Sinteze Si Aplicatii Tutorial II Rezolvate 2

Tutorial II
Contabilitate si gestiune fiscala
UNITATEA DE ÎNVĂŢARE 5. Contabilitatea și gestiunea fiscală a taxei pe

valoare adăugată
1. Operațiuni cuprinse în sfera TVA:

 livrări de bunuri;
 prestări servicii;
 schimbul de bunuri sau servicii;
 achiziții intracomunitare de bunuri;
 import de bunuri
2. Persoane impozabile
Persoană impozabilă = orice persoană care desfășoară, în mod
independent, orice activitate economică, în orice loc din lume.
Plafonul pentru înregistrarea în scopuri de TVA este 300.000 lei –cifra de afaceri
Persoană neimpozabilă = o persoană care nu desfășoară activități

economice independente în niciun loc din lume.
Persoanele neimpozabile pot fi:
- persoane fizice care lucrează în baza unui contract individual de muncă;
- instituții publice;
- persoane care realizează numai operațiuni cu titlu gratuit
3. Cotele de TVA: -
- Cota standard : 19% începând cu data de 1 ianuarie 2017.
- Cota redusă (9% ) :
a) livrarea de proteze şi accesorii ale acestora, definite prin normele
metodologice conform legislaţiei specifice, cu excepţia protezelor dentare
scutite de taxă;
b) livrarea de produse ortopedice;
c) livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar;
d) cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie
similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping;
e) livrarea următoarelor bunuri: alimente, inclusiv băuturi, cu excepţia
băuturilor alcoolice, destinate consumului uman şi animal, animale şi păsări
1
Tutorial II
vii din specii domestice, seminţe, plante şi ingrediente utilizate în prepararea

alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau înlocui alimentele. Prin
normele metodologice se stabilesc codurile NC corespunzătoare acestor
bunuri;
g) livrarea apei potabile şi a apei pentru irigaţii în agricultură.
Cota redusă de TVA de 9% se aplică pe întreg lanţul de comercializare,
atât de producători, cât şi de comercianţi, persoane impozabile înregistrate în
scopuri de TVA.
- Cota redusă (5%) :
a) manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate
exclusiv sau în principal publicităţii;
b) serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case
memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectură şi arheologice,
grădini zoologice şi botanice, târguri, expoziţii şi evenimente culturale,
evenimente sportive, cinematografe, altele decât cele scutite;
2
Tutorial II c) livrarea locuinţelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe
care sunt construite.
4. Tipuri de TVA:
 TVA deductibilă (4426) – aplicată asupra achizițiilor;
 TVA colectată (4427) – aplicată asupra vânzărilor;
 TVA de recuperat (4424) – diferența pozitivă între TVA
deductibilă și TVA colectată (creanță fiscală);
 TVA de plată (4423) – diferența pozitivă între TVA colectată și
TVA deductibilă (datorie fiscală);
 TVA neexigibilă (4428).
Regularizarea TVA – operațiune care se realizează la sfârșitul fiecărei luni
și constă în închiderea conturilor 4426 și 4427 pentru a stabili suma de
recuperat/de plătit de la/către bugetul de stat. Rambursarea se realizează doar în
cazul în care contribuabilul solicită acest lucru prin bifarea căsuței corespunzătoare
din decontul de TVA. Plata are loc trimestrial sau lunar, în funcție de cifra de
afaceri realizată de către contribuabil.
4. Faptul generator și exigibilitatea TVA
Faptul generator intervine la data livrării bunurilor sau la data prestării
serviciilor, cu o serie de excepţii.
Conform Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine la data la care are loc
faptul generator. Prin excepție, prevede că exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul
generator;
b) la data la care se încasează avansul, pentru plăţile în avans efectuate
înainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezintă plata
parţială sau integrală a contravalorii bunurilor şi serviciilor, efectuată înainte de
data livrării ori prestării acestora.
Factura trebuie să conţină obligatoriu data emiterii acesteia precum şi data la
care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data încasării unui avans, în
măsura în care această dată este anterioară datei emiterii facturii.
În majoritatea cazurilor, cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care
intervine faptul generator. În cazul schimbării cotei de TVA, se va proceda la
regularizare pentru a aplica cota în vigoare la data livrării de bunuri sau prestării
de servicii.
În concluzie:
- cota de TVA este cea în vigoare la data faptului generator (la data livrării
bunurilor/prestării serviciilor);
- cota de TVA este cea în vigoare la exigibilitate, în cazul în care factura a
fost emisă înainte de livrarea efectivă a bunurilor;
- cota de TVA este cea în vigoare la data emiterii unei facturi de avans, atunci când
factura de avans este emisă înainte de livrarea bunurilor, urmând ca la livrarea 3
efectivă să se procedeze la regularizarea taxei.
Tutorial II
Exemplu:
1.O societate primeşte un avans în data de 27.12.2017 de la clientul său în
vederea livrării unor produse finite în sumă totală de 1000 lei (TVA inclusa). Cota
de TVA practicată este 19%. Livrarea produselor însoţite de factură se realizează
în data de 5.01.2018. Preţul de vânzare al bunurilor pe factură este 1.000 lei,
reducere comercială acordată 5%, TVA 19%. Valoarea de intrare a bunurilor
facturate 800 lei.
Să se scrie înregistrările contabile atât din punctul de vedere al vânzătorului,
cât şi din punctul de vedere al cumpărătorului ştiind că ambele societăţi aplică
regimul normal de exigibilitate al TVA, iar bunurile reprezintă mărfuri pentru
cumpărător.
Contabilitatea vânzătorului
a) Primirea avansului în data de 27.12.2017
4111 = % 1.000 lei
“Clienţi” 419 840,37 lei
“Clienţi creditori”
4427 159,63 lei
“TVA colectată”
Concomitent se înregistrează încasarea avansului

