PROCEDURĂ FISCALĂ, conf. univ. dr.

Nicolae BOBIȚAN

Seminar 17.03.2022 - VERIFICAT

Speța nr. 1

În calitate de organ fiscal, în urma inspecției fiscale efectuate la SC ALFA SRL, constatați că
această societate a înregistrat la 30 septembrie 2021(trim. III) venituri totale în valoare de
1.000.000 lei, din care cifra de afaceri 950.000 lei. Cheltuielile totale aferente sunt de
800.000 lei, din care: cheltuieli cu sponsorizările 20.000 lei, cheltuieli de protocol 15.000 lei,
cheltuieli cu impozitul pe profit 25.000 lei, cheltuieli sociale 40.000 lei, cheltuieli cu tichetele
de masă 25.000 lei, cheltuieli cu salariile personalului 300.000 lei.

Determinați următoarele elemente, pentru a constata dacă suma de 9.507 lei reprezentând
impozit pe profit calculat, declarat și achitat de societate, la 30 septembrie 2021, este corectă:

a) Valoarea deductibilă a cheltuielilor de protocol

b) Valoarea deductibilă a cheltuielilor sociale

c) Valoarea cheltuielilor cu sponsorizarea ce se scade din impozitul pe profit

d) Impozitul pe profit de plata, dacă suma calculate de societate nu este cea corectă, precum
și dobânzile și penalitățile datorate, dacă se stabilesc obligații suplimentare de plată

REZOLVARE:

a) Baza de calcul al cheltuielilor de protocol se determină după următoarea formulă:

Bază de calcul = (Total venituri – Total cheltuieli) + Cheltuieli cu impozitul pe profit curent

și amânat + Cheltuieli de protocol (inclusiv TVA colectată)

Bază de calcul = (1.000.000 lei - 800.000 lei) + 25.000 lei + 15.000 lei = 240.000 lei

Cheltuielile de protocol = 2% * 240.000 lei = 4.800 lei

b) Cheltuielile sociale se determină după următoarea formulă:

5% * cheltuielile cu salariile personalului

Cheltuielile sociale = 5% * 300.000 lei = 15.000 lei

c) Valoarea cheltuielilor cu sponsorizarea ce se scade din impozitul pe profit:

0,75% * CA = 0,75% * 950.000 lei = 7.125 lei

20% * impozitul pe profit = 20% * 44.832 lei = 8.966 lei

Min (7.125 lei, 8.966 lei) = 7.125 lei

Profitul impozabil = (1.000.000 lei - 800.000 lei) + 20.000 lei + 10.200 lei + 25.000 lei +
25.000 lei = 280.200 lei

Impozitul pe profit = 280.200 lei * 16% = 44.832 lei

d) Impozitul pe profit de plata:

Profitul impozabil = 280.200 lei

Impozitul pe profit = 44.832 lei

Impozit cumulat la trim. II: 25.000 lei

Impozit datorat la 30.09.2021: 19.832 lei (44.832 lei - 25.000 lei)

Sponsorizare scazuta din impozit: 7.125 lei

Impozit de plata: 19.82 lei – 7.125 lei = 12.707 lei

Impozit declarant de entitate: 9.507 lei

Diferenta in plus: 12.707 lei – 9.507 lei = 3.200 lei (scadenta in 25.10. 2021)

Calcul pana la data de 17.03.2022: Baza Nr. zile Cota Suma

Dobanzi de intarziere = 0,02%/zi 3.200 lei 143 0,02%/zi 92 lei

Penatitati de intarziere = 0,01%/zi 3.200 lei 143 0,01%/zi 46 lei

Speța nr. 2

În calitate de organ fiscal, în urma inspecției fiscale efectuate la SC BETA SRL, constatați că
această societate înregistrează în anul 2020 venituri în sumă de 1.624.000 lei din care 20.300
lei venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere şi 10.150 lei
dobânzi la împrumuturile acordate.

