Mihaela Teodorescu Gestiune fiscală: suport curs și aplicații

Acest material este elaborat pentru uzul studenţilor şi nu trebuie interpretat ca serviciu de consultanţă. Este interzis
studenților să posteze pe internet și să utilizeze acest suport de curs în alt scop decât pregătirea individuală.

Aplicații rezolvate1
1. Să se determine rezultatul fiscal al unei societăți pe acțiuni, persoană juridică română
plătitoare de impozit pe profit, care a înregistrat conform reglementărilor contabile, în perioada 1
ian. – 31 martie anul N, următoarele venituri și cheltuieli, cu excepția impozitului pe profit (în
lei):
Venituri din vânzarea mărfurilor 10.500
Venituri din vânzarea produselor finite 599.575
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse - sold creditor 65.340
Venituri din vânzarea de active imobilizate 6.000
Venituri din despăgubiri şi penalităţi încasate, în baza clauzelor contractuale, de 3.702
la persoane juridice române
Venituri din imobilizări financiare reprezentând dividende încasate de la o 16.000
persoană juridică română
Venituri din imobilizări financiare reprezentând dividende încasate de la o filială 10.000
situată într-un alt stat membru al Uniunii Europene, la care deține 15% din
capitalul social, din anul 2012; filiala îndeplinește condiţiile prevăzute la art. 24
din Codul fiscal.
Venituri din dobânzi 2.000
Venituri din sconturi obţinute 1.203
Venituri din provizioane (sume reprezentând anularea provizioanelor pentru 5.000
care nu s-a acordat deducere)
Cheltuieli totale înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile, din 670.000
care: cheltuieli pentru administrarea titlurilor de valoare deținute la alte persoane
juridice (cheltuieli aferente veniturilor din dividende) = 4.500 lei
Stabiliți impozitul pe profit datorat de către societate, pe trimestrul I anul N, știind că anul fiscal
coincide cu anul calendaristic, iar calculul, declararea şi plata impozitului pe profit se efectuează
trimestrial.
Rezolvare:
Veniturile înregistrate conform reglementărilor contabile, în perioada 1 ianuarie – 31 martie,
totalizează 719.320 lei.
31.000 lei reprezintă venituri neimpozabile la calculul rezultatului fiscal, după cum urmează:
- dividende primite de la o persoană juridică română [art. 23 lit. a) din Codul fiscal] =
16.000 lei;
- dividende încasate de la o filială situată într-un alt stat membru al Uniunii Europene, în
condițiile art. 24 din Codul fiscal = 10.000 lei;
- venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere = 5.000 lei (art.
23 lit. d) din Codul fiscal).
Cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile însumează 670.000 lei. Nu sunt
deductibile, la calculul rezultatului fiscal, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile [art. 25
alin. (4) lit. e) din Codul fiscal], respectiv cheltuielile aferente veniturilor din dividende (care
sunt venituri neimpozabile) = 4.500 lei.
Rezultatul fiscal = 719.320 lei – 670.000 lei – 31.000 lei + 4.500 lei = 22.820 lei
Impozitul pe profit datorat: 16% × 22.820 lei = 3.651 lei

1
Anul N este considerat anul 2023. Pentru rezolvarea aplicațiilor, se aplică reglementările în vigoare la data
actualizării suportului de curs.

58
Mihaela Teodorescu Gestiune fiscală: suport curs și aplicații

2. Presupunem că o societate plătitoare de impozit pe profit a înregistrat, în anul fiscal N, care

coincide cu anul calendaristic, următoarele venituri şi cheltuieli, înainte de calculul impozitului
pe profit:
Venituri din exploatare (impozabile) 625.950 lei
Venituri financiare (dobânzi încasate) 3.100 lei
Cheltuieli de exploatare (deductibile la calculul rezultatului fiscal) 580.730 lei
Cheltuieli financiare (deductibile la calculul rezultatului fiscal) 8.000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit (pe trimestrele I - III) 6.100 lei
Aplicând regulile în vigoare în anul 2023, calculați:
- rezultatul fiscal, impozitul pe profit datorat pe anul fiscal și diferența de impozit pe
profit datorată / de recuperat;
- profitul brut și profitul net la finele anului.
Rezolvare:
Venituri totale înregistrate conform reglementărilor contabile = 629.050 lei
Cheltuieli totale înregistrate conform reglementărilor contabile = 594.830 lei
Cheltuieli nedeductibile la calculul rezultatului fiscal = 6.100 lei = cheltuieli cu impozitul pe
profit datorat, conform art. 25 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal.
Rezultatul fiscal = 629.050 lei – 594.830 lei + 6.100 lei = 40.320 lei (profit impozabil)
Impozitul pe profit datorat pe anul fiscal: 16% × 40.320 lei = 6.451 lei
Diferența de impozit pe profit datorată (de plată): 6.451 lei – 6.100 lei = 351 lei.
După înregistrarea diferenței de impozit pe profit, la 31 decembrie, societatea prezintă
următoarea situație:
Venituri totale = 629.050 lei
Cheltuieli totale, inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit = 595.181 lei
Profitul net = 33.869 lei
Situația veniturilor, cheltuielilor și profitului la 31 decembrie:
Venituri totale = 629.050 lei
Cheltuieli totale, cu excepția cheltuielilor cu impozitul pe profit = 588.730 lei
Profitul brut = 40.320 lei
Impozitul pe profit = 6.451 lei
Profitul net = 33.869 lei

