APESA

Sistemul fiscal in Bulgaria

Bulgaria este o ţară care şi-a depus candidatura pentru Comunitatea Europeană
din anul 1995, iar aderarea acesteia s-a produs la 1 ianuarie 2007. În Bulgaria a intrat
în vigoare în anul 1995, un număr de şase legi fiscale, menite să modernizeze sistemul
de impozitare, neschimbat de aproape 30 de ani, astfel încât acesta să corespundă
necesităţilor unei economii de piaţă. Noul sistem se caracterizează prin
neutralitate, prevăzând totuşi şi câteva stimulente fiscale inerente, precum şi măsuri împotriva
evaziunii fiscale.
Bulgaria şi-a focalizat eforturile îndeosebi pentru pregătirea unei reforme mai
pătrunzătoare a sistemelor naţionale ale taxei pe valoarea adăugată şi ale accizelor,însă
se impun în continuare eforturi substanţiale pentru definirea scopului şi locului aplicării
impozitului, precum şi definirea obiectului scutirilor, dar şi introducerea unor scheme speciale
pentru bunurile de mâna a doua.
Rapoartele Comisiei Europene prezintă atât progresele, cât şi regresele sau stagnările
înregistrate de reforma fiscală din Bulgaria.
În ciuda acestor lucruri,Bulgaria, numită si paradisul fiscal de proximitate, reprezintă o
atracţie financiară pentru investitori, deoarece
dispune de o fiscalitate mult mai relaxată comparativ cu țările est-europene, dar şi de
o birocraţie mai mică.

Aspecte economice în contextul actual

Creşterea economică puternică din ultimii ani care a înregistrat o medie anualăde 6% a fost
urmată de o reducere a creşterii economice în 2009. În conformitate cutendinţele mondiale, o
îmbunătăţire a avut loc în anul 2010, dar recuperare a creşterii economice a fost de aşteptat
înainte de 2011.
PIB- ul a scăzut cu mai mult de 5% în 2009, care este prima valoare negativă înregistrată
după 1997. Aceată scădere este în mod clar urmarea crizei economice de la nivel mondial,
care a ajuns în Bulgaria ceva mai târziu, dar a avut un efect foarte
puternic din cauza dependenţei ridicate a ţării asupra exporturilor şi investiţiilor străine. Cu
toate acestea Bulgaria este pe o poziţie mai bună decât alte ţări din această regiune.
Legătura dintre leva bulgară şi euro a împedicat devalorizarea monedei naţionale, iar
sectorul bancar nu a avut nevoie de asistenţă guvernamentală.

Inflaţia a crescut la un nivel record de 12,5% în luna iunie 2008, darcreşterea

economica redusă, care a apărut la sfârşitul anului 2008 a declanşat o scădere a acestui
indicator. Se aşteaptă o diminuare a acestui indicator la un nivel rezonabil de 2-3 % în
următorii câţiva ani.
Creşterile salariale excesive în combinaţie cu o creştere rapidă a masei monetare şi absenţa de
reforme structurale pentru a îmbunătăţi concurenţa în anumite sectoare au condus la o
presiune peste medie asupra preţurilor în anul 2008.

În ciuda poziţie sale stabile, Bulgaria se confruntă cu şoc sever al cererii, exporturile
şi importurile scăzând dramatic. Sectoarele cele mai afectate de criza economică sunt
industria de automobile şi manufacturile. Nivelul investiţiilor străine,care au fost cheia
dezvoltării economice au scăzut foarte mult. Investiţiile străine directe au scăzut cu mai mult
de 50 % de la an la an.
Efectele negative ale acestei evoluţii sunt ilustrate, mai presus de toate, de creştere constantă
a şomajului începândcu al patrulea trimestru al anului 2008. Nivelul şomajului a crescut
și în 2010, dar estede remarcat faptul ca nivelul şomajului este sub 10 %.Contextul economic
actual a produs însă şi o serie de efecte pozitive cum ar fi scăderea deficitului de cont curent
şi a inflaţiei precum şi o reţinere mai mare în creşterea nejustificată a salariilor. În concluzie
situaţia din Bulgaria este gravă, însă ţara prezintă toate premisele de revenire economică.

Bulgaria a fost una dintre puţinele state membre ale UE care a reuşit să
raporteze un excedent bugetar în anii anteriori, dar acest rezultat este puţin probabil să fie
compensat în viitorul apropiat, ca urmare a declinului venituror al taxelor şi impozitelor.
Continuarea dezvoltării economice în Bulgaria depinde în mare măsurăde deciziile de politică
guvernamentală, precum şi de cursul economiei globale şi acrizei economice, fiind imposibil
de estimat la ora actuală.

