Tratamentul avansurilor comerciale

NUMĂRUL 10, 31 MAI - 6 IUNIE 2016 » EXPERTIZA ȘI AUDITUL AFACERILOR

conf. univ. dr. Adriana Florina POPA

ASE București

ABSTRACT

Accounting Treatment for Advance Payments

This article intends to analyse the accounting treatment for advance

payments, using four case studies to present the journal entries for advance
payments received/made in relation to the delivery/acquisition of goods from a
domestic supplier, advance payments made for the acquisition of property,
plant and equipment within the EU, advance payments made for the
acquisition of intangible assets from a domestic supplier, and advance
payments made for property, plant and equipment obtained through
construction subcontracts.

Key terms: advance payments, inventory goods, property, plant and

equipment, intangible assets, domestic supplier, EU acquisition, construction
subcontract

În relațiile comerciale, clienții le pot acorda furnizorilor sume de bani cu titlu de

avans, în vederea achiziției de bunuri sau a primirii de servicii. Din punct de
vedere contabil, avansurile acordate furnizorilor, precum și cele primite de la
clienți se înregistrează în contabilitate în conturi distincte. De asemenea,
avansurile acordate furnizorilor de imobilizări se reflectă distinct de cele
acordate altor furnizori.

Astfel, cu ajutorul contului 409 „Furnizori – debitori” se ține evidența

avansurilor acordate furnizorilor pentru cumpărări de:

 bunuri de natura stocurilor. Este utilizat contul 4091 „Furnizori – debitori

pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor”, care se va regăsi în ca-
tegoria stocurilor;
 prestări de servicii. Contul 4092 „Furnizori– debitori pentru prestări de
servicii” este prezentat ca datorie curentă;
 imobilizări corporale. Este utilizat contul 4093 „Avansuri acordate pentru
imobilizări corporale”, care se va regăsi în bilanț în categoria imobilizărilor
corporale;
 imobilizări necorporale. Contul 4094 „Avansuri acordate pentru imobilizări
necorporale” va fi prezentat în bilanțul contabil în categoria imobilizărilor
necorporale.

În același timp, evidența avansurilor încasate de la clienți se ține cu ajutorul

contului 419 „Clienți– creditori”, indiferent dacă acestea sunt primite pentru
livrări de bunuri de natura imobilizărilor, stocurilor sau pentru prestări de
servicii.

➥ Precizare

La data de 1 ianuarie 2015, la aplicarea pentru prima dată a Ordinului

ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor
contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare
anuale consolidate, sumele reprezentând avansuri acordate pentru imobilizări
corporale, respectiv necorporale, anterior înregistrate în conturile 232 și/sau
234, s-au preluat în conturile 4093 „Avansuri acordate pentru imobilizări
corporale” și 4094 „Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale”, la
valoarea rezultată din evaluarea efectuată la data de 31 decembrie 2014, po-
trivit Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate
prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3.055/2009.

Din punct de vedere fiscal, avansurile se facturează la momentul primirii lor.

Avem în vedere prevederile art. 282 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, aprobat
prin Legea nr. 227/2015, potrivit cărora exigibilitatea taxei intervine la data la
care se încasează avansul, pentru plățile în avans efectuate înainte de data la
care intervine faptul generator. Avansurile reprezintă plata parțială sau
integrală a contravalorii bunurilor și serviciilor, efectuată înainte de data livrării
ori prestării acestora.

Studiul de caz 1

➔ Avansuri primite/acordate pentru livrarea/achiziția de bunuri către/de

la un furnizor intern

O societate comercială îi acordă un avans de 12.500 lei, TVA 20%, unui

furnizor de materii prime. Ulterior, societatea cumpărătoare primește de la
furnizor materii prime în valoare de 53.000 lei, TVA 20%, pe bază de factură.
Bunurile vândute au fost produse de vânzător la un cost de 25.600 lei. Se
emite factura de stornare a avansului și apoi se achită diferența cu ordin de
plată.
Înregistrările în contabilitatea furnizorului

– Primirea avansului, pe baza facturii de avans:

4111 = % 15.000 lei
„Clienți” 419 12.500 lei
„Clienți – creditori”
4427 2.500 lei
„TVA colectată”

– Încasarea avansului:
5121 = 4111 15.000 lei
„Conturi la bănci „Clienți”
în lei”

– Vânzarea bunurilor pe baza facturii și a notei de recepție și constatare de

diferențe (în situația inventarului permanent):
4111 = % 63.600 lei
„Clienți” 7015 53.000 lei
„Venituri din vânzarea
produselor finite”
4427 10.600 lei
„TVA colectată”

– Stingerea creanței față de client prin decontarea avansului, pe baza facturii

de avans (stornare în roșu):
4111 = % (15.000 lei)
„Clienți” 419 (12.500 lei)
„Clienți – creditori”
4427 (2.500 lei)
„TVA colectată”

– Scăderea produselor din gestiune:

711 = 345 25.600 lei
„Venituri aferente „Produse finite”
costurilor stocurilor
de produse”

– Încasarea diferenței, pe baza extrasului de cont:

