Terţi

Contabilitatea institutiilor publice-curs

Prof.univ.dr.Adriana Tiron Tudor
 Clasa 4"Conturi de terţi"
Contabilitatea terţilor asigură evidenţa datoriilor şi creanţelor IP în
relatiile acesteia cu:
 furnizorii,
 clienţii,
 personalul,
 bugetul statului,
 bugetele locale,
 bugetul asigurărilor sociale de stat,
 decontările referitoare la fondurile nerambursabile primite
de la Comunitatea Europeană
 cu debitorii şi creditorii diverşi,
 creanţe bugetare şi creditori bugetari,
 decontările între instituţii publice,
 alte decontari si operaţii ce necesită clarificări ulterioare
 Grupele de conturi

 40 “ Furnizori şi conturi asimilate”

 41 “Clienţi şi conturi asimilate”
 42 “Personal şi conturi asimilate”
 43 “Asigurări sociale, protecţia socială şi asimilate”
 44 “Bugetul statului, bugetul local, bugetul
asigurărilor sociale de stat şi conturi asimilate”
 45 “Decontări fonduri de la comunitatea europeană”
 46 “Debitori şi creditori diverşi”
 47 “Conturi de regularizare şi asimilate”
 48 “Decontări”
 49 “Provizioane pentru deprecierea creanţelor”
 Evaluarea creantelor si datoriilor

Evaluarea initiala- la valoarea nominala.

C/D în devize se înregistreaza în contabilitate atât în lei, la cursul de schimb în
vigoare la data efectuarii operatiunilor, cât si în devize.
- recunoastere initiala in lei la cursul de schimb dintre moneda de
raportare si moneda straina, la data efectuarii tranzactiei.

Evaluarea la momentul (decontarii) lichidarii creantelor si datoriilor

Diferentele de curs valutar ce apar cu ocazia decontarii C/D în valuta la cursuri
diferite fata de cele la care au fost înregistrate initial pe parcursul perioadei
sau fata de cele la care au fost raportate în situatiile financiare anuale
anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada în
care apar.
Daca tranzactia este decontata în decursul aceluiasi ex.financiar în care a survenit,
întreaga diferenta de curs valutar este recunoscuta în acel exercitiu.
Atunci când tranzactia este decontata într-un ex.fin. ulterior, diferenta de curs
valutar recunoscuta în fiecare exercitiu financiar, ce intervine pâna în
exercitiul decontarii, este determinata tinând seama de modificarea
cursurilor de schimb survenita în cursul fiecarui asemenea exercitiu financiar.
 Evaluarea creanţelor şi datoriilor
 Evaluarea iniţială la valoarea nominală.

 Evaluarea la momentul (decontării) lichidării

creanţelor şi datoriilor
 Diferenţele de curs valutar
 fata de momentul contractarii
 faţă de momentul raportarii în situaţiile financiare
anuale anterioare
 trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în
perioada în care apar.

 Evaluarea la data bilanţului - cursul BNR, valabil

pentru ultima zi a perioadei de raportare

 Creanţele şi datoriile aferente fondurilor

nerambursabile primite de la CE se evaluează la data
bilantului la cursul publicat de Banca Centrală Europeană,
valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.
  Evaluarea la data bilantului
 La data intocmirii situatiilor financiare, creantele si
datoriile in valuta se evalueaza la cursul publicat de
Banca Nationala a Romaniei, valabil pentru ultima zi
a perioadei de raportare.
 Creantele si datoriile aferente fondurilor
nerambursabile primite de la CE se evalueaza la data
bilantului la cursul publicat de Banca Centrala
Europeana, valabil pentru ultima zi a perioadei de
raportare.
 Perioadele de raportare pentru institutiile publice
sunt trimestrul si anul bugetar.
 Furnizori şi conturi asimilate

 operaţiunile privind
 cumpărările de mărfuri şi produse,
 lucrările executate şi serviciile prestate,
 cumpărările de active fixe. (conturile 401 şi 404).
 avansurile acordate furnizorilor(409)
 cumpărările pe baza efectelor speciale (403, 405)

 Efectele comerciale scontate neajunse la scadenţă se

înregistrează într-un cont în afara bilanţului

 Datoriile în devize se înregistrează atât în lei, la cursul de

schimb în vigoare la data efectuării operaţiunilor, cât şi în
devize.