Politicile economice ale actualului guvern, care reprezintă o alianţă de partide conservatoare,
vor fi dictate de combaterea crizei printr-o reducere a cheltuielilor administrative, precum şi
de punerea în aplicare a reformelor care vor conduce ţara spre obţinerea standardelor
europene, în special în domeniul concurenţei.
Sprijin suplimentar a fost oferit și prin intermediul linilor de credit guvernamentale
deschise pentru anumite sectoare. De asemenea Bulgaria a primit în 2009 şi 2010, 30
de milioane de euro în cadrul programului European Economic Stimulus Plan. De
asemenea au fost aprobate 60 de măsuri pentru a realiza economiile necesare şi pentru a
genera venituri suplimentare. De exemplu, o taxă de lux a fost implementată, însă o creştere a
TVA-ului nu fost luată în considerare.

O serie de măsuri de combatere a corupţiei au fost aprobate, în specialdatorită faptului că

unele fonduri europene erau condiţionate de adoptarea unor astfelde măsuri.
Acest lucru va conduce la creşterea procentajului de foduri europene primite şi utilizate.

Bulgaria ocupă ultimul loc din cele 27 de state membre ale UE, în ceea ce privește
cheltuielile sociale pe cap de lucuitor.

Doar 591 de Euro au fost cheltuite pentru fiecare cetățean bulgar în 2009 sau 15 % din
PIB. Luxemburg, țara cu cel mai mare nivel al cheltuielilor sociale pe cap de locuitor a
întrecut de aproape 25 de ori această sumă( 20,4% din PIB).

Ratele de creștere și nivelul principalilor indicatori economic

Structura PIB-ului

Evoluția sistemului fiscal în Bulgaria

 Răsturnarea regimului totalitar în Bulgaria a impus schimbari economic efundamentale care
au influențat puternic teoria și practica fiscală, precum și pe și cea contabilă. În ceea ce
privește teoria contabilă în Europa de Est este introdusă așa numita contabilitate de
optimizare.

Aceasta a fost dezvoltată pe baza economiei și matematicii rusești, precum și pe baza teoriei
anglo-saxone asupra capitalului.
Inițiatorii acestui mode au considerat ca fiind o alternativă la sistemul fiscal și
contabil din Vest. Ca argument principal a fost evidețiată gradul foarte ridicat al datorilor
între companiile din Bulgaria. Caracterisctica principală a acestui sistem era contabilitate de
optimizare pentru active și pasive.
Necesitatea de dezvoltare a științei moderne de fiscalitate și contabilitate în Bulgaria a
crescut drastic în anii economiei de tranziție. În acest sens au fost reevaluate tradiții,
metodologii și oportunități de anchetă. Scopul principal era să unifice cele mai bune trăsături,
caracteristici și baze teoretico-economice de finanțe și contabilitate din Europa de Est și de
Vest.

Specificațiile modelului financiar -contabil a fost influențate de perioada încare a fost

dezvoltat. Aceste perioade au fost următoarele:

Perioada pre-război a capitalismului mai puțin dezvoltat(1900

-1945);

Perioada economiei de comandă(1945-1990);

Perioada contemporană de tranziție spre economia de piață

În Bulgaria în cadrul regimului de comandă a fost integrat complet si stemul sovietic

fiscalitate și contabilitate. Modelul de aplicare a impozitului pe venit a fost construit pe baza
matematicii economice rusește, conduse de L. Kantorovitch.
Perioada 1970-1990 ar putea fi caracterizată ca o nouă etapă în dezvoltarea fiscalitățiiși a
contabilității. După 1990 au fost continuate eforturile de dezvoltare a acestui model.
Fundamentul logic a acestui model de optimizare a devenit teoria de capital anglo-
saxonă a lui J.Hicks(1939) și teoria structurii optime a capitalului, ca parte a economiei
financiare contemporane aplicate.Până la introducerea cotei unice de ipozitare în 2008, în
Bulgaria sapracticat un sistem de impozitare cu cote progresive.
În ceea ce privește impozitul persoanelor pe venit cota progresivă suferise numeroase
modificări în ultmii ani.