5121 = 4111 1.000 lei
“Conturi la bănci în lei” “Clienţi”
b) Livrarea produselor în data de 5.01.2018

4111 = % 1.130,5 lei
“Clienţi” 7015 950 lei
“Venituri din vânzarea
produselor finite”
4427 180,5 lei
4
Tutorial II
Stornare factură avans

4111 = % (1.000) lei
“Clienţi” 419 (840,37)
“Clienţi creditori” lei
4427
“TVA colectată” (159,63) lei
Descărcare de gestiune
711 = 345 800 lei
“Venituri aferente costurilor “Produse finite”
stocurilor de produse”
c) Încasare diferenţă
5121 = 4111 130,5 lei
Contabilitatea cumpărătorului
a) Acordarea avansului în data de 27.12.2017
% = 401 1.000 lei
409 “Furnizori” 840,37 lei
“Furnizori debitori”
4426 159,63 lei
“TVA deductibilă”
Concomitent se înregistrează plata avansului

401 = 5121 1.000 lei
“Furnizori” “Conturi la bănci în lei”
5
Tutorial II
b) Primirea produselor în data de 5.01.2018

% = 401 1.130,5 lei
371 “Furnizori” 950 lei
“Mărfuri”
4426
“TVA deductibilă” 180,5 lei
Stornare factură avans

% = 401 (1.000) lei
409 “Furnizori” (840,37) lei
“Furnizori debitori”
4426 (159,63) lei
c) Achitare diferenţă
401 = 5121 130,5 lei
2. O societate comercială primeşte în 15.01.2018 factura privind consumul

de energie electrică aferent lunii decembrie 2017. Valoarea consumului de energie
electrică 500 lei, TVA 19%. Societatea aplică regimul normal de exigibilitate al
TVA.
OMFP 1802/2014
53. - (1) Principiul contabilităţii de angajamente. Efectele tranzacţiilor şi ale
altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se
produc (şi nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit) şi
sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor
aferente.
(2) Trebuie să se ţină cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului
financiar, indiferent de data încasării veniturilor sau data plăţii cheltuielilor. Astfel,
se vor evidenţia în conturile de venituri şi creanţele pentru care nu a fost întocmită
încă factura (contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit"), respectiv în conturile de
cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit încă factura (contul 408
6
Tutorial II
"Furnizori - facturi nesosite"). În toate cazurile, înregistrarea în aceste conturi se

