Noțiuni teoretice privind decontările cu furnizorii și clienții

Entităţile patrimoniale îşi desfăşoară activitatea în contextul unui sistem complex de relaţii
de decontare cu furnizorii, cu clienţii, cu angajaţii, cu organismele de asigurare şi protecţie
socială, cu bugetul statului şi alte organisme publice, cu grupul de asociaţi şi cu subunităţile,
precum şi cu alte persoane fizice şi juridice, care în contabilitate poartă denumirea de terţi.
Aceste relaţii comerciale curente se concretizează în:
• apariţia şi stingerea drepturilor de creanţă (creanţele);
• apariţia şi stingerea angajamentelor de plată (datoriile).
Contabilitatea decontărilor comerciale (furnizori-clienţi):
• relaţii de decontare privind obligaţiile faţă de furnizori şi plata acestora, precum şi
eventual creanţe faţă de furnizori (grupa 40 Furnizori şi conturi asimilate);
• relaţii de decontare privind drepturile de creanţă faţă de clienţi şi încasarea acestora,
precum şi eventual datorii faţă de clienţi (grupa 41 Clienţi şi conturi asimilate);

Utilizarea Document Contabilitatea Contabilitatea clientului

conturilor furnizorului (cumpărătorului)
(vânzătorului)
Contabilitatea Factura 411 Clienţi 401 Furnizori
decontărilor 4111 Clienţi 404 Furnizori de imobilizări
comerciale
Contabilitatea Bilet la ordin 413 Efecte de primit de 403 Efecte de plătit
decontărilor Cambie la clienţi 405 Efecte de plătit pentru imobilizări
comerciale prin 5113 Efecte de încasat
credit comercial
cambial / efect
comercial
Contabilitatea Aviz de 418 Clienţi – facturi de 408 Furnizori – facturi nesosite
decontărilor însoţire a întocmit (4428 TVA (4428 TVA neexigibilă, doar
comerciale pentru mărfii neex., doar pentru pentru entităţile plătitoare de TVA)
care nu s-au întocmit entităţile plătitoare de
facturi Factura TVA)
aferentă
avizului
Contabilitatea Factură de 419 Clienţi - creditori 409 Furnizori – debitori
avansurilor avans 4091 Furnizori debitori pentru
comerciale cumpărări de bunuri de natura stocurilor
Factură de 4092 Furnizori debitori pentru prestări de
stornare servicii 4093 Avansuri acordate pentru
avans imobilizări corporale 4094 Avansuri
acordate pentru imobilizări necorporale

Contabilitatea decontărilor comerciale se diferenţiază în funcţie de natura creditelor şi de

documentele care stau la baza înregistrării lor în:
• decontări comerciale prin credit comercial clasic (ordin de plată, cec, chitanță);
• decontări comerciale prin credit comercial cambial/efect comercial (bilet la ordin,
cambie)

Biletul la ordin este un înscris prin care o persoană (debitorul), numită emitent sau subscriitor,
se obligă să plătească o sumă de bani la scadenţă unei alte persoane numită beneficiar (creditorul)
sau la ordinul acesteia. Biletul la ordin poate fi girat (garantat de către o terţă parte) respectiv
avalizat (cedarea dreptului de încasare către o altă persoană).

Cambia este un înscris prin care o persoană, denumită trăgător sau emitent (creditorul), da
dispoziţie/ordin unei alte persoane, numită tras (debitorul), să plătească la scadenţă o sumă de
bani unei alte persoană numită beneficiar, sau la ordinul acesteia. Cambia nu trebuie girată (fiind
emisă de creditor) dar poate fi avalizată.

Cecul este un înscris prin care o persoană, numită trăgător, dă ordin unei bănci la care are
disponibilul bănesc, numită tras, să plătească, la prezentarea titlului, o sumă de bani altei persoane,
numită beneficiar.
În cazul în care, în cadrul unor relaţii comerciale de vânzare-cumpărare, până la închiderea
exerciţiului financiar nu s-au întocmit facturi, ci doar avize de însoţire a mărfurilor, se impune
ca aceste operaţii să fie înregistrate în contabilitate distinct. De asemenea este necesară
evidenţierea distinctă a TVA-ului aferent facturilor neîntocmite (4428 TVA neexigibilă).

