STUDIU DE CAZ PRIVIND DECONTARILE CU FONDURI SPECIALE

Fondurile speciale, reprezinta, in general, acele contributii sau taxe platite de contribuabili
persoane fizice si juridice, in contextul unei legislatii speciale, cu scopul de a se constitui surse
bugetare a caror utilizare este stricta numai pentru asigurarea functionarii sau dezvoltarii anumitor
activitati bugetare.
In general aceste legi speciale reglementeaza pe de o parte modalitatile de constituire si
utilizare a fondului, iar pe de alta parte aspecte ce trebuie cunoscute de contribuabili referitoare la
modalitatile de determinare a bazelor impozabile, termene de plata, cine administreaza fondul, care
sunt platitorii, cine controleaza fondul, care sunt penalitatile de intarziere etc.
1. Fondul de mediu este administrat de catre Administratia Fondului pentru Mediu, sub
autoritatea Ministerului Apelor si Protectiei Mediului.
Baza de calcul a obligatiei este constituita din urmatoarele(cu titlu de exemplu):
- veniturile realizate din vanzarea deseurilor feroase si neferoase de catre detinatorii de astfel
de deseuri, persoane fizice/juridice(ce aplica o cota de 3% din aceste venituri). Cota se retine prin
stopaj la sursa de catre agentii economici colectori si/sau valorificatori autorizati care vireaza
sumele la Fondul pentru mediu;
- taxele pentru emisiile de poluanti in atmosfera, incasate de la agentii economici;
- veniturile incasate de la agentii economici din utilizarea de noi terenuri pentru depozitarea
deseurilor valorificabile;
- asistenta financiara din partea unor organisme internationale;
- etc.
Baza de calcul la care se aplica cotele mentionate mai sus, reprezinta valoarea incasata,
exclusiv TVA aferenta.
Plata obligatiilor se face lunar, pana la 25 ale lunii urmatoare celei pentru care s-a desfasurat
activitatea, intr-un cont de trezorerie al Fondului pentru mediu.
2. Fondul special al drumurilor publice, asigura completarea resurselor de finantare
necesare, proiectarii, constituirii, modernizarii, repararii, intretinerii si exploatarii drumurilor
publice. Fondul este administrat de MFP.
Platitorii sunt persoane fizice si juridice care produc sau importa carburanti auto.
Sursa de constituire(baza de calcul) se constituie prin aplicarea unei cote unice egale cu
echivalentul in lei a 110 euro/tona la motorina si 125 euro/tona la benzina asupra:
- cantitatilor de carburanti auto livrati la intern de producatori, precum si de carburanti auto,
consumati de acestia pentru alimentarea autovehicolelor proprii;
- cantitatilor de carburanti importati.

Cota unica se reflecta in nivelul pretului cu ridicata si amanuntul si intra in baza de

impozitare a TVA.
Termenul de plata se poate face zilnic sau nu mai tarziu de 10 a lunii urmatoare celei pentru
care sunt datorate sumele respective.
Persoanele juridice si fizice care utilizeaza carburanti auto in domeniile transportului
feroviar, naval, al agriculturii si al apararii nationale, sunt in drept sa solicite restituirea sumelor
reprezentand contravaloarea in lei a cotei unice platite producatorilor sau importatorilor pentru
carburabtii auto achizitionati pentru domeniile respective de activitate.
3. Fondul de garantare constituit potrivit legii privind asigurarile si reasigurarile in
Romania, se constituie in vederea protejarii asiguratilor, beneficiarilor asigurarii si tertelor persoane
pagubite, in cazul constatarii insolvabilitatii asiguratorului. Fondul este administrat de Comisia de
Supraveghere a Asiguratorilor. Contribuabili la acest fond sunt agentii economici din domeniul
asigurarilor - reasigurarilor.
Incepand din 2005, acest fond se separa in doua componente corespunzator celor 2 categorii
de asigurari, respectiv: fondul de garantare pentru asigurarile de viata; fondul de garantare pentru
asigurarile generale.
4. Alte fonduri speciale din categoria carora amintim: fondul cinematografic, fondul
cultural national, fondul pentru dezvoltarea sistemului energetic, fondul special pentru sanatate
publica, fondul special al aviatiei civile, fondul national de solidaritate, fondul special pentru
produse petroliere, timbrul monumentelor istorice, fondul de garantare a depozitelor in sistemul
bancar etc.
Contabilitatea sintetica a fondurilor speciale se realizeaza cu ajutorul contului 447 Fonduri
speciale - taxe si varsaminte asimilate care este utilizat pentru a tine evidenta datoriilor si a
varsamintelor efectuate catre alte organisme publice, potrivit legii.Dupa continutul economic este
un cont de datorii fiscale, iar dupa functia contabila, un cont de pasiv. Se crediteaza cu valoarea
fondurilor speciale datorate bugetului. Se debiteaza cu ocazia achitarii acestora sau la anularea
datoriilor privind fondurile speciale.Soldul contului este creditor si reprezinta fonduri speciale
datorate bugetului de stat. Contul se dezvolta in analitic pe feluri de impozite si taxe.
n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe
profit/venit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de natura salariilor, subveniile de
primit, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
1.Impozitul pe profit/venit de plat trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei nepltite.
Dac suma pltit depete suma datorat, surplusul trebuie recunoscut drept crean. Impozitul pe
profit, precum i celelalte impozite pentru care legislaia fiscal prevede efectuarea de pli
anticipate se reflect distinct n contabilitate, pe seama cheltuielilor i a conturilor de datorii, cu
evidenierea separat a achitrii contravalorii acestora.
2. Taxa pe valoarea adugat pentru achiziiile din Romnia i pentru livrrile de bunuri sau
prestrile de servicii efectuate n Romnia se determin i se nregistreaz n contabilitate potrivit
legii.
3. Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se nregistreaz n contabilitate, cuprinde
totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.