 Bunurile cumpărate, lucrările executate şi serviciile prestate

pentru care nu s-au primit facturi, (408).
 Operatii furnizori

1.Acordarea avansurilor catre furnizori 409= 770

2. Decontarea avansurilor acordate furnizorilor 401 = 409
3.Avans furnizorii de active fixe % = 770
232,234
4.Decontarea avansuri 404= %
232, 234
5.Decontare pe baza de efecte com 401=403
404=405
6.Achitarea furnizorilor 401,404=770
7.Dif.fav.curs valutar 401 ,404=765
665= 401,404
Ex: În vederea achiziţiei alimentelor pentru cantină (activitate
finantata de la BS) se acordă unui furnizor un avans de 2.000 lei.
Ulterior, se recepţionează, pe bază de factură, alimente în valoare
de 4.000 lei, TVA 19%, şi se achită contravaloarea acestora.

1. Acordare avans 409.01 = 770 2.000

2. Receptie alimente 3027 Hrana = 401 4.760
3. Achitare rest de plata 401 =% 4.760
409.01 2.000
770 2.760
Ex: UBB achizitioneaza pentru laboratorul de fizica, de la un
furnizor extern, un echipament în valoare de 1.000 $. Curs
valutar la data achiziţiei 3,2 lei/$, iar la data platii datoriei faţă
de furnizor 3,4 lei/$.

 Achizitie echipament 213.01 = 404 3.200

 Virare bani din trezorerie 5121 = 770 3.400
 Licitatie valutara 5124 = 5121 3.400
 Plata furnizor % = 5124 3.400
404 3.200
665 200
Exemplu:
Spitalul UM Giurgiu unitate platitoare de TVA achizitioneaza, cu
aviz de insotire a marfi, medicamente in valoare de 10.000 lei., tva
9%. Furnizorul emite factura pentru bunurile livrate catre unitate.
Tot in cursul lunii se primesc prin transfer fara plata prin
redistribuire de la alte unitati medicamente in suma de 1.500 lei
conform aviz.

Efectuati urmatoarele inregistrari contabile

-achizitia de medicamente conform aviz
-inregistrarea facturii emise de furnizor
-inregistrarea intrarii de medicamente prin transfer fara plata
-plata catre furnizor a facturii de medicaente din contul de
disponibil
Rezolvare
achizitia de medicamente conform aviz
3029 = 408 10.900
Medicamente şi materiale sanitare Furnizori - facturi nesosite

primire factura
408 Furnizori - facturi nesosite = 401 Furnizori 10.900

intrare prin transfer, fara plata

3029 Medicamente şi = 779 Venituri din bunuri 1.500
materiale sanitare şi servicii primite cu titlu gratuit
plata furnizor
401 Furnizori = 770 Finanţarea de la buget 10.900
 Clienţi şi conturi asimilate

 operaţiunile privind
 vânzările de mărfuri şi produse,
 lucrările executate şi serviciile prestate.( 411).

 bunurile vandute, lucrările executate şi serviciile

prestate pentru care nu s-au întocmit facturi (418)

 avansurile încasate de la clienţi (419).

 vânzările pe baza efectelor comerciale (413) şi

creanţele incerte(4118)
 Operatii clienti

1. Vanzari catre clienti- 411,418 =%

(activitate economica, autofinantata) 751 „Venituri nefiscale”
4427, 4428
2.Emiterea ulterioara a facturilor, 411 =418
4428=4427
3. Dif. nefav. 5124, 665 % = 411
4. Dif. Fav. 5124= % 411, 765
5. Primirea avansurilor de la client 560,561,562,5124,528,557%= 419
6. Decontarea avansurilor primite 419=411
7.Incasarea sumelor datorate de clienti prin casa 531= 411
prin banca %= 411
5124, 528,557,560,561,562
8. Acceptarea efectelor comerciale de incasat 413=411
9 Incasarea efectelor comerciale 5124,528,557,560, 561,562 %= 413,
10 Scoaterea din evidenta a clientilor incerti 654= 411
11 Reactivarea clientilor scosi din evidenta 411= 714
O IP finanţată din venituri proprii, cu activităţi economice, platitoare de
TVA, primeşte de la un client, un avans de 40% din valoarea totală de 99.200 lei
(inclusiv TVA) în vederea executării unor lucrări. Pentru avansul încasat IP
întocmeşte factură. Ulterior se execută lucrările, iar clientul achită suma datorată

1. Incasare avans
562 Disp. al act. Fin.VP = % 39.680
419 Clienţi - creditori 32.000
4427 TVA colectată 7.680
2. Prestare servicii
411 Clienţi = % 99.200
751 V. vânzări de bunuri şi servicii 80.000
4427 TVA colectată 19.200
3. Decontare avans
419Clienţi – creditori = % 32.000
411 Clienţi 39.680
4427 TVA colectată -7.680
4. Incasare diferenta
562 Disp. al act. Fin.VP = 411 Clienti 59.520
 Personal şi conturi asimilate
 Contabilitatea decontărilor cu personalul (421).