3. În luna februarie anul N, un contribuabil plătitor de impozit pe profit a încheiat două contracte
de sponsorizare conform Legii privind sponsorizarea, în calitate de sponsor, care au ca obiect
plata unor sume de bani totalizând 9.000 lei, sumele fiind plătite în aceeași lună. La 31 martie
anul N, înainte de calculul impozitului pe profit, contribuabilul prezintă următoarea situație:
Venituri din vânzarea produselor finite 903.000 lei
Cheltuieli cu materiile prime 320.000 lei
Cheltuieli cu chiria pentru spaţiul de producţie 42.000 lei
Cheltuieli cu personalul 304.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare – cheltuieli de sponsorizare 9.000 lei
Calculați rezultatul fiscal pe trimestrul I N, impozitul pe profit datorat de către contribuabil,
profitul brut și profitul net la 31 martie N.
Rezolvare: Venituri totale înregistrate conform reglementărilor contabile = 903.000 lei
Cheltuieli totale înregistrate conform reglementărilor contabile = 675.000 lei
Cheltuieli nedeductibile la calculul rezultatului fiscal = 9.000 lei = cheltuieli de sponsorizare,
conform art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal.

59
Mihaela Teodorescu Gestiune fiscală: suport curs și aplicații

Rezultatul fiscal: 903.000 lei – 675.000 lei + 9.000 lei = 237.000 lei (profit impozabil)
Impozitul pe profit înainte de scăderea cheltuielilor de sponsorizare:
237.000 lei × 16% = 37.920 lei
Considerând că sunt îndeplinite toate condițiile din Legea privind sponsorizare și din Codul
fiscal, suma cheltuielilor de sponsorizare se scade din impozitul pe profit datorat, potrivit art. 25
alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, la nivelul valorii minime dintre următoarele:
• 0,75% din cifra de afaceri: 0,75% × 903.000 lei = 6.773 lei;
• 20% din impozitul pe profit înainte de scăderea cheltuielilor de sponsorizare:
20% × 37.920 lei = 7.584 lei.
Suma cheltuielilor de sponsorizare care se scade din impozitul pe profit este de 6.773 lei.
Pentru trimestrul I, impozitul pe profit datorat este de:
37.920 lei – 6.773 lei = 31.147 lei
Situația veniturilor, cheltuielilor și profitului realizate pe trimestrul I:
Venituri totale = 903.000 lei
Cheltuieli totale, cu excepția cheltuielilor cu impozitul pe profit = 675.000 lei
Profitul brut = 228.000 lei
Impozitul pe profit = 31.147 lei
Profitul net = 196.853 lei

