Sunteți pe pagina 1din 28

1

Colegiul Economic ION GHICA Bacu


PROFILUL: Servicii
SPECIALIZAREA: Economic
CALIFICAREA: Tehnician n activiti economice




Proiect provind certificarea
de competene profesionale
nivelul III



PROFESOR COORDONATOR: ELEV:Dnculea Victor
Voicu Cornelia CLASA: a 12-a G


Anul: iunie 2012
2







MODULUL: Finane i Fiscalitate

TEMA:
Sistemul Veniturilor Bugetare










3

Cuprins


Argument
Capitlulul I Delimitri i structuri privind veniturile..
1.1. Definirea veniturilor bugetare5
1.2. Funciile finanelor.5
1.3. Clasificarea veniturilor publice..7

Capitolul II Caracterizarea veniturilor bugetare..
2.1. Coninutul si rolul impozitelor9
2.2. Clasificarea impozitelor..11
2.3. Caracterizarea impozitelor indirecte...13
2.3.1 Impozitul pe profit15
2.3.2 Impozitarea microintreprinderilor.17
2.3.3 Impozitul pe salarii18
2.3.4 Impozitul pe dividende.21
2.4. Caracterizarea impozitelor indirecte...21
2.4.1 Accizele.22
2.4.2 Taxa pe valoarea adaugata23
2.4.3 Taxele vamale24
2.4.4 Taxele de timbru26

Capitolul III Aplicatii privind veniturile bugetare26





4

Argument

Statul trebuie privit i el ca o entitate de sine stttoare care pentru a se organiza i a
funciona are nevoie de resurse, printre care i de resurse financiare. Chiar dac cheltuirea acestor
resurse financiare nu urmrete profitul, n cazul unei organizri i funcionari adecvate a statului,
permit ca acesta s asigure unele criterii de oportunitate, eficacitate i eficient celorlalte entiti
care se nfiineaz i funcioneaz n cadrul granielor sale: persoane particulare, societi
comerciale i tot felul de organizaii cu diferite scopuri.
Cu toate c statul nu este chemat s realizeze venituri proprii i cu att mai mult s obin
profit, prin funciile sale el poate i trebuie s asigure condiiile minimale de desfurare a unei
viei sociale sntoase, a unor activiti economice raionale i profitabile i a unui climat general
propice ca fiecare persoan fizic sau juridic s-i ndeplineasc menirea cu respectarea cadrului
de reglementri adoptat n conformitate cu legea suprem, Constituia.
Sistemul veniturilor bugetare cuprinde totalitatea veniturilor care alimenteaz bugetul statului,
bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale.
Realizarea veniturilor bugetare se face n funcie de necesitatea repartiiei venitului
naional, structur economiei naionale, gradul de dezvoltare teritorial a trii i nivelul de
dezvoltare a forelor de producie. n acest context, creterea veniturilor bugetare este un obiectiv
al politicii macroeconomice.
Pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale, statul mobilizeaz o parte din produsul
intern brut. n procesul mobilizrii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale statului se nasc
relaii sociale de repartiie ntre stat, pe de o parte, i diferitele categorii sociale (ageni economici,
populaie), pe de alt parte.
n lucrare am prezentat att sub aspect teoretic, ct i practic Sistemul veniturilor
bugetare.
n capitolul I am prezentat teoretic, definirea veniturilor bugetare, funciile finanelor i
clasificarea veniturilor publice.
n capitolul II am prezentat teoretic, caracterizarea veniturilor bugetare i anume:
coninutul i rolul impozitelor, clasificarea impozitelor, impozitele directe i indirecte.
n capitolul III am prezentat practic, prin aplicaii, calculul unor impozite.
5

Cap I. Delimitri i structuri privind veniturile bugetare
1.1. Definirea veniturilor bugetare
Sistemul veniturilor bugetare este alctuit din totalitarea resurselor bneti, instituite prin
lege, care contriubuie la constituirea fondurilor fianciare ale statului.
Veniturile publice includ resursele financiare ale administraiei de stat, ale asigurrilor
sociale de stat i ale instituiilor publice cu caracter autonom.
Relaiile de mobilizare a resurselor sunt relaii de repartiie a PIB n favoarea statului prin
intermediul impozitelor, taxelor i contribuiilor, al prelevrilor din venituri i atragerile de
disponibiliti temporar libere prin mprumuturile de stat intern.
Impunerea reprezint un ansamblu de msuri i operaiuni care au c scop stabilirea
impozitului ce revine n sarcina unei personae fizice sau juridice.
Impunerea are att un aspect politic, ct i unul de natur tehnic fiscal.
Sub aspectul politic, prin impunere se urmrete ca fiecare impozit s ndeplineasc
anumite cerine, s corespund obiectivelor social-economice, s fie n concordan cu anumite
principii.
Aspectul tehnic fiscal se refer la metodele i tehnicile folosite pentru determinarea bazei
impozabile i a sumei impozitului.


