
e) din datoria totală privind salariile se efectuează următoarele reţineri: contribuţia la asigurările
sociale 25.000 lei, contribuţia la asigurările sociale de sănătate 10.000 lei, impozit pe salarii 17.000
lei;

17
 Curs 8-10 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina
Schemă de analiză generală
Scad salariile de plătit
Cresc contribuţiile (datoriile către stat)

Inregistrare retineri din salarii

-scade datoria fata de salariati, Dat-, Debit, 421 Personal-salarii datorate
-creste datoria angajatului fata de bugetul asigurarilor sociale (pensie), Dat+, Credit, 4315 Contributia la asigurarile sociale
-creste datoria angajatului fata de bugetul asigurarilor sociale de sanatate (asigurare medicala), Dat+, Credit, 4316 Contributia la
asigurarile sociale de sanatate
-creste dat angajatului fata de bugetul de stat, Dat+, Credit, 444 Impozit pe veniturile de natura salariilor

421= % 52.000 lei

4315 25.000 lei
4316 10.000 lei
444 17.000 lei

f) se plătesc salariile nete din contul curent;

Achitare salarii nete:

-scade datoria fata de angajati, Dat-, Debit, 421 Personal-salarii datorate
-scade disponibilul din contul curent, A-, Credit, 5121 Conturi la banci in lei

421=5121 100.000 - 52.000 = 48.000

g) se înregistrează contribuţia asiguratorie pentru muncă 2.250 lei;

Schemă de analiză generală
Crește cheltuiala cu contribuţia
Crește contribuţia (datoria către stat)

Inregistrare contributie asiguratorie pentru munca

-creste cheltuiala cu contributia asig pt munca, Ch+, Cp-, Debit, 646 Cheltuieli privind contributia asiguratorie pentru munca
-creste datoria fata de stat privind contributia asiguratorie pentru munca, Dat+, Credit, 436 Contributia asiguratorie pentru
munca

646=436 2.250 lei

h) se plătesc datoriile către stat;

18
 Curs 8-10 Contabilitate
Conf. univ. dr. Irimescu Alina
-scade datoria fata de stat privind contributia asiguratorie pentru munca, Dat-, Debit, 436 Contributia asiguratorie pentru munca
-scade datoria angajatului fata de bugetul asigurarilor sociale (pensie), Dat-, Debit, 4315 Contributia la asigurarile sociale
-scade datoria angajatului fata de bugetul asigurarilor sociale de sanatate (asigurare medicala), Dat-, Debit, 4316 Contributia la
asigurarile sociale de sanatate
-scade dat angajatului fata de bugetul de stat, Dat-, Debit, 444 Impozit pe veniturile de natura salariilor
-scade disponibilul din contul curent, A-, Credit, 5121 Conturi la banci in lei

% = 5121 54.250 lei

436 2.250 lei
4315 25.000 lei
4316 10.000 lei
444 17.000 lei

19