Curs 9, 10 Contabilitate financiară

Conf univ. dr. IRIMESCU ALINA

Capitolul IV. Contabilitatea terţilor
4. Contabilitatea operaţiilor privind taxa pe valoarea adaugată

TVA reprezintă un impozit indirect întemeiat pe criteriul deductibilităţii, care se stabileşte asupra operaţiilor
privind transferul proprietăţii bunurilor, precum şi asupra celor privind prestările de servicii.
Ca mărime, TVA este echivalentă cu diferenţa dintre vânzările şi cumpărările în cadrul aceluiaşi stadiu al
circuitului economic.

TVA până la data de 31.12.2012

În plan contabil, în consonanţă cu criteriul deductibilităţii, TVA se delimita şi evidenţia ca o creanţă asupra
bugetului de stat la intrare şi ca o datorie, în raport cu bugetul la ieşire. În consecinţă, pentru calcularea şi decontarea
TVA se distingeau trei categorii de operaţii :
1. respectiv calcularea şi evidenţierea TVA – deductibilă, în amonte, la primirea bunurilor şi serviciilor,
2. calcularea şi evidenţierea TVA – colectată, în aval, la vânzarea bunurilor şi serviciilor şi
3. stabilirea şi regularizarea TVA de plată sau de recuperat de la buget.
 TVA – deductibilă se calcula şi înregistra ca o creanţă asupra bugetului statului în cadrul următoarelor operaţii
privind intrările :

TVA – deductibilă înscrisă în facturile furnizorului pentru activitatea de exploatare,

4426 = 401
TVA – deductibilă Furnizori
3xx 404
Conturi de stocuri şi producţie Furnizori de imobilizări
în curs de execuţie
6xx
Conturi de cheltuieli

 TVA – colectată se calcula şi se înregistra ca o datorie faţă de bugetul statului în cadrul următoarelor operaţii
privind ieşirile:
TVA – colectată înscrisă în facturile emise către clienţi sau alte documente legale reprezentând vânzările de mărfuri
şi bunuri, prestările de servicii şi executările de lucrări,
41x = 4427
Clienţi şi conturi asimilate TVA – colectată
461 7xx
Debitori diverşi Conturi de venituri
51
Conturi la bănci
53
Casa
Regularizare TVA. Cu ocazia exigibilităţii lunare pe baza decontului privind operaţiile realizate şi TVA aferentă se
stabileşte TVA de plată sau de recuperat. În acest scop se procedează la compensarea soldurilor conturilor 4426 „TVA –
deductibilă” şi 4427 „TVA – colectată”. Diferenţa constatată se regularizează astfel:
a) Dacă TVA – deductibilă este mai mare decât TVA – colectată, înregistrarea este următoarea:
4427 = 4426
TVA colectată TVA – deductibilă
4424
TVA – de recuperat
Diferenţa se compensează cu TVA datorată bugetului de stat din lunile următoare sau se încasează pe baza cererii de
rambursare, înregistrarea fiind:
4423 = 4424
TVA – de plată TVA – de recuperat
(dacă se compensează)
512
Conturi curente la bănci
1
Curs 9, 10 Contabilitate financiară
Conf univ. dr. IRIMESCU ALINA
(dacă se rambursează)
b) Dacă TVA – colectată este mai mare decât TVA – deductibilă, instrumentarea contabilă este:
4427 = 4426
TVA colectată TVA – deductibilă
4423
TVA – de plată
Dacă nu este cazul compensării cu TVA – de recuperat din luna precedentă, diferenţa se achită până la data de 25 a
lunii următoare,
4423 = 512
TVA – de plată Conturi curente la bănci
ATENTIE!!! 4428 TVA neexigibilă nu influenţează regularizarea TVA-ului lunar.

Exemplul 1. Societatea comercială Alfa SRL a achiziţionat mărfuri în cursul lunii în valoare de 130.000 lei, TVA
19% şi a vândut societăţii Beta în valoare de 120.000 lei, TVA 19%, TVA neexigibilă 25.000 lei, soldul contului TVA de
plată 1.000 lei. Înregistraţi regularizarea TVA-ului la sfârşitul lunii şi compensarea dacă este cazul.

