Aplicatia 1

Presupunem că o societate comercială prezintă la sfârşitul anului 2022 următoarea situaţie:

- venituri din vânzarea produselor finite: 3000 lei;
- venituri din vânzarea mărfurilor: 6.000 lei;
- venituri din lucrări executate şi servicii prestate: 2.000 lei;
- venituri din vânzarea semifabricatelor: 1.000 lei;
- venituri financiare: 800 lei;
- venituri din dividende primite de la o persoană juridică română: 200 lei;
- cheltuieli cu materii prime: 1.000 lei;
- cheltuieli cu materiale consumabile: 500 lei;
- cheltuieli privind mărfurile: 250 lei;
- cheltuieli privind energia şi apa: 200 lei;
- cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi: 300 lei;
- cheltuieli de protocol: 200 lei;
- cheltuieli cu personalul: 2.000 lei;
- cheltuieli de reclamă şi publicitate efectuate în scopul popularizării produselor, în baza unui
contract scris: 100 lei;
- alte cheltuieli deductibile: 500 lei;
- cheltuieli sociale: 60 lei;
- cheltuieli cu dobânzile considerate costuri excedentare ale îndatorării: 500 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit declarat pentru anul de raportare prin Declaraţiile privind
obligaţiile de plată la bugetul general consolidat: 250 lei;
- pierdere fiscală din anul 2017: 900 lei.
Să se determine impozitul pe profit de plată.

Rezolvare:
Profit impozabil/Rezultat fiscal= Rezultat contabil-venituri neimpozabil + cheltuieli nedeductibile-
pierderi fiscale din ultimii 7 ani consecutivi anteriori exercițiului financiar.

Rezultat contabil =Venituri totale - Cheltuieli totale =(3.000+6.000+2.000+1.000+800+200) –

(1.000+500+250+200+300+200+2.000+100+500+60+500+250)= 13.000 -5.860 = 7.140 lei

Venituri neimpozabile = 200 lei (venituri din dividende primite de la o persoană juridică română)

Cheltuieli cu deductibilitate limitată și cheltuieli nedeductibile:

Baza de calcul pentru determinarea cheltuielilor de protocol deductibile = 2% * (rezultat
contabil+cheltuieli cu impozitul pe profit+cheltuieli de protocol= 2% * (7.140+250+200)= 2%
*7.590= 151,8 lei

Cheltuieli de protocol nedeductibile = cheltuieli de protocol – cheltuieli de protocol deductibile =

200 – 151,8 = 48,2 lei
Cheltuieli sociale cu deductibilitate limita :
- cheltuieli sociale deductibile (în limita unei cote de până la 5%) :cheltuieli cu salariile = 5% * 2.000
= 100 lei
- cheltuieli sociale nedeductibile : 0 (60-100)

Cheltuieli nedeductibile =parțial Cheltuieli de protocol + cheltuieli cu dobânzile considerate costuri

excedentare ale îndatorării + cheltuieli cu impozitul pe profit declarat pentru anul de raportare prin
Declaraţiile privind obligaţiile de plată la bugetul general consolidat = 48,2 + 500+ 250 = 798,2 lei
Rezultat fiscal = 7.140 – 200 + 798,2 – 900 = 6.838,2 lei
Impozit pe profit = 16% * profit impozabil = 16% * 6.838,2 = 1.094,11 lei
Impozit pe profit de plată = 1.094,11- 250 = 844.11 lei
Profit net = Profit contabil – impozitul pe profit = 7.140- 844,11 = 6.295,89 lei
Aplicatia 2

Societatea comercială Alfa SRL a înregistrat la 31.12.an. N următoarea situație privind veniturile și cheltuielile
exercițiului financiar:
• venituri totale: 1.900.000 lei, din care:
- Venituri din vânzarea mărfurilor:1.300.000;
- Venituri din prestarea serviciilor 330.000
- Venituri reprezentând creșteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe: 40.000 lei
- Valoarea titlurilor de participare noi, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor la persoanele juridice la
care se dețin titluri de participare: 40.000 lei;
- dividende primite de la o persoană juridică română: 30.000 lei;
- veniturile din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere: 20.000 lei
- venituri din dobânzi:50.000 lei
Cheltuieli totale:1.000.000 lei, din care:
- cheltuieli sociale de 25.000 lei
- cheltuieli cu salariile: 200.000 lei (5% deductibile)
- cheltuieli cu materiile prime: 400.000 lei
- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile: 40.000 lei.
- cheltuieli cu un autoturism care nu este utilizat exclusiv in scopul activității economice: 8.000 lei
- cheltuieli cu mărfuri degradate care nu mai pot fi comercializate: 10.000 lei
• Pierderea inregistrată în anii anteriori: 30.000 lei.
Să se determine profitul net realizat de agentul economic.

Profit impozabil/Rezultat fiscal= Rezultat contabil-venituri neimpozabil + cheltuieli nedeductibile-pierderi

fiscale din ultimii 7 ani consecutivi anteriori exercițiului financiar.

