Universitatea Al. I.

Cuza Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor Specializarea Finane - Banci

Forme ale evaziunii fiscale internaionale i implicaii ale acesteia

Indrumator tiitific: Asistent doctorant MARTIN Adina

Studenta: Grupa: 25

- Iai 0

Cuprins

1. Fenomenul de evaziune fiscal internaional............................................................................2 1.1 Conceptul i metode de evaluare ale evaziunii fiscale......................................................2 1.2 Forme ale evaziunii fiscale................................................................................................4 1.3 Cauze ale evaziunii fiscale internaionale.........................................................................4 2. Companiile offshore i paradisurile fiscale ca forme ale evaziunii fiscale internaionale......6 2.1 Caracteristicile paradisurilor fiscale i clasificarea acestora.............................................6 2.2 Factori care determin alegerea paradisurilor fiscale........................................................9 2.3 Paradisurile fiscale din i din afara Europei....................................................................11 2.4 Companiile offshore.....................................................................................................15 3. Combaterea evaziunii fiscale pe plan internaional...................................................................16 4. Concluzii...................................................................................................................................18

1. Fenomenul de evaziune fiscal internaional

1.1 Conceptul i metodele de evaluare ale evaziunii fiscale Impozitul a nsoit n decursul istoriei naterea i dezvoltarea statului. Dei are o istorie milenar, impozitul este una din instituiile publice cele mai controversate. Plini de imaginaie, contribuabilii au cutat mereu s nele vigilena statului colector de impozite, astfel lund natere ceea ce azi se numete evaziune fiscal. Evaziunea fiscal reprezint modalitatea de rspuns a contribuabililor la povara din ce n ce mai crescnd a obligaiilor fiscale. Multiplele obligaii fiscale datorate statelor i-au fcut pe acetia s caute noi metode n scopul eludrii propriilor datorii. Msurile de urmrire a recuperrii datoriilor ficale prin intermediul amenzilor sau recuperrii silite nu au fcut altceva dect s sporeasc sistemul de precauii al contribuabililor , n sensul sustragerii de la plata acestor obligaii. n general, evaziunea fiscal este rezultatul inadvertenelor legislaiei, a metodelor de aplicare, a neprevederii principalelor cauze de evaziune sau a unei politici fiscale considerate excesive de ctre contribuabili. ntr-o accepie juridic, evaziunea fiscal const n ,,sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plat impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoane fizice i juridice romne sau straine. n zilele noastre, att analitii economici, ct i populaia consider c evaziunea fiscal este o boal a societii moderne. Se consider c este un fenomen mult prea complex ca s fie eliminat vreodat. Foarte muli oameni au o atitudine nelegtoare n privina fenomenului de evaziune fiscal, considernd c eficiena cu care sunt utilizate resursele rezultate din evaziune este mai mare dect cea pe care ar fi obinut-o guvernul pentru aceste fonduri. n urma unui sondaj naional efectuat n Frana, s-a relevat c aproape 20% dintre contribuabili estimau c evaziunea fiscal este puin sau deloc condamnabil, fapt care nu poate minimiza repercusiunile negative asupra veniturilor bugetului de stat, asupra politicii bugetare a puterilor publice i chiar asupra climatului social.Discreditarea puterii n faa contribuabililor, implicarea acesteia n cazuri de evaziune fiscal conduce n mod inevitabil la creterea numrului de evazioniti, existnd imposibilitatea de a se mai controla fenomenul. Efectele evaziunii fiscale se repercuteaz direct asupra nivelurilor fiscale, conduce la distorsiuni n mecanismul pieei i poate contribui la mrirea inechitilor sociale datorate ,,accesului i nclinaiei diferite la evaziunea fiscal din partea contribuabililor.