4. La 30 iunie anul N, situația veniturilor și cheltuielilor (în lei) la o societate cu activitate de

comercializare a produselor nealimentare, înainte de calculul impozitului pe profit, se prezintă
astfel:
Venituri din vânzarea mărfurilor 852.000
Venituri din imobilizări financiare reprezentând dividende încasate de la o 8.000
persoană juridică română
Venituri din dobânzi 3.000
Cheltuieli privind mărfurile (deductibile integral la calculul rezultatului fiscal) 690.000
Cheltuieli de protocol 6.000
Cheltuieli cu personalul, din care: cheltuieli pentru administrarea titlurilor de 110.000
valoare deținute la alte persoane juridice (cheltuieli aferente veniturilor din
dividende) = 500 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit (pe trimestrul I) 2.100
Societatea este plătitoare de taxă pe valoarea adăugată, iar cadourile oferite de contribuabil în
cadrul acţiunilor de protocol au o valoare mai mică de 100 lei/cadou. Calculați impozitul pe
profit datorat pe trimestrul II N, pe baza reglementărilor aplicabile în 2023.
Rezolvare:
Venituri totale înregistrate conform reglementărilor contabile = 863.000 lei
Cheltuieli totale înregistrate conform reglementărilor contabile = 808.100 lei
Venituri neimpozabile = dividende primite de la o persoană juridică română = 8.000 lei
Cheltuieli nedeductibile la calculul rezultatului fiscal:
- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile (veniturilor din dividende) = 500 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit = 2.100 lei.
Cheltuieli cu deductibilitate limitată la calculul rezultatului fiscal = cheltuieli de protocol
Potrivit art. 25 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, cheltuielile de protocol sunt deductibile în limita
unei cote de 2% aplicată asupra profitului contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe
profit şi cheltuielile de protocol. În cadrul cheltuielilor de protocol se includ şi cheltuielile
înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată potrivit prevederilor titlului VII, pentru
cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei. Având în vedere că nu au fost

60
Mihaela Teodorescu Gestiune fiscală: suport curs și aplicații

acordate cadouri cu valoare mai mare de 100 lei, suma cheltuielilor de protocol este de 6.000 lei.
Aceste cheltuieli sunt deductibile în limita de:
2% × (863.000 lei – 808.100 lei + 2.100 lei + 6.000 lei) = 1.260 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile la calculul rezultatului fiscal stabilit la 30.06.N:
6.000 lei – 1.260 lei = 4.740 lei.
Rezultatul fiscal la 30.06 anul N (pe semestrul I anului N – la finele fiecărui trimestru, rezultatul
fiscal se calculează cumulat de la începutul anului) = 863.000 lei – 808.100 lei – 8.000 lei +
+ 500 lei + 2.100 lei + 4.740 lei = 54.240 lei = profit impozabil
Impozitul pe profit datorat pe semestrul I = 16% × 54.240 lei = 8.678 lei
Impozitul pe profit datorat pe trimestrul II = 8.678 lei – 2.100 lei = 6.578 lei

5. La o societate plătitoare de impozit pe profit, cheltuielile cu salariile personalului, pe un an

fiscal, acordate conform Codului muncii, sunt de 365.000 lei. Societatea a acordat cadouri, în
bani, copiilor minori ai salariaţilor, în sumă de 5.000 lei (la 1 Iunie) şi a suportat, în cursul
anului, costul prestaţiilor de tratament şi odihnă pentru salariaţii proprii şi pentru membrii de
familie ai acestora, în sumă de 13.000 lei, potrivit prevederilor contractului colectiv de muncă.
Aplicând prevederile Codului fiscal, în vigoare în 2023, determinați suma cheltuielilor sociale
deductibile la calculul rezultatului fiscal.
Rezolvare:
Potrivit art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, cheltuielile sociale sunt deductibile la calculul
rezultatului fiscal, în limita unei cote de până la 5% aplicată asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului, potrivit Codului muncii. Cheltuielile reprezentând cadourile în bani oferite
copiilor minori ai salariaților, precum și contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de tratament,
inclusiv transportul, acordate de angajator pentru salariaţii proprii şi membrii lor de familie se
includ în categoria cheltuielilor sociale și intră sub incidența acestei limitări.
Cheltuieli sociale înregistrate de societatea comercială = 5.000 lei + 13.000 lei = 18.000 lei
Limita cheltuielilor sociale deductibile la calculul rezultatului fiscal = 5% × 365.000 lei = 18.250
lei. Suma cheltuielilor sociale înregistrate de contribuabil este mai mică decât limita maximă de
deducere a cheltuielilor sociale la calculul rezultatului fiscal. Deci, societatea deduce, la calculul
rezultatului fiscal, cheltuieli sociale în sumă de 18.000 lei.

