Exemplul 1

Entitatea X, plătitoare de impozit pe profit, înregistrează în perioada 01.01-30.06.2019

cumulat următoarele venituri și cheltuieli:

Capitalul social al entității este de 50.000 lei, iar rezerva legală deja constituită, de
10.000 lei. Nu există pierderi de recuperat din perioadele anterioare.

Ne propunem să determinăm și să înregistrăm în contabilitate impozitul pe profit aferent

trimestrului II 2019.

✔ Determinarea cheltuielilor nedeductibile:

● Cheltuielile de protocol:

În conformitate cu art. 25 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, au deductibilitate limitată la
calculul impozitului pe profit „cheltuielile de protocol, în limita unei cote de 2% aplicate
asupra profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și
cheltuielile de protocol. În cadrul cheltuielilor de protocol se includ și cheltuielile
înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată potrivit prevederilor titlului VII,
pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei”.

Cheltuieli de protocol deductibile = [(42.000 lei + 10.500 lei + 113.400 lei + 22.300 lei) –
(10.200 lei + 42.600 lei + 18.700 lei + 3.000 lei + 1.000 lei + 7.000 lei + 5.000 lei + 1.000
lei + 500 lei) + (500 lei + 3.000 lei)] x 2% = 102.700 lei x 2% = 2.054 lei

Cheltuieli de protocol nedeductibile = 3.000 lei – 2.054 lei = 946 lei

● Cheltuielile cu amenzile:
Potrivit art. 25 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, sunt cheltuieli nedeductibile
„dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările și penalitățile, datorate către
autoritățile române/străine, potrivit prevederilor legale, cu excepția celor aferente
contractelor încheiate cu aceste autorități”.

Cheltuielile cu amenzile înregistrate în contabilitate sunt în sumă de 1.000 lei.

● Cheltuielile de sponsorizare:

Conform art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, sunt nedeductibile „cheltuielile de
sponsorizare și/sau mecenat și cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit
legii”.

Cheltuielile cu sponsorizarea înregistrate în contabilitate sunt în sumă de 1.000 lei.

● Cheltuielile cu impozitul pe profit:

Potrivit art. 25 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, sunt nedeductibile „cheltuielile proprii ale
contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentând diferențe din
anii precedenți sau din anul curent, precum și impozitele pe profit sau pe venit plătite în
străinătate. Sunt nedeductibile și cheltuielile cu impozitele nereținute la sursă în numele
persoanelor fizice și juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din România,
precum și cheltuielile cu impozitul pe profit amânat înregistrat în conformitate cu
reglementările contabile aplicabile”.

Cheltuielile cu impozitul pe profit la 31.03.2019 sunt în sumă de 500 lei.

Total cheltuieli nedeductibile = 946 lei + 1.000 lei + 1.000 lei + 500 lei = 3.446 lei

✔ Determinarea impozitului pe profit datorat la 30.06.2019 (cumulat pe perioada

01.01-30.06.2019):

Total venituri = 42.000 lei + 10.500 lei + 113.400 lei + 22.300 lei = 188.200 lei

Total cheltuieli (fără cele cu impozitul pe profit) = 10.200 lei + 42.600 lei + 18.700 lei +
3.000 lei + 1.000 lei + 7.000 lei + 5.000 lei + 1.000 lei = 88.500 lei

Rezultat fiscal = Total venituri – Total cheltuieli (fără cele cu impozitul pe profit) –
Venituri neimpozabile+ Cheltuieli nedeductibile (fără cele cu impozitul pe profit) –
Deduceri fiscale – Pierderi de recuperat = 188.200 lei – 88.500 lei + (946 lei + 1.000 lei
+ 1.000 lei) = 102.646 lei

Impozit pe profit = 102.646 lei x 16% = 16.423 lei

Sumă sponsorizare dedusă din impozit = min [(42.000 lei + 10.500 lei + 113.400 lei +
22.300 lei) x 0,5%); (16.423 lei x 20%)] = min (941 lei; 3.284,6 lei) = 941 lei
Pentru entitățile plătitoare de impozit pe profit, în cazul sponsorizărilor efectuate către
persoane juridice fără scop lucrativ, inclusiv unități de cult, sumele aferente acestora se
scad din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele:

 valoarea calculată prin aplicarea a 0,5% la cifra de afaceri (pentru situațiile în

care reglementările contabile aplicabile nu definesc acest indicator, limita se
determină potrivit normelor);
 valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.