efectuează pe baza documentelor care atestă livrarea bunurilor, respectiv prestarea
serviciilor (de exemplu, avize de însoţire a mărfii, situaţii de lucrări etc.).
Cod fiscal: In cazul livrarilor de bunuri si al prestarilor de servicii care se

efectueaza continuu, altele decat cele prevazute la alin. (7), cum sunt: livrarile de
gaze naturale, de apa, serviciile de telefonie, livrarile de energie electrica si altele
asemenea, se considera ca livrarea/prestarea este efectuata la datele specificate in
contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii
unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depasi un an.
In luna decembrie se scrie urmatoarea înregistrare contabila
% = 408 595 lei
605 “Furnizori – facturi 500 lei
“Cheltuieli privind energia şi apa” nesosite”
4428
“TVA neexigibilă” 95 lei
In ianuarie
408 = 401 595 lei
“Furnizori – facturi nesosite” “Furnizori”
4426 = 4428 95 lei

“TVA deductibilă” “TVA neexigibilă”
Pro rata TVA

Gradul de participare a bunurilor și serviciilor la realizarea operațiunilor
cu drept de deducere, se determină pe bază de pro rată.
Pro rata se determină ca raport între:
7
Tutorial II
a) suma totală, fără taxă, dar cuprinzând subvenţiile legate direct de preţ, a
operaţiunilor constând în livrări de bunuri si prestări de servicii care permit
exercitarea dreptului de deducere; și
b) suma totală, fără taxă, a operaţiunilor prevăzute la lit. a) si a operaţiunilor
constând în livrări de bunuri si prestări de servicii care nu permit exercitarea
dreptului de deducere. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele
locale, acordate în scopul finanţării operaţiunilor scutite fără drept de deducere sau
operaţiunilor care nu se află în sfera de aplicare a taxei
6. O entitate economică cu activitate de comerț, realizează în anul N livrări de
mărfuri și presări de servicii impozabile din punct de vedere al TVA și operațiuni
scutite de TVA fără drept de deducere.
Realizări în cursul anului fiscal curent:
- Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 19% în suma de
5.000 lei;
- Livrari de bunuri si prestari de servicii scutite fara drept de deducere în
suma de 10.000 lei;
- TVA deductibila inregistrata în suma de 2.000 lei;
Pro rata = 5.000 / 5.000+ 10.000 = 33,33%

Pro rata definitiva se determina procentual si se rotunjeste pana la cifra
unitatilor imediat urmatoare conform cod fiscal. În acest caz pro rata pentru
anul N este 34%.
Din suma de 2.000 lei inregistrata ca TVA deductibila, societatea are
dreptul sa deduca doar 34%, restul fiind nedeductibila.
TVA de dedus = 2.000 x 34% = 680 lei
TVA nedeductibila = 2.000 – 680 = 1.320 lei
TVA ce nu poate fi dedusa se inregistreaza astfel:
635 ”Cheltuieli cu = 4426 ”TVA 1.320 lei
alte impozite, taxe deductibilă”
și vărsăminte
asimilate”
8
Tutorial II
Pro-rata definitiva stabilita in anul 2017, raportata prin decontul de TVA, formular
300, aferent lunii decembrie 2017 va reprezenta pro-rata provizorie pentru anul
2018, care se va utiliza pentru perioada ianuarie - noiembrie 2018, urmand a se
definitiva, in decembrie 2018, pentru intregul an 2018.
Modul de calcul al pro-ratei definitive trebuie transmis organului fiscal competent

pana pe data de 25 ianuarie 2018, obligatie reglementata prin art. 300 alin. (9) din
Codul fiscal:
UNITATEA DE ÎNVĂŢARE 6. Contabilitatea și gestiunea fiscală a taxei pe

valoare adăugată
Sistemul TVA la încasare. Reguli de bază
Avem dreptul de a deduce TVA aferentă facturilor primite astfel:

Beneficiarul Furnizorul Exigibilitate TVA
Beneficiarul aplică sistemul Furnizorul aplică sistemul TVA se deduce la pllata
„TVA la încasare” „TVA la încasare” facturii
Beneficiarul aplică sistemul Furnizorul nu aplică TVA se deduce la plata
„TVA la încasare” sistemul „TVA la încasare” facturii
Beneficiarul nu aplică Furnizorul aplică sistemul TVA se deduce la pllata
sistemul „TVA la încasare” „TVA la încasare” facturii
Beneficiarul nu aplică Furnizorul nu aplică TVA se deduce la data
sistemul „TVA la încasare” sistemul „TVA la încasare” facturii
ii
Avem obligaţia de a colecta TVA aferentă facturilor emise astfel:
Furnizorul Beneficiarul Exigibilitate TVA

TVA se colectează la
Furnizorul aplică sistemul Beneficiarul aplică sistemul încasarea facturii, dar nu
„TVA la încasare” „TVA la încasare” mai târziu de 90 de zile de
la data emiterii
TVA se colectează la
Furnizorul aplică sistemul Beneficiarul nu aplică încasarea facturii, dar nu
„TVA la încasare” sistemul „TVA la încasare” mai târziu de 90 de zile de
la data emiterii
Furnizorul nu aplică Beneficiarul aplică sistemul TVA se colectează la data
sistemul „TVA la încasare” „TVA la încasare” emiterii facturii
9
Tutorial II
Beneficiarul nu aplică
Furnizorul nu aplică TVA se colectează la data
sistemul „TVA la
sistemul „TVA la încasare” emiterii facturii
nncasare”
1. O societate livrează produse finite în valoare de 500 lei, TVA 19%, în data de
20.02.2018. Factura este încasată prin bancă în data de 10.03.2018. Furnizorul
aplică sitemul de TVA la încasare, beneficiarul nu aplică sistemul de TVA la
încasare. Să se scrie înregistrările contabile atât din punctul de vedere al
furnizorului cât şi din punctul de vedere al cumpărătorului, ştiind că bunurile
reprezintă mărfuri pentru cel din urmă.
a) Livrarea produselor în data de 20.02.2018
4111 = % 595 lei
4428 95 lei
“TVA neexigibilă”
711 = 345 Cost de
“Venituri aferente costurilor “Produse finite” producţie
b) Încasare contravaloare factură 10.03.2018

5121 = 4111 595 lei
c) înregistrarea TVA exigibilă 10.03.2018

4428 = 4427 95 lei
“TVA neexigibilă” “TVA colectată”
10
Tutorial II
a) Primirea mărfurilor în data de 20.02.2018
% = 401 595 lei
“Mărfuri”
4428
b) Achitare factură furnizor 10.03.2018

401 = 5121 595 lei
c) Înregistrarea TVA deductibilă

4426 = 4428 95 lei
2. O societate livrează produse finite în valoare de 500 lei, TVA 19% în data de
20.02.2018. Factura este încasată prin bancă în data de 10.03.2018. Furnizorul nu
aplică sitemul de TVA la încasare, beneficiarul aplică sistemul de TVA la
încasare. Să se scrie înregistrările contabile atât din punctul de vedere al
furnizorului cât şi din punctul de vedere al cumpărătorului, ştiind că bunurile
reprezintă mărfuri pentru cel din urmă.
4111 = % 595 lei
4427 95 lei
11
Tutorial II
711 = 345 Cost de

“Venituri aferente costurilor “Produse finite” producţie

5121 = 4111 595 lei
a) Primirea mărfurilor în data de 20.02.2018
% = 401 595 lei
“Mărfuri”
4428

401 = 5121 595 lei
c) Înregistrarea TVA deductibilă

4426 = 4428 95 lei
Măsuri speciale (de simplificare privind TVA). Taxarea inversă

Condiția obligatorie pentru aplicarea taxării inverse este ca atât furnizorul
cât și beneficiarul, să fie înregistrați în scopuri de TVA.
Operațiunile pentru care se aplică taxarea inversă, sunt:
……..
12
Tutorial II
• furnizările de telefoane mobile;

