Universitatea Dunarea de Jos Galai

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

TVA
Sfera de aplicare i
persoanele impozabile
Coordonator:Lect.univ.dr. Iacob Doina
Studenti:Grecu Diana
Coman Sabina Daniela
Specializarea:MFB
Anul 1

Cuprins

1.DEFINITIA SI CARACTERISTICILE TVA

2.SFERA DE APLICARE A TVA
3.PERSOANELE IMPOZITABILE
4.BAZA DE IMPOZITARE
5.BIBLIOGRAFIE

Introducere

Fiecare dintre noi a auzit mcar o singur dat despre TVA .

Chiar dac suntem nterprinztori, avnd propria afacere sau
cumprtori, aceasta ne vizeaz n ambele cazuri. De la bonul de cas,
i pn la facturile fiscale, ea apare scris pe aproape toate
documentele legate de vnzri i cumprri.

Definiia i caracteristicile TVA

Taxa pe valoarea adugat se aplic n Romnia ncepnd cu data de
1 iulie 1993, fiind reglementat prin O.G.nr.3/1992. Aceasta a nlocuit
vechiul impozit pe circulaia mrfurilor cu impozit ce se aplic asupra
tranzaciilor fiecrui stadiu al circuitului economic.

Din punct de vedere al bugetului de stat taxa pe valoarea adugat

este un impozit indirect care se stabilete asupra operaiilor privind
transferul proprietii bunurilor i asupra prestrilor de servicii.
Taxa pe valoarea adugat se datoreaz bugetului de stat i acioneaz
pe principiul deductibilitaii.
Din punct de vedere contabil, valoarea adugat este un indicator care
permite evaluarea valorii nou create de ntreprindere prin activitatea sa
i, implicit, a puterii economice a ntreprinderii. Astfel, valoarea
adugat poate fi definit ca diferena ntre valoarea bunurilor i
serviciilor realizate de ntreprindere i a bunurilor i serviciilor
utilizate pentru obinerea lor.

Caracteristicile principale ale T.V.A.-ului

Caracteristicile principale ale acestui impozit sunt urmtoarele :

are un caracter universal, deoarece se aplic asupra tuturor bunurilor
i serviciilor din economie, rezultate att din activitatea curent de
exploatare, ct i din activitatea de fructificare a capitalurilor
disponibile ;
este un impozit neutru unic, dar cu plat fracionat; este eliminat
discriminarea, deoarece cotele se aplic asupra tuturor activitilor din
economie; faptul c plata este fracionat rezult din aceea c el se
calculeaz pe fiecare verig care intervine n realizarea i
valorificarea produsului ;

 asigur transparena, deoarece asigur fiecrui subiect

impozabil posibilitatea de a cunoate exact i concret care
este mrimea impozitului i obligaiei de plat ce-i revine ;
asigur eficacitatea, ntruct, ca o tax cumulativ, ea
este perceput la fiecare tranzacie privind produse i
servicii
asigur neutralitatea datorit faptului c, fiind o tax
unic, mrimea sa rmne independent de numrul
verigilor (tranzaciilor) i deci de lungimea circuitului
economic parcurs de un produs sau serviciu.

Sfera de aplicare a TVA

n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat se cuprind operaiunile
efectuate n Romnia care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele
condiii:
A-Constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu
plat. Pentru ca o operaiune s se ncadreze n aceast categorie
trebuie s ndeplineasc dou condiii, i anume:
Condiia referitoare la existena avantajului n folosul clientului
Condiia referitoare la existena unei legturi ntre operaiune i
contrapartida obinut.
B-Locul de livrare al bunurilor sau de prestare a serviciilor este
considerat a fi n Romnia. Locul livrrii de bunuri este considerat:
locul unde se gsesc bunurile n momentul n care ncepe
expedierea sau transportul
locul unde se efectueaz instalarea sau montajul
locul unde se gsesc bunurile n momentul n care are loc livrarea

locul unde se gsesc bunurile n momentul n care are loc livrarea

locul de plecare a transportului de pasageri (livrare la bordul unui vapor
sau avion)
locul de plecare a transportului de pasageri (livrare cu autocar sau
tren)n cazul prestrilor de servicii locul prestrii este considerat a fi
locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii economice sau un
sediu permanent de lacare serviciile sunt efectuate sau, n lipsa
acestora, domiciliul sau reedina sa obinuit.

C-Operaiunile sunt efectuate de persoane impozabile. Persoana impozabil

este persoana care desfoar, de o manier independent i indiferent
de loc, activiti economice impozabile.

D-Rezult dintr-o activitate economic. Nu sunt considerate activiti

economice urmtoarele: obinerea de venituri de persoanele fizice prin
vnzarea de locuine sau alte bunuri proprietate personal; ncasarea
unor taxe locale efectuat de ctre persoane impozabile; livrrile de
bunuri i/ prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de organizaiile
fr scop patrimonial.

Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a TVA

Prin livrare de bunuri se nelege orice transfer al dreptului de proprietate
asupra bunurilor, de la proprietar ctre o alt persoan, n mod direct sau prin
persoane care acioneaz n numele acestuia. De asemenea, este considerat
livrare de bunuri produsele agricole reinute drept plat n natur a prestaiei
efectuate de persoane impozabile, precum i plata n natur a arendei.
Sunt considerate livrri de bunuri efectuate cu plat:
- Predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, n cadrul unui contract.
-Trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor
impozabile.
-Transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite.