6. O societate cu răspundere limitată, plătitoare de impozit pe profit, a înregistrat, în anul fiscal

N, următoarele venituri şi cheltuieli, înainte de a definitiva calculul impozitului pe profit:
Denumire indicatori Sume – lei
Venituri din vânzarea produselor finite 1.221.000
Cheltuieli cu materiile prime 510.000
Cheltuieli cu chiria pentru imobilul în care se desfășoară activitatea societății 62.000
Cheltuieli cu personalul 354.000
Cheltuieli cu impozitul pe profit (pe trimestrele I – III) 9.700
Ştiind că, în luna octombrie, societatea a procedat la majorarea capitalului social cu 100.000 lei,
sumă pe care asociații au vărsat-o în contul societății, determinați rezerva legală deductibilă la
calculul rezultatului fiscal, pe baza reglementărilor aplicabile în anul 2023.
Înainte de majorarea capitalului social, societatea prezenta următoarea situație: capitalul social
subscris și vărsat = 50.000 lei; rezerva legală = 10.000 lei.
Rezolvare:
Venituri totale înregistrate conform reglementărilor contabile = 1.221.000 lei
Cheltuieli totale înregistrate conform reglementărilor contabile = 935.700 lei
Cheltuieli nedeductibile la calculul rezultatului fiscal = cheltuieli cu impozitul pe profit 9.700 lei.

61
Mihaela Teodorescu Gestiune fiscală: suport curs și aplicații

Potrivit art. 26 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezerva legală este deductibilă, la calculul
rezultatului fiscal, în limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adaugă
cheltuielile cu impozitul pe profit, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social
subscris şi vărsat: 5% × (1.221.000 lei – 935.700 lei + 9.700 lei) = 14.750 lei
100.000 lei / 5 = 20.000 lei, deoarece rezerva legală aferentă capitalului social
subscris și vărsat, înainte de a se decide majorarea capitalului social, era constituită; această
limită se poate verifica și astfel: 150.000 lei/5 = 30.000 lei și 30.000 lei – 10.000 lei = 20.000 lei
Potrivit art. 26 alin. (10) din Codul fiscal, prin constituirea unei rezerve se înţelege şi majorarea
acelei rezerve. Întrucât societatea a majorat capitalul social cu 100.000 lei, va trebui majorată și
rezerva legală cu 20.000 lei, conform art. 183 și art. 201 alin. (2) din Legea nr. 31/1990: din
profitul societăţii se va prelua, în fiecare an, cel puţin 5% pentru formarea fondului de rezervă,
până ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social.
Rezerva legală deductibilă la calculul rezultatului fiscal, în anul N, este de 14.750 lei, urmând ca
diferența de 5.250 lei să fie dedusă în anul următor, cu respectarea prevederilor art. 26 din Codul
fiscal.

7. Societatea MAG-S.R.L. înfiinţată în urmă cu 3 ani, plătitoare de impozit pe profit,

înregistrează, în anul fiscal N, înainte de calculul impozitului pe profit, următoarele venituri şi
cheltuieli:
Indicatori Suma - lei
Venituri din vânzarea mărfurilor 786.076
Venituri din dobânzi 167
Cheltuieli cu materialele consumabile 2.036
Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar (casa de marcat cu 2.100
jurnal electronic)
Cheltuieli privind energia şi apa 10.729
Cheltuieli privind mărfurile 601.432
Cheltuieli cu chirii (chiria pentru spaţiul comercial) 10.619
Cheltuieli de protocol 1.748
Cheltuieli cu personalul, din care: 36.810
- Cheltuieli cu salariile personalului (efectuate cf. Codului muncii) = 36.000 lei
Alte cheltuieli, reprezentând cadouri, în bani, oferite copiilor minori ai 3.000
salariaţilor cu ocazia sărbătorilor de Crăciun
Cheltuieli cu amenzi plătite autorităţilor române, potrivit prevederilor legale 2.900
Cheltuieli de sponsorizare (sponsorizare în bani acordată în luna decembrie, 600
conform unui contract încheiat cu respectarea prevederilor Legii privind
sponsorizarea, precum și a celorlalte prevederi privind sponsorizarea)
Cheltuieli cu impozitul pe profit (pe trimestrele I – III) 7.300
Societatea este plătitoare de taxă pe valoarea adăugată, iar cadourile oferite de contribuabil în
cadrul acţiunilor de protocol nu au valoare mai mare de 100 lei/cadou.
În luna ianuarie anul N a achiziţionat și pus în funcțiune o casă de marcat cu jurnal electronic,
care îndeplinește criteriile din OUG 28/1999, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare, având costul de achiziție de 2.100 lei.
Societatea a redus capitalul social vărsat de asociați, în trimestrul IV al anului fiscal, cu suma de
20.000 lei, suma fiind retrasă de asociați. Concomitent a redus rezerva legală [la constituirea
căreia a aplicat prevederile art. 26 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal] cu suma de 4.000 lei, în
vederea distribuirii sub formă de dividende asociaților.