Pe msura adncirii cooperrii economice internaionale i a dezvoltrii pe multiple planuri a relaiilor dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel de fiscalitate diferit evaziunea fiscal nu se manifest doar ca un fenomen intern, naional, ci a devenit unul internaional. Evaziunea fiscal internaional este un fenomen intens urmrit, n situaia n care, n condiiile actuale ale mondializrii, tranzaciile depesc graniele statale. Astfel, este absolut necesar urmrirea de ctre autoritile fiscale a micrilor de capital ce trebuie supuse sarcinilor fiscale. Este vorba att despre cazul ocolirii legislaiei prin aa numit evaziune fiscal legal, ct i despre frauda n sine, atunci cnd contribuabilii caut s scape de la impunere nedeclarnd venitul. n plus, pe plan intenaional, legislaia poate fi diferit de la ar la ar, aspect ce poate potena fenomenul evazionist, dar care duce i la intensificarea aciunii organizaiilor internaionale de uniformizare fiscal. Pot fi avute in vedere diferite metode de msurare a evaziunii fiscale: abordrile microeconomice bazate pe supraveghere; abordrile macroeconomice calculate ca diferen dintre statistica veniturilor i cheltuielilor ; modelele econometrice ce folosesc determinani macroeconomici variai ce influeneaz economia subteran. Se utilizeaz sistemul conturilor naionale, estimndu-se frauda fiscal ca diferena dintre evaziunea ipotetic prin TVA i colectarea curent a acestei taxe (rata de colectare TVA = TVA colectat/TVA ipotetic calculat). Msurarea evaziunii sau a fraudei fiscale se face prin metode aleatorii sau conflictuale. Din punct de vedere a metodelor macroecomice, fluxul de venituri al unei clase sociale este msurat pe baza sursei de impozit, comparndu-se sursele fiscale cu cele nefiscale i estimndu-se, astfel, rezistena la impozite. Microeconomic se urmrete creterea supravegherii fiscale prin dezvoltarea investigaiei administrative realizate de autoritile fiscale. Dar toate aceste metode devin relative n momentul n care tranzaciile se internaionalizeaz. Metodele de calcul diferite, precum i imposibilitatea comparrii cifrelor din diferite state amplific nesigurana. n general, sunt utilizate metode directe sau indirecte. Astfel, n Italia metoda indirect este bazat pe diferena dintre venituri i cheltuieli, respectiv dintre cererea actual de bani i cererea estimat n cazul inexistenei taxelor. Ca metoda direct de estimare a nivelului evaziunii fiscale se detaeaz supravegherea pe baz de voluntariat a contribuabililor sau a auditului realizat de autoriti.

1.2 Forme ale evaziunii fiscale Formele evaziunii fiscale internaionale sunt: companiile offshore; paradisurile fiscale.

1.3 Cauze ale evaziunii fiscale Cauzele evaziunii fiscale sunt multiple: prevederi legale ce favorizeaz eludarea fiscului, modul de aplicare a legilor ce permite sustragerea de la impozitare, contribuabilii care, cu o mentalitate nesntoas recurg la felurite metode de a-i ascunde materialul impozabil, corupia organelor fiscale, repartizarea inechitabil a cotelor de impozite pe grupe de venituri i categorii sociale. Sistemul de impozitare poate duce chiar la scderea muncii, oamenii nu mai sunt impulsionai s presteze munc suplimentar cci veniturile astfel ctigate le vor fi luate la impozitare, ceea ce impulsioneaz munc la negru i implicit sustragerea de la impozite. Cel mai uor pot s se sustrag de la impozitare industriaii, comercianii, liberprofesionitii, fermierii care i declar veniturile printr-o declatie semnat doar de ei. Salariailor le este mult mai greu s se sustrag de la plata parial sau integral a impozitelor, cci lor li se impun impozitele pe baz unor declaraii semnate de un ter-ntreprinztorul. n snul profesiunilor necomerciale, contabilii erau n capul listelor persoanelor urmrite cu mai mult de 25% din condamnri. Aceste urmriri erau fondate pe fapte de complicitate. n rndul liber profesionitilor, evaziunea fiscal se concentra n rndul avocailor, medicilor i notarilor care mpreun nsemnau 45% din condamnrile penale din acest sector. Una din cauzele majore ale evaziunii i fraudei fiscale ine de aa numita rezistent la impozite a contribuabililor. Acest fenomen este determinat de mrimea excesiv a sarcinilor fiscale care l determin pe pltitorul de impozite s utilizeze mecanismul fraudei. Dac la aceast condiie se adaug i recesiunea economic, situaie actual n economia mondial, condiia evaziunii este aproape total ndeplinit. n general, formele prin care contribuabilii se protejeaz n fa sarcinii fiscale sunt1 : economisirea de impozite (tax saving), atunci cnd contribuabilul evit consumarea anumitor produse sau i reduce activitatea pentru a ocoli obinerea de venituri substaniale care ar genera i un impozit semnificativ ; evaziunea fiscal (tax avoidance), definit ca o metod de evitare a sarcinilor fiscale n mod legal, fr a utiliza mecanismele fraudei sau prin abinere de la consum; exist dou modaliti de percepere a fenomenului, respectiv n trile n care numai violarea direct a legii se