Nu se consider livrri de bunuri urmtoarele:

Bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi
valorificate.
Bunurile distruse ca urmare a unor calamiti sau a altor cauze de
for major.
Bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare
externe sau interne.
Preluarea de ctre persoanele impozabile nregistrate ca pltitor de
TVA a unor bunuri din activitatea proprie pentru a fi utilizate n
scopul desfurrii activitii economice a acestora.
Perisabilitile, n limitele prevzute de lege.

Constituie prestri de servicii supuse TVA urmtoarele operaiuni:

nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor, n cadrul unui

contract de leasing operional sau financiar.
transferul i/ transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor,licenelor,
mrcilor comerciale i a altor drepturi similare.
Angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu
alt persoan sau de a tolera o aciune sau o situaie.

Importul de bunuri presupune intrarea de bunuri n Romnia provenind dintrun alt stat. Nu se cuprinde n sfera de aplicare a TVA orice livrare a unor
bunuri care se afl sub regim vamal suspensiv.

Persoane Impozabile
Art. 127. - (1) Este considerat persoan impozabil orice persoan
care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc,
activiti economice de natura celor prevzute la alin. (2), oricare ar fi
scopul sau rezultatul acestei activiti.
(2) n sensul prezentului titlu, activitile economice cuprind
activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii,
inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere
sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic
exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n scopul obinerii de
venituri cu caracter de continuitate.
(3) Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau orice alte
persoane legate de angajator printr-un contract individual de MUNC
sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport
angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea
sau alte obligaii ale angajatorului.

(4) Cu excepia celor prevzute la alin. (5) i (6), instituiile publice nu

sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n
calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor
activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli.
(5) Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile
desfurate n calitate de autoriti publice, dac tratarea lor ca
persoane neimpozabile ar produce distorsiuni concureniale.

BAZA DE IMPOZITARE
Baza de calcul sau baza de impozitare reprezinta contravaloarea bunurilor
livrate sau serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adugat.
Baza de impozitare reprezinta elementul principal care ajut la calculul
taxei pe valoarea adugat si este determinata de :

preturile negociate intre vanzator si cumprtor ;

tarifele negociate pentru prestari de servicii;
comisionul pentru operatiunile de intermediere ;
preturile de piata sau n lipsa acestora costurile bunurilor ;
valoarea n vama la care se adauga taxa vamala, alte taxe si accizele datorate
pentru bunurile si serviciile din import.

Se cuprind n baza de impozitare a TVA:

a)impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv TVA;
b)cheltuieli accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuieli de ambalare,
transport si asigurare, decontate cumprtorului sau clientului.
Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este considerata :

a)pentru livrri de bunuri si prestari de servicii din tot ceea ce constituie

contrapartida obtinut sau care urmeaz a fi obtinut de
furnizor/prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui
tert.
b)preturile de achizitionare sau n lipsa acestora, pretul de cost,
determinat la momentul livrarii. Dac bunurile sunt mijloace fixe
pretul de achizitie sau pretul de cost se ajusteaz;
c)suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru executarea
prestarilor de servicii.

Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele:

a) remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret, acordate de
furnizori direct clientilor la data exigibilitatii taxei;
b) sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin hotarare
judecatoreasc definitiv si irevocabil, penalizarile si orice alte sume
solicitate pentru neindeplinirea totala sau partial a obligatiilor
contractuale, dac sunt percepute peste preturile si/sau tarifele
negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, n
fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate;
c) dobanzile, percepute dup data livrarii sau prestrii, pentru plati cu
intarziere;
d )valoarea ambalajelor care circul intre furnizorii de marf si clienti,
prin schimb, fr facturare;

Baza de impozitare se ajusteaz n urmatoarele situatii:

a) dac au fost emise facturi fiscale si, ulterior, operatiunea este anulat
total sau partial, nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor.
b ) n cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea sau
preturile bunurilor livrate sau a serviciilor prestate .
c) n situatia n care reduceriile de pret sunt acordate dup livrarea
bunurilor sau prestarea serviciilor precum si n cazul majorarii pretului
ulterior livrrii sau prestrii;
d) contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate
incasa din cauza falimentului beneficiarului; ajustarea este permisa
incepand cu data de la care se deruleaza falimentul.
e) n cazul n care cumprtorul returneaz ambalajele n care s-a
expediat mrfurile, pentru ambalajele care circul prin facturare.

Bibliografie
Adriana Florina Popa, Nicu Popa Impozitele i taxele reglemenate
de codul fiscal, Editura Contaplus, Ploieti, 2008
Codul fiscal, nr. 571/2003 , Codul de procedura fiscal, nr. 92/2003,
editura Regis, 2004, pag. 118-119
Elena-Doina Dascalu, Dan Radu Rusanu - Finante publice Editura
Fundatiei Romania de Maine 2006
Georgeta Vintil Fiscalitate, metode i tehnici fiscale, editura
Economic, Bucureti, 2004, pag. 279-283
Nicolae Hoan, Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai,
2000, p.201.
www.referatele.com