Exemplificarea calculului şi ȋnregistrarii ȋn contabilitate a

impozitului pe profit
1) O societate comercială a obţinut ȋn trimestrul I al exerciţiului N venituri totale ȋn sumă de 300.000 lei
care includ pe lângă alte elemente de venituri, venituri din dividende primite de la o altă persoana
juridică română precum precizarea că unitatea care primeşte dividendele deţine 8% din capitalul social al
unităţii care a acordat dividendele.
Cheltuielile totale ȋnregistrate ȋn cursul aceleiaşi perioade fiscal sunt ȋn sumă de 150.000 lei care include
printe alte elemente de cheltuieli :

cheltuieli privind amenzile contravenţionale plătite bugetului statului ȋn sumă de 8.000 lei;

cheltuieli ȋnregistrate ȋn contabilitate fără existenţa unor documente justificative 5.000 lei;

cheltuieli privind lipsurile de materii prime ȋn gestiune neimputabile pentru care unitatea nu are contract
de asigurare ȋncheiat ȋn sumă de 4.000 lei.
Se cere:
A. Să se calculeze şi să se ȋnregistreze şi să se plătească dacă este cazul impozitul pe profit pentru
trimestrul I al exerciţiului N.
B. Să se ȋnchidă conturile de cheltuieli şi de venituri.
Rezolvare aplicatie:

A. Calculul şi ȋnregistrarea ȋn contabilitate a impozitului pe profit:

FORMULA:
REZULTAT FISCAL DEDUCERI SUME
(PROFIT = REZULTAT - FISCALE + NEDEDUCTIBILE
IMPOZABIL/PIERDERE CONTABIL (VENITURI (CHELTUIELI
FISCALĂ) NEIMPOZABILE) NEDEDUCTIBILE)

1. Se stabileşte rezultatul contabil:

REZULTAT = VENITURI - CHELTUIELI = 300.000 - 150.000 = 150.000 LEI
CONTABIL TOTALE TOTALE
2. Se stabilesc deducerile fiscale ( veniturile neimpozabile):
DEDUCERI FISCALE = 0, deoarece veniturile din dividende sunt mai mici de 10% din capitalul social
3. Se stabilesc elementele nedeductibile ( cheltuieli nedeductibile):
ELEMENTE NEDEDUCTIBILE = 8.000 + 5.000 + 4.000 = 17.000 LEI
(CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE)
4. Se stabileşte rezultatul fiscal (profit impozabil sau pierdere fiscală):
REZULTAT FISCAL = 150.000 - 0 + 17.000 = 167.000 LEI
5. Se stabileşte impozitul pe profit:
167.000 x 16% = 26.720 LEI

14
 6. Se inregistrează ȋn contabilitate impozitul pe profit datorat bugetului statului:
691 = 4411 26.720 LEI
“Cheltuieli cu impozitul pe profit” “Impozitul pe profit”

7. Se inregistrează ȋn contabilitate plata impozitului pe profit:

4411 = 5121 26.720 LEI
“Impozitul pe profit” “Conturi la bănci ȋn lei”

B. Să se ȋnchidă conturile de venituri si cheltuieli:

121 = 691 26.720 LEI

“Profit sau pierdere” “Cheltuieli cu impozitul pe profit”

2) O entitate dispune de următoarele informaţii la data de 31 Martie exerciţiul N, venituri totale ȋn

valoare de 100.000 lei. Totalul cheltuielilor este de 60.000 lei care include pe lângă alte elemente de
cheltuieli materiale auxiliare distruse de un angajat pentru care entitatea nu are contract ȋncheiat cu
societatea comercială de profit 9.000 lei, perisabilităţi legale la materiale auxiliare care depăşesc limitele
legale 500 lei, cheltuieli ȋnregistrate ȋn contabilitate pe baza unor documente primite de la un
contribuabil inactiv 2.000 lei.
Se cere:
A. Să se calculeze, să se ȋnregistreze şi să se plătească impozitul pe profit.
B. Să se ȋnchidă conturile de cheltuieli/ venituri .
Rezolvare aplicaţie:

A. Calculul şi ȋnregistrarea ȋn contabilitate a impozitului pe profit:

REZULTAT FISCAL DEDUCERI SUME
(PROFIT = REZULTAT - FISCALE + NEDEDUCTIBILE
IMPOZABIL/PIERDERE CONTABIL (VENITURI (CHELTUIELI
FISCALĂ) NEIMPOZABILE) NEDEDUCTIBILE)