1.2. Funciile finanelor
Finanele publice ndeplinesc dou funcii:
1.funcia de repartiie, care cunoate doua faze legate ntre ele:
constituirea (mobilizarea) fondurilor;
distribuirea fondurilor.
2.funcia de control
Necesitatea obiectiv a celor dou funcii rezulta din urmtoarele:
-pentru a-i exercita i ndeplini funciile i sarcinile, statul are nevoie de fonduri bneti care se
constituie n procesul repartiiei produsului intern brut, prin intermediul relaiilor financiare;
6

-este necesar un control riguros asupra modului de desfurare a activitii economico-finaniare
pentru obinerea unor efecte utile.
1. Funcia de repartiie
Se manifest n procesul repartiiei produsului social i const n:
A. constituirea sau mobilizarea resurselor i formarea fondurilor bneti la dispoziia statului n
care contribuie:
regiile autonome i societile comerciale cu capital de stat;
instituiile publice i unitile din subordinea acestora;
organizaiile cooperatiste i asociaiile cu scop lucrativ;
societile comerciale cu capital privat i mixt;
populaia; persoanele juridice i fizice rezidente n strintate
n procesul mobilizrii resurselor financiare publice, finanele mbrac urmtoarele forme:
impozite; taxe; amenzi penale;
contribuii pentru asigurrile sociale;
redevene i chirii;
vrsminte din veniturile instituiilor;
venituri din valorificarea unor bunuri proprietate de stat;
rambursri ale mprumuturilor de stat acordate;
mprumuturi de stat primite prin mite de la persoane fizice sau juridice;
dobnzi; donaii; alte venituri;
B. Distribuirea fondurilor financiare publice determina relaiile financiare ntre stat i persoanele
fizice sau juridice beneficiare ale resurselor.
Distribuirea resurselor financiare reprezint, de fapt, dimensionarea volumului cheltuielilor
publice pe destinaii, pentru:
a) nvmnt, sntate, cultura;
b) asigurri sociale i protecie social;
c) gospodria comunal i locuine;
d) opere naionale;
c) ordine public;
f) aciuni economice;
g) datorie public;
7

2. Funcia de control
Funcia de control a finanelor publice este ndeplinit concomitent cu funcia de repartiie,
ns are o sfer de manifestare mult mai larg dect aceasta, cuprinznd nu numai constituirea i
repartizarea fondurilor din economia naional, ci i gestionarea eficient a resurselor.
Controlul financiar se exercita n ara noastr de ctre:
-Parlamentul i Guvernul Romniei;
organele Curii de Conturi;
organele Ministrului Finanelor;
organele specializate ale ministerelor, departamentelor, ntreprinderilor de stat i instituiilor
publice;
direciile generale ale finanelor publice judeene i ale controlului financiar;
Garda Financiar.
n raport cu realizarea actelor economico-sociale i financiare exist trei forme de control
financiar:
a) controlul financiar preventiv;
b) controlul operativ curent (concomitent);
c) controlul posterior (post-operativ);


1.3. Clasificarea veniturilor publice
Exist mai mult criterii de clasificare a veniturilor publice:
1.Din punct de vedere al apartenenei veniturilor la componentele bugetului public naional:
Venituri care se ncaseaz de la bugetul de stat;
Venituri care se ncaseaz de la bugetul local;
Venituri care alimenteaz bugetul asigurrilor sociale de stat;

2.Din punctual de vedere al ritmicitii ncasrii veniturilor la buget:
Venituri ordinare- sunt acele venituri la care statul apeleaz n mod obinuit i care se ncaseaz
cu o anumit regularitate la buget:
a)venituri curente
venituri fiscal directe i indirect;
8

venituri nefiscale.
b)venituri de capital
Venituri extraordinare sunt acele venituri la care statul recurge n situaii excepionale, pentru a
face faa unor cheltuieli publice neprevzute, de exemplu:mprumuturile de stat interne i externe,
transferurile, ajutoarele i donaiile din strintate, sume rezultate din valorificarea peste granie a
bunurilor statului etc.
3.Din punctual de vedere al coninutului economic
Venituri bugetare care au coninut fiscal, adic sunt impozite, taxe, ca de exemplu:pe profit, pe
salarii, TVA etc.;
Venituri bugetare care nu au coninut fiscal (nefiscale), ca de exemplu: taxe consulare, taxe
pentru folosirea drumurilor publice.
l. Venituri cuprinse n bugetul de stat:
1. Venituri curente
A. Venituri fiscal
Impozite indirect: impozit pe profit, impozit pe salarii, impozit pe venit.
Impozite indirect: TVA, accize, taxe vamale, monopoluri fiscale, etc.
B. Venituri nefiscale
Vrsminte din profitul net al regiilor autonome;
Vrsminte de la instituiile publice;
Taxe consulare;
Taxe pentru brevete, investiii etc.
2.Venituri de capital
Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului;
ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate;
Donaii i sponsorizri.
ll.Venituri cuprinse n bugetele locale
1. Venituri curente
A. Venituri fiscal
Impozite directe:
Impozite i taxe de la populaie (impozit pe cldiri, terenuri, pe venitul liber-
Profesionistilor, meseriailor);
9

Impozit pe cldiri i terenuri, de la persoanele juridice;
Taxe pentru folosirea terenului proprietate de stat etc.
Impozite indirecte:
Impozit pe spectacole;
Taxa de timbre.
B. Venituri nefiscale
Vrsminte de la instituii publice;
Venituri din concesiuni etc.
2. Venituri din capital
Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului.
lll. Venituri cuprinse n bugetul asigurrilor sociale de stat
A. Venituri fiscal
Contribuia pentru asigurrile de stat;
Alte contribuii.
B. Venituri nefiscale
Contribuii pentru bilete de tratament i odihn;
Sume rezultate din lichidarea debitelor din anii anteriori;
Majorri, amenzi pentru neplata la termen a contribuiei;

Cap II. Caracterizarea veniturilor bugetare

2.1. Coninutul i rolul impozitelor

Impozitele reprezint preluarea unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor
fizice sau juridice la dispoziia statului, n vederea constituirii resurselor financiare publice
necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.
Statul are dreptul de a institui impozite prin organele puterii legislative, respectiv prin
Parlament i, uneori, n anumite condiii, prin instituiile publice locale.
Impozitele au un caracter obligatoriu, se acorda cu titlu nerambursabil i fr o
contraprestaie direct din partea statului.
10