4. La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind:
accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, vrsmintele din profitul net al regiilor
autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe. Acestea se defalc n contabilitatea analitic
pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
Deducerile fiscale sunt veniturile neimpozabile care diminueaza rezultatul fiscal. Acestea
sunt:
- dividendele primite de la o persoana juridica romana. Sunt, de asemenea, neimpozabile,
dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, dividendele primite de la o persoana juridica
straina, din statele Comunitatii Europene, daca persoana juridica romana detine minimum 25 % din
titlurile de participare la persoana juridica straina, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care
se incheie la data platii dividendului;
- diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a
incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin
titluri de participare, precum si diferentele de evaluare a investitiilor financiare pe termen lung.
Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii titlurilor de
participare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile
de participare;
- veniturile din anularea obligatiilor unei persoane juridice, daca obligatiile se anuleaza in
schimbul titlurilor de participare la respectiva persoana juridica;
- veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
- veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte
normative.
In plus, avem urmatoarele venituri neimpozabile la calculul profitului impozabil pana la data
de 31 decembrie 2006:
veniturile realizate din activitatile desfasurate pentru obiectivul
Nuclearoelectrica Cernavoda - Unitatea 2, pana la punerea in functiune a acestuia;

Centrala

veniturile realizate din aplicarea unei inventii brevetate in Romania, inclusiv din
fabricarea produsului sau aplicarea procesului, pe o perioada de 5 ani de la prima aplicare, calculati
de la data inceperii aplicarii si cuprinsi in perioada de valabilitate a brevetului, potrivit legii;
veniturile realizate din practicarea apiculturii.
Pentru determinarea impozitului pe profit, contribuabilii trebuie sa intocmeasca Registrul de
evidenta fiscala, intr-un singur exemplar. Acesta are cel putin 100 file tinut in forma scrisa sau
electleiica.
In general, veniturile si cheltuielile apar in structura bazei de impozitare in exercitiul in care
se executa, dar sunt si situatii de constatare de erori care genereaza venituri sau cheltuieli atat in
contabilitate, cat si in declaratia fiscala, astfel:

Veniturile si cheltuielile inregistrate eleiat sau omise se corecteaza prin ajustarea profitului
impozabil al perioadei fiscale careia ii apartine. In cazul in care contribuabilul constata ca dupa
depunerea declaratiei anuale un element de venit sau de cheltuiala a fost omis ori a fost inregistrat
eleiat, contribuabilul este obligat sa depuna declaratia rectificativa pentru anul fiscal respectiv.
Daca in urma efectuarii acestei corectii rezulta o suma suplimentara de plata a impozitului pe
profit, atunci pentru aceasta suma se datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere conform legislatiei
in vigoare.
In contabilitate, eroarea se corecteaza pe seama rezultatului reportat(cont 117) in vederea
respectarii principiului independentei exercitiului. Daca legislatia contabila o permite se poate
inregistra si pe seama rezultatului curent.
Cota principala de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil este de 16 %,
cu urmatoarele exceptii:
- contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor, cazinourilor sau padurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaza venituri
in baza unui contract de asociere, si la care impozitul pe profit datorat pentru activitatile prevazute
este mai mic decat 5 % din veniturile respective sunt obligati la plata unui impozit de 5 % aplicat
acestor venituri realizate;
- daca castigurile rezultate din vanzarea-cesionarea proprietatilor imobiliare situate in
Romania si a titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana depasesc pierderile
rezultate dintr-o astfel de vanzare-cesionare, atunci impozitul pe profit se stabileste prin aplicarea
unei cote de 10 % la diferenta rezultata;
- in cazul persoanelor juridice care au obtinut, inainte de 1 iulie 2003, certificatul permanent
de investitor in zona defavorizata, scutirea de impozit pe profitul aferent investitiilor noi se aplica in
continuare pe perioada existentei zonei defavorizate;
- contribuabilii care au efectuat cheltuieli cu investitii inainte de 1 iulie 2002, potrivit
Ordonantei Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea de facilitati persoanelor care domiciliaza sau
lucreaza in unele localitati din Muntii Apuseni si in Rezervatia Biosferei Delta Dunarii,
republicata, cu modificarile ulterioare, si care continua investitiile conform ordonantei mentionate,
beneficiaza in continuare de deducerea din profitul impozabil a cheltuielilor distinct evidentiate,
tacute cu investitiile respective, fara a depasi data de 31 decembrie 2006;
- contribuabilii care isi desfasoara activitatea in zona libera pe baza de licenta si care pana la
data de 1 iulie 2002 au realizat investitii in zona libera, in active corporale amortizabile utilizate in
industria prelucratoare, in valoare de cel putin 1.000.000 dolari S.U.A., beneficiaza de scutire de la
plata impozitului pe profit, in continuare, pana la data de 31 decembrie 2006 (cu exceptia cazului de
modificare a actionariatului in proportie de mai mult de 25% din numarul actionarilor, pe parcursul
unui an calendaristic);
- contribuabilii care obtin venituri din activitati desfasurate pe baza de licenta intr-o zona
libera au obligatia de a plati impozit pe profit in cota de 5 % pentru profitul impozabil care
corespunde acestor venituri, pana la data de 31 decembrie 2004;

- unitatile protejate destinate persoanelor cu handicap sunt scutite de la plata impozitului pe

profit daca minimum 75 % din sumele obtinute prin scutire se reinvestesc in vederea achizitiei de
echipament tehnologic, masini, utilaje, instalatii si/sau pentru amenajarea locurilor de munca
protejate (scutirea de la plata impozitului pe profit se aplica pana la data de 31 decembrie 2006);
- contribuabilii direct implicati in productia de filme cinematografice, inscrisi ca atare in
Registrul cinematografic, beneficiaza, pana la data de 31 decembrie 2006, de:
scutirea de la plata impozitului pe profit a cotei-parti din profitul brut reinvestit in
domeniul cinematografiei;
reducerea impozitului pe profit in proportie de 20 %, in cazul in care se creeaza noi locuri
de munca si se asigura cresterea numarului scriptic de angajati cu cel putin 10 % fata de anul
financiar precedent.
Tot in sfera impozitului pe profit, modificarile aduse la Codul fiscal se refera la:
- eliminarea conditionarii deductibilitatii cheltuielilor de marketing, promovarea de piete
existente sau noi, de realizarea de profit in anul curent si/sau precedent;
- extinderea deducerii provizioanelor si pentru creantele neincasate inregistrate pana la 1
ianuarie 2004, in limita unui procent de 25% incepand de la 1 ianuarie 2005 si 30% pentru 2006;
- eliminarea cheltuielilor privind transportul la si de la locul de munca al salariatilor din
cadrul limitei de 2% aplicata la fondul de salarii;
- preluarea limitelor fiscale inserate deja in reglementarile legale pentru cheltuielile efectuate
pentru angajati la schemele facultative de pensii ocupationale, precum si pentru spezele cu primele
de asigurare private de sanatate (ambele in limita a 200 euro).
Platitori de impozit pe profit sunt:
- persoanele juridice romane(companii nationale, societati nationale, regii autonome,
societati comerciale, societati agicole, institutii financiare si institutii de credit, etc);
- persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent
in Romania;
- persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in
Romania intr-o asociere fara personalitate juridica;
- persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati
imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o
persoana juridica romana;
- persoanele fizice Rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile
realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica; in acest caz,
impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica
romana.
Contribuabili neplatitori de impozit pe profit:
- trezoreria statului si institutiile publice;

- persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor;