Rezultat contabil =Venituri totale - Cheltuieli totale= 1.900.000-1.000.000= 900.000 lei

Venituri neimpozabile:

- Venituri reprezentând creșteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe: 40.000 lei
- Valoarea titlurilor de participare noi, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor la persoanele juridice
la care se dețin titluri de participare: 40.000 lei;
- dividende primite de la o persoană juridică română: 30.000 lei;
- veniturile din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere: 20.000 lei

Venituri neimpozabile = 40.000+ 40.000 +30.000+20.000= 130.000 lei

Cheltuieli cu deductibilitate limitată și cheltuieli nedeductibile:
Baza de calcul pentru determinarea cheltuielilor de protocol deductibile = 2% * (rezultat
contabil+cheltuieli cu impozitul pe profit+cheltuieli de protocol= 2% * 900.000= 18.000 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile: 0
Cheltuieli sociale cu deductibilitate limita
- cheltuieli sociale deductibile (în limita unei cote de până la 5%): Cheltuieli cu salariile = 5% * 200.000=
10.000 lei

Cheltuieli sociale nedeductibile = 25.000 - 10.000 = 15.000 lei

- 50 % din cheltuieli cu un autoturism care nu este utilizat exclusiv in scopul activității economice = 50% *
8.000 = 4.000 lei

Cheltuieli nedeductibile :

- cheltuieli cu mărfuri degradate care nu mai pot fi comercializate= 10.000 lei

- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile = 40.000 lei.

Cheltuieli nedeductibile =parțial Cheltuieli de protocol + parțial cheltuieli sociale + parțial cheltuieli cu
autoturismele care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice + cheltuieli cu mărfuri degradate
care nu mai pot fi comercializate + cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile= 0+ 15.000+ 4.000+ 10.000 +
40.000= 69.000 lei

Profit impozabil/Rezultat fiscal= Rezultat contabil-venituri neimpozabil + cheltuieli nedeductibile-pierderi

fiscale din ultimii 7 ani consecutivi anteriori exercițiului financiar.

= 900.000 – 130.000 + 69.000- 30.000 = 809.000 lei

Impozit pe profit = 16% * profit impozabil = 16% * 809.000 = 129.440 lei

Profit net = Profit contabil – impozitul pe profit= 900.000- 129.440 = 770.560 lei

Aplicația 3
O societate comercială prezintă la sfârşitul anului 2021 următoarea situaţie:
- venituri din vânzarea produselor finite: 12.000 lei;
- venituri din vânzarea mărfurilor: 25.000 lei;
- venituri din lucrări executate şi servicii prestate: 20.000 lei;
- venituri din vânzarea semifabricatelor: 1.000 lei;
- dividende primite de la o persoană juridică străină pentru care există încheiat un acord de evitare a
dublei impuneri: 3.000 lei
- Venituri reprezentând creșteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe: 3.000 lei
- venituri din dobânzi: 1.800 lei;
- cheltuieli cu materii prime: 2.000 lei;
- cheltuieli cu materiale consumabile: 1500 lei;
- cheltuieli privind mărfurile: 500 lei;
- cheltuieli privind energia şi apa: 800 lei;
- cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi: 300 lei;
- cheltuieli de protocol: 800 lei;
- cheltuieli cu personalul: 2.000 lei;
- cheltuieli de reclamă şi publicitate efectuate în scopul popularizării produselor, în baza unui contract
scris: 100 lei;
- alte cheltuieli deductibile: 500 lei;
- cheltuieli cu reparatiile si combustibilul pentru un autoturism care nu este utilizat exclusiv in scopul
activității economice: 2800 lei
- pierdere fiscală din anul 2017: 2.000 lei.
- Pierderea fiscala din anul 2020: 5.000 lei
Să se determine impozitul pe profit de plată.
Profit impozabil/Rezultat fiscal= Rezultat contabil-venituri neimpozabil + cheltuieli nedeductibile-
pierderi fiscale din ultimii 7 ani consecutivi anteriori exercițiului financiar.
Rezultat contabil =Venituri totale - Cheltuieli totale =(12.000+
25.000+20.000+1.000+3.000+3.000+1800) -
(2.000+1.500+500+800+300+800+2.000+100+500+2.800+2.000+5.000)=65.800-18.800=47.000
Venituri neimpozabile:
- dividende primite de la o persoană juridică străină pentru care există încheiat un acord de evitare a
dublei impuneri= 3.000 lei
- Venituri reprezentând creșteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe= 3.000 lei
Venituri neimpozabile= 3.000+3.000= 6.000 lei
Cheltuieli cu deductibilitate limitată și cheltuieli nedeductibile:
Baza de calcul pentru determinarea cheltuielilor de protocol deductibile = 2% * (rezultat
contabil+cheltuieli cu impozitul pe profit+cheltuieli de protocol) = 2% * (47.000+800)= 2% *47.800=
956 lei
Cheltuieli de protocol deductibile= 0 (800-956)
Cheltuieli sociale cu deductibilitate limita
- cheltuieli sociale deductibile (în limita unei cote de până la 5%): Cheltuieli cu personalul 5%
*2.000= 100 (Cheltuieli deductibile integral)
50% * Cheltuieli cu reparatiile si combustibilul pentru un autoturism care nu este utilizat exclusiv in
scopul activității economice = 50% * 2.800 = 1.400
Cheltuieli nedeductibile totale =parțial Cheltuieli de protocol + parțial cheltuieli sociale + parțial
cheltuieli cu autoturismele care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice= 1.400 lei
Profit impozabil/Rezultat fiscal= Rezultat contabil-venituri neimpozabil + cheltuieli nedeductibile-
pierderi fiscale din ultimii 7 ani consecutivi anteriori exercițiului financiar= 47.000- 6.000 + 1.400 –
2.000-5.000= 35.400

Impozit pe profit = 16% * profit impozabil = 16% * 35.400 = 5.664 lei

Profit net = Profit contabil – impozitul pe profit= 47.000 – 5.664= 41.336 lei