• furnizările de console de jocuri, tablete, PC și laptopuri
1.O societate comercială care aplică sistemul normal de exigibilitate a TVA

achiziţionează un laptop la preţul de 2.200 lei, TVA 19%. Pe factura este
mentionat “taxare inversă”.
a) Înregistrarea bunului achiziţionat
303 = 401 2.200 lei
“Obiecte de inventar” “Furnizori”
b) Înregistrarea TVA
4426 = 4427 418 lei
“TVA deductibilă” “TVA colectată”
c ) achitarea facturii
401 = 5121 2.200 lei
13
Tutorial II
14
Tutorial II
Atât în cazul operatorilor economici obligați să aplice reglementările contabile

privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale
consolidate, cât și în cazul celor care aplică reglementările contabile conform
standardelor internaţionale de raportare, au fost introduse conturile 5126 „Conturi
la bănci în lei - TVA defalcat” şi 5127 „Conturi la bănci în valută - TVA defalcat".
Potrivit referatului de aprobare ce a însoțit Ordinul MFP nr. 2.827/2017,

operaţiunile înregistrate în aceste conturi vor privi strict operaţiunile privind TVA
prevăzute de Ordonanța Split TVA, cu referire la:
 operaţiuni de încasare a TVA aferente livrărilor de bunuri/prestărilor de

servicii, inclusiv TVA aferentă avansurilor încasate, a TVA aferente diferenței
între încasările și plățile în numerar, precum și a TVA aferente plăților cu carduri
de debit/credit sau cu substitute de numerar pentru care există obligaţia transferului
din contul curent propriu în contul de TVA;
 operaţiuni de plată a TVA în contul de TVA al furnizorului/prestatorului,
aferentă achiziţiilor de bunuri/servicii, inclusiv taxa aferentă avansurilor, TVA
achitată la bugetul de stat, precum şi transferul de sume din conturile de TVA în alt
cont de TVA.
1. O societate livrează marfuri în valoare de 500 lei, TVA 19% în data de

20.03.2018. Factura este încasată prin bancă în data de 30.03.2018.
Furnizorul aplică split TVA, beneficiarul nu. Ambele societăţi sunt
înregistrate în scopuri de TVA. Să se scrie înregistrările contabile atât din
punctul de vedere al furnizorului cât şi din punctul de vedere al
cumpărătorului, ştiind că bunurile reprezintă consumabile pentru cel din
urmă.
4111 = % 595 lei
15
Tutorial II
mărfurilor”
4427 95 lei
607 = 371 Cost de
“Cheltuieli privind mărfurile” “Marfuri” achiziţie

5121 = 4111 500 lei
5126 = 4111 95 lei

“Conturi la bănci în lei – TVA “Clienţi”
defalcat”
a) Primirea materialelor în data de 20.03.2018
% 401 595 lei

= “Furnizori” 500 i
302
“Materiale
consumabile” 95lei
4426

401 = 5121 500 lei
16
Tutorial II
401 = 5126 95 lei

“Furnizori” “Conturi la bănci în lei –
TVA defalcat”
UNITATEA DE ÎNVĂŢARE 7. Contabilitatea și gestiunea fiscală a

stocurilor
Reduceri comerciale (OMFP 1802/2014)

 primite
76. - (1) Reducerile comerciale acordate de furnizor şi înscrise pe factura
de achiziţie ajustează în sensul reducerii costul de achiziţie al bunurilor. Atunci
când achiziţia de produse şi primirea reducerii comerciale sunt tratate împreună,
reducerile comerciale primite ulterior facturării ajustează, de asemenea, costul de
achiziţie al bunurilor
(2) Reducerile comerciale primite ulterior facturării corectează costul
stocurilor la care se referă, dacă acestea mai sunt în gestiune. Dacă stocurile pentru
care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt în gestiune, acestea se
evidenţiază distinct în contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite"), pe
seama conturilor de terţi
 acordate
(3) Atunci când vânzarea de produse şi acordarea reducerii comerciale sunt
tratate împreună, reducerile comerciale acordate ajustează veniturile din vânzare.
(4) Reducerile comerciale acordate ulterior facturării, indiferent de perioada la
care se referă, se evidenţiază distinct în contabilitate (contul 709 "Reduceri
comerciale acordate"), pe seama conturilor de terţi.
În general, reducerile de preț:

 sunt deductibile la calculul impozitului pe profit;
 nu intră în baza de impozitare a TVA.
Din punct de vedere al TVA, reducerile comerciale acordate de furnizori
direct clienților, sunt excluse din baza de calcul a TVA. În schimb, baza de
17
Tutorial II
impozitare a TVA se ajustează, în situația în care reducerile comerciale sunt

acordate ulterior.
Pentru a putea fi excluse in baza de impozitare, rabaturile, remizele, risturnurile,
trebuie să îndeplinească următoarele condiții:
 să fie reflectate distinct în facturi fiscale sau în alte documente
justificative;
 să fie în beneficiul direct al clientului;
 să nu reprezinte contravaloarea unui serviciu.
În acest caz, reducerile de preț se evidențiază separat pe factură, iar
totalul facturii este format din valoarea netă comercială, la care se adaugă TVA.
1. În luna ianuarie 2017, valoarea materialelor consumabile sosite fără factură

este de 1 000 lei. La data de 7 februarie 2017, se primește factura de la furnizor cu
o reducere comercială de 50 lei şi se dau în consum materialele. Furnizorul este
plătitor de TVA şi întocmeşte factura cu TVA 19%. Ulterior primirii facturii
furnizorul mai acordă o reducere comercială de 20 lei, TVA 19%. Pentru furnizor
bunurile sunt produse finite al căror cost de producţie este 800 lei.
Care sunt înregistrările contabile efectuate atât de furnizor, cât si de
beneficiar?
a) Livrarea produselor în ianuarie 2017 pe baza avizului
418 = 7015 1.000 lei
“Clienţi – facturi de întocmit” “Venituri din vânzarea
711 = 345 800
“Venituri aferente costurilor “Produse finite”
b) Întocmirea facturii în 7 februarie 2017
18
Tutorial II
4111 = % 1.190 lei

“Clienţi” 418 1.000 lei
“Clienţi – facturi de
întocmit”
4427
“TVA colectată” 190 lei
c) Înregistrare discount de 50 lei, acordat pe factură

4111 = % 59,5 lei
4427 9,5 lei
d) Înregistrare discount ulterior facturării (pe factura separată)

4111 = % 23,8 lei
“Reduceri comerciale
acordate”
4427 3,8 lei
e) înregistrarea încasării creanţei - client

5121 = 4111 1.106,7 lei
a) Primirea mărfurilor în ianuarie 2017 în baza avizului
302 = 408 1.000 lei
“Materiale consumabile” “Furnizori – facturi
nesosite”
b) Primirea facturii în 7 februarie 2017
19
Tutorial II
% = 401 1.190 lei

408 “Furnizori” 1.000 lei
“Furnizori – facturi nesosite”
4426
“TVA deductibilă” 190 lei
c) Înregistrarea reducerii de 50 lei primită pe factură

% = 401 59,5 lei
“Materiale consumabile”
4426
d) Darea în consum a materialelor

602 = 302 950 lei
“Cheltuieli privind materialele “Materiale consumabile”
consumabile”
e) Înregistrarea reducerii de 20 lei primită ulterior facturării

% = 401 23,8 lei
“Reduceri comerciale primite”
4426
f) Plata factura
401 = 5121 1.106,7 lei
UNITATEA DE ÎNVĂŢARE 8. Contabilitatea și gestiunea fiscală a

salariilor
Începând cu 01.01.2018, asigurarile sociale obligatorii cuprind următoarele

contribuţii:
20
Tutorial II
1. Contribuţia la asigurări sociale:

 în cotă de 25%, datorată de persoanele fizice ce au calitate de angajaţi sau
de alte persoane fizice în anumite condiţii, specifice. Se reţine din venitul
persoanei fizice;
 4% datorată în cazul condiţiilor deosebite de muncă, astfel cum sunt
prevăzute în Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu
modificările şi completările ulterioare, de către persoanele fizice şi juridice
care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora;
 8% datorată în cazul condiţiilor speciale de muncă, astfel cum sunt
prevăzute în Legea nr. 263/2010, de către persoanele fizice şi juridice care
au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora.
2. Contribuţia la asigurările sociale de sănătate în cota de 10%, care este
datorată de persoana fizică asigurată, ce realizează venituri din salarii.
3. Contribuţia asiguratorie pentru muncă în cotă de 2,25%, este datorată de
angajatori, baza de calcul fiind fondul brut de salarii.
Impozitul pe veniturile din salarii are o cota de 10%.
Sume referitoare la angajat

