Contabilitate financiară Seminar 6

CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU
FURNIZORII ŞI CLIENŢII
1. Noţiuni teoretice privind decontările cu furnizorii şi clienţii
Entităţile patrimoniale îşi desfăşoară activitatea în contextul unui sistem complex de relaţii de decontare
cu furnizorii, cu clienţii, cu angajaţii, cu organismele de asigurare şi protecţie socială, cu bugetul statului
şi alte organisme publice, cu grupul de asociaţi şi cu subunităţile, precum şi cu alte persoane fizice şi
juridice, care în contabilitate poartă denumirea de terţi. Aceste relaţii comerciale curente se concretizează
în:
 apariţia şi stingerea drepturilor de creanţă (creanţele);
 apariţia şi stingerea angajamentelor de plată (datoriile).

Contabilitatea decontărilor comerciale: furnizori-clienţi:

 relaţii de decontare privind obligaţiile faţă de furnizori şi plata acestora, precum şi eventual creanţe
faţă de furnizori (grupa 40 Furnizori şi conturi asimilate);
 relaţii de decontare privind drepturile de creanţă faţă de clienţi şi încasarea acestora, precum şi
eventual datorii faţă de clienţi (grupa 41 Clienţi şi conturi asimilate);

Contabilitatea furnizorului Utilizarea conturilor Contabilitatea clientului

(vânzătorului)
411 Clienţi
4111 Clienţi
4118 Clienţi incerţi sau în litigiu
413 Efecte de primit de la clienţi
418 Clienţi – facturi de întocmit
419 Clienţi – creditori
(cumpărătorului)
Contabilitatea decontărilor 401 Furnizori
comerciale clasice (prin 404 Furnizori de imobilizări
banca sau in numerar)
contabilitatea decontări 403 Efecte de plătit
comerciale prin credit 405 Efecte de plătit pentru
comercial cambial / efect imobilizări
comercial
contabilitatea decontări 408 Furnizori – facturi nesosite
comerciale pentru care nu
s-au întocmit facturi
contabilitatea avansurilor 409 Furnizori – debitori
comerciale

Contabilitatea decontărilor comerciale se diferenţiază în funcţie de natura creditelor şi de documentele care

stau la baza înregistrării lor în:
 decontări comerciale prin credit comercial clasic (ordin de plată, cec, chitanţă);
 decontări comerciale prin credit comercial cambial/efect comercial (bilet la ordin, cambie) –
problemele;

În cazul în care, în cadrul unor relaţii comerciale de vânzare-cumpărare, până la închiderea exerciţiului
financiar nu s-au întocmit facturi, ci doar avize de însoţire a mărfurilor, se impune ca aceste operaţii să fie
înregistrate în contabilitate distinct. De asemenea este necesară evidenţierea distinctă a TVA-ului aferent
facturilor neîntocmite (4428 TVA neexigibilă).

În cazul în care în cadul unor relaţii comerciale de vânzare-cumpărate, clientul acordă un avans
furnizorului, atunci clientul devine un creditor al furnitorului (prin urmare furnizoul va înregistra o datorie
faţă de client în contul 419 Clienti-creditori), în timp ce furnizorul devine un debitor al clientului (prin urmare
clientul va înregistra o creanţă faţă de furnizor în contul 409 Furnizori-debitori). În situaţia în care avansul va
avea la bază factura fiscală, atunci se va putea deduce sau colecta TVA-ul aferent.
Contabilitate financiară Seminar 6

Într-un mediu concurenţial, se poate observa existenţa reducerilor de preţuri care se pot acorda de către
furnizori clienţilor, reduceri au în vedere volumul afacerilor, calitatea bunurilor sau încrederea între
parteneri. În literatura de specialitatea reducerile de preţ sunt delimitate în două categorii:
 reduceri comerciale: rabat, remiză, risturn;
 reduceri financiare: scontul.

Rabatul reprezintă reducerea aplicată de către furnizor asupra preţului de vânzare pentru calitatea
inferioară a bunurilor livrate.