Achiziţie mărfuri:
154.700 lei % = 401 154.700 lei
130.000 lei 371 Furnizori
Mărfuri
24.700 lei 4426
TVA deductibilă

Vânzare mărfuri:
142.800 lei 4111 = % 142.800 lei
Clienţi 707 120.000 lei
Venituri din vânzarea
mărfurilor
4427 22.800 lei
TVA colectată

Regularizare TVA:

2
Curs 9, 10 Contabilitate financiară
Conf univ. dr. IRIMESCU ALINA
5. Contabilitatea operaţiilor privind decontările cu personalul, cu asigurările sociale
şi protecţia socială

Decontările cu personalul au ca obiect calculul, înregistrarea la cheltuieli şi decontarea salariilor cuvenite

angajaţilor. Structural, salariile sunt formate din salariul de bază cuvenit angajaţilor, sporurile şi adaosurile pentru condiţii
deosebite de muncă şi pentru rezultatele obţinute (sporurile pentru condiţii deosebite de muncă, sporurile pentru orele
prestate pe timpul nopţii, sporurile pentru orele suplimentare de muncă, sporurile pentru vechime şi neîntreruptă în
muncă), indemnizaţiile şi alte sporuri acordate pentru conducere, indexările de salariu şi compensarea creşterilor de
preţuri; indemnizaţiile acordate pentru concediul de odihnă.
Elementele de calcul şi decontare a remuneraţiilor aşa cum sunt ierarhizate în statul de salarii se prezintă astfel:
 Salariul de încadrare;
(+) sporuri şi adaosuri;
(+) indemnizaţii de conducere şi alte sporuri acordate pentru conducere;
(+) indemnizările de salarii şi compensarea creşterilor de preţuri;
(+) salariul în natură;
= Salariul brut
(–) contribuţia la asigurări sociale;
(–) contribuţia la asigurările sociale de sănătate;
(–) deducere personală
= Salariul brut impozabil;
(–) Impozitul pe salariu (10%* Salariul brut impozabil);
Salariul brut
(–) contribuţia la asigurările sociale;
(–)contribuţia la asigurările sociale de sănătate;
(–) Impozitul pe salariu
= Salariul net.

Deducerea personală se acordă pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de până la 1.950 lei
inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane în întreţinere - 510 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoană în întreţinere - 670 lei;
- pentru contribuabilii care au două persoane în întreţinere - 830 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane în întreţinere - 990 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane în întreţinere - 1310 lei.
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii cuprinse între 1.950,01 lei şi 3.600 lei,
inclusiv, deducerile personale sunt degresive faţă de cele de mai sus şi se stabilesc prin ordin al ministrului finanţelor
publice.
Venit brut lunar Persoane aflate în întreținere
De la la fără 1 pers 2 pers 3 pers 4 pers și peste
4
1 1.950 510 670 830 990 1.310
1.951 2.000 495 655 815 975 1295
2.001 2.050 480 640 800 960 1.280
2.051 2.100 465 625 785 945 1265
......
2.351 2.400 375 535 695 855 1.175
.......
3.351 3.600 15 175 335 495 815

Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii de peste 3.600 lei NU se acordă
deducerea personală.

Cheltuielile cu personalul şi decontarea drepturilor cuvenite angajaţilor determină următoarele înregistrări

contabile:
3
Curs 9, 10 Contabilitate financiară
Conf univ. dr. IRIMESCU ALINA
1. Plata avansurilor şi aconturilor către salariaţi,
425 = 531
Avansuri acordate personalului Casa
2. Cheltuieli cu salarii şi alte drepturi cuvenite personalului, înregistrate pe baza statului de salarii,
641 = 421
Cheltuieli salariile personalului Personal salarii datorate
3. Reţinerile din salarii reprezentând avansuri, popriri, contribuţia personalului pentru asigurările sociale, ajutorul de
şomaj şi contribuţia personal la asigurările sociale de sănătate, impozitul pe salarii.
421 = 425
Personal salarii datorate Avansuri acordate personalului
427
Reţineri din salarii datorate terţilor
4315
Contribuţia de asigurări sociale
4316
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate
444
Impozitul pe venituri de natura salariilor
4. Activarea salariilor nete datorate personalului,
421 = 512
Personal salarii datorate Conturi curente la bănci
sau 531
Casa

Salariata Ionescu Geta a realizat un salariu de 2.370 ron în luna februarie 2019, ea are un copil în întreţinere şi
primeşte avans de 100 ron. Reţinerile din salariu sunt: CAS 25%, CASS 10 %, impozit pe salariu 10%. Calculaţi salariul
impozabil, impozitul pe salariu, salariul net şi restul de plată şi efectuaţi înregistrările în contabilitate.