62
Mihaela Teodorescu Gestiune fiscală: suport curs și aplicații

Calculul, declararea şi plata impozitului pe profit se efectuează trimestrial. Anul fiscal coincide
cu anul calendaristic. Să se calculeze rezultatul fiscal şi impozitul pe profit, pe baza
reglementărilor aplicabile în anul 2023. Determinați profitul brut şi profitul net pe anul N.
Rezolvare:
Veniturile înregistrate conform reglementărilor contabile, în perioada 1 ianuarie – 31 decembrie,
totalizează 786.243 lei.
Cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile însumează 679.274 lei, din care nu
sunt deductibile la calculul rezultatului fiscal:
- cheltuielile cu impozitul pe profit în sumă de 7.300 lei;
- cheltuielile cu amenzi plătite autorităţilor române, potrivit prevederilor legale, 2.900 lei;
- cheltuielile de sponsorizare în sumă de 600 lei;
- cheltuielile reprezentând costul de achiziţie al aparatului de marcat electronic fiscal, la
data punerii în funcţiune, potrivit legii, 2.100 lei.
Cheltuielile de protocol înregistrate se pot deduce la calculul rezultatului fiscal în limita
unei sume maxime de:
2% × (786.243 lei – 679.274 lei + 7.300 lei +1.748 lei) = 2.320 lei.
Rezultă că suma cheltuielilor de protocol înregistrate în anul N, de 1.748 lei, este
deductibilă la calculul rezultatului fiscal.
Cheltuielile sociale sunt deductibile în limita unei cote de până la 5% aplicată asupra
valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu
modificările şi completările ulterioare.
Suma maximă a cheltuielilor sociale deductibilă la calculul rezultatului fiscal:
5% × 36.000 lei = 1.800 lei
Cheltuieli sociale nedeductibile la calculul rezultatului fiscal:
3.000 lei – 1.800 lei = 1.200 lei
Potrivit art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea rezervei care a fost anterior dedusă,
inclusiv rezerva legală, se include în rezultatul fiscal, ca elemente similare veniturilor, dacă
reducerea este datorată modificării destinaţiei rezervei, distribuirii rezervei către participanţi sub
orice formă, precum și în alte situații expres menționate în Codul fiscal. Deci suma de 4.000 lei
se include în calculul rezultatului fiscal, ca elemente similare veniturilor.
Rezultatul fiscal: 786.243 lei – 679.274 lei + 4.000 lei + 7.300 lei + 2.100 lei
+ 2.900 lei + 600 lei + 1.200 lei = 125.069 lei (profit impozabil)
Impozitul pe profit înainte de scăderea cheltuielilor de sponsorizare:
125.069 lei × 16% = 20.011 lei
Având în vedere condiţiile de deducere a cheltuielilor de sponsorizare, prin aplicarea
limitelor, valorile sunt:
• 0,75% din cifra de afaceri: 0,75% × 786.076 lei = 5.896 lei;
• 20% din impozitul pe profit înainte de scăderea cheltuielilor de sponsorizare reprezintă:
20% × 20.011 lei = 4.002 lei.
Suma cheltuielilor de sponsorizare care se scade din impozitul pe profit este de 600 lei.
Din impozitul pe profit datorat se scade și costul de achiziţie al aparatului de marcat electronic
fiscal achiziționat și pus în funcțiune în luna ianuarie anul N, care îndeplinește condițiile
prevăzute în OUG nr. 28/1999, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, de 2.100
lei. Pentru anul fiscal, impozitul pe profit datorat este de:
20.011 lei – 600 lei – 2.100 lei = 17.311 lei
Diferența de impozit pe profit datorată la finele anului N:
17.311 lei – 7.300 lei = 10.011 lei

63
Mihaela Teodorescu Gestiune fiscală: suport curs și aplicații

Situația veniturilor, cheltuielilor și profitului, pe anul N, se prezintă astfel: Venituri totale