Prin Legea nr. 156/2019 pentru modificarea art. 25 alin. (4) lit. i) din Legea nr. 227/2015
privind Codul fiscal se modifică una dintre cele două limite în cadrul cărora contribuabilii
plătitori de impozit pe profit care efectuează sponsorizări și/sau acte de mecenat,
precum și cei care acordă burse private potrivit legii pot scădea aceste sume din
impozitul pe profit datorat. Astfel, procentul din cifra de afaceri se majorează de la 0,5%
la 0,75%. Prin urmare, începând cu trimestrul III 2019, aceste sume pot fi scăzute din
impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele:

 valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri (pentru situațiile în

care reglementările contabile aplicabile nu definesc acest indicator, limita se
determină potrivit normelor);
 valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.

Contractul de sponsorizare se încheie în formă scrisă, cu specificarea obiectului, valorii

și duratei sponsorizării, precum și a drepturilor și obligațiilor părților.

Potrivit modificărilor aduse de Legea nr. 30/2019 pentru aprobarea Ordonanței de

urgență a Guvernului nr. 25/2018 privind modificarea și completarea unor acte
normative, precum și pentru aprobarea unor măsuri fiscal-bugetare, începând cu data
de 1 aprilie 2019, sumele aferente sponsorizărilor efectuate se pot deduce doar dacă
beneficiarul sponsorizării este înscris, la data încheierii contractului, în Registrul
entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale. Registrul se
organizează de ANAF și se afișează pe site-ul acestei instituții. Sumele care nu sunt
scăzute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor legale, se reportează în următorii
șapte ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se efectuează în ordinea înregistrării
lor, în aceleași condiții, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit. Conform art. 25
alin. (41) din Codul fiscal, înscrierea în registru se realizează pe baza solicitării entității,
dacă sunt îndeplinite cumulativ, la data depunerii cererii, următoarele condiții:

 desfășoară activitate în domeniul pentru care a fost constituită, pe baza

declarației pe propria răspundere;
 și-a îndeplinit toate obligațiile fiscale declarative prevăzute de lege;
 nu are obligații fiscale restante la bugetul general consolidat mai vechi de 90 de
zile;
 a depus situațiile financiare anuale prevăzute de lege;
  nu a fost declarată inactivă, potrivit art. 92 din Codul de procedură fiscală.

Impozit pe profit datorat = 16.423 lei – 941 lei = 15.482 lei

Impozit pe profit aferent trimestrului II 2019 = 15.482 lei – 500 lei = 14.982 lei

✔ Înregistrarea în contabilitate a impozitului pe profit aferent trimestrului II 2019 și

virarea acestuia:

14.982 lei 691 = 4411 14.982 lei

„Cheltuieli cu „Impozitul pe profit”
impozitul pe profit”
Și:
14.982 lei 4411 = 5121 14.982 lei
„Impozitul pe profit” „Conturi la bănci
în lei”

Exemplul 2

La 12.12.2018, entitatea X achiziționează de la entitatea Y un mijloc de transport din

categoria M1 care are opt locuri în plus față de scaunul șoferului, pentru suma de
49.800 lei, TVA 19%. Factura aferentă este achitată în aceeași zi. Autovehiculul este
utilizat exclusiv în activități economice, pentru transportul persoanelor și al bagajelor
acestora. Ambele entități sunt înregistrate în scopuri de TVA. Activul se amortizează
liniar în 5 ani. La 01.07.2020, mijlocul de transport este implicat într-un accident rutier,
iar societatea de asigurare îl consideră daună totală.