De remarcat este creșterea importanței a acestui impozit, în comparație cu colapsul

impozitelor pe profiturile companiilor, datorită reducerii bazei de impozitare.
Toate veniturile realizate de orice persoană sunt supuse unui
impozit progresiv. Orice persoană fizică din Bulgaria este răspunzătoare pentru plata
impozitului pe venitul său în calitate de angajat, precum și pe venit ca o persoană care
desfășoară activități independente. În cazul unei persoane care are statutul de
rezident permanent în Bulgaria, impozitul va fi calculat atât pe venitul său câștigat în
Bulgaria și în străinătate. Un rezident străin care este angajat în Bulgaria plătește impozit
doar pe venitul realizat în Bulgaria. Anumite venituri sunt deduse de la plata impozitului.
 În Bulgaria, impozitul pe câștigurile de capital este plătit de către o persoană,în cazul
vânzării de bunuri imobiliare sau de vehicule utilitare, cum ar fi avioane sau autoturisme la
care prețul de vânzare este mai mare decât prețul de piață sau costul de cumparare.

În 2006 guvernul a stabilit o cotă de 15% pentru impozitul pe profitul

Companiilor.

Venituri fiscale % din total venituri

 Bulgaria este primul stat din Uniunea Europeană în cea ce privește impozitele indirecte.
Ponderea impozitelor indirecte în totalul veniturilor fiscale estecea mai mare din cadrul UE,
având un nivel de 56,5 %, respectiv 17,5 puncteprocentuale peste medie. În ceea ce privește
raportul impozitelor indirecte la realizarea PIB-ului, acesta este de asemenea mult peste
media UE(19,4%; UE-27 14,3%), această valoare este cea mai mare din Uniunea Europeană
și a crescut rapid.
Atât TVA-ul cât și accizele contribuie la nivelul ridicat al impozitelor indirecte.

În cazul impozitelor directe raportul venituri fiscale-PIB, nivelul este de 21%din totalul
impozitelor, cu 11,3% sub media UE-27 și cea mai mică valoare din cadrul Uniunii. Cota
redusă de impozitare a veniturilor este cauza principală a acestui nivelscăzut de venituri care
este cu aproape 60% sub media europeană.

Contribuțiile cu asigurările sociale au fost reduse în mod semnificativ în ultimiii șapte ani,
astfel în2006 acestea reprezintă doar 25,5 % din impozitarea totală (UE 27 29,8%).
Nivelul taxelor de consumație din Bulgaria sa ridicat la 18,9 % din PIB în2006, cea mai
mare valoare din Uniunea Europeană. Aceasta este principala cauză pentru ponderea
ridicată a consumului în PIB, 72,8 % în 2006, al doilea ca mărimedin Uniunea Europeană. Rata
de impozitare contribuie mai puțin la realizarea acestuinivel, după cum arată și nivul
rambursărilor de taxe de consumație , 25,9 %-a șasea ca mărime din Uniunea Europeană.
Această valoare pare mare în sine, însă cota de impozitare standard este de 20%.
În 2006, veniturile din impozitarea forței de muncă s-au ridicat la numai 10% din PIB, cea
mai mică valoare din Uniune și cu 7.3 puncte procentuale sub mudia
UE. Printre factorii care contribuie la această situație nefavorabilă se află șinivelul scăzut al
remunerației angajaților (32,2% din PIB). Raportul venituri dinimpozitarea forței de muncă

PIB a scăzut cu aproape patru puncte procentuale în 2006, în mare măsură și ca urmare a
reducerii contribuției angajatorilor cu 6%.
Veniturile din impozitele pe capital se ridică la 6.3 % din PIB în 2006, cu
1,5% sub media UE-27.
Cu o cotă de 3.1% din PIB se află veniturile din taxele de mediu care sunt cu mult peste
media Uniunii Europene (2.7 %). Acest lucru se datorează în mare parte
veniturilor din impozitele pe energie, (2.7 %) acestea fiind cele mai ridicate din UE, în
timp ce taxele din taxele din transport sunt de o importanță mai mică (0.3% din PIB).

Din 1998 politica fiscală a fost orientată spre reducerea poverii deimpozitare directă și
creșterea dependenței de impozitarea indirectă. Alte obiective importante sunt egalitatea de
tratament și simplificarea procedurilor. Toate acestea combinate cu controale fiscale mai
stricte și măsuri specifice anti-fraudă au scos unnumăr mare de întreprinderi din zona gri a
economiei, lărgind astfel baza de impozitare. Rata impozitului pe venitul corporativ a fost
redus cu trei sferturi din anul 1997. Mai mult certificate preferențiale de amortizare au fost
introduse, în special pentru investiția inițială și echipamente IT.

Impozitele pe veniturile persoanelor au fost de asemenea reduse în decursul

anilor. Noi legei fiscale adoptate au fost direcționate în principal spre respectarea deplină a
aquis-ului comunitar de impozitare, precum și față de simplificareareglementărilor și
procedurilor juridice.