Diferență încasată de la furnizor = 63.600 lei – 15.000 lei = 48.600 lei

5121 = 4111 48.600 lei
„Conturi la bănci „Clienți”
în lei”

Înregistrările în contabilitatea cumpărătorului

– Acordarea avansului, pe baza facturii de avans și a ordinului de plată:

% = 401 15.000 lei
4091 „Furnizori” 12.500 lei
„Furnizori – debitori
 pentru cumpărări de bunuri
de natura stocurilor”
4426 2.500 lei
„TVA deductibilă”

401 = 5121 15.000 lei

„Furnizori” „Conturi la bănci
în lei”

– Achiziționarea de materii prime de la furnizor pe baza facturii și a notei de

recepție și constatare de diferențe (în situația inventarului permanent),
înregistrată la costul de achiziție (format din prețul de cumpărare, cheltuielile
de transport-aprovizionare și alte cheltuieli accesorii) și TVA deductibilă
aferentă:
% = 401 63.600 lei
301 „Furnizori” 53.000 lei
„Materii prime”
4426 10.600 lei
„TVA deductibilă”

– Înregistrarea facturii de stornare a avansului acordat inițial:

% = 401 (15.000 lei)
4091 „Furnizori” (12.500 lei)
„Furnizori – debitori
pentru cumpărări de bunuri
de natura stocurilor”
4426 (2.500 lei)
„TVA deductibilă”

– Stingerea datoriei față de furnizor, pe baza ordinului de plată:

401 = 5121 48.600 lei
„Furnizori” „Conturi la bănci
în lei”

Studiul de caz 2

➔ Avansuri acordate pentru achiziția intracomunitară de imobilizări

corporale

O societate din România a primit o factură, emisă la data de 8 decembrie

2015, pentru un avans în sumă de 2.000 euro în vederea achiziționării unui
echipament de producție de la un furnizor din Franța, societate înregistrată în
scopuri de TVA. Cursul valutar de la data avansului este de 4,50 lei/euro, iar
cel de la data înregistrării achiziției, de
4,45 lei/euro.

– Plata avansului:
Avans = 2.000 euro x 4,50 lei/euro = 9.000 lei
În principiu, pentru avansul acordat se va aștepta o factură de avans.
4093 = 404 9.000 lei
„Avansuri acordate pentru „Furnizori de imobilizări”
imobilizări corporale”

404 = 5124 9.000 lei

„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în valută”

În cazul avansurilor, exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată intervine la data

plății. Astfel, se va avea în vedere ca în situația în care factura nu se primește
până la data de 15 a lunii următoare celei în care a fost acordat avansul să se
procedeze la întocmirea autofacturii.

Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adăugată pentru avansurile

acordate, aceasta se înregistrează prin taxare inversă:

 la data la care a fost primită factura de avans (anterior celei de-a 15-a zi a
lunii următoare celei în care avansul a fost plătit) sau
 la data de 15 a lunii următoare celei în care avansul a fost plătit, în situația
în care factura de avans de la furnizor nu a fost primită, caz în care se
procedează și la întocmirea autofacturii.
– Taxarea inversă:
Taxa aferentă achiziției intracomunitare se determină pe baza cursului de
schimb în vigoare la data de 8 decembrie 2015, respectiv 4,50 lei/euro,
aplicându-se cota de TVA de 24%, astfel:
2.000 euro x 4,50 lei/euro x 24% = 2.160 lei
4426 = 4427 2.160 lei
„TVA deductibilă” „TVA colectată”

Observație:

Ca o consecință directă a acestei modificări, avansul se va înregistra în

declarația recapitulativă aferentă trimestrului în care a intervenit exigibilitatea
taxei pe valoarea adăugată pentru avans.

La data la care se face recepția echipamentului de producție, se datorează și

se înregistrează TVA pentru diferența dintre prețul total al activului și valoarea
deja achitată sub formă de avans.

În luna ianuarie 2016, societatea primește factura emisă la data de 20

ianuarie pentru diferența până la valoarea totală a activului achiziționat
intracomunitar, în sumă de 8.000 euro, valoarea integrală a echipamentului de
producție fiind de 10.000 euro.
– Înregistrarea facturii finale:
10.000 euro x 4,45 lei/euro = 44.500 lei
2131 = 404 44.500 lei
„Echipamente tehnologice „Furnizori de imobilizări”
(mașini, utilaje și
instalații de lucru)”

– Taxarea inversă:
Taxa aferentă achiziției intracomunitare se determină pe baza cursului de
schimb în vigoare la data de 20 ianuarie 2016, respectiv 4,45 lei/euro.

Conform prevederilor Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, în

cazul achizițiilor intracomunitare pentru care exigibilitatea taxei a intervenit
integral sau parțial anticipat faptului generator, nu se fac regularizări în
situația modificării cotelor de TVA, în sensul aplicării cotei de TVA de la data
faptului generator de taxă, cota aplicabilă fiind cea în vigoare la data la care
intervine exigibilitatea taxei.