Caracterul obligatoriu al impozitelor presupune c toate persoanele fizice i/sau juridice
care realizeaz venituri dintr-o anumit sursa sau poseda un anumit gen de avere s participle prin
impozite la constituirea fondurilor generale ale societii.
Impozitele sunt plati ctre stat care se fac ci titlu definitiv i nerambursabil, n sensul c
odat fcute n scopul formrii fondurilor generale ale societii,ele sunt utilizate numai la
finanarea unor aciuni i obiective necesare tuturor membrilor societii, i nu la finanarea unor
interese individuale sau de grup.
Impozitul este o prevedere fr contraprestaie sau fr vreun echivalent, n sensul c
el se pltete n momentul i la termenele prevzute de lege, fr obligaia din partea statului de a
presta pltitorului un echivalent direct i imediat.
Rolul impozitelor se manifest ape plan financiar, economic i social.
a) Pe plan financiar, impozitul constituie principalul mijloc de asigurare a veniturilor bugetului
de stat i ale bugetelor locale.
b) n plan economic, impozitul reprezint un element component al mecanismului
economico-financiar, acionnd ca un instrument de ncurajare sau de formare a unei
activiti economice, de cretere sau de reducere a cantitii sau a consumului unui anumit produs,
de impulsionare sau de ngrdire a comerului exterior etc.
c) Pe plan social, prin intermediul impozitelor, statul procedeaz la redistribuirea unei pri
importante din PIB ntre persoanele fizice i juridice.
Alturi de impozite, taxele constituie cea de-a doua categorie principal de venituri la
bugetul de stat.
Taxa reprezint plata efectuat de ctre persoane fizice sau juridice pentru serviciile
prestate acestora de ctre stat.
Taxele sunt ncasate de la persoana care solicita o anumit activitate din partea unor
instituii ale statului sau care beneficiaz de servicii publice, altele dect cele cu caracter
productive.
Contribuiile reprezint prevederi obligatorii ctre stat de la anumii contribuabili care
beneficiaz de unele servicii publice i care aduc beneficii unor ceteni, fr ca ei s fi solicitat
acest serviciu. n cadrul contribuiilor, un rol important l au contribuiile sociale care sunt
suportate de angajator i de angajai i care vor fi folosite pentru ajutorarea anumitor categorii
(ajutor de boal, pensii, omaj etc.)
11

2.2. Clasificarea impozitelor

Impozitele se clasifica dup mai multe criterii:
1. Dup trsturile de forma i fond, exista:
a) Impozitele directe care se mpart n:
impozite reale
impozite personale
b) Impozitele indirecte
2. Dup obiectul impunerii, distingem ntre:
a) Impozitul pe venit;
b) Impozitul pe avere;
c) Impozitul pe consum (pe cheltuieli).
3. Dup scopul urmrit de stat la introducerea lor, exista:
a) Impozite financiare sunt introduce cu scopul obinerii de venituri necesare
acoperirii cheltuielilor statului;
b) Impozite de origine sunt introduse cu scopul limitrii unei anumite aciuni (de
exemplu: limitarea consumului unor produse cu efect nociv asupra sntii
consumatorilor), avnd caracter nefiscal.
4. Dup frecvena cu care se realizeaz,distingem ntre:
a) Impozite permanente (ordinare) se ncaseaz periodic;
b) Impozite incidentale se ncaseaz o singur dat.
5. Dup structura organizatoric a statelor, ntlnim:
a) n statele de tip federal:
impozite federale;
impozite ale statelor, provinciilor sau ale regiunilor membre ale unei federaii;
impozite locale.
b) n statele de tip unitar:
impozite ale administraiei centrale de stat;
impozite ale organelor administraiei locale.


12

Elementele impozitului:
Reprezint acele componente care contribuie la stabilirea mrimii lui, a sursei, a modului de
aezare i a momentului datorrii lui.Ele au o importan definitorie n stabilirea legalitii
perceperilor i a cuantumului obligaiei fiscale.
1. Denumirea impozitului reflect natur economic a impozitului respectiv i este
prevzut chiar n titlul actului normativ, ntruct impozitele, taxele i orice alte venituri ale
bugetului de stat i ale asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege.
2 Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic pentru care legea stabilete
obligativitatea de plat a impozitului, adic ceea ce se numete curent contribuabil. n anumite
cazuri, legea stabilete un ter, mputernicit i obligat s rein impozitul i s-l verse la buget. De
pild, n cazul impozitului pe salariu, salariatul este subiect, el pltete impozitul din salariul su,
dar reinerea i virarea la buget revine celui care l-a angajat.
3. Suportatorul impozitului este persoana fizic sau juridic ce suport efectiv plata
impozitului. Se mai numete destinatar, deoarece impozitul n cauz este virat spre respectiva
persoan, pentru a fi suportat. De pild, n cazul taxei pe valoarea adugat, impozitul este
perceput (datorat, calculat i vrsat la buget) de vnztorul unui produs, care este subiect al acestei
taxe. Prin pre, ns, acesta poate vira taxa n sarcina cumprtorului, care este suportatorul
acesteia.
4. Obiectul impozitului este materia supus impozitrii: venitul, averea, obiectul
vndut/cumprat, bunul importat etc.
5. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul, ceea ce n mod obinuit este
venitul contribuabilului. Sursa poate s coincid sau nu cu obiectul impozitului. La impozitele pe
venit, cele dou elemente coincid; n schimb, la impozitele pe avere ele nu coincid de obicei,
deoarece numai n cazuri de excepie contribuabilul i diminueaz averea prin vnzarea unei pri
a acesteia cu scopul de a-i achita impozitul aferent.
6. Unitatea de impunere este unitatea de msur cu care se determin dimensiunea
materiei impozabile. De pild, n cazul impozitului pe teren aceasta este metrul ptrat pentru
terenurile intravilane cu alte destinaii dect cele agricole i hectarul pentru terenurile agricole.
7. Cota impozitului reprezint impozitul aferent unitii de impunere. Aceast cot poate
fi stabilit ca sum fix sau ca o cot procentual (constant, progresiv sau regresiv).
13