Cheltuielile înregistrate sunt:

- cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 21.000 lei;

- cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile 507.500 lei;

- cheltuieli cu primele de asigurare pentru asigurarea accidentelor de muncă 30.450 lei;

- cheltuieli cu stocurile constatate lipsă din gestiune 11.200 lei;

- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile 2.030 lei;

- cheltuieli cu indemnizaţia de deplasare acordată salariaţilor: 300 lei pentru 6 zile, ştiind că
limita maximă stabilită pentru acest gen de cheltuieli pentru instituţiile publice este de 17
lei/zi;

- cheltuieli cu personalul 149.205 lei;

- cheltuieli sociale reprezentând contravaloarea biletelor de tratament acordate gratuit

salariaţilor 6.090 lei, ştiind că fondul anual de salarii este de 101.200 lei;

- cheltuieli de protocol 12.400 lei;

- cheltuieli cu publicitatea 2.200 lei;

- cheltuieli cu dobânzi de întârziere achitate pentru neplata la termenul scadent a TVA 1.650
lei;

- cheltuieli cu penalități de întârziere achitate unui furnizor 600 lei;

- cheltuieli cu amortizarea 2.310 lei;

- cheltuieli cu impozitul pe profit 147.186 lei.

Verificați modul de calcul a impozitului pe profit pe anul 2020 și întocmiți declarația 101, iar
în situația în care nu este corect calculat impozitul, determinați debitul suplimentar și
accesoriile datorate.

Totodată având în vedere că ați constatat un impozit pe profit suplimentar datorat la data
scadentă de 25.03.2018, aferent anului 2017, în sumă de 120.500 lei, calculați accesoriile
datorate.

REZOLVARE:

Venituri totale = 1.624.000 lei

Cheltuieli totale = 894.121 lei

Profit brut = 1.624.000 lei - 894.121 lei = 729.879 lei

Venituri neimpozabile fiscal = 20.300 lei

Cheltuieli nedeductibile fiscal = 163.096

- cheltuieli cu stocurile constatate lipsă din gestiune 11.200 lei;

- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile 2.030 lei;
- cheltuieli cu indemnizaţia de deplasare acordată salariaţilor 0 lei;
- cheltuieli sociale reprezentând contravaloarea biletelor de tratament acordate gratuit
salariaţilor 1.030 lei;
- cheltuieli de protocol 0 lei;
 - cheltuieli cu dobânzi de întârziere 1.650 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit 147.186 lei.

Profitul impozabil = [(1.624.000 lei – 894.121 lei) - 20.300 lei + 11.200 lei + 2.030 lei +
1.030 lei + 1.650 lei + 147.186 lei] = 872.675 lei

Impozitul pe profit = 872.675 lei * 16% = 139.628 lei

Inregistrare impozit profit: 691 = 4411 (139.628 lei – 147.186 lei = - 7.558)

Diurna = 300 lei

Diurna deductibila: 2,5 * 20 lei/zi * 6 zile = 300 lei

Diurna nedeductibila: 300 lei – 300 lei = 0 lei

Cheltuieli sociale deductibile: 5% * 101.200 lei = 5.060 lei

Cheltuieli sociale nedeductibile: 6.090 lei – 5.060 lei = 1.030 lei

Bază de calcul = (Total venituri – Total cheltuieli) + Cheltuieli cu impozitul pe profit curent

și amânat + Cheltuieli de protocol (inclusiv TVA colectată)

Bază de calcul = (1.624.000 lei - 894.121 lei) + 147.186 lei + 12.400 lei = 889.465 lei

Cheltuielile de protocol deductibile integral = 2% * 889.465 lei = 17.789 lei

NU REZULTA DEBIT SUPLIMENTAR SI NICI ACCESORII

Calcul accesorii pentru impozitul de 120.500 lei 120.500 lei

Dobanzi + penalitati de la 25.03.2018 la 17.03.2022 1.453 zile

Procent dobanzi 0,02%

Valoare dobanda 35.017 lei

Procent penalitate 0,01%

Valoare penalitate 17.509 lei

Total accesori (35.017 lei + 17.509 lei) 52.526 lei