Salariul brut 2370

- CAS (25%*2370=592,5) 593
- CASS (10%*2370=237) 237
=Venit net 1.540
-Deducere 535
=Baza impozabila 1.005
Impozit pe salariu (10%*1.005=100,5) 101
Salariul net (sal brut-CAS-CASS-impozit 1.439
pe salariu
Avans 100
Rest de plata (lichidare) 1.439-100 1.339

ATENTIE! Datoriile la stat se aproximeaza in plus sau in minus cu o unitate!!!! 12,4 devine 12

4
Curs 9, 10 Contabilitate financiară
Conf univ. dr. IRIMESCU ALINA

Cheltuielile cu personalul suportate de către o societate comercială nu se rezumă doar la cheltuielile salariale,
societate este obligată să plătească o contribuţie asiguratorie pentru muncă în procent de 2,25%.

Înregistrarea contabilă aferentă este:

1.
646 = 436
Cheltuieli privind contribuția Contribuţia asiguratorie
asiguratorie pentru muncă pentru muncă

Reluând exemplul anterior calculaţi şi înregistraţi contribuţia societăţii şi efectuaţi plata datoriilor sociale către
stat. Calculaţi cheltuielile cu personalul aferente lunii februarie 2019.

a) inregistrare contribuție asiguratorie pentru muncă (firma)

5
Curs 9, 10 Contabilitate financiară
Conf univ. dr. IRIMESCU ALINA
2,25%*2.370=53,325
53 646 = 436 53

b) plata datoriilor firmei și ale angajatilor la stat

984 % = 5121 984
593 4315
237 4316
101 444
53 436

Cheltuielile cu personalul = 2.370 + 53=2.423

Testează-ți cunoștințele:
1. Gigel are un salariu brut în luna aprilie 2019 de 4.200 lei. Calculaţi deducerea personală de care
beneficiază.
2. Cosmin are un salariu brut în luna februarie 2019 de 1.700 lei si 2 copii în întreţinere. Care este
deducerea personală a lui Cosmin?
3. Maria a realizat în luna februarie 2019 un salariu brut de 1.850 lei și are 1 copil în întreţinere. Calculaţi
salariul impozabil, impozitul pe salariu, salariul net şi restul de plată şi efectuaţi înregistrările în contabilitate.
4. Clara are un salariu brut lunar de 6.200 lei și are 2 copii în întreţinere. Înregistraţi salariul datorat, contribuţia
suportată de angajator, plata salariului şi a contribuţiei firmei din contul bancar. Care este nivelul cheltuielilor de
personal suportate de societate ?

6
Curs 9, 10 Contabilitate financiară
Conf univ. dr. IRIMESCU ALINA
Capitolul V. Contabilitatea trezoreriei
1. Delimitări şi structuri contabile privind trezoreria întreprinderii
În sfera activităţii de trezorerie a întreprinderii se cuprind toate operaţiile de gestiune a investiţiilor
financiare pe termen scurt sau a valorilor de încasat, a disponibilităţilor băneşti, a altor valori de trezorerie,
precum şi concursurile bancare sub forma creditelor de scont şi de trezorerie.
Investiţiile financiare pe termen scurt denumite şi valori mobiliare de plasament, valori pe termen scurt
negociabile sau investiţii temporare sunt titluri de valoare achiziţionate în vederea unui câştig pe termen scurt
sau protejării lichidităţilor, după caz. Spre deosebire de titlurile de participare a căror posesiune este durabilă,
perioada de rotaţie a titlurilor de plasament nu depăşeşte, de regulă, un an. Ele se identifică cu acţiunile,
obligaţiunile, bonurile de tezaur sau trezorerie şi alte titluri de valoare dobândite pe termen scurt.
Disponibilităţile băneşti în lei şi în devize se delimitează sun forma numerarului din casieria
întreprinderii, depozitelor la bancă în conturile curente sau de disponibil şi prin alte valori financiare care
datorită naturii lor sunt convertibile imediat în disponibilităţi băneşti. În această ultimă situaţie se află valorile
de încasat sub forma cecurilor, efectelor comerciale şi cupoanelor primite de la plătitori şi depuse la bancă spre
încasare. Motivaţia încadrării acestor titluri sau documente de valori în activitatea de trezorerie şi nu în
categoria creanţelor, este aceea că ele devin lichidabile (disponibile) într-un termen foarte scurt.
Din categoria disponibilităţilor băneşti fac parte acreditivele şi avansurile de trezorerie. Prin poziţia
avansuri de trezorerie sunt delimitate disponibilităţile băneşti repartizate spre a fi girate de către administratori
sau alte persoane împuternicite de întreprindere în vederea unor plăţi în favoarea întreprinderii. La această
poziţie se includ şi avansurile acordate salariaţilor pentru efectuarea de cumpărări.
Acreditivul reprezintă mijloacele băneşti păstrate la bancă într-un cont distinct la dispoziţia furnizorului
din care urmează a se efectua plăţile către acesta pe măsura livrării mărfurilor, executării lucrărilor sau prestării
de servicii.