Salariul brut 3000
Bonuri de masa 0
Sporuri impozabile 0
Reţineri angajat
CAS 25 % 750
Asigurări de sănătate 10 % 300
Deducere personală 2 persoane funcţie de bază 515
Impozit pe salariu 144
Sporuri NEimpozabile 0
Salariul net 1806
Sume referitoare la angajator
Reţineri angajator
Contributia asiguratorie pentru munca 2.25 % 68
Angajatul are 2 persoane in intretinere.
b) Înregistrarea cheltuielilor cu salariile
641 = 421 3.000 lei
“Cheltuieli cu salariile personalului” “Personal - salarii
datorate”
21
Tutorial II
c) Înregistrare reţineri angajat

421 = % 1.194 lei
“Personal - salarii datorate” 4315 750 lei
“Contributia de asigurari
sociale”
4316 300 lei
“Contributia de asigurari
sociale de sanatate”
444 144 lei
“Impozit pe salarii”
d) Contribuţia asiguratorie de muncă

646 = 436 68 lei
“Cheltuieli privind contribuţia “Contributia asiguratorie
asiguratorie pentru muncă” pentru munca”
e) Plata salariu net prin virament

421 = 5121 1.806 lei
“Personal - salarii datorate” “Conturi la bănci în lei”
Tichete de masa
Tichetele de masa – dpv fiscal tratamentul tichetelor de masa nu a suferit
modificari in 2016 comparativ cu anii precedenti.
-tichetele de masa acordate potrivit legii sunt scutite de la plata contributiilor
sociale (art. 142 lit. r) din CF)
- tichetele de masa se considera avantaje in natura (art. 76 alin.(3) lit. h) din CF)) si
se impoziteaza la nivel de salariat cu 10%.
Sume referitoare la angajat

Salariul brut 3000
Bonuri de masa 220
Sporuri impozabile 0
22
Tutorial II
Reţineri angajat
CAS 25 % 750
Asigurări de sănătate 10 % 300
Deducere personală 2 persoane funcţie de bază 440
Impozit pe salariu 173
Sporuri NEimpozabile 0
Salariul net 1777
Sume referitoare la angajator
Reţineri angajator
Contributia asiguratorie pentru munca 2.25 % 68
Pentru valoarea tichetelor :

5328 “Alte valori ” = 401 ” Furnziori ” valoarea tichetelor 220 lei
Pentru valoarea imprimatelor :
% = 401 “Furnziori ”
628
” Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi ”
4426 ” Tva deductibilă”
6422 ” Cheltuieli cu tichetele acordate salariaților ” = 5328 “Alte valori “ 220 lei
Tichete cadou
Tichetele cadou sunt considerate avantaje de natură salarială ori asimilate
salariilor. Astfel, potrivit Codului Fiscal, tichetele cadou acordate potrivit legii,
indiferent dacă sunt acordate în beneficiul copiilor minori ai angajaţilor, cu ocazia
Pastelui, zilei de 1 iunie, Crăciunului sau angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie, în
limita sumei de 150 lei sau peste acest plafon sunt supuse impozitului pe venit.
Astfel, la stabilirea impozitului pe venituri din salarii se iau în calcul aceste
avantaje, care sunt cuprinse în venitul brut lunar din salarii, avantaje care se
impozitează cu cota de 10%.
Tichetele cadou acordate potrivit legii nu se cuprind în baza lunară de calcul
a contribuţiilor sociale obligatorii. Angajaţii pot beneficia de tichete cadou
acordate de angajatorii lor, numai pentru destinaţiile sau evenimentele care se
încadrează în cheltuielile sociale.
Pentru valoarea tichetelor :
5328 “Alte valori ” = 401 ” Furnziori ”
Pentru valoarea imprimatelor :
% = 401 “Furnziori ”
628
23
Tutorial II
” Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi ”