- institutii publice;
- fundatiile romane;
- cultele religioase, pentru veniturile obtinute din activitati economice care sunt utilizate
pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil;
- cultele religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si
produselor necesare activitatii de cult, potrivit legii, si pentru veniturile obtinute din chirii, cu
conditia ca sumele respective sa fie utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, pentru intretinerea
si functionarea unitatilor de cult, pentru lucrarile de constructie, de reparatie si de consolidare a
lacasurilor de cult si a cladirilor ecleziastice, pentru invatamant si pentru actiuni specifice cultelor
religioase, inclusiv veniturile din despagubiri sub forma baneasca, obtinute ca urmare a masurilor
reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;
- institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile
utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, potrivit Legii invatamantului nr. 84/1995, republicata,
cu modificarile si completarile ulterioare si Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 174/2001
privind unele masuri pentru imbunatatirea finantarii invatamantului superior, cu modificarile
ulterioare;
- asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari
recunoscute ca asociatii de proprietari, potrivit Legii locuintei nr. 114/1996, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, pentru veniturile obtinute din activitati economice si care
sunt sau urmeaza a fi utilizate pentru imbunatatirea utilitatilor si a eficientei cladirii, pentru
intretinerea si repararea proprietatii comune;
- Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, constituit potrivit legii;
- Fondul de compensare a investitorilor, infiintat potrivit legii;
- Banca Nationala a Romaniei;
- Organizatii nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patleiale pentru tipurile de
activitati precizate de lege.
Stabilirea bazei de calcul a impozitului pe profit
Veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele
inregistrate in contabilitate, potrivit reglementarilor contabile in vigoare date in baza Legii
contabilitatii nr. 82/1991, republicata, precum si orice alte elemente similare veniturilor si
cheltuielilor.
Diferenta dintre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea
acestora in cadrul unui an fiscal reprezinta rezultatul contabil. Acesta se poate concretiza in profit
contabil brut, ceea ce evidentiaza depasirea volumului cheltuielilor de cel al veniturilor sau se poate
materializa intr-o pierdere contabila bruta in situatia inversa (adica volumul veniturilor este depasit
de cel al cheltuielilor).

Rezultatul contabil corectat cu cheltuielile nedeductibile fiscal si cu deducerile fiscale

permite determinarea rezultatului impozabil (fiscal) sau a bazei impozabile (asieta) pentru impozitul
pe profit.
Deci:
Rezultatul impozabil = Rezultatul contabil + Cheltuielile nedeductibile fiscal - Deduceri fiscale
Cheltuielile nedeductibile la determinarea impozitului pe profit sunt:
- cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe
venit platite in strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in
numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania;
- amenzile, dobanzile, majorarile de intarziere, confiscarile si penalitatile de intarziere
datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale (cele datorate catre autoritati straine
sau in cadrul contractelor economice incheiate cu persoane nerezidente si/sau autoritati straine sunt
deductibile, cu exceptia celor al caror regim este reglementat prin conventii de evitare a dublei
impuneri);
- cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa
din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare,
precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor legale;
- cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma
unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa;
- cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati
pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri
sau servicii;
- cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit
legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, potrivit
normelor;
- cheltuielile inregistrate de societatile agricole, constituite in baza legii, pentru dreptul de
folosinta al terenului agricol adus de membrii asociati, peste cota de distributie din productia
realizata din folosinta acestuia, prevazuta in contractul de societate sau asociere;
- cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la
persoanele juridice la care se detin participatii, precum si de diferentele nefavorabile de valoare
aferente obligatiunilor emise pe termen lung, cu exceptia celor determinate de vanzarea-cesionarea
acestora;
- cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu exceptia celor din anularea cheltuielilor
pentru care nu s-a aprobat deducere (venituri din anularea provizioanelor);
- cheltuielile cu contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin
acte normative;

- cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator, in numele angajatului, care nu