= 786.243 lei; Cheltuieli totale = 689.285 lei, după înregistrarea cheltuielilor cu impozitul pe
profit; Profitul net = 96.958 lei.
Venituri totale = 786.243 lei; Cheltuieli totale fără impozitul pe profit = 671.974 lei
Profitul brut = 114.269 lei;
Impozitul pe profit (cheltuieli cu impozitul pe profit) = 17.311 lei;
Profitul net = 96.958 lei
8. Societatea ALPHA-S.A. a stabilit, prin declaraţia privind impozitul pe profit pe anul N-1,
pierdere fiscală în sumă de 70.000 lei. Societatea este plătitoare de impozit pe profit, în anul N,
aplică sistemul trimestrial de declarare și plată a impozitului pe profit (anul fiscal coincide cu cel
calendaristic) și, la 31 decembrie N-1, nu are de recuperat pierderi fiscale din anii precedenți.
La 31 martie N, prezintă următoarea situație a veniturilor și cheltuielilor pe trimestrul I:
▪ venituri înregistrate conform reglementărilor contabile = 160.000 lei (impozabile);
▪ cheltuieli înregistrate conform reglementărilor contabile = 120.000 lei (deductibile la
calculul rezultatului fiscal).
Înainte de a calcula impozitul pe profit pe trimestrul II N, societatea prezintă următoarea situație
a veniturilor şi cheltuielilor înregistrate în contabilitate, pe perioada 1.01 – 30.06 anul N:
▪ venituri înregistrate conform reglementărilor contabile = 280.000 lei (impozabile);
▪ cheltuieli înregistrate conform reglementărilor contabile = 210.000 lei (deductibile la
calculul rezultatului fiscal).
Înainte de a calcula impozitul pe profit pe trimestrul III al anului N, prezintă următoarea situație
a veniturilor şi cheltuielilor înregistrate în contabilitate, pe perioada 1 ianuarie – 30 septembrie:
Venituri din servicii prestate 15.700 lei
Venituri din vânzarea mărfurilor 400.000 lei
Venituri din dobânzi 4.300 lei
Venituri din anularea unui provizion pentru care nu s-a acordat deducere 1.000 lei
Cheltuieli cu materialele consumabile 10.000 lei
Cheltuieli privind energia şi apa 5.200 lei
Cheltuieli privind mărfurile 240.400 lei
Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate 100 lei
Cheltuieli cu personalul 34.200 lei
Cheltuieli de protocol 6.000 lei
Cheltuieli privind chiria spațiului în care desfășoară activitatea 10.000 lei
La 31 dec. N, înainte de a calcula impozitul pe profit pe anul fiscal N, societatea prezintă
următoarea situație a veniturilor şi cheltuielilor, pe perioada 1.01-31.12:
Venituri din servicii prestate 40.000 lei
Venituri din vânzarea mărfurilor 1.100.000 lei
Venituri din dobânzi 5.000 lei
Venituri din anularea unui provizion privind activitatea de exploatare, pentru 1.000 lei
care nu s-a acordat deducere
Cheltuieli cu materialele consumabile 30.000 lei
Cheltuieli privind energia şi apa 12.000 lei
Cheltuieli privind mărfurile 800.000 lei
Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate 500 lei
Cheltuieli cu personalul 100.000 lei
Cheltuieli de protocol 6.000 lei
Cheltuieli privind chiria spațiului în care desfășoară activitatea 20.000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit 7.628 lei

64
Mihaela Teodorescu Gestiune fiscală: suport curs și aplicații

Societatea este plătitoare de taxă pe valoarea adăugată, iar cadourile oferite, în cursul anului, în
cadrul acţiunilor de protocol nu au valoare mai mare de 100 lei/cadou.
Pe baza reglementărilor aplicabile în anul fiscal 2023, calculați rezultatul fiscal și impozitul pe
profit, pe trimestrele I-III, precum și rezultatul fiscal pe anul N, impozitul pe profit datorat pe
anul fiscal N și diferența de impozit pe profit la finele anului N.
La finele fiecărui trimestru al exercițiului financiar N, calculați profitul brut și profitul net.
Completați Declarația privind impozitul pe profit, formularul 101:
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Declaratii_R/101.html
Rezolvare:
Conform prevederilor art. 19 din Codul fiscal, rezultatul fiscal se calculează ca diferenţă între
veniturile şi cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile, din care se
scad veniturile neimpozabile şi deducerile fiscale şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile.
La stabilirea rezultatului fiscal se iau în calcul şi elemente similare veniturilor şi cheltuielilor,
potrivit normelor metodologice, precum şi pierderile fiscale care se recuperează în conformitate
cu prevederile art. 31 din Codul fiscal. Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar
rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscală. Rezultatul fiscal se calculează trimestrial/anual,
cumulat de la începutul anului fiscal.
La art. 31 din Codul fiscal se prevede că pierderea anuală, stabilită prin declaraţia de impozit pe
profit, se recuperează din profiturile impozabile obţinute în următorii 7 ani consecutivi.
Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a
impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora.
Trimestrul I N
Venituri înregistrate conform reglementărilor contabile, în perioada 1.01-31.03 = 160.000 lei
(impozabile)
Cheltuieli înregistrate conform reglementărilor contabile, în perioada 1.01-31.03 = 120.000 lei
(deductibile la calculul rezultatului fiscal)
Pierderea fiscală din anul precedent = 70.000 lei
Rezultatul fiscal la 31.03 = 160.000 lei – 120.000 lei – 70.000 lei = -30.000 lei = pierdere fiscală
Venituri totale la 31.03 = 160.000 lei
Cheltuieli totale la 31.03 = 120.000 lei
Profitul brut = 40.000 lei
Impozitul pe profit = 0
Profitul net la 31.03 = 40.000 lei
Trimestrul II N
Venituri înregistrate conform reglementărilor contabile, în perioada 1.01-30.06 =280.000 lei
(impozabile)
Cheltuieli înregistrate conform reglementărilor contabile, în perioada 1.01-30.06 =210.000 lei
(deductibile la calculul rezultatului fiscal)
Pierderea fiscală din anul precedent = 70.000 lei
Rezultatul fiscal la 30.06 = 280.000 lei – 210.000 lei – 70.000 lei = 0
Venituri totale la 30.06 = 280.000 lei
Cheltuieli totale la 30.06 = 210.000 lei
Profitul brut = 70.000 lei
Impozitul pe profit = 0
Profitul net la 30.06 = 70.000 lei