4426 ” Tva deductibilă”
6422 ” Cheltuieli cu tichetele acordate salariaților ” = 5328 “Alte valori “
Ajustarea bazei de TVA

• 635 ”Chelt.cu impozite,taxe” = 4426 ”TVA deductibilă” 24 lei
24

Sinteze Si Aplicatii Tutorial II Rezolvate 2

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Sinteze Si Aplicatii Tutorial II Rezolvate 2

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Tutorial II

Contabilitate si gestiune fiscala

UNITATEA DE ÎNVĂŢARE 5. Contabilitatea și gestiunea fiscală a taxei pe

1. Operațiuni cuprinse în sfera TVA:

Persoană neimpozabilă = o persoană care nu desfășoară activități

vii din specii domestice, seminţe, plante şi ingrediente utilizate în prepararea

Concomitent se înregistrează încasarea avansului

b) Livrarea produselor în data de 5.01.2018

Stornare factură avans

Concomitent se înregistrează plata avansului

b) Primirea produselor în data de 5.01.2018

Stornare factură avans

2. O societate comercială primeşte în 15.01.2018 factura privind consumul

"Furnizori - facturi nesosite"). În toate cazurile, înregistrarea în aceste conturi se

Cod fiscal: In cazul livrarilor de bunuri si al prestarilor de servicii care se

4426 = 4428 95 lei

Pro rata TVA

Pro rata = 5.000 / 5.000+ 10.000 = 33,33%

Modul de calcul al pro-ratei definitive trebuie transmis organului fiscal competent

UNITATEA DE ÎNVĂŢARE 6. Contabilitatea și gestiunea fiscală a taxei pe

Sistemul TVA la încasare. Reguli de bază

Avem dreptul de a deduce TVA aferentă facturilor primite astfel:

Avem obligaţia de a colecta TVA aferentă facturilor emise astfel:

Furnizorul Beneficiarul Exigibilitate TVA

b) Încasare contravaloare factură 10.03.2018

c) înregistrarea TVA exigibilă 10.03.2018

b) Achitare factură furnizor 10.03.2018

c) Înregistrarea TVA deductibilă

711 = 345 Cost de

b) Încasare contravaloare factură 10.03.2018

b) Achitare factură furnizor 10.03.2018

c) Înregistrarea TVA deductibilă

Măsuri speciale (de simplificare privind TVA). Taxarea inversă

• furnizările de telefoane mobile;

1.O societate comercială care aplică sistemul normal de exigibilitate a TVA

Atât în cazul operatorilor economici obligați să aplice reglementările contabile

Potrivit referatului de aprobare ce a însoțit Ordinul MFP nr. 2.827/2017,

 operaţiuni de încasare a TVA aferente livrărilor de bunuri/prestărilor de

1. O societate livrează marfuri în valoare de 500 lei, TVA 19% în data de

b) Încasare contravaloare factură 30.03.2018

5126 = 4111 95 lei

% 401 595 lei

b) Achitare factură furnizor 30.03.2018

401 = 5126 95 lei

UNITATEA DE ÎNVĂŢARE 7. Contabilitatea și gestiunea fiscală a

Reduceri comerciale (OMFP 1802/2014)

În general, reducerile de preț:

impozitare a TVA se ajustează, în situația în care reducerile comerciale sunt

1. În luna ianuarie 2017, valoarea materialelor consumabile sosite fără factură

b) Întocmirea facturii în 7 februarie 2017

4111 = % 1.190 lei

c) Înregistrare discount de 50 lei, acordat pe factură

d) Înregistrare discount ulterior facturării (pe factura separată)

e) înregistrarea încasării creanţei - client

b) Primirea facturii în 7 februarie 2017

% = 401 1.190 lei

c) Înregistrarea reducerii de 50 lei primită pe factură

d) Darea în consum a materialelor

e) Înregistrarea reducerii de 20 lei primită ulterior facturării

UNITATEA DE ÎNVĂŢARE 8. Contabilitatea și gestiunea fiscală a

Începând cu 01.01.2018, asigurarile sociale obligatorii cuprind următoarele

1. Contribuţia la asigurări sociale:

Sume referitoare la angajat

c) Înregistrare reţineri angajat