În cazul în care în cadul unor relaţii comerciale de vânzare-cumpărate, clientul acordă un

avans furnizorului, atunci clientul devine un creditor al furnitorului (prin urmare furnizoul va
înregistra o datorie faţă de client în contul 419 Clienti- creditori), în timp ce furnizorul devine un
debitor al clientului (prin urmare clientul va înregistra o creanţă faţă de furnizor în contul 409
Furnizori-debitori). În situaţia în care avansul va avea la bază factura fiscală, atunci se va putea
deduce sau colecta TVA-ul aferent.

Reduceri comerciale și financiare

Într-un mediu concurenţial, se poate observa existenţa reducerilor de preţuri care se pot
acorda de către furnizori clienţilor, reduceri au în vedere volumul afacerilor, calitatea
bunurilor sau încrederea între parteneri. În literatura de specialitatea reducerile de preţ sunt
delimitate în două categorii:
• reduceri comerciale: rabat, remiză, risturn;
• reduceri financiare: scontul.

Rabatul reprezintă reducerea aplicată de către furnizor asupra preţului de vânzare pentru
calitatea inferioară a bunurilor livrate.

Remiza reprezintă reducerea pe care furnizorul o acordă pentru importanţa cumpărătorului în

clientela vânzătorului, fidelitatea clientului, volumul mare al unor comenzi.

Risturnul este o reducere care poate fi acordată pentru depăşirea unui plafon valoric anual
al cumpărărilor stabilit prin contract.
Reducerile de preţ de natură comercială (rabat, remiză) se înregistrează la momentul acordării
acestora pe baza documentelor ce le atestă. Dacă în factura iniţială sunt evidenţiate distinct,
reducerile de preţ acordate, respectiv primite, atât vânzătorul cât şi cumpărătorul înregistrează în
contabilitate factura la valoarea netă comercială, aceasta reprezentând valoarea iniţială mai puţin
reducerile acordate. TVA aferentă facturilor care conţin reduceri comerciale se calculează la
valoarea netă a bunurilor, lucrărilor sau serviciilor facturate.
În situaţia în care ulterior facturii iniţiale, vânzătorul acordă cumpărătorului reduceri comerciale (de
obicei risturn) conform clauzelor contractuale, acestea se cuprind într-o factură ulterioară. Se
evidenţiază distinct în contabilitate (contul 609 „Reduceri comerciale primite”, respectiv contul
709 „Reduceri comerciale acordate”), pe seama conturilor de terţi.
Scontul este o reducere financiară de care poate beneficia clientul, dacă acesta îşi plăteşte
înainte de scadenţă datoria.
Reducerile financiare primite de la furnizor reprezintă venituri ale perioadei indiferent de
perioada la care se referă (contul 767 „Venituri din sconturi obţinute”). La furnizor, aceste
reduceri acordate reprezintă cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se referă
(contul 667 „Cheltuieli privind sconturile acordate”). Reducerile financiare, similar celor
comerciale sunt nete de TVA.
 Aplicații
1. Societatea A (plătitoare de TVA) l ivr ează , la data de 20.10 (cf. Factura) mărfuri în valoare
de 10.000 lei (cost de achiziţie
8.000 lei), TVA 19%, societăţii B (plătitoare de TVA). Decontarea se realizează pe bază de
bilet la ordin (efect de comerţ). În acest sens au loc următoarele operaţiuni:
- 21.10 societatea B emite un Bilet la ordin cu scadenţă de 30 zile (20.11), acceptat de
societatea A;
- 21.10 soci etatea A p rim eşt e Biletul la ordin;
- 20.11 soci etatea A d epune B iletu l la ordin la b an că şi încasează c/v ac estu ia ;

a) în contabilitatea furnizorului SC A SRL

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 21.10 Factură Vz.mărfuri, 10.000, TVA 19% 4111 % 11.900
707 10.000
4427 1.9000
2 21.10 NC Descărcare din gestiune 607 371 8.000
3 21.10 Acceptare decontare prin BO 413 4111 11.900
4 21.10 BO Primire BO de la SC B SRL 5113 413 11.900
5 20.11 Borderou+BO Încasare c/v BO de la SC B SRL 5121 5113 11.900

b) în contabilitatea clientului SC B SRL

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 21.10 Fact+NIR Achiziţie mărfuri 10.000, TVA 19% % 401 11.900
371 10.000
4426 1.900
2 21.10 BO Emitere BO 401 403 11.900
3 20.11 Extras Achitare c/v BO către SC A SRL 403 5121 11.900