 Contabilitatea decontărilor cu pensionarii (422).

 Contabilitatea decontărilor cu şomerii (424)

 Drepturile de personal neridicate (426).

 Reţinerile din salariile personalului (427)

 Sumele datorate şi neachitate personalului (4281).

 Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din

distribuiri de uniforme şi echipamente de lucru, din pagube
materiale, amenzile şi penalităţile stabilite în baza unor hotărâri
ale instanţelor judecătoreşti, şi alte creanţe faţă de personalul
unităţii (4282)
 Burse si doctoranzi (429)
Asigurări sociale, protecţie
socială şi conturi asimilate
 evidenţiază contribuţiile angajatorilor -instituţii publice-

 contributiile asiguraţilor pentru asigurări sociale,

asigurări sociale de sănătate şi asigurări pentru şomaj.

 eventualele sume datorate sau care urmează a se încasa

în perioadele următoare, aferente exerciţiului în curs
(4381 şi 4382).
 Operatii salarii
1.Salarii lunare brute conform statului de salarii 641=421

2. Contributie SC asiguratorie pentru munca CAM (2.25%): 646 = 436

3. Retineri contributii, impozit

 CAS (25%): 421 = 4315
 CASS (10%): 421= 4316
 impozit pe salarii (10%):421 = 444

4. Alte retineri din salarii 421=%

- avansuri acordate personalului 425
- retineri din salarii datorate tertilor (rate, chirii,etc.) 427
- imputatii 4282
- alte datorii sociale 438
EX: Casa de Pensii Cluj întocmeşte statul de plată pentru
pensiile de asigurări sociale, pensii şi ajutoare IVOR,
datorate pensionarilor şi altor persoane de 20.000 lei.
Veniturile realizate nu sunt impozitate.

1. Pensii datorate
676 Asigurări sociale = 422.01 Pensionari civili – pensii
datorate

2. Plata pensii
422 01 Pensionari civili – pensii datorate = 770 Finanţarea
de la buget
Ex: Agenţia pentru ocuparea forţei de muncă Cluj
întocmeşte listele de plată pentru indemnizaţiile de şomaj
datorate, în valoare de 12.000 lei, şi le achită.

1. Cheltuieli privind drepturile de platit somerilor

676 Asigurări sociale = 424 Şomeri – indemnizaţii datorate

2. Plata indemnizatiilor de somaj

424 Şomeri – indemnizaţii datorate = 770 Finanţarea de la
buget
Ex: UBB înregistrează, în exerciţiul curent, bursele pentru
studenţi şi doctoranzi de 5.000 lei. Suma se achita prin
virament

1. Burse de achitat
679 Alte cheltuieli = 429 Burse şi doctoranzi

2. Plata burse
429 Burse si doctoranzi = 770 Finantare de la buget
Bugetul statului, bugetul local,
bugetul asigurărilor sociale de stat şi
conturi asimilate

 taxa pe valoarea adaugată

 impozitul pe venituri de natură salarială
 impozitul pe clădiri
 taxa asupra mijloacelor de transport
 alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
Decontări-fonduri de la
Comunitatea Europeana

 se înregistrează la institutiile publice implicate în derularea

acestor fonduri (Fondul National şi Agentiile de
Implementare)
 creanţe - sume de primit-
 datorii -sume de plată
 (450,451, 452, 453,454, 455,456,457,458,459).

 Aceste sume sunt recunoscute ca venituri numai la

beneficiarii finali, persoane fizice şi juridice.
 cheltuielile din aceste fonduri sunt recunoscute numai la
beneficiarii finali ai fondurilor.
 Contabilitatea operatiilor privind
fondurile externe nerambursabile
 IP – beneficiari finali ai bunurilor, lucrărilor şi serviciilor finanţate din FEN
înregistreaza în contabilitate, indiferent de modul de derulare a fondurilor,
alte instituţii sau prin conturi proprii de disponibilităţi .