8. Asieta este totalitatea msurilor pe care organele fiscale le iau n vederea aezrii
impozitului pentru fiecare subiect n parte: identificarea obiectului, stabilirea mrimii sale i
calculul impozitului datorat.
9. Termenul de plat reprezint dat pn la care impozitul trebuie s fie achitat. Pentru
impozitele introduse n legtur cu obiecte ce prezint repetabilitate pe parcursul anului (salariul,
profitul, vnzrile de produse etc.) se stabilesc termene repetitive legate de data constituirii
obiectului impozitului: data plii salariului, data nchiderii gestiunii lunare etc. Pentru impozitele
introduse n legtur cu obiecte a cror modificare de volum este mai rar se fixeaz o dat sau
cteva date pe parcursul anului, la care plata se poate face integral, eventual n trane.
10. Sanciuni. Legea menioneaz pentru fiecare tip de impozit sanciunile care vor fi
suportate de subiect n caz de nerespectare a termenelor de plat: majorri, popriri, sechestru,
scoaterea la licitaie, amenzi penale i, n cazuri extreme (evaziune intenionat sau frauduloas),
privarea de libertate.

2.3. Caracterizarea impozitelor directe

Impozitele directe sunt impozite nominale ncasate de la fiecare persoan fizic sau
juridic, n funcie de veniturile sau averea acesteia, pe baza cotelor de impozit prevzute de lege i
la o data stabilit. n decursul timpului, acestea au cunoscut transformri semnificative, n funcie
de nivelul de dezvoltare economic.
Astfel, n primele decenii ale secolului al XX-lea, impozitele stabilite pe obiecte material
sau pe diferite activiti comerciale sau industrial (adic impozitele de tip real) au fost treptat
nlocuite cu impozite stabilite pe diferite venituri renta, salarii, profit sau avere mobiliar sau
imobiliar (adic impozitele de tip personal), care au condus la extinderea impunerii, prin aducerea
printre pltitorii de impozite a ranilor, muncitorilor i funcionarilor.
Deoarece impozitele directe sunt nominative i au un cuantum i un termen de plat
cunoscute n prealabil, ele constituie un venit sigur pentru stat, pe care acesta se poate baza n
diverse situaii, fiind prealabile impozitelor indirect.
Impozitele reale se stabilesc n legtur cu un anumit obiect material (terenuri, cldiri,
fabric, magazine etc.), fr a se ine seama de veniturile pe care acestea le aduc sau de situaia
personal a pltitorului impozitului, ca de exemplu: impozitul financiar, impozitul pe cldiri,
14

impozitul pe activiti industrial, comerciale i profesii libere etc. Impozitele reale au fost aplicate
cu preponderenta n perioada capitalismului premonopolist, cnd pmntul constituia elementul de
baz al bogiei i principalul mijloc de producie.
Din cadrul impozitelor reale fac parte:
impozitul funciar;
impozitul pe cldiri;
impozitul pe veniturile din activitile industrial, comerciale;
impozitul din profesii libere;
impozitul pe capitalurile bneti.
Impozitele personale sunt impozite subiective, se stabilesc asupra veniturilor sau a averii
subiectului impozabil, innd cont i de situaia personal a acesteia.Trecerea de la impozitele reale
la cele personale s-a fcut treptat, ncepnd cu a doua jumtate a secolului XIX-lea i continund
pn n primele decenii ale secolului al XX-lea, din mai multe cauze:
neplata niciunui fel de impozit de ctre muncitorii lipsii de proprieti funciare, cldiri
sau capitaluri mobiliare;
creterea cheltuielilor publice;
inechitatea impozitrii indirect a contribuabililor cu venituri mici;
randamentul fiscal sczut al impozitelor reale.
Impozitele personale se mpart n:
impozitul pe venit;
impozitul pe avere.
Impozitul pe venit a aprut n acea etap de dezvoltare a societii n care veniturile
diferitelor clase sociale erau suficient de difereniate. Prin introducerea acestor impozite s-a mrit
simitor numrul contribuabililor care nu aveau proprieti aductoare de venituri, dar care realizau
venituri din munca, ndeosebi sub forma salariului (muncitorii i funcionrii), sub forma
profiturilor (industrialist, comercianii i bancherii) sub form de rent (proprietarii funciari).
Practic a consacrat impozite distinct pentru persoanele fizice, respective cele juridice.
Impozitul pe avere este un impozit strns legat de dreptul de proprietate asupra anumitor
bunuri mobile sau imobile.
n practic financiar sunt cunoscute urmtoarele forme de impozitare pe avere:
a) Impozite asupra averii propriu-zise;
15

b) Impozite asupra circulaiei averii;
c) Impozitul pe sporul de avere;