1. Se stabileşte rezultatul contabil:

REZULTAT = VENITURI - CHELTUIELI = 100.000 - 60.000 = 40.000 LEI
CONTABIL TOTALE TOTALE
2. Se stabilesc deducerile fiscale ( veniturile neimpozabile):
DEDUCERI FISCALE = 0

3. Se stabilesc elementele nedeductibile ( cheltuieli nedeductibile):

ELEMENTE NEDEDUCTIBILE = 9.000 + 500 + 2.000 = 11.500 LEI

(CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE)
4. Se stabileşte rezultatul fiscal (profit impozabil sau pierdere fiscală):
REZULTAT FISCAL = 40.000 - 0 + 11.500 = 51.500 LEI
5. Se stabileşte impozitul pe profit:

15
51.500 X 16% = 8.240 LEI
6. Se inregistrează ȋn contabilitate impozitul pe profit datorat bugetului statului:
691 = 4411 8.240 LEI
“Cheltuieli cu impozitul pe profit” “Impozitul pe profit”

7. Se inregistrează ȋn contabilitate plata impozitului pe profit:

4411 = 5121 8.240 LEI
“Impozitul pe profit” “Conturi la bănci ȋn lei”

B. Sa se ȋnchidă conturile de venituri şi cheltuieli:

121 = 691 8.240 LEI

“Profit sau pierdere” “Cheltuieli cu impozitul pe profit”

8. Determinarea scutirii de impozit pe profit


Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de către contribuabilii care aplică sistemul
trimestrial de declarare şi plată a impozitului pe profit
1) Societatea ALFA achiziţionează şi pune în funcţiune în luna octombrie 2016 un echipament tehnologic
în valoare de 70.000 lei. Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 decembrie 2016
este 500.000 lei.
La sfârşitul anului 2016 societatea înregistrează un profit impozabil în sumă de 600.000 lei.
Societatea ALFA repartizează 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale.
Se cere:
 determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit.
Rezolvare:
1. Se calculează impozitul pe profit aferent anului 2016:
PROFIT IMPOZABIL X COTA = IMPOZIT PE PROFIT DATORAT
600.000 16% 96.000 LEI

2. Se calculează impozitul pe profit aferent profitului reinvestit:

VAL.ECHIPAM X COTA = IMPOZIT PE PROFIT SCUTIT
70.000 16% 11.200 LEI
3. Se repartizeaza la rezerve suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit,
mai puţin partea aferentă rezervei legale:

a) Se calculează suma aferentă rezervei legale:

70.000 X 5% = 3.500 LEI
partea alocata profitului reinvestit

b) Se calculează suma profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:

70.000 - 3.500 = 66.500 LEI
profit scutit repartizat la rezerve

16
Valoarea fiscală a echipamentului tehnologic este 70.000 lei care se amortizează linear sau degresiv,
deoarece pentru acest echipament tehnologic contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea
accelerată.

 Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de către contribuabilii care aplică sistemul anual de declarare
şi plată a impozitului pe profit
2)La sfârşitul anului 2016 o societate înregistrează un profit impozabil în sumă de 2.500.000 lei. Profitul
contabil brut aferent anului 2016 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziţionează şi pune în funcţiune în
luna martie 2016 un echipament tehnologic în valoare de 70.000 lei, în luna iulie un echipament
tehnologic în valoare de 110.000 lei şi în luna octombrie mai multe calculatoare în valoare totală de
30.000 lei. Societatea repartizează 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale.
Se cere:
 Determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit.
Rezolvare:
1. Se calculează impozitul pe profit aferent anului 2016:
PROFIT IMPOZABIL X COTA = IMPOZIT PE PROFIT DATORAT
2.500.000 16% 400.000 LEI

2. Se determină valoarea totală a investiţiilor realizate în echipamente tehnologice şi calculatoare:

70.000 + 110.000 + 30.000 = 210.000 LEI

3. PROFIT CONTABIL BRUT > INVESTITII REALIZATE 2016  SE ACORDA SCUTIREA DE IMPOZIT

VAL. ECHIMPAM X COTA = IMPOZIT PE PROFIT SCUTIT

210.000 16% 33.600 LEI

4. Se determină partea alocata profitului reinvestit:

210.000 X 5% = 10.500 LEI
PARTEA ALOCATA PROFITULUI REINVESTIT

5. Se determină suma profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:

210.000 - 10.500 = 199.500 LEI
SUMA REPARTIZATA LA REVERVE

17