Ne propunem să prezentăm tratamentul contabil al valorii rămase neamortizate a

mijlocului de transport ca urmare a scoaterii din gestiune, precum și impactul asupra
calculului rezultatului fiscal.

Reflectarea în contabilitate a operațiunilor la entitatea X:

–  La 12.12.2018, achiziția mijlocului de transport:

59.262 lei % = 404 59.262 lei
49.800 lei 2133 „Furnizori de imobilizări”
„Mijloace de transport”
  9.462 lei 4426
„TVA deductibilă”
– În aceeași zi, achitarea datoriei față de furnizor:
59.262 lei 404 = 5121 59.262 lei
„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în lei”
Autovehiculul fiind utilizat exclusiv în activități economice, taxa pe valoarea adăugată
poate fi dedusă integral. Entitatea X trebuie să întocmească foi de parcurs pentru
justificarea deducerii TVA.

–  Înregistrarea amortizării lunare:

Amortizare anuală = 49.800 lei/5 ani = 9.960 lei
Amortizare lunară = 9.960 lei/12 luni = 830 lei
830 lei 6811 = 2813 830 lei
„Cheltuieli de exploatare „Amortizarea instalațiilor
privind amortizarea și mijloacelor de transport”
imobilizărilor”

Amortizarea cumulată pe perioada 01.01.2019-30.06.2020 este în sumă de 14.940 lei

(830 lei/lună x 18 luni).

–  Scoaterea din evidență a mijlocului de transport incomplet amortizat:

49.800 lei % = 2133 49.800 lei
14.940 lei 2813 „Mijloace de transport”
„Amortizarea instalațiilor
și mijloacelor de transport”
34.860 lei 6583
„Cheltuieli privind
activele cedate și alte
operațiuni de capital”

Pentru mijloacele de transport din categoria M1 care au cel mult nouă scaune de
pasageri, incluzând și scaunul șoferului, care nu sunt utilizate exclusiv în cadrul
activităților economice, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile în limita a 1.500
lei/lună. La momentul scăderii din gestiune a autovehiculelor din această categorie,
valoarea rămasă neamortizată este deductibilă în limita a 1.500 lei înmulțită cu numărul
de luni rămase de amortizat din durata normală de funcționare stabilită de contribuabil
potrivit Catalogului privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor
fixe. Valoarea rămasă neamortizată a mijlocului de transport este deductibilă în limita a
63.000 lei (1.500 lei x 42 luni rămase de amortizat din durata normală de funcționare).

Prin urmare, cheltuiala în sumă de 34.860 lei, evidențiată în soldul contului 6583
„Cheltuieli privind activele cedate și alte operațiuni de capital”, este integral deductibilă
la calculul rezultatului fiscal. 

Exemplul 3

Entitatea X, plătitoare de impozit pe profit, prezintă următoarele venituri și cheltuieli pe

parcursul exercițiilor financiare 2016, 2017, 2018 și 2019:
  

Ne propunem să determinăm impozitul pe profit aferent exercițiului financiar 2019.

Exercițiul financiar 2016:

Rezultat contabil2016 = Venituri totale – Cheltuieli totale = 172.500 lei – 300.200 lei =
-127.700 lei (pierdere contabilă brută)

Rezultat fiscal2016 = Rezultat contabil2016 – Venituri neimpozabile + Cheltuieli

nedeductibile = -127.700 lei – 10.000 lei + 25.000 lei = -112.700 lei (pierdere fiscală
care poate fi recuperată din profiturile impozabile obținute pe parcursul următorilor
șapte ani consecutivi)

În conformitate cu art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, „pierderea anuală, stabilită prin
declarația de impozit pe profit, se recuperează din profiturile impozabile obținute în
următorii șapte ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea
înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit, potrivit
prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora”.