Dan Drosu aguna Drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti 2003

pedepsete i situaia n care i o violare indirect, prin utilizarea scprilor legislative poate fi pedepsit ; n aceast categorie2 este inclus i conceptul de contabilitate creativ. Aceasta reprezint procesul prin care, dat fiind existena unor bree n reguli, se manipuleaz cifrele contabile i profitnd de flexibilitate se aleg acele practici de msurare i informare ce permit transformarea documentelor de sintez din ceea ce ele ar trebui s fie n ceea ce managerii doresc ... procesul prin care tranzaciile sunt structurate de asemenea manier nct s permit producerea rezultatului dorit. Beneficiarii acestui proces sunt, n primul rnd, administratorii societilor respective, care au interesul ,datorit retribuirii n funcie de profiturile firmelor, s obin pe cale ct mai legal creterea acestora, chiar prin recurgere la evaziune fiscal. Rezultatul folosirii acestei proceduri const n producerea de efecte asupra cheltuielilor (reglementrile contabile preciznd o limit maxim sau minim n cuantificarea lor), asupra veniturilor (ncetinindu -se recunoaterea acestora), asupra activelor (prin posibilitile de evaluare diferit a stocurilor, schimbarea modului de prezentare a informaiilor contabile), modificarea fondurilor proprietarilor (prin schimbarea valorii veniturilor sau cheltuielilor i, deci, a rezervelor), schimbarea ncadrrii activelor i datoriilor ntr-o categorie sau alta, precum i modificarea valorii datoriilor sau activelor (ca urmare a posibilitilor de regularizare a acestora pe anumite intervale de timp).

frauda fiscal (tax evasion), este reprezentat de frauda fiscal (tax evasion), de nclcarea
direct cu rea credin a obligaiilor fiscale, att prin acte omisive (neinerea registrelor contabile etc.), ct i comisive (falsificarea conturilor, declaraii inexacte ale veniturilor i cheltuielilor etc.); n legislaia anumitor state (Austria, Grecia, Luxemburg, Norvegia, Frana, Danemarca, Elveia, Italia) frauda fiscal nu este condiionat de existena inteniei de ocolire a legii fiscale de ctre contribuabil, ea fiind necesar numai n cazul unei ncadrri sub aspect penal, n altele (Frana) ns ascunderea reprezint o condiie obligatorie, iar n Argentina, Germania, Israel ea fiind analizat de la caz la caz de ctre instane.

Feleag N., Malciu D., Politici contabile, Ed. Economic

2. Companiile offshore si paradisurile fiscale ca forme ale evaziunii fiscale internaionale

2.1 Caracteristicile paradisurlor fiscale i clasificarea acestora n cadrul fenomenelor de evaziune fiscal internaional se intalnesc modaliti prin care contribuabilii i mresc ctigul, prin transferarea lui n diferite state ce ofer diferite faciliti fiscale sau folosind anumite regimuri permisive. Avnd n vedere faptul c, bugetul se aproximeaz prin anticiparea veniturilor ncasate sub form de impozite i taxe de la persoanele juridice i ceteni pe teritoriul lor naional, exist interesul n identificarea tuturor actelor de comer legate, ntrun fel sau altul, de firme sau persoane domiciliate n jurisdicia statelor. Mijloacele de aprare sunt constituite de tratatele de evitare a dublei impuneri, nelegeri bilaterale prin care dou ri garanteaz investitorilor plata unui singur impozit pe profit la repatrierea acestuia dintr-una n cealalt, menite a ncuraja declararea veniturilor obinute n strintate prin garantarea unui tratament nediscriminatoriu. Paradisurile fiscale ncearc s garanteze confidenialitatea investitiilor realizate, prin ntrirea legislaiei specifice i sancionarea scurgerilor de informaii, avnd n vedere faptul c pentru anumite state, veniturile realizate din activitile offshore constituie baza ncasrilor bugetare. Caracteristicile paradisurilor fiscale sunt3 : secretul operaiilor comerciale i financiare este garantat cu privire la participanii la aceste procese; avantajele fiscale sunt superioare rilor de reziden, societilor care i stabilesc sediul social, sau persoanelor fizice care i au rezidena pe teritoriul acestora. Scopul l constituie atragerea societilor n expansiune, atragerea de capital i stimularea aparitiei de activiti necesare asigurrii echilibrului economic i social . Facilitile fiscale utilizate n vederea ndeplinirii scopului urmrit sunt multiple: scutirea de impozit a veniturilor sau a profiturilor realizate ,sau aplicare unei cote extrem de reduse ; sistemul bancar este de obicei bine dezvoltat ; mijloace de comunicaii moderne cu strintatea ; absena controlului schimburilor pentru rezideni i operaiile cu devize strine ; legislaie flexibil i adaptabil cerinelor de pe piaa investiional ; existena tratatelor n scopul evitrii dublei impuneri;