sunt incluse in veniturile salariale ale angajatului;
- alte cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu
exceptia celor prevazute de prevederile legale;
- cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii,
pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul desfasurarii
activitatii proprii si pentru care nu sunt incheiate contracte;
- cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum si
cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu exceptia celor care privesc bunurile
reprezentand garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este
autorizat contribuabilul sau utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit
clauzelor contractuale;
- pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu
neincasate, pentru partea neacoperita de provizion sau in alte situatii. In aceasta situatie,
contribuabilii, care scot in evidenta clientii neincasati, sunt obligati sa comunice in scris acestora
scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impozabil la
persoana debitoare, dupa caz;
- cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate potrivit legii. Acestea nu sunt
considerate speze, deoarece ele scad impozitul pe profit datorat sumelor aferente, daca sunt
indeplinite cumulativ 2 conditii:
- sunt in limita a 3 din cifra de afaceri;
- nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
In aceleasi limite se incadreaza si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public,
in scopul constructiei de localuri, a dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de
documente specifice, finantarii programelor de formare continua a bibliotecilor, schimburilor de
specialisti, a burselor de specializare, a participarii la congrese internationale.
Alaturi de cheltuielile mentionate anterior care nu sunt deductibile fiscal, coexista cheltuieli
a caror deductibilitate este limitata si anume:
cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2 % aplicata asupra diferentei rezultate dintre
totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat
cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;
suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in
Romania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, in
cazul in care contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii precedenti;
cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2 %, aplicata asupra fondului de salarii
realizat. Intra sub incidenta acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru
inmormantare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si protezele, precum si cheltuielile pentru
functionarea corespunzatoare a unor activitati sau unitati aflate in administrarea contribuabililor:
gradinite, crese, servicii de sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si ale accidentelor de

munca pana la internarea intr-o unitate sanitara, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi,
camine de nefamilisti, precum si pentru scolile pe care le au sub patleiaj. In cadrul acestei limite pot
fi deduse si cheltuielile reprezentand: transportul la si de la locul de munca al salariatilor, cadouri in
bani sau in natura oferite copiilor minori ai salariatilor, cadouri in bani sau in natura acordate
salariatelor, costul prestatiilor pentru tratament si odihna pentru salariatii proprii si pentru membrii
de familie ai acestora, inclusiv transportul, ajutoare pentru salariatii care au suferit pierderi in
gospodarie si contributia la fondurile de interventie ale asociatiei profesionale a minerilor,
ajutorarea copiilor din scoli si centre de plasament;
perisabilitatile, in limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei centrale,
impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor Publice;
cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, in limita prevederilor
legii anuale a bugetului de stat;
cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile
profesionale, in limita echivalentului in lei a 2.000 euro anual;
cheltuielile cu provizioane si rezerve, in limita legala prevazuta;

cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar, in limita legala prevazuta (daca

gradul de indatorare a capitalului este peste unu, respectiv trei, spezele cu dobanzile si cu pierderea
neta din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile, ele reportandu-se in perioada urmatoare,
pana la deductibilitatea lor integrala);
amortizarea, in limita legala prevazuta;
cheltuielile efectuate in numele unui angajat, la schemele facultative de pensii
ocupationale, in limita stabilita potrivit legii;

cheltuielile cu primele de asigurare private de sanatate, in limita stabilita potrivit legii;

cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate in

localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile in limita
corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de legea locuintei, care se majoreaza din punct de
vedere fiscal cu 10 %. Diferenta nedeductibila trebuie recuperata de la beneficiari, respectiv
chiriasi/locatari;
cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente unui sediu aflat in locuinta
proprietate personala a unei persoane fizice, folosita si in scop personal, deductibile in limita
corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii in baza contractelor incheiate intre parti, in
acest scop;
cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de
angajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel
mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii.
GRUPA 44 "BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI
ASIMILATE"

Din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate" fac parte:
Contul 441 "Impozitul pe profit/venit"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului/bugetele locale privind
impozitul pe profit/venit.
Contul 441 "Impozitul pe profit/venit" este un cont de pasiv.
n creditul contului 441 "Impozitul pe profit/venit" se nregistreaz:
- sumele datorate de entitate ctre bugetul statului/bugetele locale, reprezentnd impozitul
pe profit/impozitul pe venit (691, 698);
- impozitul pe profit/venit aferent exerciiilor financiare anterioare, n cazul corectrii
erorilor contabile reflectate pe seama rezultatului reportat (117).
n debitul contului 441 "Impozitul pe profit/venit" se nregistreaz:
- sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale reprezentnd impozitul pe profit/venit
(512);
- sume reprezentnd impozitul pe profit/venit, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii
(750).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de entitate, iar soldul debitor, sumele
vrsate n plus.
Contul 442 "Taxa pe valoarea adugat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului privind taxa pe
valoarea adugat pentru operaiunile efectuate pe teritoriul Romniei. Nu se evideniaz n acest
cont taxa pe valoarea adugat aferent cumprrilor de bunuri sau servicii efectuate din alte state i
taxa pe valoarea adugat datorat pe teritoriul unui alt stat pentru livrri de bunuri sau prestri de
servicii efectuate pe teritoriul acelor state, n conformitate cu prevederile legale.
Contul 442 "Taxa pe valoarea adugat" este un cont bifuncional.
Pentru evidenierea distinct a taxei pe valoarea adugat se utilizeaz urmtoarele conturi
sintetice de gradul II:
4423 "TVA de plat"
4424 "TVA de recuperat"
4426 "TVA deductibil"
4427 "TVA colectat"
4428 "TVA neexigibil".
n contextul funciunii acestor conturi, prin perioad se nelege perioada fiscal reglementat de
legislaia fiscal n domeniul TVA.
Contul 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de pltit la bugetul
statului.
Contul 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat" este un cont de pasiv.
n creditul contului 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat" se nregistreaz:
- diferenele rezultate la finele perioadei ntre taxa pe valoarea adugat colectat mai mare
(4427) i taxa pe valoarea adugat deductibil (4426).
n debitul contului 4423 "Taxa pe valoarea adugat de plat" se nregistreaz:

- plile efectuate ctre bugetul statului, reprezentnd taxa pe valoarea adugat (512);
- sumele compensate cu taxa pe valoarea adugat de recuperat din perioada fiscala
precedenta (4424);
- sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat de plat, scutite sau anulate, potrivit legii
(750).
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de plat.
Contul 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat de recuperat de la
bugetul statului.
Contul 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat" este un cont de activ.
n debitul contului 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat" se nregistreaz:
- diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare
(4426) i taxa pe valoarea adugat colectat (4427).
n creditul contului 4424 "Taxa pe valoarea adugat de recuperat" se nregistreaz:
taxa pe valoarea adugat ncasat de la bugetul statului (512);
taxa pe valoarea adugat de recuperat compensat n perioadele urmtoare cu taxa pe
valoarea adugat de plat (4423) sau cu alte taxe i impozite, potrivit legii.
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat deductibil, potrivit legii.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" este un cont de activ.
n debitul contului 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil potrivit legii (400, 512 sau 4427 n
cazul n care se aplic taxare invers);
- sumele reprezentnd ajustri ale taxei pe valoarea adugat deductibile aferente bunurilor de
capital, n favoarea persoanei impozabile, potrivit legii;
- sumele reprezentnd ajustri ale taxei pe valoarea adugat deductibile pentru achiziiile de
bunuri i servicii, altele dect bunurile de capital, n favoarea persoanei impozabile, potrivit legii.
n creditul contului 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil" se nregistreaz:
- sumele compensate la sfritul perioadei din taxa pe valoarea adugat colectat (4427);
- diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare
i taxa pe valoarea adugat colectat (4424);
- taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil prin aplicarea pro-rata (635);
- regularizarea taxei pe valoarea adugat aferente avansurilor, sau a facturilor pariale emise,
potrivit legii;
- ajustarea bazei impozabile la beneficiar i sumele ce rezult din corectarea facturilor sau a altor
documente care in loc de factur, n cazurile prevzute de lege;
- ajustarea taxei pe valoarea adugat deductibile pentru achiziiile de bunuri i servicii, altele
dect bunurile de capital, n favoarea bugetului de stat, potrivit legii;
-ajustarea taxei pe valoarea adugat deductibile aferente bunurilor de capital n favoarea
bugetului de stat, potrivit legii.
La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.

Contul 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea adugat colectat, potrivit legii.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" este un cont de pasiv.
n creditul contului 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" se nregistreaz:
- taxa pe valoarea adugat colectat aferent livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii
taxabile, avansurilor pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii taxabile (410, 420, 461, 531),
precum i taxa aferent operaiunilor pentru care se aplic taxare invers, potrivit legii (4426);
- taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor care sunt asimilate livrrilor de bunuri i
prestrilor de servicii, taxabile potrivit legii (420, 461, 635);
- taxa pe valoarea adugat neexigibil devenit exigibil (4428).
n debitul contului 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat" se nregistreaz:
- regularizarea taxei aferente avansurilor sau a facturilor pariale emise;
- ajustarea bazei impozabile la furnizor i sumele ce rezult din corectarea facturilor sau a altor
documente care in loc de factur, n cazurile prevzute de lege;
- taxa pe valoarea adugat deductibil, compensat la sfritul perioadei ,potrivit legii (4426);
- taxa pe valoarea adugat de plat, datorat bugetului statului, stabilit potrivit legii (4423).
La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
Contul 4428 "Taxa pe valoarea adugat neexigibil"
n acest cont se evideniaz, potrivit legii, taxa pe valoarea adugat neexigibil.
Contul 4428 "Taxa pe valoarea adugat neexigibil" este un cont bifuncional.
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat neexigibil.
Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena impozitelor pe veniturile de natura salariilor i a altor
drepturi similare, datorate bugetului statului.
Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" este un cont de pasiv.
n creditul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se nregistreaz:
- sumele reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor, reinut din drepturile bneti
cuvenite personalului, potrivit legii (420);
- sumele reprezentnd impozitul datorat de ctre colaboratorii unitii pentru plile efectuate
ctre acetia (400).
n debitul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se nregistreaz:
- sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe veniturile de natura salariilor i a
altor drepturi similare (512);
- sumele reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor, anulate potrivit legii (750).
Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului statului.
Contul 445 "Subvenii"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind subveniile aferente activelor i a
celor aferente veniturilor, distinct pe subvenii guvernamentale, mprumuturi nerambursabile cu
caracter de subvenii i alte sume primite cu caracter de subvenii.
Contul 445 "Subvenii" este un cont de activ.