2.3.1. Impozitul pe profit

Impozitul pe profit reprezint unul dintre principalele venituri bugetare cu o pondere
relative mare n totalul impozitelor directe. Impozitul pe profit se pltete la bugetul de stat de
ctre:
a) Persoanele juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din
Romnia, ct i din strintate (regii autonome, companii naionale, societi naionale,
comerciale i agricole, organizaii cooperatiste, instituii financiare de credit etc.);
b) Persoane juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n
Romnia , pentru profitul aferent acestui sediu permanent;
c) Persoanele juridice i fizice strine care desfoar activiti n Romnia, ca parteneri,
ntr-o asociere care nu da natere unei persoane juridice, pentru toate veniturile
rezultate din activitile desfurate n Romnia;
d) Persoanele juridice strine care realizeaz venituri din proprieti imobiliare sau n
legtur cu acestea, situate n Romnia, sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic roman;
e) Persoane fizice rezidente, asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile
realizate , att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic.
Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:
a) Trezoreria statului;
b) Instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusive pentru veniturile proprii i
disponibilitile realizate i utilizate, dac legea nu prevede altfel;
c) Persoanele juridice romne care pltesc impozit pe veniturile microintreprinderilor;
d) Fundaiile romane;
e) Cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor
i a produselor necesare activitii de cult;
f) Instituiile de nvmnt particulare acreditate, precum i cele autorizate potrivit legii;
16

g) Asociaiile de proprietari constituie ca persoane juridice , pentru veniturile obinute din
activiti economice, care sunt utilizate pentru mbuntirea confortului i a eficienei
cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;
h) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar;
i) Banca Naional a Romniei;
j) Fondul de garantare a pensiilor private, infiinatat potrivit Legii nr. 343/2006;
k) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronate;
l) Dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din veniturile
scutite.
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%.
Calculul profitului impozabil
Profitul impozabil se calculeaz c diferena ntre veniturile realizate din orice
surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se
scad veniturile neimpozabile i se adauga cheltuielile nedeductibile, dup formula:


Profit = profit - elemente deductibile + elemente nedeductibile
Impozabil contabil fiscale fiscale


Veniturile neimpozabile (elemente deductibile fiscale) sunt:
dividendele primite de ctre o persoan juridic roman de la o alt persoan romana sau strin;
diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare nregistrate ca urmare a incorporrii
rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune;
veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere;
veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat reducere;
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile.
Cheltuielile nedeductibile sunt:
cheltuieli cu impozitul pe profit;
amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile datorate ctre autoritile romne,
altele dect cele prevzute n contractele economice;
17

cheltuieli de protocol care depesc limita de 2% aplicat diferenei rezultate din totalul
veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferenta veniturilor impozabile, mai puin cheltuielile
cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol;
cheltuieli cu deplasarea, care depesc de dou ori i jumtate limita nivelului legal stabilit pentru
instituiile publice;
sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limita legal, cu excepia celor
create de bnci, a rezervelor tehnice ale societilor de asigurare i reasigurare precum i a
fondurilor de rezerv, n limita de 5% din profitul contabil anual, pn cnd acesta va atinge 20%
din capitalul social subscris i vrsat;
sumele pentru constituirea provizioanelor peste limitele legale;
cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor lips din gestiune sau degradate i neimputabile;
cheltuieli de asigurare care nu privesc activele corporale i necorporale ale contribuabilului,
inclusiv asigurrile de via ale personalului angajat;
cheltuieli nregistrate n contabilitate pe baza unor documente care nu ndeplinesc condiiile de
document justificativ;
cheltuieli de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii. Contribuabilii care efectueaz
sponsorizri i/sau acte de mecenat scad din impozitul pe profit datorat sumelor aferente, n cazul
n care acestea:
1. Sunt n limita a 3% din cifra de afaceri;
2. Nu depesc mai mult de 20% din impozitul datorat.
cheltuieli cu serviciile, inclusiv management sau consultanta, n situaia n care nu sunt
justificate de un contract scris i pentru care prestatorii nu pot fi verificai;
alte cheltuieli nedeductibile.

2.3.2. Impozitarea microintreprinderilor
Relansarea economiei naionale bazat pe sporirea ratei investiiilor, participarea
semnificativ a capitalului naional i atragerea resurselor externe, mai ales sub forma investiiilor
directe, au impus ca aciune din partea statului aplicarea unor msuri de natura fiscal. Printre
acestea se regsesc i cele de previzuire i simplificare a sistemului de impozite i de colectare a
acestora, n sensul simulrii muncii, economisirilor i investiiilor, prin elaborarea unor acte
18

normative care reglementeaz impunerea microintreprinderilor, simulnd ntreprinztorii privai
pentru nfiinarea i dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijlocii.
O microintreprindere este o persoan juridic romana care ndeplinete, cumulativ, la data
de 31 decembrie a anului fiscal precedent, urmtoarele condiii:
a) Realizeaz venituri, altele dect cele din consultanta i management, n proporie de peste
50% din veniturile fiscale;
b) Are de la 1 pn la 9 salariai, inclusiv;
c) A realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro, inclusiv;
d) Capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul,
autoritile locale i instituiile publice.
Excepie de la aceste prevederi fac persoanele juridice romne care:
desfoar activiti n domeniul bancar;
desfoar activiti n domeniul asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia
persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii;
desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor;
capitalul social este deinut de un acionar su asociat persoana juridic cu peste 250 de angajai.
Cota de impozit pe veniturile microintreprinderilor este 3% din anul 2009.
Microintreprinderile pot opta pentru plata impozitului pe profit ncepnd cu anul fiscal
urmtor. Opiunea se exercita pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal urmtor celui pentru care
s-a datorat impozit pe veniturile microintreprinderile.
Calculul i plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor se efectueaz trimestrial,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozit.
Declaraia de impozit pe venit se depune pn la termenul de plat.