2. Contabilitatea investiţiilor pe termen scurt

Evidenţa valorilor mobiliare de plasament se realizează prin conturile din grupa 50 „Investiţii pe
termen scurt”. Toate conturile, cu excepţia contului 509 „Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe
termen scurt” au funcţie contabilă de activ. Se debitează cu titlurile de valoare – acţiuni, obligaţiuni şi alte
opţiuni – cumpărate, se creditează cu valoarea contabilă a titlurilor vândute. Au sold final debitor care
reprezintă valorile mobiliare de plasament aflate în portofoliul întreprinderii.
Circulaţia investiţiilor financiare pe termen scurt determină următoarele operaţii:

a) titluri de plasament achiziţionate:

50 = 512
Investiţii pe termen scurt Conturi curente la bănci
(preţul de cumpărare) (valoarea achitată imediat)

b) ieşirea prin cedare a titlurilor de plasament - în cazul în care preţul de vânzare este mai mare decât preţul de cumpărare
(valoare contabilă de intrare):
512 = 50
Conturi curente la bănci Investiţii pe termen scurt
(preţul de vânzare) (valoarea contabilă de intrare)
7642
Câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt cedate
(diferenţa dintre cele două valori)
 în cazul în care preţul de vânzare este mai mic decât preţul de cumpărare:
512 = 50
Conturi curente la bănci Investiţii pe termen scurt
(preţul de vânzare) (valoarea contabilă de intrare)
6642
Pierderi din investiţiile financiare pe termen scurt

7
Curs 9, 10 Contabilitate financiară
Conf univ. dr. IRIMESCU ALINA
cedate
(diferenţa dintre cele două valori)
c) ajustări pentru deprecierea valorii titlurilor de plasamente:
6864 = 59
Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea Ajustări pentru pierderea de valoare a conturilor de
de valoare a activelor circulante trezorerie

Remarcă. Vânzarea titlurilor de plasament face excepţie de la regula contabilizării vânzării în două
tranzacţii !!!!
Exemplul 1: Societatea comercială Alfa achiziţionează 1000 de acţiuni în vederea revânzării la un preţ de 150
lei. Ulterior vinde 200 de acţiuni la un preţ de vânzare de 200 lei şi 100 de acţiuni la un preţ de vânzare de 120
lei. Efectuaţi înregistrările în contabilitate.

Exemplul 2: În luna martie N societatea Câştigul Bursier achiziţionează, prin intermediul unei bănci, 9.000 de
acţiuni Feta ca valori mobiliare pe termen scurt, la preţul de 5 lei/acţiune. Comisioanele suportate legate de
această achiziţie sunt de 1.000 lei. Plata acţiunilor şi a comisioanelor se face direct din contul bancar. Societatea
Feta este cotată pe o piaţă reglementată.
Tot în aceiaşi lună societate achiziţionează 9.000 de acţiuni Fulga ca valori mobiliare pe termen scurt la preţul
de 10 lei/acţiune. Comisioanele suportate legate de această achiziţie sunt de 3.000 lei. Plata acţiunilor şi a
comisioanelor se face direct din contul bancar. Societatea Fulga nu este cotată pe o piaţă reglementată.
La 31 decembrie N, valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare a titlurilor Feta este de 6 lei/acţiune,
valoarea de inventar a titlurilor Fulga este de 12 lei/acţiune Contabilizaţi achiziţia acţiunilor şi efectuaţi
înregistrările contabile cu ocazia inventarului la 31 decembrie N.
8
Curs 9, 10 Contabilitate financiară
Conf univ. dr. IRIMESCU ALINA