Astfel, cota aplicabilă de TVA este de 20%:

8.000 euro x 4,45 lei/euro x 20% = 7.120 lei
4426 = 4427 7.120 lei
„TVA deductibilă” „TVA colectată”

– Reținerea avansului:
4093 = 404 (9.000 lei)
„Avansuri acordate pentru „Furnizori de imobilizări”
imobilizări corporale”

➥ Precizare

Începând cu data de 1 ianuarie 2015, sumele înregistrate în conturile 409

„Furnizori – debitori” și 419 „Clienți – creditori” nu mai fac obiectul evaluării în
funcție de cursul valutar, la finele lunii, respectiv la finele exercițiului financiar.

Studiul de caz 3

➔ Avansuri acordate pentru achiziția de imobilizări necorporale de la un

furnizor intern

În luna decembrie 2015, o societate i-a acordat unui furnizor un avans în

sumă de 3.720 lei în vederea achiziționării unui sistem integrat de afaceri.
Sistemul a fost implementat în luna februarie 2016, valoarea totală fiind de
12.000 lei, TVA 20%.
În cazul în care se plătește un avans trebuie emisă factură în termenul
prevăzut de lege, caz în care înregistrarea corectă este următoarea:
% = 404 3.720 lei
4094 „Furnizori de imobilizări” 3.000 lei
„Avansuri acordate pentru
imobilizări necorporale”
4426 720 lei
„TVA deductibilă”

– Plata efectivă a avansului:

404 = 5121 3.720 lei
„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în lei”

Pentru avansurile acordate și facturate se deduce taxa pe valoarea adăugată

înscrisă pe factură.

La data la care se face recepția activului în cauză, dacă avansul a fost

acordat pe bază de factură de avans, se datorează și se înregistrează TVA
pentru diferența dintre prețul total al activului și valoarea deja achitată sub
formă de avans.

Înregistrarea în contabilitate se face astfel:

% = 404 14.400 lei
208 „Furnizori de imobilizări” 12.000 lei
„Alte imobilizări necorporale”
4426 2.400 lei
„TVA deductibilă”

– Stornarea avansului:
% = 404 (3.720 lei)
4094 „Furnizori de imobilizări” (3.000 lei)
„Avansuri acordate pentru
imobilizări necorporale”
4426 (720 lei)
„TVA deductibilă”

Notă: Avansul se stornează cu cota de TVA în vigoare la data exigibilității

taxei (24%).

Studiul de caz 4

➔ Avansuri acordate pentru imobilizări corporale obținute prin

construire în antrepriză

O societate contractează cu o firmă de construcții realizarea unei clădiri

pentru birourile sale în următoarele condiții: avansul acordat inițial este de
30.000 lei (10% din valoarea stabilită pentru lucrare), TVA 24%; prima factură
primită de la antreprenor după terminarea celei dintâi faze a proiectului
reprezintă 30% din construcție (90.000 lei), TVA 24%; cea de-a doua factură
reprezintă restul de 70% din lucrare, TVA 20%, la terminarea celei de-a doua
etape a proiectului, din care a fost reținut și avansul acordat. Recepția se face
la data finalizării lucrării.

Decontarea cu beneficiarul se realizează în general prin facturarea parțială pe

parcursul executării lucrării, aceasta luând forma unor avansuri, urmând ca
decontarea finală să se facă la terminarea construcției.

Înregistrările contabile la beneficiar

– Acordarea avansului:
% = 404 37.200 lei
4093 „Furnizori de imobilizări” 30.000 lei
„Avansuri acordate pentru
imobilizări corporale”
4426 7.200 lei
„TVA deductibilă” (30.000 lei x
24%)

– Plata furnizorului:
404 = 5121 37.200 lei
„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în lei”

– Primirea celei dintâi facturi:

% = 404 111.600 lei
231 „Furnizori de imobilizări” 90.000 lei
„Imobilizări corporale
în curs de execuție”
4426 21.600 lei
„TVA deductibilă” (90.000 lei x
24%)

– Primirea celei de-a doua facturi:

% = 404 252.000 lei
231 „Furnizori de imobilizări” 210.000 lei
„Imobilizări corporale
în curs de execuție”
4426 42.000 lei
„TVA deductibilă” (210.000 lei x
20%)

Și concomitent:

– Stornarea avansului:
% = 404 (37.200 lei)
4093 „Furnizori de imobilizări” (30.000 lei)
„Avansuri acordate pentru
 imobilizări corporale”
4426 (7.200 lei)
„TVA deductibilă”

– Recepția clădirii, pe baza procesului-verbal de recepție:

212 = 231 300.000 lei
„Construcții” „Imobilizări corporale
în curs de execuție”

BIBLIOGRAFIE

1. Hotărârea Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice

de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul
Oficial
nr. 22/13.01.2016, cu modificările ulterioare.
2. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial
nr. 688/10.09.2015, cu modificările și completările ulterioare.
3. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și
situațiile financiare anuale consolidate, publicat în Monitorul Oficial
nr. 963/30.12.2014, cu modificările și completările ulterioare.
http://www.ceccarbusinessmagazine.ro/tratamentul-avansurilor-comerciale-a445/