2.3.3. Impozitul pe salarii
Impozitul pe salariu reprezint un alt venit bugetar, ntlnit adesea la agenii economici.
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani/sau natura obinute de o persoan care
desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc, indiferent de perioad la care
refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care se acorda, inclusiv indemnizaia pentru
incapacitate temporar de munc.
19

Perceperea impozitului pe salarii urmrete participarea salariailor la realizarea veniturilor
bugetare i asigurarea echitii n sfera participrii acestora la formarea veniturilor bugetare.
Subiectul impozitului pe salariu l constituie persoanele fizice romane i strine care realizeaz
venituri sub form de salarii i alte drepturi sociale, pe teritoriul Romniei.
n veniturile salariale nu sunt incluse i, deci, nu se supun impozitului pe salariu,
urmtoarele sume:
ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru boli grave i incurabile, ajutoarele pentru natere,
veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor cu
ocazia zilei de 8 Martie;
Cadourile oferite copiilor minori ai angajailor cu ocazia Patelui, zilei de 1 Iunie,
Crciunului, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 Martie sunt neimpozabile,
n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane nu depete 150 lei.
contravaloarea folosirii locuinei de serviciu;
contravaloarea echipamentelor de lucru;
sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;
veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat la funcia
de baz;
costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice efectuate n vederea ndeplinirii
sarcinilor de serviciu etc.
Venitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de
realizare a venitului.
Salariul cuprinde salariul de baz, indemnizaiile, sporurile, precum i alte adaosuri.
Sporurile se acorda numai la locurile de munc unde acestea nu sunt cuprinse n salariul de
baz. Sporurile minime ce se acord n condiiile contractului colectiv de munc sunt:
pentru condiii deosebite de munc, grele, periculoase 10% din salariul de baz;
pentru orele suplimentare i pentru orele lucrate n zilele libere i n zilele de srbtori legale se
acorda un spor de 100% din salariul de baz;
pentru vechime n munc, minimum 5% din salariul de baz pentru 3 ani vechime i maximum
25% pentru o vechime de peste 20 de ani.
pentru lucrul n timpul nopii 25% din salariul de baz;
20

pentru exercitarea i a unei alte funcii se acorda un spor de pn la 50% din salariul de baz al
funciei nlocuite.
Venitul net din salariu se determina prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli:
a) Contribuia salariailor la asigurrile sociale, pentru protecia social a omerilor, pentru
asigurrile de sntate, precum i alte contribuii obligatorii stabilite prin lege;
b) Deducerea personal pe baza acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile, numai
pentru veniturile din salarii, la locul unde se afla funcia de baz.
Deducerea personal se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la
1.000 lei, inclusiv astfel:
pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere 250 lei;
pentru contribuabili care au o persoan n ntreinere 350 lei;
pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere 450 lei;
pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere 650 lei;
pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare cuprinse ntre 1.001 lei i 3.000 lei,
inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i sunt stabilite prin Ordinul
Ministrului Finanelor Publice nr. 1016/18.07.2005.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 de lei
nu se acorda deducere personal.
Impozitul lunar se determina astfel:
1. La locul unde se afla funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul,
determinat c diferena ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor obligatorii aferente unei lini i urmtoarele:
deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc
echivalentul n lei a 200 de euro.
Contribuiile obligatorii aferente unei luni sunt urmtoarele:
A. Pentru angajat:
0,5% - ajutorul de omaj;
10,5% - contribuia pentru asigurrile sociale;
5,5% - contribuia pentru asigurrile sociale de sntate.
21

B. Pentru angajator:
omaj - 0,5% (0,25% fondul de garantare pentru plata creanelor salariale);
CAS 20,8% (condiii normale de munc), 25,8% (condiii deosebite de munc),
30,8% (condiii speciale de munc);
CASS 5,2% (0,85% contribuia aferenta concediilor i indemnizaiilor)
2. Pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinat c diferena ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a
acestora.

2.3.4. Impozitul pe dividende
Dividendul este orice distribuire fcut de o persoan juridic, n bani sau/i natura, n
favoarea acionarilor sau a asociailor, din profitul net stabilit pe baza bilanului contabil anual i a
contului de profit i pierdere.
Veniturile sub form de dividende distribuite se impun cu o cot de 16% din suma acestora.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe veniturile sub form de dividende revin
persoanelor juridice, odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai.
Impozitul care trebuie reinut se pltete la bugetul de stat pn la data de 25, inclusiv, a
lunii urmtoare cele n care se pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au
fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe
dividende se pltete pn la data de 31 decembrie a anului respectiv.

2.4. Caracterizarea impozitelor indirecte
Impozitele indirecte se percep de la toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse
sau beneficiaz de anumite servicii, indiferent de veniturile, averea sau situaia personal a
acestora. Fiind percepute n cote proporionale asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor
prestate ori n sume fixe pe unitatea de msur, impozitele indirecte creeaz impresia fals c ar fi
suportate, n aceeai msur, de toate paturile sociale, c ar asigura o repartiie echilibrat a
sarcinilor fiscale.
Dei cota impozitului indirect perceput la vnzarea unei anumite mrfi este mic,
indiferent dac cumprtorul acesteia este muncitor, ran, industria sau comerciant, raportat ns
22

la ntregul venit, impozitul indirect capta caracter regresiv. Aadar, cu ct o persoan realizeaz
venituri mai mici, cu att suporta, pe calea impozitului pe consum, o sarcin fiscal mai mare.