2. Pornind de la datele problemei de mai sus, cu diferența că societatea A depune Biletul la

ordin la bancă spre scontare, la data de 10.11., taxa scontului practicată de bancă este de
36% pe an.
a) în contabilitatea furnizorului SC A SRL
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 21.10 Factură Vz.mărfuri, 10.000, TVA 19% 4111 % 11.900
707 10.000
4427 1.9000
2 21.10 NC Descărcare din gestiune 607 371 8.000
3 21.10 Acceptare decontare prin BO 413 4111 11.900
4 21.10 BO Primire BO de la SC B SRL 5113 413 11.900
5 10.11 Bord+BO Depunere BO la bancă spre scontare 5114 5113 11.900
6 10.11 Extractb Evid. extracontabilă a BO depus D8037 11.900
7 10.11 Extras Încasare c/v BO scontat % 5114 11.780
Încasat = 12.000 – Tx.Scont 5121 11.880
Tx.Scont= 12.000 x 36% x (10zile/360) 627 120
8 10.11 Extractb Scoatere BO scontat din evid.extractb C8037 11.900
 b) în contabilitatea clientului SC B SRL
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 21.10 Fact+NIR Achiziţie mărfuri 10.000, TVA 19% % 401 11.900
371 10.000
4426 1.900
2 21.10 BO Emitere BO 401 403 11.900
3 20.11 Extras Achitare c/v BO către bancă 403 5121 11.900

3. O societate „A” (plătitoare de TVA) livrează unei alte societăţi „B” (plătitoare de TVA)
produse finite evaluate la preţ de vânzare de 50.000 lei, TVA 19%, costul lor de
producţie fiind de 44.000 lei (în contabilitatea societăţii „B” bunurile respective sunt
considerate mărfuri). Societatea „B” livrează la rândul ei mărfuri unei alte societăţi „C”
(plătitoare de TVA) cu preţ de vânzare de 50.000 lei, TVA 19%, costul lor de achiziţie
fiind de 46.000 lei (în contabilitatea societăţii „C” bunurile respective sunt considerate
tot mărfuri). Pentru decontare, cu acceptul societăţilor „A” şi „C”, societatea „B” emite
o cambie cu o valoare nominală de 60.000 lei prin care dă un ordin societăţii „C” să
plătească suma direct societăţii „A”, la scadenţă. La scadenţă con travaloarea cambi ei
este a chitată de societatea „C” societăţii „A”.

a) în contabilitatea societăţii A
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 Factură Vz prod.fin către B 50.000 lei, TVA 4111.B % 59.500
19%
7015 50.000
4426 9.500
2 NC Descărcare din gestiune 711 345 44.000
3 NC Acceptare cambie 413 4111 59.500
4 Cambie Primire cambie 5113 413 59.500
5 Extras Încasare c/v cambie 5121 5113 59.500

b) în contabilitatea societăţii B
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 Fact+NIR Achiz.mf de la A, 50.000 lei, TVA % 401.A 59.500
371 50.000
4426 9.500
2 Factură Vânz.mf. către C, 50.000 lei, TVA 4111.C % 59.500
707 50.000
4427 9.500
3 NC Descărcare din gestiune 607 371 46.000
4 Cambie Emitere cambie 401.A 4111.C 60.000
 c) în contabilitatea societăţii C
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 Fact+NIR Achiz.mf de la B, 50.000 lei, TVA 19% % 401.B 59.500
371 50.000
4426 9.500
2 Cambie Semnare/Acceptare cambie 401 403 60.000
3 Extras Achitare c/v cambie la scadenţă 403 5121 60.000

4. În cursul lunii octombrie între SC ALFA SRL şi SC BETA SRL (ambele fac comerţ cu
mobilă şi sunt plătitoare de TVA) au loc următoarele operaţiuni:
- 16.10: SC ALFA vinde măr furi SC BETA SRL, 300 buc. scaune , preţ de vânzare
100lei/buc., TVA 19%, pe bază de Aviz de însoţire a mărfii, cost de achiziţie 8 lei/buc.
- 31.10 SC ALFA SRL emite Factura aferentă livrărilor din cursul lunii.
- 10.11 Se decontează prin virament bancar c/v facturii din 31.10.