65
Mihaela Teodorescu Gestiune fiscală: suport curs și aplicații

Trimestrul III N
Venituri înregistrate conform reglementărilor contabile, în perioada 1.01-30.09 = 421.000 lei
Cheltuieli înregistrate conform reglementărilor contabile, în perioada 1.01-30.09 = 305.900 lei
Venituri neimpozabile = venituri din anularea provizionului pentru care nu s-a acordat deducere
= 1.000 lei
Cheltuieli cu deductibilitate limitată = cheltuielile de protocol = 6.000 lei
Limita maximă a cheltuielilor de protocol deductibile la calculul rezultatului fiscal =
= 2% × (421.000 lei – 305.900 lei + 6.000 lei) = 2.422 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile la calculul rezultatului fiscal: 6.000 lei – 2.422 lei= 3.578 lei
Pierderea fiscală din anul precedent = 70.000 lei
Rezultatul fiscal la 30.09 = 421.000 lei – 305.900 lei – 1.000 lei + 3.578 lei – 70.000 lei =
= 47.678 lei (profit impozabil)
Impozitul pe profit datorat pe perioada 1 ian – 30 sept. anul N = 16% × 47.678 lei = 7.628 lei
Impozitul pe profit datorat pe trimestrul III N = 7.628 lei – 0 = 7.628 lei
Venituri totale la 30.09 = 421.000 lei
Cheltuieli totale, cu excepția cheltuielilor cu impozitul pe profit, la 30.09 = 305.900 lei
Profitul brut = 115.100 lei
Impozitul pe profit = 7.628 lei
Profitul net la 30.09 = 107.472 lei
Întrucât societatea aplică sistemul trimestrial de decalare și plată a impozitului pe profit, potrivit
prevederilor art. 41 din Codul fiscal, calculul, declararea şi plata impozitului pe profit se
efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrelor I
– III. Definitivarea şi plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectuează până
la termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit, prevăzut la art. 42 din Codul
fiscal, respectiv, până la data de 25 martie inclusiv a anului următor, cu excepțiile prevăzute de
lege.
Calculul rezultatului fiscal și impozitului pe profit pe anul fiscal N și stabilirea diferenței de
plată/de recuperat
Venituri înregistrate conform reglementărilor contabile, în perioada 1.01-31.12 = 1.146.000 lei
Cheltuieli înregistrate conform reglementărilor contabile, în perioada 1.01-31.12 = 976.128 lei
Venituri neimpozabile = venituri din anularea provizionului pentru care nu s-a acordat deducere
= 1.000 lei
Cheltuieli nedeductibile la calculul rezultatului fiscal: cheltuieli cu impozitul pe profit = 7.628 lei
Cheltuieli cu deductibilitate limitată = cheltuielile de protocol = 6.000 lei
Limita maximă a cheltuielilor de protocol deductibile la calculul rezultatului fiscal =
= 2% × (1.146.000 lei – 976.128 lei + 7.628 lei + 6.000 lei) = 3.670 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile la calculul rezultatului fiscal 6.000 lei – 3.670 lei = 2.330 lei
Observație: Potrivit HGR nr. 1/2016, la calculul rezultatului fiscal al contribuabililor care plătesc
trimestrial impozit pe profit, limitele cheltuielilor deductibile se aplică trimestrial, astfel încât, la
finele anului acestea să se încadreze în prevederile titlului II din Codul fiscal.
Pierderea fiscală din anul precedent = 70.000 lei
Rezultatul fiscal la 31.12 anul N:
1.146.000 lei – 976.128 lei – 1.000 lei + 7.628 lei + 2.330 lei – 70.000 lei = 108.830 lei (profit
impozabil)
Impozitul pe profit datorat pe anul fiscal N = 16% × 108.830 lei = 17.413 lei
Diferența de impozit pe profit datorat = 17.413 lei – 7.628 lei = 9.785 lei