2.4.1. Accizele
Accizele reprezint taxe speciale de consumaie, care se datoreaz bugetului de stat pentru
anumite produse din ar i din import, fiind incluse n preul de vnzare a acestora.
Accizele constituie, ca importana, respectiv c volum al ncasrilor, a doua surs de venit a
bugetului de stat. Ele se percep asupra produselor care se consuma n cantiti mari i care nu pot fi
nlocuite de consumatori cu altele de acelai tip cum ar fi:
1. Berea cu o concentraie alcoolic mai mare de 0.5%
2. Vinurile:
linitite cu o concentraie alcoolic ntre 1.2% i 18%;
spumoase care au o concentraie alcoolic ntre 1.2% i 15%;
3. Buturile fermentate (altele dect berea i vinul) : linitite i spumoase
4. Produsele intermediare toate produsele care au o concentraie alcoolic ntre 1.2% i
22%.
5. Alcoolul etilic toate produsele care au o concentraie alcoolic peste 22% din
volum;
6. Tutunul prelucrat: igarete; igri i igri de foi; tutun de fumat.
7. Produsele energetice produse destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire
sau combustibil pentru motor;
8. Energia electric;
9. Cafeaua verde, cafeaua prjit i cafeaua solubil;
10. Confeciile din blnuri naturale;
11. Articolele din cristal;
12. Bijuteriile din aur i/sau platin, cu excepia verghetelor;
13. Armele i armele de vntoare, altele dect cele de uz militar;
14. Iahturile i alte nave i ambarcaiuni, cu sau fr motiv, pentru agrement.
Accizele se calculeaz difereniat, n funcie de grupa de produse la care se refer, ca de
exemplu: pentru produsele petroliere, accizele sunt stabilite n echivalent euro/ton de produs;
pentru igarete, se datoreaz bugetului de stat o acciza specific, stabilit n echivalent euro/1000
23

igarete, la care se aduga o cot procentuala aplicat preurilor maxime de vnzare cu amnuntul
declarate etc.

2.4.2. Taxa pe valoarea adugat
Taxa pe valoarea adugat reprezint un impozit indirect, cu caracter general,
datorat statului, care se aplic tuturor operaiunilor privind transferul de bunuri i
prestrilor de servicii cu plat.
Valoarea adugat reprezint diferena dintre ncasrile realizate din vnzarea bunurilor,
prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor i plile efectuate pentru bunurile i serviciile
achiziionate sau executate n uniti proprii destinate realizrii de operaiuni impozabile.
Constituie operaiuni n sfera de aplicare a TVA-ului livrarea de bunuri (inclusiv
livrarea intracomunitara de bunuri), prestarea de servicii, importul de bunuri i achiziia
intracomunitara de bunuri.
TVA-ul se nregistreaz pe baza decontului de TVA lunar sau trimestrial pn pe data de
25 a lunii urmtoare, pentru luna curent.
Exist cinci tipuri de TVA:
1. TVA-ul colectat - reprezint TVA-ul nscris distinct n facturile emise pentru bunuri i
servicii destinate realizrii de operaii impozabile.
2. TVA-ul deductibil - reprezint TVA-ul nscris n facturile primite pentru bunuri i
servicii destinate realizrii de operaii impozabile.
3. TVA-ul de plat calculat c diferena ntre TVA-ul colectat i TVA-ul deductibil,
atunci cnd TVA-ul colectat > TVA-ul deductubil.
4. TVA-ul de recuperat calculat c diferena ntre TVA-ul deductibil i TVA-ul colectat,
atunci cnd TVA-ul deductibil > Tva-ul colectat.
5. TVA-ul neexsigibil reprezint TVA-ul nscris n facturile emise pentru bunuri sau
servicii ce urmeaz a fi pltite , ncasate n rate, precum i TVA-ul inclus n preul de
vnzare c amnuntul la unitile economice care au ca obiect de activitate comerul cu
amnuntul, innd evidenta mrfurilor din depozit la acest pre.
TVA-ul neexigibil ine evidena stocului de marfa pn la vnzarea acestuia, cnd se
transform n TVA-ul colectat.
n Romnia se aplic urmtoarele cote de impunere:
24

Cota standard: 24%;
Cota redus cu 9% se aplic pentru:
a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente
istorice, grdini zoologice i botanice etc.
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste;
c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar.
Scutiri de taxe:
importuri de bunuri i achiziii intracomunitare ntre rile U.E.;
exporturi sau alte operaiuni similare, transportul internaional i intracomunitar;


2.4.3. Taxele vamale
Taxele vamale sunt percepute de ctre stat asupra mrfurilor, n momentul n care aceste
trec graniele vamale ale rii, n scopul importului, exportului sau tranzitului.
Odat cu integrarea n Uniunea European, Romnia a adoptat sistemul de taxe vamale al
Uniunii Europene, ceea ce nseamn c produsele i serviciile pot circula liber ntre statele
membre, fr taxe vamale.
Taxele vamale sunt venituri fiscale ale bugetului de stat, reprezentnd, totodat, un mijloc
de stimulare a exportului, precum i de lrgire a cooperrii economice cu alte state ale lumii.
Clasificarea taxelor vamale:
1. n raport cu obiectul impunerii, exist trei categorii de taxe vamale:
a) Taxe vamale de import;
b) Taxe vamale de tranzit;
c) Taxe vamale de export;
2. Dup forma lor de exprimare, taxele vamale pot fi:
a) Taxe vamale ad-valorem, se calculeaz ca procent din valoarea mrfurilor
importate;
25