- în contabilitatea furnizorului ALFA SRL

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 16.10 Aviz Vânz.mf 300x100, TVA 19% 418 % 35.700
707 30.000
4428 5.700
2 16.10 NC Descărcare gestiune 300x_8_ 607 371 24.000
3 31.10 Factură Factură aferentă Avizului 4111 418 35.700
4428 4427 5.700
4 10.11 Extras+OP Încasare c/v factură 5121 4111 35.700

- în contabilitatea clientului BETA SRL

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 16.10 Aviz+NIR Achiz.mf 3.000x10, TVA 19% % 408 35.700
371 30.000
4428 5.700
2 31.10 Factură Primire factură aferentă Avizului 408 401 35.700
4426 4428 5.700
3 10.11 Extras+OP Achitare c/v Factură 401 5121 35.700

5. SC ALFA SRL (plătitoare de TVA) încas ează la data de 10.11 prin virament bancar (cf.
OP+Extras de cont) de la S.C. BETA SRL (plătitoare de TVA) un avans în sumă de
47.600 lei (TVA 19% inclus) pentru care emite în prealabil (09.11) o factură de avans.
La data de 20.11 SC ALFA SRL li vr ează S.C. BETA SRL mărfuri, preţ de vânzare de
160.000 lei, TVA 19%, (cf. Factura), cost de achiziţie 100.000 lei. Totodată este emisă și
factura privind regularizarea (stornarea) avansului. Decontarea restului de plată se
realizează la 27.11 prin virament bancar (cf. OP+Extras de cont). Să se efectueze
înregistrarea în contabilitatea ambelor societăţii.
 a) în contabilitatea furnizorului SC ALFA SRL
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 09.11 Factura Emitere factură avans, 40.000, TVA 4111 % 47.600
19% 419 40.000
4427 7.600
2 10.11 Extras Încasare c/v factură avans 5121 4111 47.600
3 20.11 Factură Vânzare mărfuri, 160.000, TVA 19% 4111 % 190.400
707 160.000
4427 30.400
4 20.11 NC Descărcare din gestiune 607 371 100.000
5 20.11 Fact.storno Emitere factură stornare avans 4111 % (47.600)
419 (40.000)
4427 (7.600)
6 27.11 Extras Încasare c/v creanţă client 5121 4111 142.800
b) în contabilitatea clientului SC BETA SRL
CONTURI
Op Data Doc Explicaţi SUME
a Debitoare Creditoare
1 09.11 Factura Înreg. factură avans, 40.000, TVA 19% % 401 47.600
4091 40.000
4426 7.600
2 10.11 Extras Achitare c/v factură avans 401 5121 47.600
3 20.11 Factură Achiziţie mărfuri, 160.000, TVA 19% % 401 190.400
371 160.000
4426 30.400
4 20.11 Fact.storno Înreg. factură stornare avans % 401 (47.600)
4091 (40.000)
4426 (7.600)
5 27.11 Extras Achitare c/v datorie furnizor 401 5121 142.800

6. La data de 10.07 SC CIG SRL (plătitoare de TVA) livr ea ză mărfuri (cf. Factura) către
SC FB SRL (plătitoare de TVA), preţ de vânzare 100.000 lei, TVA 19%, cost de
achiziție 50.000. (OBS: ptr FB SRL bunurile achiziţionate sunt considerate materiale
auxiliare). Pe Factura emisă sunt înscrise două categorii de reduceri: rabat de 5%, şi re
miză de 10%. Termenul de plată stabilit prin contrat este 10.08, în contract fiind prevăzut
un scont de 36,5%/an pentru achitarea facturii înainte de termenul stabilit. Să se efectueze
înregistrarea în contabilitatea ambelor societăți ştiind că plata facturii se e fe ctuează în d ata
de 31.07 (10 zile). Rezolvare:
Notă de c alcul :
Valoarea rabatului = 100.000 X 5% = 5.000 lei
Valoarea actuală a mărfurilor = 100.000 – 5.000 = 95.000 lei
Valoarea remizei = 95.000 X 10% = 9.500 lei
Valoarea actuală a mărfurilor = 95.000 – 9.500 = 85.500 lei
Valoare TVA = 85.500 x 19% = 16.245
Total factură = 85.500+16.245 = 101.745
Valoare scont = 101.745 x 36,5%/an x 10/365 = 1.017,45
TVA aferentă scontului = 162,45
 a) în contabilitatea furnizorului SC CIG SRL
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 10.07. Factură Vânzarea mărfurilor 4111 % 101.745
707 85.500
4427 16.245
2 10.07. NC Scoaterea din gest. a mărfurilor vândute 607 371 50.000
3 31.07. Ext. Ct. Încasare creanţă % 4111 101.745
5121 100.727,5
676 1.017,45
4 31.07. Factură Înregistrarea TVA privind scontul 667 4427 (162,45)