Exercițiul financiar 2017:

Rezultat contabil2017 = Venituri totale – Cheltuieli totale = 163.000 lei – 82.400 lei =
80.600 lei

Rezultat fiscal2017 = Rezultat contabil2017 – Venituri neimpozabile + Cheltuieli

nedeductibile = 80.600 lei+ 12.000 lei = 92.600 lei

Întrucât pierderea fiscală anterioară a fost în sumă de 112.700 lei, rezultatul fiscal în
anul 2017 este de 0 lei. Rămâne o pierdere fiscală de 20.100 lei (112.700 lei – 92.600
lei), care poate fi recuperată în următorii șase ani consecutivi.

Exercițiul financiar 2018:

Rezultat contabil2018 = Venituri totale – Cheltuieli totale = 200.000 lei – 225.800 lei =
-25.800 lei (pierdere contabilă brută)
Rezultat fiscal2018 = Rezultat contabil2018 – Venituri neimpozabile + Cheltuieli
nedeductibile = -25.800 lei – 10.000 lei + 800 lei = -35.000 lei (pierdere fiscală care
poate fi recuperată din profiturile impozabile obținute pe parcursul următorilor șapte ani
consecutivi)

Exercițiul financiar 2019:

Rezultat contabil2019 = Venituri totale – Cheltuieli totale = 280.000 lei – 110.000 lei =
170.000 lei

Rezultat fiscal2019 = Rezultat contabil2019 – Venituri neimpozabile + Cheltuieli

nedeductibile = 170.000 lei + 8.000 lei = 178.000 lei

Se vor putea recupera mai întâi pierderile fiscale mai vechi, în primul rând cea de
20.100 lei din anul 2017, apoi cea de 35.000 lei din anul 2018, valoarea rămasă, de
122.900 lei (178.000 lei – 20.100 lei – 35.000 lei), urmând a fi impozitată.

Impozit pe profit = 122.900 lei x 16% = 19.664 lei

–  Înregistrarea în contabilitate a impozitului pe profit aferent exercițiului financiar 2019:

19.664 lei 691 = 4411 19.664 lei
„Cheltuieli cu „Impozitul pe profit”
impozitul pe profit”
–  Virarea impozitului pe profit:
19.664 lei 4411 = 5121 19.664 lei
„Impozitul pe profit” „Conturi la bănci
în lei”

Exemplul 4

La 28.01.2019, entitatea X, plătitoare de impozit pe profit, achiziționează un echipament

tehnologic în vederea utilizării acestuia în activitatea de producție. Valoarea de achiziție
este de 50.000 lei, TVA 19%. Activul este pus în funcțiune la 01.02.2019. Profitul
contabil brut obținut în perioada 01.01-31.03.2019 este de 182.000 lei, iar rezultatul
fiscal aferent aceleiași perioade, de 250.000 lei.

Ne propunem să determinăm și să înregistrăm în contabilitate impozitul pe profit aferent

primului trimestru al exercițiului financiar 2019.

–  Achiziționarea echipamentului tehnologic:

59.500 lei % = 404 59.500 lei
50.000 lei 2131 „Furnizori de imobilizări”
„Echipamente tehnologice
(mașini, utilaje și
 instalații de lucru)”
  9.500 lei 4426
„TVA deductibilă”
–  Achitarea datoriei față de furnizor:
59.500 lei 404 = 5121 59.500 lei
„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în lei”

În conformitate cu art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, „profitul investit în echipamente
tehnologice, calculatoare electronice și echipamente periferice, mașini și aparate de
casă, de control și de facturare, în programe informatice, precum și pentru dreptul de
utilizare a programelor informatice, produse și/sau achiziționate, inclusiv în baza
contractelor de leasing financiar, și puse în funcțiune, folosite în scopul desfășurării
activității economice, este scutit de impozit. Activele corporale pentru care se aplică
scutirea de impozit sunt cele prevăzute în subgrupa 2.1, respectiv în clasa 2.2.9 din
Catalogul privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe,
aprobat prin hotărâre a Guvernului”.