b) Taxe vamale specifice, sunt stabilite ca suma fix pe unitatea fizic de marf
importat;
c) Taxe vamale compuse.
3. Dup modul de stabilire se mpart n:
a) Taxe vamale de import convenionale, n condiia clauzei naiunii celei mai
favorizate;
b) Taxe vamale de import autonome;
c) Taxe vamale de import prefereniale.
4. Dup scopul impunerii:
a) Taxe vamale cu caracter fiscal;
b) Taxe vamale cu caracter protecionist.
Scutiri de taxe vamale:
Bunuri strine care devin, potrivit legii, proprietatea statului;
Ajutoare i donaii cu caracter social, umanitar, cultural, sportiv, didactic, primite de organizaii
i asociaii nonprofit, cu caracter umanitar sau cultural;
Monstre fr valoare comercial, materiale publicitare de reclam i documente;
Baza de impozitare este reprezentat de valoarea n vam a mrfurilor importate.
Valoarea mrfii n vam se determina prin nsumarea valorii mrfii la sosirea n vam, a
cheltuielilor de transport pe parcurs extern, a cheltuielilor de ncrcare, descrcare i de
manipulare, conexe transportului mrfurilor, pe parcurs extern, a cheltuielilor de asigurare.
Taxele vamale se aplic la valoarea n vam sub forma unor cote procentuale din preul
mrfurilor importate.
Schema de calcul a taxelor vamale, a accizelor i a TVA-ului pentru produsele din
afar U.E.
Valoarea n vam =valoarea din factur + cheltuieli de transport pe parcurs extern + cheltuieli de
asigurare = Baza 1
Baza 1 + taxe vamale+ comision vamal = Baza 2
Baza 2 + accize = Baza 3
Baza 3 + TVA = valoarea facturii.


26

2.4.4. Taxele de timbru
Taxele de timbru reprezint plile pe care le fac diferite persoane juridice i/sau fizice
pentru serviciile prestate de ctre anumite instituii publice (instante judectoreti, notari publici,
organele puterii legislative i administrative de stat etc.).
Dup natura lor, taxele pot fi clasificate astfel:
taxe judectoreti se percep de ctre instanele judectoreti, n legtur cu aciunile introduse
n instante;
taxele de notariat se percep pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea diferitelor acte;
taxe de consulare se ncaseaz de ctre consulate pentru eliberarea de certificate de origine,
acordarea de vize;
taxe de administraie - se percep pentru eliberri de autorizaii, permise, avize, legitimaii etc;
taxe de nregistrare se percep la vnzri de imobile, terenuri, la constituirea, furnizarea sau
dizolvarea societilor de capital.

Cap III Aplicaii privind veniturile bugetare

1. Aplicaie privind veniturile directe.

Veniturile lunare ale unei persoane angajate cu carte de munc la o societate comercial, n
luna mai 2006, sunt: salariul de ncadrare 800 de lei, spor de vechime 10%. Contribuiile pentru
asigurrile sociale cuprind: contribuia salariailor la asigurrile sociale 10,5%, contribuia
salariatului la fondul de omaj 0,5%, fond de sntate 5,5%.
Salariatul nu are nici copii, nici persoane n ntreinere.
Determinai: a) impozitul pe salariu;
c) salariul net pentru luna mai.




27

Rezolvare:
Salariu brut = Salar de baz + sporuri;
Sporuri: spor de vechime: 10% x 800 = 80 lei.
Salariu brut = 800 + 80 = 880 lei.
Contribuiile pentru asigurrile sociale:
contribuia salariailor la asigurrile sociale (CAS): 10,5% x 880 = 92,4 lei;
contribuia salariailor la asigurrile sociale de sntate (CASS): 5,5% x 880 = 48,4 lei;
contribuia salariatului la fondul de omaj (CFS): 0,5% x 880 = 4,4 lei.
Venitul impozabil = 880 (92,4 + 48,4 + 4,4) 250 = 880 145,2 250 = 484,8 lei.
Impozitul pe salariu = 16% x 484,8 = 77,568 lei.
Salariul net = 880 484,8 77,568 = 317,632 lei.





2. Aplicaie privind veniturile indirecte.

Un agent economic import 400 de kg cafea solubil dintr-o tar din afara Uniunii
Europene, la un pre de 1,5 euro/kg. Calculai valoarea mrfurilor intrate pe teritoriul Romniei,
tiind c :
cheltuielile de transport pe parcurs extern -120 USD ;
taxe vamale 20% ;
comision vamal 1,5% ;
cursul de schimb n momentul efecturii formalitilor de vmuire 1 USD = 2,9 lei ;
accize datorate - 115%
Rezolvare :
Valoarea n vam = [( 400 kg x 1,5 USD/kg) + 120 USD] x 2,9 lei/USD = 2088 lei
Baza 1 = 2088 lei
28

Taxe vamale = 2088 x 20% = 417,6 lei
Comision vamal = 2088 x 1,5 % = 31, 32 lei
Baza 2 = 2088 + 417,6 + 31,32 = 2536, 92 lei
Accize = 2536, 92 x 115% = 2917,46 lei
Baza 3 = 2536, 92 + 2917,46 = 5454,38 lei
TVA = 5454,38 x 19% = 1036,33 lei
Valoarea facturii = 5454,38 + 1036,33 = 6490,71 lei
Pre unitar cu TVA = 6490,71 : 400 = 16,23 lei/kg.



Bibliografie:
1. Radu STROE;.Dan ARMEANU, Finane, Editura ASE, Bucureti, 2004
2. Tatiana Moteanu (coord), Finane publice, Editura Universitar, Bucureti, 2005
3. Daniela Hangan, Mihaela Tudor, Monica Bizadea, Dumitru Almie, Finane i fiscalitate,
Manual pentru clasa a XII- a, editura CDPRES, 2007