n debitul contului 445 "Subvenii" se nregistreaz:

- subveniile pentru investiii, mprumuturile nerambursabile cu caracter de subvenii pentru
investiii i alte sume de primit, cu caracter de subvenii pentru investiii (475);
- valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadei (741);
- valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadelor viitoare (472);
- valoarea subveniilor de primit drept compensaii pentru pierderile nregistrate ca urmare a unor
evenimente extraordinare (771).
n creditul contului 445 "Subvenii" se nregistreaz:
- valoarea subveniilor ncasate (512).
Soldul contului reprezint subveniile de primit.
Contul 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale
privind impozitele, taxele i vrsmintele asimilate, cum sunt: accizele, impozitul pe ieiul din
producia intern i pe gaze naturale, impozitul pe dividende, impozitul pe cldiri i impozitul pe
terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, vrsminte din profitul net al regiilor
autonome, alte impozite i taxe.
Contul 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz:
- valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor
locale (635);
- impozitul pe dividende datorat (457);
- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import (210, 300, 371, 381).
n debitul contului 446 "Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz:
- plile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate (512);
- sume reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate,
potrivit legii (750).
Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a vrsmintelor efectuate ctre alte
organisme publice, potrivit legii.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" este un cont de pasiv.
n creditul contului 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz:
- datoriile i vrsmintele de efectuat, conform prevederilor legale, ctre alte organisme publice
(635).
n debitul contului 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" se nregistreaz:
- plile efectuate ctre organismele publice (512);
- sume reprezentnd fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate, prescrise, scutite sau anulate,
potrivit legii (750).
Soldul contului reprezint sumele datorate.
Contul 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor datorii i creane cu bugetul statului.
Contul 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" este un cont bifuncional.
n creditul contului 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" se nregistreaz:
- valoarea despgubirilor, amenzilor, penalitilor datorate bugetului (650);
- sume restituite de la buget, reprezentnd vrsminte efectuate n plus din impozite, taxe i alte
creane (512).
n debitul contului 448 "Alte datorii i creane cu bugetul statului" se nregistreaz:
- sumele virate la bugetul statului reprezentnd alte datorii cu bugetul statului (512);
- sumele cuvenite entitii, datorate de bugetul de stat, altele dect impozite i taxe (750);
- sume reprezentnd alte datorii cu bugetul statului, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii
(750).
Soldul creditor reprezint sumele datorate de entitate bugetului statului, iar soldul debitor,
sumele cuvenite de la bugetul de stat.
Particulariti privind bugetele din fondurile speciale i din mijloacele extrabugetare
(venituri proprii) Fondurile speciale sunt fonduri de natur public. Se ncalc multe dintre
principiile care s-au impus de-a lungul anilor n gestionarea fondurilor publice: cel al universalitii,
cel al unitii, regula neafectrii veniturilor etc. n primii ani de dup revoluie s-a ajuns la un numr
de 11-12 fonduri, pentru ca pe urm s fie restrnse la patru, iar din anul bugetar 2003, s-au mai
aprobat doar dou: cel al fondului special al asigurrilor sociale de sntate i bugetul asigurrilor
pentru omaj.
1. Bugetul Fondului naional unic al asigurrilor sociale de sntate Bugetul asigurrilor sociale
pentru sntate se aprob de parlament la propunerea guvernului, o dat cu aprobarea bugetului de
stat ca anex la acesta, dup ce, n prealabil, prevederile sale au fost vizate de comisiile de
specialitate ale parlamentului. Potrivit legislaiei actuale, veniturile acestuia sunt formate din:
A) venituri fiscale , cu o pondere n totalul veniturilor de aproximativ 98%;
B) venituri nefiscale , sub forma Veniturilor din proprietate;
C) sume primite de la bugetul de stat pentru persoanele asigurate prin efectul legii sub
forma:
a) contribuiilor pentru persoanele care satisfac serviciul militar n termen;
b) contribuiilor pentru persoanele care execut o pedeaps privat de libertate sau se afl n
arest preventiv; PAGE 1 Alte politici economice Statul intervine n promovarea politicilor
economice n scopul macrostabilizrii sociale i economice. Este vorba despre un ansamblu de
politici de intervenii, cum sunt: - politica de echilibrare a bugetului de stat; - politica economic de
echilibrare a balanei de pli; - politica economisirii, consumului i veniturilor; - politica
investiional; - politica de reglare a cererii i ofertei de bani; - politica antiinflaionist; - politica
antiomaj.
Unele dintre acestea folosesc instrumentele politicilor macroeconomice descrise anterior, iar
altele insist pe utilizarea unor instrumente specifice considerate eseniale pentru nlturarea
dezechilibrelor economice. Dar toate trebuie corelate unele cu altele, n scopul evitrii unor scopuri
contradictorii i apariiei de conflicte ntre variabilele economice.
Alturi de politicile fiscale i bugetare prin intermediul crora statul intervine n economie,
acesta i poate crea propriile afaceri, ntreprinderi, sectoare i domenii socotite de interes naional
sau acolo unde constat c nu sunt create suficiente utiliti i servicii publice sau semipublice.