De la 1 ianuarie 2008, Bulgaria a introdus o rată de 10 % pentru veniturile

persoanelor fizice, înlocuind astfel cotele de impozitare progresive utilizate anterior.
În același timp legea creditul fiscal pentru persoanele aflate în întreținere a fostabolită, însă
alocația pentru persoanele cu handicap a fost menținută. Asociațiile familiale sunt supuși
unui impozit de 15%, față de nivelul anterior de 10 %, de
asemenea legea a redus numarul de deduceri fixe.

Particularități ale unor taxe și impozite în

Bulgaria
Impozitul pe venit din Bulgaria este format din două structuri separate:impozitul pe profit și
impozitul pe venit. Acestea nu sunt integrate și se bazează peașa numitul sistem clasic,
dividendele plăt
ite de exemplu sunt supuse unei dubleimpuneri( 10% impozitul pe profi plus 5% impozitul pe
venitul personal).
Impozitul pe venitul personal
Impozitul pe venit este un impozit plătit de persoanele fozice care realizeazăvenituri pe
teritoriul Bulgariei. Deși venitul este nucleul acestui impozit, Legea
cu privire la impozitele pe venit ale persoanelor fizice nu definește explicit venitul, în
schimb ea pune venitul în legătură cu sursele sale.

În funcție de sursă tipurile de venituri sunt următ oarele:

Venituri din muncă;

Venituri din afaceri cu caracter personal;

Venituri din chirii;

Veniturile din transferul drepturilor de proprietate

Venituri din alte surse;

Donațiile și moștenirile sunt singurele surse de venituri scutite de
impozit.
Venitul impozabil este considerat venitul din toate sursele, cu excepția
elementelor definte ca fiind neimpozabile. Legea cuprinde peste 30 de venituri considerate
neimpozabile cum ar fi:

Venituri din vânzarea locuinței;

Dividende care au fost distribuite sub forma unor noi acțiuni;

Venituri din asigurări sociale obligatorii;

Venituri din asigurări sociale

suplimentare;

Dobânzi la depozite în bănci comerciale;

Obligațiuni de stat, municipale și corporative bulgare;

Burse de studiu;

Sumele și premiile obținute la jocurile de noroc;

Cheltuielile de deplasare;

Venituri din chirie sau arendă a terenurilor

agricole;

Venituri din producția agricolă neprelucrată etc.

Baza venitului impozabil (baza de impozitare totala) se calculeaza în trei

pași. În primul rând, bazele de impozitare se calculează separat pe fiecare sursă de
venit.În al doilea rând, ele treb
uie să fie agregate, iar în al treilea rând scutirile deimpozite se scad din totalul impozitelor.
Pentru baza totală de impozitare se aplică ocotă de impozitare de 10%.Sunt scutite de la
plata impozitului persoanele care se află în una din următoarele situții:

Persoanele cu capacitate redusă de muncă(invalizi), pot scuti de la plata impozitului până la

7.920 BGN.

Scutiri de până la 10% din totalul bazei de impozitare pentrucontribuții personale la planuri
de pensii suplimentare, precum și pentru asigurări desănătate suplimentare și asigurări de
viață.

Deduceri pentru donații

până la 5% în 14 cazuri bine definite;

până la 15% pentru donații în favoarea culturii;

până la 50% pentru donații în favoarea Fondului pentru copii.

 Impozitul pe profitul companiilor
Similar cu impozitul pe veniturile persoanelor fizice și persoanele
Juridice sunt supuse impozitării. Impozitul pe venitul companiilor(profit) înainte de
impozitare este numit în Bulgaria profit impozabil.
Este reglementată de Legea privindimpozitare veniturilor corporațiilor.
Baza de impozitare o constituie profitul impozabil, care este obținut prin
ajustarea profitului contabil(pierderea) înainte de impozitare. Cota de impozitare estede 10%.
Deși impozitul pe profit pare a fi simplu, el este de departe cel mai complex.Acest lucru se
datorează procedurilor de ajustare a veniturilor. Veniturile totale șicheltuielile din contul de
profit și pierdere sunt recalculate în conformitate cu legislația fiscală.În practică însă, în
scopuri fiscale pentru a împiedica manipuluarea profitului sunt aplicate
o serie de taxe pentru operațiuni care nu contravin legislației fiscale.
Practic, ajustarea se face prin adăugarea și scăderea de elemente la și de la totalul veniturilor
și cheltuielilor.