 Bunurile achiziţionate, plătite din mai multe surse, cu întreaga valoare a

bunurilor determinată în funcţie de plăţile efectuate din toate sursele, pe
baza recepţiei şi a documentelor care atestă intrarea în instituţie a
acestora.

 Sumele reprezentând avansuri şi plăţi intermediare se vor înregistra

numai în contabilitatea Agenţii/ Autorităţi de Implementare nu şi a
beneficiarilor finali .
 Înregistrarea în contabilitatea ip- fonduri

 sume de primit de la Agentii de Implementare pe baza cererilor de fonduri:

4581 „Sume de primit de la AI = 774 „Finantarea din FEN
 sumele incasate in contul de disponibil:
515 „Disponibil din FEN = 4581 „Sume de primit de la AI
 Virare sumelor incasate in contul de current
560 Disponibil IP = 515 “Disponibil din FEN
 efectuarea plăţilor :
% = 560, 770 Finantare
401 “Furnizori”
404 “Furnizori de active fixe”
Înregistrarea în contabilitatea IP

 In situaţia în care IP primesc bunuri şi servicii:

 -înregistrarea bunurilor, lucrărilor şi serviciilor primite cu
titlu gratuit:
% = 774”Finanţarea din FEN
212 ”Construcţii”
213 ” Instalaţii tehnice, mijl.de transport animale şi plantaţii”
214”Mobilier, aparatură birotică, echip. de protecţie ”
302 “Materiale consumabile”
6xx ” Cheltuieli......”
 Cofinantarea aferenta FEN
 se vireaza in cont de disponibil distinct deschis la trezoreria statului, :
673 ”Transferuri interne” = %
560 “ Disponibil al IP finanţate integral
din veniturii proprii”
770 „Finanţarea de la buget”
şi:
558” Disponibil din cofinanţarea = 778 “Venituri din cofinanţarea de
de la buget pt programelor. la buget aferentă Progr.
finanţate din FEN finanţate din FEN

 Utilizarea sumelor din cofinantare:

% = 558” Disponibil din cofinanţarea de la
461 “ Debitori “ de la buget pt programelor
401 “ Furnizori” finanţate din FEN
404 “ Furnizori de active fixe”
6xx “ Cheltuieli ...”
 Cursul INFO- euro
 operaţiile privind contribuţia financiară nerambursabilă a C E se
inregistreaza in euro şi în lei, la cursul INFO-euro.

Cursul INFO-
 euro reprezintă rata de schimb între euro şi leu, cominucat de BCE:
http://europa.eu.int/comm/budget/infoeuro/en/index.htm.

 utilizat la înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor din luna curentă (n)

este cel din penultima zi lucrătoare a lunii precedente (n-1).
 se utilizeaza de IP care efectuează op. finanţate din fonduri comunitare
PHARE, ISPA, etc., repectiv:Agenţii de Implem, instituţiile – beneficiari
finali – ai fondurilor respective sub diverse forme:disponibilităţii, bunuri sau
servicii.
 Elementele monetare exprimate în euro: disponibilităţi şi depozite
bancare, creanţe şi datorii, se reevaluează cel puţin trimestrial, la
întocmirea situaţiilor financiare, la cursul INFO-euro comunicat în
penultima zi lucrătoare a lunii în care se întocmesc situaţiile financiare
(ex.30 decembrie pentru SF de la 31 decembrie).
Debitori şi creditori diverşi, debitori şi
creditori ai bugetelor

 creanţele faţă de alte persoane fizice sau juridice (461).

 Sumele datorate de IP unor terţe persoane , altele decât

personalul propriu, furnizorii şi clienţii-creditori, (462).

 creanţele bugetare ale bugetelor publice, realizata pe baza

declaraţiilor fiscale depuse de către p.fizice şi juridice
(463,464,465,466)

 creditorii bugetari- reprezentând sumele de restituit

contribuabililor sau de compensat cu alte creanţe (467).

 împrumuturile pe termen scurt acordate din BS, BL, bugetul

asigurărilor pentru şomaj, potrivit legii.(468,469).
Creante bugetare
 Evidenta creantelor bugetare ale bugetului de stat, bugetelor
locale, bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetului
asigurarilor pentru somaj si al Fondului national unic de
asigurari sociale de sanatate, se realizeaza pe baza declaratiilor
fiscale depuse de catre persoanele fizice si juridice. Evidenta
analitica se tine pe tipuri de impozite si pe platitori, pe structura
clasificatiei bugetare. (conturile 463,464,465,466).

