Evaziune şi control fiscal 2021

Studii de caz evaziune și control fiscal

Prevederi Codul Fiscal facilităţi fiscale profit reinvestit:

“ART. 22 - Scutirea de impozit a profitului reinvestit

(1) Profitul investit în echipamente tehnologice, calculatoare electronice și echipamente periferice,
mașini și aparate de casă, de control și de facturare, în programe informatice, precum și pentru
dreptul de utilizare a programelor informatice, produse și/sau achiziționate, inclusiv în baza
contractelor de leasing financiar, și puse în funcțiune, folosite în scopul desfășurării activității
economice, este scutit de impozit. Activele corporale pentru care se aplică scutirea de impozit sunt
cele prevăzute în subgrupa 2.1, respectiv în clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea și duratele
normale de funcționare a mijloacelor fixe, aprobat prin hotărâre a Guvernului.
(8) Contribuabilii care beneficiază de prevederile alin. (1) au obligația de a păstra în patrimoniu
activele respective cel puțin o perioadă egală cu jumătate din durata de utilizare economică, stabilită
potrivit reglementărilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani. în cazul nerespectării acestei
condiții, pentru sumele respective se recalculează impozitul pe profit.”

Exemplul 1 - Societatea A achiziționează și pune în funcțiune în luna februarie 2017 un

echipament tehnologic în valoare de 70.000 lei. Profitul contabil brut aferent perioadei 1
ianuarie 2017 - 31 decembrie 2017 este 500.000 lei.
La sfârșitul anului 2017 societatea înregistrează un profit impozabil în sumă de 600.000
lei.
Cerinţe:
1) Calcul impozit profit aferent 2017 anterior facilitate fiscală
2) Calcul impozit profit pt. profit reinvestit
3) Calcul impozit profit datorat 2017
4) Repartizare la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire
5) Prezentare regim fiscal scutire impozit profit reinvestit, rezerve, dividende

1)
Obs:
Impozitul pe profit = 16% x Rezultat fiscal

Profit Fiscal Pierdere Fiscală

1
 Evaziune şi control fiscal 2021

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile –

Alte deduceri

Rezervele legale
Pierderile fiscale din ultimii 7 ani consecutivi
Profitul reinvestit

Sold cont 121 (Creditor – Profit, Debitor – Pierdere)

Impozitul pe profit = 16% x Profit fiscal = 600.000 x 16% = 96.000 lei

2)Calcul impozit profit pentru profitul reinvestit

Impozit profit reinvestit = 16% x 70.000 = 11.200 lei

3)
Impozit profit datorat efectiv = Impozit profit calculat – Impozit aferent profitului
reinvestit = 96.000 lei – 11.200 lei = 84.800 lei

691 = 4411 84.800

4) + 5)
Obs: Pentru a se evita repartizarea sub formă de dividende către acționari a valorii
profitului reinvestit, acesta se repartizează la alte rezerve (în condițiile în care rezervele legale
sunt constituite până la plafonul maxim admis de lege).

129 = 1068 70.000 – repartizare la alte rezerve la fiecare final de an

121 = 129 70.000 – închiderea repartizării definitive la începutul anului următor

Profitul contabil net = 500.000 lei – 84.800 lei = 415.200 lei

Obs: Din acest profit contabil net se repartizează la alte rezerve valoarea profitului
reinvestit (70.000 lei), iar restul valorii se poate distribui sub formă de dividende către
acționari:
415.200 – 70.000 = 345.200 lei

2
 Evaziune şi control fiscal 2021

Exemplul 2 - În perioada 1 ianuarie 2016 - 31 martie 2016 o societate înregistrează profit

impozabil în sumă de 2.000.000 lei. Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016 -
31 martie 2016 este de 600.000 lei.
Societatea efectuează investiții într-un echipament tehnologic: în luna septembrie 2014 în
valoare de 50.000 lei, în luna ianuarie 2015 în valoare de 80.000 lei și în luna februarie 2016
în valoare de 90.000 lei. Pentru echipamentul tehnologic respectiv nu sunt puneri în
funcțiune parțiale, punerea în funcțiune a întregii investiții realizându-se în luna martie 2016.
Cerinţe:
1) Calcul impozit profit aferent 2017 anterior facilitate fiscală
2) Calcul impozit profit pt. profit reinvestit
3) Calcul impozit profit datorat 2017
4) Repartizare la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire
5) Prezentare regim fiscal scutire impozit profit reinvestit, rezerve, dividende

Obs:

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile – Alte deduceri
Rez fiscal = (Total Venit – Total Chelt) – Venit. neimpoz + Chelt. neded – Alte deduceri

2 u.m. = ( 10 u.m. – 15 u.m.) – 0 + 7 u.m. - 0

-1 u.m. = (10 u.m. – 4 u.m.) – 7 u.m. + 0 – 0

-2 u.m.= (10 u.m. – 4 u.m.) – 0 +0 - 8 u.m.

Calcul impozit pe profit anterior facilitate fiscală = 16% x 2.000.000 = 320.000

Valoare investiție pusă în funcțiune = 50.000 + 80.000 + 90.000 = 220.000 lei

Obs: se poate beneficia de această facilitate numai la momentul punerii în funcțiune a imobilizării în
cauză (începând cu luna martie 2016).

Impozit pe profit aferent profitului reinvestit = 16% x 220.000 = 35.200 lei

Impozit pe profit datorat = 320.000 – 35.200 = 284.800

Profit net realizat = Profit brut – Cheltuială cu impozit profit = 600.000 lei – 284.800 = 315.200 lei

Valoarea profitului net care poate fi distribuită ca și dividende către acționari este:

315.200 lei - 220.000 lei = 95.200 lei

Costul efectiv al investiției realizate = 220.000 lei – 35.200 lei = 184.800 lei

3
 Evaziune şi control fiscal 2021

Prevederi Codul Fiscal cheltuieli aferente vehiculelor

ART. 25 - Cheltuieli
(3) Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată:
[…]
l) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în
scopul activității economice, cu o masă totală maximă autorizată care să nu depășească 3.500 kg și
care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, aflate în
proprietatea sau în folosința contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru
situațiile în care vehiculele respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază și protecție și servicii de
curierat;
2. vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închirierea către alte
persoane sau pentru instruire de către școlile de șoferi;
5. vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.
Cheltuielile care intră sub incidența acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.
ART. 28 - Amortizarea fiscală
(14) […] pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri,
incluzând și scaunul șoferului, […] cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, în
limita a 1.500 lei/lună. […] Sunt exceptate situațiile în care mijloacele de transport respective se
înscriu în oricare dintre următoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază și protecție și servicii de
curierat;
b) vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții, precum și pentru test drive și pentru
demonstrații;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închiriere către alte
persoane, transmiterea dreptului de folosință, în cadrul contractelor de leasing operațional sau pentru
instruire de către școlile de șoferi.
Exemplul 3 Cheltuielile cu revizia tehnică a unui autoturism care nu este utilizat de
societatea deţinătoare exclusiv în scopul activităţii economice sunt în sumă de 2.000 lei, TVA
19%.Cerinţă: Stabiliţi valoarea cheltuielilor cu revizia nedeductibile la calculul impozitului
pe profit şi impactul lor fiscal.