9
Curs 9, 10 Contabilitate financiară
Conf univ. dr. IRIMESCU ALINA
3. Contabilitatea operaţiunilor în devize
Societăţile comerciale pot realiza operaţiuni în devize având deschise conturi la bănci pentru fiecare
monedă străină utilizată. Prin aceste conturi se fac operaţiuni de plăţi şi încasări în devize. Reflectarea în
contabilitate a operaţiunilor se realizează cu ajutorul contului 5124 Conturi la bănci în devize, contul ţine
evidenţa sumelor atât în monedă străină, cât şi în lei.
Remarcă: Conturile în valută se actualizează la sfârşit de lună!!!!!

Exemplul 3: Societatea comercială Test SRL achiziţionează la data de 15.02.N mărfuri din import la un preţ de
achiziţie de 1500 euro, curs 1euro=4,5 lei. Pe 1.03.N achită jumătate din datorie la un curs de 4,4 lei. Iar pe data
de 15.03.N achită restul la un curs de 4,55 lei. Efectuaţi înregistrările în contabilitate ştiind că la data de 28.02.N
curs 1euro=4,45 lei.

Achiziţie mărfuri pe 15.02.N:

6.750 lei 371 = 401 6.750 lei
Mărfuri Furnizori (1500
euro*4,5)
Actualizare sold datorie faţă de furnizori pe 28.02.N:
75 lei 401 = 7651 75 lei
Furnizori Diferenţe favorabile de curs 1500
valutar legate de elemente euro*(4,5-
monetare exprimate în 4,45)
valută

Plată furnizor pe 1.03.N: (plata furnizorului se efectuează la cursul din data plătii)
3.337,5 lei 401 = % 3.337,5 lei
(750euro*4,45) Furnizori 5124 3.300 lei
Conturi la bănci în valută (750euro*4,4)
7651 37,5 lei
Diferenţe favorabile de curs
valutar legate de elemente
monetare exprimate în
valută

Plată furnizor pe 15.03.N:

10
Curs 9, 10 Contabilitate financiară
Conf univ. dr. IRIMESCU ALINA
Exemplul 4: Societatea comercială Alfa SRL vinde la data de 15.02.N mărfuri la export la un preţ de vânzare
de 1500 euro, curs 1euro=4,7 lei, costul de achiziţie al mărfurilor 5500 lei. Pe 20.02.N încasează jumătate din
creanţă la un curs de 4,56 lei. Iar pe data de 15.03.N încasează restul la un curs de 4,45 lei. Efectuaţi
înregistrările în contabilitate ştiind că la data de 28.02.N curs 1euro=4,75 lei.

11
Curs 9, 10 Contabilitate financiară
Conf univ. dr. IRIMESCU ALINA
4. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt
Creditele de trezorerie primite prin contul curent se reflectă ca sold creditor al conturilor 512 „Conturi
curente la bănci”, în situaţia în care încasările sunt mai mici decât plăţile şi se rambursează în cazul în care
încasările devin mai mari decât plăţile.
Creditele pentru nevoi temporare se obţin prin conturi separate de împrumut, iar înregistrarea este de
forma:
512 = 5191
Conturi curente la bănci Credite bancare pe termen scurt
La rambursarea creditelor către banca finanţatoare înregistrată este de sens invers.
Dobânda aferentă creditelor pe termen scurt se înregistrează:
666 = 5198
Cheltuieli privind dobânzile Dobânzi aferente creditelor pe termen scurt

Exemplul 5: Societatea comercială Test obţine un credit pe termen scurt în valoare de 100.000 lei cu
rambursarea peste 9 luni, rata dobânzii 12% pe an. Contabilizaţi tranzacţiile privind primirea creditului,
înregistrarea dobânzii şi rambursarea creditului la scadenta.

12