66
Mihaela Teodorescu Gestiune fiscală: suport curs și aplicații

După înregistrarea cheltuielilor cu impozitul pe profit, în sumă de 9.785 lei, cheltuieli

înregistrate conform reglementărilor contabile, în perioada 1.01-31.12 anul N = 985.913 lei.
Diferența dintre totalul veniturilor și totalul cheltuielilor (inclusiv cheltuielile cu impozitul pe
profit) este egală cu profitul net pe anul N: 1.146.000 lei - 985.913 lei = 160.087 lei.
În Situația veniturilor și cheltuielilor întocmită la 31 decembrie anul N, coloana corespunzătoare
perioadei de raportare 1.01.N – 31.12.N include și informațiile:
Venituri totale = 1.146.000 lei
Cheltuieli totale = 968.500 lei (în această raportare, cheltuielile totale nu cuprind cheltuielile cu
impozitul pe profit)
Profitul brut = 177.500 lei
Impozitul pe profit = 17.413 lei
Profitul net = 160.087 lei
Întrebări de autoevaluare
1. În conformitate cu prevederile Codului fiscal privind impozitul pe profit, următoarele venituri
înregistrate de contribuabil, conform reglementărilor contabile, sunt venituri neimpozabile la
calculul rezultatului fiscal:
a) veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care s-a acordat deducere
b) dobânzile primite de la o persoană juridică română
c) veniturile din recuperarea cheltuielilor pentru care s-a acordat deducere
d) dividendele primite de la o persoană juridică română
2. Potrivit prevederilor privind impozitul pe profit din Codul fiscal, următoarele cheltuieli
înregistrate de contribuabil, conform reglementărilor contabile, nu sunt deductibile la calculul
rezultatului fiscal:
a) cheltuielile reprezentând dobânzi penalizatoare, penalităţi şi daune-interese, stabilite în
cadrul contractelor încheiate, în derularea activităţii economice, cu persoane rezidente
b) cheltuielile efectuate pentru securitate şi sănătate în muncă, potrivit legii
c) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile
d) cheltuielile pentru protejarea mediului şi conservarea resurselor
3. O societate plătitoare de impozit pe profit a înregistrat, în trimestrul I 2023, conform
reglementărilor contabile:
• cheltuieli cu salariile personalului, conform Codului muncii, în sumă de 2.000.000 lei;
• cheltuieli reprezentând cadouri acordate salariatelor, cu ocazia zilei de 8 Martie, conform
contractului colectiv de muncă, în sumă de 180.000 lei.
Cheltuielile sociale deductibile la calculul rezultatului fiscal, pe trimestrul I, sunt în sumă de:
a) 180.000 lei. b) 0 lei. c) 100.000 lei. d) 2.180.000 lei.
4. La calculul rezultatului fiscal, următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată:
a) cheltuielile de sponsorizare efectuate potrivit legii.
b) cheltuielile de protocol.
c) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat.
d) cheltuielile reprezentând dobânzi penalizatoare, penalităţi şi daune-interese, stabilite în
cadrul contractelor încheiate, în derularea activităţii economice, cu persoane rezidente.
5. Impozitul pe mijloacele de transport plătit de o societate, pe anul 2023, pentru un autoturism
(autoturismul se află în proprietatea societății) pus la dispoziția directorului, este de 400 lei.
Știind că autoturismul este utilizat exclusiv în scopul activităţii economice, conform
documentelor justificative, suma cheltuielilor cu impozitul pe mijloacele de transport
nedeductibilă la calculul rezultatului fiscal, potrivit prevederilor Codului fiscal privind impozitul
pe profit, este de:
a) 0 lei. b) 200 lei. c) 400 lei. d) 1.500 lei.
Actualizat la 02.11.2023

67