 Creditorii bugetari- reprezentand sumele de restituit

contribuabililor sau de compensat cu alte creante ale aceluiasi
buget sau cu alte creante ale altor bugete, la cererea acestora,
se evidentiaza pe tipuri de impozite si pe platitori (contul 467).

 Tot cu ajutorul conturilor din aceasta grupa se evidentiaza

imprumuturile pe termen scurt acordate din bugetul de stat,
bugetul local, bugetul asigurarilor pentru somaj, potrivit
legii.(conturile 468,469).
 Constatarea creanţelor BL

Veniturile stabilite prin declaraţie

% 730, 732, 734, 735, 739,
fiscală sau decizie emisă de organul 464
750 751
fiscal

Majorării ale creanţelor BL cu

% 730, 732, 734, 735, 739,
dobânzile şi penalităţile de întârziere, 464
750, 751
potrivit legii

Majorării ale creanţelor BL pe baza

% 730, 732, 734, 735, 739,
actelor de control sau a altor 464
750, 751
modalităţi legale
 Stingerea creantelor BL
Încasarea veniturilor bugetului pe structura
531 464
clasificaţiei veniturilor BL prin casierie, inclusiv
521 531
dobânzi şi penalităţi şi depunerea la trezorerie
Încasarea veniturilor bugetului pe structura
clasificaţiei veniturilor BL prin intermediul 521 464
trezoreriilor

Compensarea la cerere sau din oficiu, a creanţelor 464 % 730, 732, 734,
BL(analitic distinct) – în roşu - 735, 739, 750, 751

Sume de compensat sau de restituit

464 4672
contribuabilului

Compensarea cu obligaţii de plată viitoare la

solicitarea debitorului, a sumelor care exced 4672 464
creanţele BL
Compensari creante
Sume de compensat sau de restituit
464 4672
contribuabilului

Compensarea cu obligaţii de plată viitoare la

solicitarea debitorului, a sumelor care exced 4672 464
creanţele bugetului local

Sume de compensat cu obligaţii datorate altor

464 4672
bugete

Virarea către alte bugete 4672 521

Stingere create BL prin executare silita

Trecerea bunurilor imobile în

proprietatea publică a UAT, urmare 212 103
procedurii de executare silită

Stingerea creanţei bugetare

% 730, 732, 734, 735,739,
– pentru creanţele care provin din anul 464
750, 751
curent (în roşu)

- pentru creanţele care provin din anul

117 464
curent
 Scutiri/anulari creante BL

Scutirea sau anularea creanţelor BL

%
din anul curent 464
730,732,734,735,739,
Scutirea, anularea sau prescripţia
750, 751
creanţelor BL din anii precedenţi
117

Înregistrarea pe cheltuieli a pierderilor

din creanţele bugetului local 654 464
neîncasate, potrivit legii.
 Restituiri de sume
Înregistrarea, la cererea debitorului, sau din oficiu, a sumelor de
restituit plătite în plus faţă de obligaţia fiscală, ca urmare a unei
erori de calcul, a aplicării eronate a prevederilor legale, sau a celor 464 4672
stabilite prin hotărâri ale organelor judiciare sau altor organe
competente potrivit legii

Restituirea, la cererea debitorului, sau din oficiu, a sumelor plătite

în plus faţă de obligaţia fiscală, ca urmare a unei erori de calcul, a
aplicării eronate a prevederilor legale, sau a celor stabilite prin 4672 521
hotărâri ale organelor judiciare sau altor organe competente potrivit
legii

Înregistrarea obligaţiei de acordare, la cererea debitorului, a

dobânzilor cuvenite contribuabililor pentru sumele restituite după
666 4672
termenul legal de plată. Acordarea, la cererea debitorului, a
4672 5212
dobânzilor cuvenite pentru sumele restituite după termenul legal de
plată.
Op.privind execuţia bugetului local

Pe baza declaraţiilor fiscale, se înregistrează veniturile din

creanţe fiscale, care trebuie încasate de la contribuabili la
bugetul local în anul N, asfel:
 impozit pe clădiri p.f. 3.000 lei
 impozit pe teren p.f. 1.000 lei
 taxă mijloace de transport p.f. 2.000 lei