a) în contabilitatea clientului SC FB SRL

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
1 10.07. Factură Achiziție mat aux. % 401 101.745
3021 85.500
4426 16.245
2 31.07. OP/Ext. Ct. Achitarea facturii 401 % 101.745
5121 100.727,55
767 1.017,45
3 31.07. Factură Înregistrarea TVA privind scontul 4426 767 (162,45)
primit

7. În cursul anului 2016 SC ALFA SRL (plătitoare de TVA) a livrat către SC BETA SRL
(plătitoare de TVA), produse finite în valoare de 30.000 lei, TVA 19%, cost de producţie
20.000 lei. (OBS: pentru BETA SRL bunurile cu mpărate sunt mărfuri ). În data de 20.12,
SC ALFA SRL acordă BETA SRL un risturn de 10% (cf. Factura) pentru volumul mare
cumpărat. Să se efectueze înregistrarea în contabilitatea ambelor societăți. Rezolvare:
Notă de c alcul :
Valoarea risturn = 30.000 x 10% = 3.000
Valoare TVA = 3.000 x 19% = 570
Total factură = 3.000 + 570 = 3.570
a) în contabilitatea furnizorului SC ALFA SRL

CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
Vânzarea produselor finite 4111 % 35.700
1 Factură 701 30.000
4427 5.700
2 NC Descărcarea gestiunii 711 345 20.000
Înregistrarea risturnului acordat v1 709 % 3.000
3 20.12. Factură 4111 3.570
4427 (570)
Înregistrarea risturnului acordat v2 % 4111 3.570
3 20.12. Factură 709 3.000
4427 570
 b) în contabilitatea clientului SC BETA SRL
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
Achiziție mărfuri % 401 35.700
1 Factură 371 30.000
4426 5.700
Înregistrarea risturnului primit V1 % 609 3.000
2 20.12. Factură 401 3.570
4426 (570)
Înregistrarea risturnului primit V2 401 % 3.570
2 20.12. Factură 609 3.000
4426 570

8. Entitatea SC STARWARS SRL a facturat societății SC ET SRL, în luna ianuarie, mărfuri în

valoare de 238.000 lei (TVA inclus), (cost de achiziţie 150.000 lei) din care a încasat prin
bancă suma de 180.000 lei. La 31.12, cu ocazia inventarierii cre an ţelor , SC STARWARS
SRL, constată că este posibil ca suma restantă de la SC ET SRL, să nu se mai încaseze în
viitorul apropiat deoarece această societate a intrat în incapacitate de plată. În anul următor,
se pronunţă falimentul SC ET SRL, iar lichidatorii virează entităţii SC STARWARS SRL
suma de 6.000 lei.
CONTURI
Op Data Doc Explicaţia SUME
Debitoare Creditoare
Vânzarea mărfuri 4111 % 238.000
1 Factură 707 200.000
4427 38.000
2 NC Scoaterea din evidenţă mărfuri 607 371 150.000
3 Ext. Ct. Încasarea parţială a creanţei 5121 4111 180.000
4 NC Înregistrarea creanţei incerte 4118 4111 60.000
Constituirea ajustării pt. deprecierea 6814 491 60.000
5 NC
creanţei la sfârşitul anului

Ext. Ct. Încasarea parţială a sumei restante, 5121 4118 6.000

6
din lichidare
Anularea creanţei incerte cu 654 % 45.378
7 Hot Jud ajustarea TVA (CF art 138d) 4118 54.000
TVA inclus 54.000x19/119 4427 (8.622)
8 NC Anularea ajustării pt. depr. creanţei 491 7814 60.000