De asemenea, atunci cnd unele ntreprinderi sau societi private care produc bunuri de
interes naional sunt n dificultate financiar, statul fie c le sprijin n mod direct din punct de
vedere financiar, fie c le poate prelua n vederea retehnologizrii lor, dup care le poate privatiza
din nou.
Una dintre cele mai importante funcii ale finanelor publice este cea de intervenie a lor n
economie i societate, atribut care i d statului posibilitatea s influeneze decisiv procesele
economice i relaiile sociale ntre membrii acelei societi.
Necesitatea unor fonduri importante in anumite ramuri sau activitati economice si sociale,
care nu pot fi finantate integral de la bugetul de stat, bugetele locale sau bugetul asigurarilor sociale
de stat a determinat instituirea unor fonduri speciale, cu bugete proprii.
Constituirea unor astfel de fonduri este reglementata prin legi speciale, iar bugetele acestora se
aproba prin Legea bugetara anuala, odata cu bugetul de stat, care stabileste categoriile de venituri si
cuantumul sumelor ce se alimenteaza, precum si principalele destinatii ale cheltuielilor cu sumele
aferente.
Avand in vedere aceleasi necesitati, Legea finantelor publice permite constituirea si
in tara noastra de fonduri banesti speciale.
Bugetele acestor fonduri se aproba de catre Parlament prin Legea bugetara anuala, ca anexa la
bugetul de stat. Fondurile speciale pot fi constituite numai in cazurile autorizate de lege, care
stabileste regimul lor juridic, respectiv modul de constituire si administrare, precum si destinatiile
pentru care pot fi utilizate sumele respective.
Aceste fonduri se constituie in afara bugetului de stat si a bugetului asigurarilor sociale de
stat.
Bugetele fondurilor speciale aprobate prin legi speciale, care se constituie si se administrea-za
in afara bugetului de stat si a bugetului asigurarilor sociale de stat, sunt: bugetul fondului pentru
asigurarile sociale de sanatate si bugetul asigurarilor de somaj. Aceste bugete se aproba ca anexa la
legea bugetului de stat si, respectiv, la legea bugetului asigurarilor sociale de stat.
Bugetul asigurarilor pentru somaj este promovat de Ministerul Muncii, Solidaritatii Sociale si
Familiei care fundamenteaza anual, pe baza propunerilor Agentiei Nationale pentru Ocuparea Fortei
de Munca, proiectul de buget. Proiectul este inaintatMinisterului Finantelor Publice care si-l
insuseste, cu eventuale modificari, dupa care il inainteaza Guvernului odata cu proiectul legii
bugetului asigurarilor sociale de stat.
Contributia de asigurari sociale de somaj platita lunar de contribuabili constituie principalul
venit al bugetul asigurarilor pentru somaj, buget constituit in vederea acoperirii necesarului de
venituri ale unei persoane aflate temporar in somaj.