Se încasează de la DGFP cotele defalcate din impozitul pe venit

în sumă de 13000 lei. Întreaga sumă se depune în contul de
disponibil la trezorerie.
Se încasează la casieria primăriei impozite şi taxe locale, asfel:
 impozite pe clădiri 1.200 lei
 impozit pe teren 2.300 lei
 taxă mijloace de tranport 3.500 lei.
Creante fiscale -cladiri 3.000 464.Morar Emil= 734.07.02.01 3.000

Creante fiscale - teren 1.000 464.Vasile Ion = 734.07.02.02 1.000

Creante fiscale - taxa transp 2.000 464. Pop Ana= 734.16.02.02 2.000

Incasare cote defalcate 5211.04.02.01= 7312.04.02.01 13.000

Incasare in numerar ITL- cladiri 1200 5311= 464.Morar Emil 1.200

Incasare in numerar ITL- teren 2300 5311= 464.Vasile Ion 2.300

Incasare in numerar ITL- taxa transp.2000 5311= 464.Pop Ana 2.000

Venituri pe baza declaratiilor de impozite: cladiri, terenuri, taxe mijloace transp
464 = 734 200.000
Creante ale bugetului local” “Impozite si taxe pe proprietate”
Sume incasate cu ordin de plata pentru veniturile declarate
5211 = 464 120.000
“Disponibil al bugetului local” “Creante ale bugetului local”

Incasare in numerar:
pentru impozite declarate
531 = 464 5.000
pentru cele fara debit
531 = % 20.000
“Casa”- amenzi 7513 Amenzi, penalitati 2.000
- taxe extrajudiciare de timbru 7512 Venituri din taxe admin. 16.000
- valorificare bunuri 791 Venituri din valorif.bunuri 2.000
Depunere numerar la trezorerie
5211 Disponibil al bug. local = 531 Casa 25.000
 Incasari prin trezorerie:
cote defalcate din impozit pe venit
5211 Disponibil BL = 7312 Cote defalcate din impozit pe venit 20.000
sume defalcate din TVA
5211 Disponibil BL = 7352 Sume defalcate din TVA 40.000
diverse venituri fara debit
5211 Disponibil BL = % 20.000
taxe administrative 7512Venituri din taxe admin. 500
taxe licente, autorizatii functionare 7356 Taxe autorizare 100
alte incasari din impozite indirecte 739 Alte impozite si taxe fiscale 200
restituiri fd. finantare ani precedenti 750 Venituri din roprietate 150
diverse venituri 7514 Diverse venituri 50
subventii alte bugete
5211 Disponibil BL = 772 Venituri din subventii 8.000
EX:O primărie vinde un utilaj la preţul de vânzare de 14.000
lei. Valoarea contabilă este de 48.000 lei, iar amortizarea
înregistrată până în momentul vânzării 36.000 lei

1.Vanzare utilaj
461Debitori = 791 V din valorif. unor b. ale statului 14.000

2.Descarcare din gestiune

% = 213.01 48.000
281 36.000
691 Ch extra. din operaţiuni cu active fixe 12.000

3.Incasare prin virament

5211 Disponibil BL = 461 Debitori 14.000
 PIERDERI DIN CREANTE
PIERDERILE din creanţe şi debitori diverşi care se înregistrează la
scăderea din evidenţă a creanţelor neîncasate în contul 654 „Pierderi
din creanţe şi debitori diverşi” sunt pierderile cauzate de următoarele
situaţii precizate în Codul fiscal:

1)-procedura de faliment a debitorilor a fost inchisă pe baza hotărârii

judecătoreşti;
2)-debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi recuperată de la
moştenitori;
3)-debitorul este dizolvat, în cazul societăţii cu răspundere limitată cu
asociat unic, sau lichidat fără succesor;
4)-debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care îi afectează
intreg patrimoniul.
Conturi de regularizare şi asimilate
 Cheltuieli în avans, venituri înregistrate în avans (471).