În vederea determinării scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit și a

impozitului pe profit aferent primului trimestru al exercițiului financiar 2019 datorat după
aplicarea facilității, se parcurg următorii pași:

–  Calculul impozitului pe profit la 31.03.2019:

Impozit pe profit = 250.000 lei x 16% = 40.000 lei
–  Calculul impozitului pe profit aferent profitului investit:
Având în vedere că profitul contabil aferent primului trimestru al exercițiului financiar
2019 (182.000 lei) acoperă în întregime investiția realizată (50.000 lei), impozitul pe
profit aferent profitului investit este de 8.000 lei (50.000 lei x 16%).
–  Determinarea impozitului pe profit datorat bugetului de stat după aplicarea facilității:
Impozit pe profit aferent primului trimestru al exercițiului financiar 2019 = 40.000 lei –
8.000 lei = 32.000 lei
–  Înregistrarea în contabilitate a impozitului pe profit la 31.03.2019:
32.000 lei 691 = 4411 32.000 lei
„Cheltuieli cu „Impozitul pe profit”
impozitul pe profit”
–  Achitarea acestuia la 10.04.2019:
32.000 lei 4411 = 5121 32.000 lei
„Impozitul pe profit” „Conturi la bănci
în lei”

Exemplul 5
Entitatea X, plătitoare de impozit pe profit, optează pentru sistemul anual cu plăți
anticipate începând cu exercițiul financiar 2019. Societatea a depus până la data de
31.12.2019 declarația 012 „Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de
declarare și plată a impozitului pe profit”. Impozitul pe profit declarat pentru exercițiul
financiar 2018 prin intermediul formularului 101 „Declarație privind impozitul pe profit”
este de 15.350 lei.

Ne propunem să determinăm valoarea plăților anticipate în contul impozitului pe profit

aferente exercițiului financiar 2019.

Contribuabilii plătitori de impozit pe profit au posibilitatea, în conformitate cu prevederile

Codului fiscal, să opteze pentru declararea și plata impozitului pe profit anual cu plăți
anticipate efectuate trimestrial. Astfel, potrivit art. 41 alin. (8) din actul normativ amintit,
„contribuabilii care aplică sistemul de declarare și plată a impozitului pe profit anual, cu
plăți anticipate efectuate trimestrial, determină plățile anticipate trimestriale în sumă de
o pătrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele
prețurilor de consum, estimat cu ocazia elaborării bugetului inițial al anului pentru care
se efectuează plățile anticipate, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
trimestrului pentru care se efectuează plata, cu excepția plății anticipate aferente
trimestrului IV, care se declară și se plătește până la data de 25 decembrie, respectiv
până la data de 25 a ultimei luni din anul fiscal modificat. Contribuabilii care intră sub
incidența prevederilor art. 16 alin. (5) actualizează plățile anticipate trimestriale cu
ultimul indice al prețurilor de consum comunicat pentru anul în care începe anul fiscal
modificat. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza căruia se determină plățile
anticipate trimestriale, este impozitul pe profit anual, conform declarației privind
impozitul pe profit. Nu intră sub incidența acestor prevederi contribuabilii care se dizolvă
cu lichidare, pentru perioada cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care
a fost deschisă procedura lichidării și data închiderii procedurii de lichidare”.

Potrivit Ordinului ministrului finanțelor publice nr. 1.754/2019 privind indicele prețurilor
de consum utilizat pentru actualizarea plăților anticipate în contul impozitului pe profit
anual, pentru anul fiscal 2019, acest indice este de 102,8%.

Prin urmare, impozitul pe profit din anul 2018, în sumă de 15.350 lei, se înmulțește cu
indicele respectiv. Rezultatul obținut se împarte la patru, în tranșe egale de plată la
următoarele termene: 25 aprilie 2019, 25 iulie 2019, 25 octombrie 2019 și 25 decembrie
2019.

Plată anticipată trimestrială = (15.350 lei/4) x 102,8% = 3.944,95 lei

Diferența dintre impozitul astfel declarat și plătit și cel calculat efectiv pentru exercițiul
financiar 2019 se regularizează la data de 25 martie 2020, prin depunerea formularului
101. Opțiunea exercitată de entitate privind aplicarea sistemului plăților anticipate este
obligatorie pentru următorii doi ani.