Remiza reprezintă reducerea pe care furnizorul o acordă pentru importanţa cumpărătorului în clientela
vânzătorului, fidelitatea clientului, volumul mare al unor comenzi.

Risturnul este o reducere care poate fi acordată pentru depăşirea unui plafon valoric anual al
cumpărărilor stabilit prin contract.

Scontul este o reducere financiară de care poate beneficia clientul, dacă acesta îşi plăteşte înainte de
scadenţă datoria.

Reducerile de preţ de natură comercială (rabat, remiză) se înregistrează la momentul acordării acestora
pe baza documentelor ce le atestă. Dacă în factura iniţială sunt evidenţiate distinct, reducerile de preţ
acordate, respectiv primite, atât vânzătorul cât şi cumpărătorul înregistrează în contabilitate factura la
valoarea netă comercială, aceasta reprezentând valoarea iniţială mai puţin reducerile acordate.

2. Aplicaţii practice

2.1. Societatea A livrează societăţii B mărfuri în valoare de 10.000 lei, TVA 19%. Costul de achiziţie al
mărfurilor livrate de societatea A este de 8.000 lei. Cu acceptul societăţi A, societatea B emite un bilet la
ordin pentru valoarea facturii. După primirea efectului comercial, furnizorul îl depune la bancă şi îl
încasează la scadenţă. Să se înregistreze aceste operaţii atât în contabilitatea furnizorului cât şi a
clientului.

Rezolvare:
a) în contabilitatea clientului (soc B)
Op Data Doc Explicaţia Conturi Sume
D C
1 Factura Achizitie marfuri % 401 11.900
371 10.000
4426 1.900
2 BO Emitere BO 401 403 11.900

3 Ex ct Plata BO 403 5121 11.900

b) în contabilitatea furnizorului (soc A)

Contabilitate financiară Seminar 6

Op Data Doc Explicaţia Conturi Sume

D C
1.1 Factura Vanzare marfuri 4111 % 11.900
707 10.000
4427 1.900
1.2 NC Descarcare gestiune marfuri 607 371 8.000

2 BO Acceptare BO 413 4111 11.900

3 BO Depunere BO la banca 5113 413 11.900

4 Ex ct Incasare BO 5121 5113 11.900

2.2. S.C. ALFA SRL primeşte de la S.C. BETA SRL un avans în sumă de 47.600 lei (TVA 19% inclus) pentru
care emite în prealabil o factură de avans. SC ALFA SRL livrează S.C. BETA SRL mărfuri, cost de achiziţie
60.000 lei cu preţ de vânzare de 100.000 lei, TVA 19%, pentru care emite factură. Decontarea restului de
plată se realizează prin virament bancar. Să se efectueze înregistrarea în contabilitatea ambelor
societăţii comerciale.

a) In contabilitatea clientului (Beta)

Op Data Doc Explicaţia Conturi Sume
D C
1 02.12 Factura Primire factura avans % 401 47.600
4091 40.000
4426 7.600
2 Plata factura avans 401 5121 47.600

3 20.12 Factura Achizitie marfuri % 401 119.000

371 100.000
4426 19.000
4 20.12 Factura Regularizare avans/stornare avans % 401 -47.600
4091 -40.000
SAU 4426 -7.600
Pe o singura factura/inregistrare si % 401 71.400
achizitia de marfuri si stornarea de 371 100.000
avans 4091 -40.000
4426 11.400

5 Ex ct Plata rest factura marfuri 401 5121 71.400

b) In contabilitatea Vanzatorului (Alfa)

Op Data Doc Explicaţia Conturi Sume
D C
1 02.12 Factura Emitere factura avans 4111 % 47.600
419 40.000
 Contabilitate financiară Seminar 6