 Veniturile realizate în perioada curentă, dar care

privesc perioadele sau exerciţiile următoare, se
înregistrează distinct în contabilitate, la venituri în
avans (472).

 operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în

conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare
clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu, într-
un cont distinct. Sumele înregistrate în acest cont
trebuie clarificate de către persoana juridică într-un
termen cat mai scurt (473).
Agenţia pentru Dezvoltarea Durabilă constată în luna decembrie următoarele
cheltuieli efectuate în avans:chirii în valoare de 1.000 lei; prime de asigurare
plătite din casierie, în valoare totală de 500 lei; alte cheltuieli plătite din
contul de finantare, în valoare totală de 850 lei;

471 = % 2.350
Cheltuieli înregistrate în avans 401 Furnizori 1.000
531 Casa 500
770 Finantare 850

În exerciţiul următor, se înregistrează trecerea pe cheltuieli curente

aferente exerciţiului în curs:

% = 471 2.350
612 Cheltuieli înregistrate în 1.000
Cheltuieli cu chiriile avans
613 500
Cheltuieli cu primele de asigurare
658 850
Alte cheltuieli operaţionale
Ex: conturi de regularizare

 Un teatru încasează, în luna februarie, 3.000 lei pentru

închirierea sălii de spectacole pentru un eveniment ce va
avea loc în luna martie.
 În luna martie achită factura pentru convorbirile
telefonice de 2.800 lei şi, deoarece valoarea facturii este
mare, se depune contestaţie la firma de telefonie.
 În luna aprilie se primeşte răspunsul şi i se comunică
instituţiei că valoarea facturii este corectă.
Incasare chirie in avans
561 01 Disp. IP fin. VP şi subvenţii = 472

Trecere la venituri curente

472 = 750 Venituri din proprietate

Achitare factura telefon

473 = 770 Finanţarea de la buget

Clarificare
626 = 473
 Decontări
 Contabilitatea decontărilor între instituţii cuprinde
operaţiunile de decontare intervenite în cursul
execuţiei bugetului
 valoarea materialelor transmise şi primite în vederea
executării unor acţiuni în cadrul instituţiei

 sumele transmise de IS către instituţiile din subordine

pentru efectuarea cheltuielilor din alocaţii bugetare, din
fonduri speciale, fonduri cu destinatie specială,
împrumuturi externe rambursabile şi nerambursabile.

 Contabilitatea decontărilor între IP, cuprinde operaţiile

care se înregistrează reciproc şi în aceeaşi perioadă de
gestiune, atât în contabilitatea unităţii debitoare, cât şi a
celei creditoare apartinând aceluiaşi ordonator principal
de credite (481,482,489).
 PI fin integral de la BS/BL/alte B

 primesc alocatii bugetare de la ordonatorul superior de

credite. credit bugetar alocat (plafon maxim plati)
 Intocmesc buget de cheltuieli (NU si de venituri) PLATI
 Platile se înregistreaza la Trezoreria Statului în conturi de
cheltuieli bugetare.
 Totalul contului de cheltuieli nu poate fi mai mare decât
creditul bugetar alocat (reflectat în Trezorerie în conturile
extrabilantiere de credite bugetare).
 Creditele bugetare neutilizate se anuleaza de drept la
sfârsitul anului bugetar fara a avea posibilitatea utilizarii
acestor credite bugetare în anii bugetari ulteriori.
 Relatia IP – finantator BL
 La incep per UAT deschide credite bugetare IP (plafoane
maxime)
 Platile IP se efectueaza din 770 Finantare de la BL
 La sf. per. UAT preia cheltuielile IP si soldul platilor nete de
casa pentru stabilirea la nivelul UAT a Rezultatului executiei
bugetare
 4819 ALTE DECONTARI

CREDIT
- la IP fin. din BL, la sf.ex. fin, cu sold plăţi nete de casă ef. din BL
repartizat de UAT, în vederea stabilirii rez. Exec. BL din anul curent”.
- 5212 Rez. execuţiei bugetare din anul curent = 4819

- la UAT, la incep an urmator se trece pe rezultat reportat (117=4819)

DEBIT
„4819 «Alte decontări»
- La IP fin. din BL, la inceput an urmator se trece pe rezultat reportat
- (4819=117)
- la UAT, la sf.ex. fin. cu sold plăţi nete de casă preluate de la IP fin.
integral din BL, în vederea stabilirii rez. Exec BL din anul curent;
- (4819=5212)
5212 «Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent»

DEBIT
„4819 «Alte decontări»
- la IP fin. Din BL, la sf.ex.fin, cu sold plăţi nete de casă ef. din BL
repartizat de UAT, în vederea stabilirii rez. Exec. BL din an curent
„5211 «Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent»
- La UAT, la sf. Ex. Fin., cu sold ct. de Venit încasate la BL an curent

CREDIT
„4819 «Alte decontări»
- la UAT, la sf.ex. fin. cu sold plăţi nete de casă preluate de la IP fin. integral
din BL, în vederea stabilirii rez. Exec BL din anul curent;
770 «Finanţarea de la buget»
- la IP fin.integral din BL şi la UAT pentru act.proprie, la sf. Ex. Fin., cu soldul
plăţilor nete de casă din anul curent”.
IP finantate de la BL, act. curenta
 achizitii 302=401 7
 consumuri 602=302 5
 salarii 641=421 3
 plati %=7702 10
401 7
421 3
 inchidere ct ch,
121=% 8
641 3
602 5
 Inchidere finantare 7702=5212 Rez.exec.Bug. an curent 10
cu soldul platilor nete de casa
5212=4819 Alte decontari 10
ACTIVITATE PROPRIE SCOALA
- achizitii - achizitii
- consumuri 602=302 6 - consumuri 602=302 6
- salarii 641=421 3 - salarii 641=421 4
- plati 401=7702 10 - plati 401= 7702 5
- inchidere ct ch, V - inchidere ct ch, V
- 121.01=6XX 9 - 121.01=6XX 10
- 770=52102 10 - 770=52102 5
- 52102=48109 10 - 52102=48109 5

DESCHIDERE DE CREDITE
BUGET LOCAL
1. constatare creante BL debitori= venit 464= 731 30
2. incasare creante disponibil BL=debitori 52101=464 20

52101 Disp BL 121.02 Rez patrim BL 521.02 Rex Ex BL

incasari cheltuieli venituri BL (3) 20 | 15
(2) 20 inchidere ( economice) (4) 30
(3) 20 (5) 19

3. inchidere cont disponibil BL 52102=52101 20

4. preluare sold plati nete din BL 48109= 52102 15
5. inchidere Venituri, stabilire rezultat patrimonial 731=121.02 30
6. preluare cheltuieli de la AP si scoala 121.02=6XX 19
BUGET LOCAL
CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR
SPECIFICE BUGETELOR LOCALE
CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR
SPECIFICE BUGETELOR LOCALE
489 „Decontări privind încheierea
execuţiei BS din anul curent
 cont bifuncţional.
 OC finanţaţi din BS si al ANAF
 înregistrează închiderea la sf. an bugetar a :
 ct. de ch. plătite de la BS şi a
 ct. de venituri bugetare încasate
 iar la nivelul trezoreriei centrale se înregistrează
preluarea în contabilitatea proprie a rezultatului
execuţiei bugetului de stat.
 La consolidare soldul contului trebuie să fie zero.
 489 „Decontări privind încheierea
execuţiei BS din anul curent
489 se debitează cla sf ex fin cu:
 52002 „Rezultatul execuţiei BS din anul curent”
 - la ANAF, cu soldul conturilor de venituri ale BS din anul curent;
 - la Trezoreria centrală,cu deficitele BS încasate de unităţile
descentralizate ale trezoreriei statului din contul trezoreriei centrale.
 117 „Rezultatul reportat” la IP finanţate integral din BS si la Trezoreria
centrală, inch. Ct. la începutul ex următor, prin transferarea soldului
asupra rezultatului reportat.
489 se creditează la sf.ex.fin cu:
 52002 „Rezultatul execuţiei BS din anul curent”
 - la IP finanţate integral din BS, cu soldul plăţilor nete de casă
efectuate din BS în anul curent;
 - la Trezoreria centrală, cu soldul plăţilor nete de casă efectuate din BS
- MFP - Acţiuni generale, în anul curent; si cu excedentele BS încasate
de unităţile descentralizate ale trezoreriei statului din contul Trezoreriei
centrale.
 117 „Rezultatul reportat” la ANAF şi Trezoreria centrală, înch. Ct.la
încep ex. următor prin transferarea soldului asupra rezultatului
reportat.
CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR
SPECIFICE BUGETULUI DE STAT
IP fin integral din BS
IP fin integral din BS
Provizioane pentru deprecierea
creantelor

 Pentru deprecierea creantelor, la sfarsitul

exerciţiului bugetar se constituie provizioane pe
seama cheltuielilor.
 în situatia în care provizionul constituit pentru o
creanta devine total sau partial fara obiect,
intrucat motivele care au dus la constituirea
acestuia au incetat sa mai existe intr-o anumita
masura, atunci acel provizion trebuie reluat
corespunzator la venituri. (491,496,497).