4427 7.600
2 Incasare factura avans 5121 4111 47.600

3.1 20.12 Factura Vanzare marfuri 4111 % 119.000

707 100.000
4427 19.000
3.2 20.12 NC Descarcare gestiune marfuri 607 371 60.000

4 20.12 Factura Regularizare/stornare avans 4111 % -47.600

419 -40.000
SAU 4427 -7.600
Pe o singura factura/inregistrare 4111 % 71.400
si vanzarea de marfuri si 707 100.000
stornarea de avans 419 -40.000
4427 11.400
5 Ex ct Incasare rest factura marfuri 5121 4111 71.400

Furnizor: ALFA SRL FACTURA Cumpărător: BETA SRL

Nr. Reg.Com.: J12/1137/2000 Nr.Reg.Com.: J12/1234/2008
Cod fiscal: RO 16806053 Nr.6070 / 02.12.2020 Cod fiscal: RO 22844388
Nr. Denumirea produselor sau a serviciilor U.M Cant. P.U.(f. T.V.A.) Valoarea Val. T.V.A.
1 AVANS (pentru marfă) lei 1 40.000 lei 40.000 lei 7.600 lei
Total de
47.600 lei
plată:

Furnizor: ALFA SRL FACTURA Cumpărător: BETA SRL

Nr. Reg.Com.: J12/1137/2000 Nr.Reg.Com.: J12/1234/2008
Cod fiscal: RO 16806053 Nr.6075 / 20.12.2020 Cod fiscal: RO 22844388
Nr. Denumirea produselor sau a serviciilor U.M Cant. P.U.(f. T.V.A.) Valoarea Val. T.V.A.
1 Mărfuri -- 1 100.000 lei 100.000 lei 19.000 lei
2 AVANS (pentru marfă) lei -1 -40.000 lei -40.000 lei -7.600 lei
60.000 lei 11.400 lei
Total de
71.400 lei
plată:

2.3. SC IE SRL livrează SC SPE SRL produse finite, cost de producţie 50.000 lei (care sunt considerate de
către cumpărător mărfuri) la preţul de vânzare 100.000 lei, TVA 19%. Pe factură emisă în data de
10.05.21 sunt înscrise două categorii de reduceri: rabat de 5%, şi remiză de 10%. Termenul de plată
stabilit prin contract este 10.06.21, în contract fiind prevăzut un scont anual de 1% pentru achitarea
facturii înainte de termenul stabilit. Să se efectueze înregistrarea în contabilitatea ambelor societăţii
comerciale ştiind că plata facturii se efectuează în data de 31.05.21.

Rezolvare:
Notă de calcul :
Valoarea rabatului = 100.000*5%=5.000
Contabilitate financiară Seminar 6

Valoarea actuală a mărfurilor = 100.000-5.000=95.000

Valoarea remizei = 95.000*10%=9.500
Valoarea actuală a mărfurilor = 95.000-9.500=85.500
Valoare TVA = 85.500*19%=16.245
Total factură = 101.745
Valoare scont = 101.745 *1%*10/365 = 27,88
TVA aferentă scontului = 27.88*19/119=4.45

a) In contabilitatea clientului
Op Data Doc Explicaţia Conturi Sume
D C
1 10.05 Factura Achizitie marfuri (cu reducere) % 401 101.745
371 85.500
4426 16.245
2 31.05 Ex ct Plata facturii inainte de scadenta 401 % 101.745
(cu reducere/scont) 5121 101.717.12
767 27,88
3 31.05 NC Inregistrate TVA aferent scontului 4426 767 -4,45

b) In contabilitatea Vanzatorului
Op Data Doc Explicaţia Conturi Sume
D C
1.1 10.05 Factura Vanzare pf 4111 % 101.745
7015 85.500
4427 16.245
1.2 10.05 NC Descarcare gestiune pf 711 345 50.000

2 31.05 Ex ct Incasare creanta clienti inainte de % 4111 101.745

scadenta (acordare de scont) 5121 101.717.12
667 27,88
3 31.05 NC Inregistrare TVA aferent scontului 667 4427 -4,45