Paul Diaconu, Cum fac bani contabilii?, Ed.Economic, Bucureti, 2004, pag.60

protecia prin lege a operaiunilor financiare sau comerciale realizate de persoane fizice

sau juridice. Nu este de neglijat faptul c paradisurile fiscale dispun de acorduri fiscale in vederea dublei impuneri a veniturilor cu rile industrializate. Prin acestea se urmresc asigurarea reducerii impozitului aplicat in mod normal investiiilor strine fa de cel din rile semnatare. Aceste entiti pentru a asigura un regim fiscal privilegiat i adapteaz permanent legislaia fiscal n concordan cu evoluia acesteia pe plan internaional. Datorit acestei situaii s-au intensificat disensiunile dintre statele dezvoltate i paradisurile fiscale, care uneori au degenerat n scandaluri internaionale. Cu toate c paradisurile fiscale i centrele financiare nu sunt sinonime, acestea formeaz o reea complex prin care tranziteaz capitalurile, banii provenii din frauda fiscal sau din profiturile criminale, precum i capitalurile marilor bnci i firme n cutarea unui tratament mai puin costisitor. Acestea se afl ns n competiie, n special asupra fiscalitii, etaneitii secretului bancar, stabilitii politice i rezistenei la presiunile exterioare. Lejeritatea fiscal, secretul bancar i o bun reea de comunicaii, mpreun cu stabilitatea politic, sunt elementele cheie ale ale paradisurilor fiscale.

Clasificarea paradisurilor fiscale n timp, au fost ntocmite numeroase liste care au identificat paradisurile fiscale, administraia fiscal american identificnd 29, iar administraia financiar francez enumernd 39 de ri i teritorii cu regim fiscal privilegiat. n baza principalelor dispoziii legale existente, paradisurile fiscale se pot mpri n principale i secundare. n cadrul celor principale se pot identifica apte tipuri de ri4: 1. ri care nu aplic nici un fel de impuneri asupra veniturilor i creterilor de capital5: Anguilla, Aruba, Andora, Bahamas, Bahrein, Bermude, Insulele Cayman, Insulele Cook, Djibouti, Dominica, Grenada, Madeira, Insulele Marshall, Mauritius, Nevis, Niue, Nauru, Turks i Caicos, Saints Kitts, Saint Vincent, Samoa i Emiratele Arabe Unite. 2.ri n care impozitul pe venit sau beneficii este redus 6: Cipru, Labuan, Liechtenstein, Malta, Oman, Elveia, Jersey, Guernsey, Bahrain, Brunei i Macau. 3.ri n care impozitul este stabilit pe baz teritorial7: Costa Rica, Anjouan, Alderney, Belize, Hong Kong, Liberia, Liban, Malaezia, Panama, Filipine, Venezuela, Marea Britanie i SUA.

Paul Diaconu Cum fac bani contabilii ?, Ed. Economic, Bucureti, 2004, pag.63 Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dncu Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT Publishing House, Bucureti, 2005 6 Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dncu Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT Publishing House, Bucureti, 2005
5

4.ri care ofer tratamente speciale companiilor offshore i companiilor holding8: Austria, Ungaria, Luxemburg, Olanda, Gibraltar, Antilele Olandeze, Seychelles, Insulele Virgine Britanice, Insulele Virgine Americane, Singapore,Thailanda, Monaco i Uruguay. 5.ri n care sunt scutite de taxe companiile ce produc pentru export9: Irlanda i Madeira. 6.ri care ofer avantaje fiscale companiilor de afaceri internaionale (IBC)10: Antigua, Bahamas, Barbados, Bermude, Brunei, Dominica, Grenada, Isle of Man, Montserrat, Nevis, St.Kitts, St.Vincent i St. Lucia. 7.ri care ofer avantaje fiscale specifice societilor bancare sau altor instituii financiare: Hong Kong, Dubai, Madeira, Labuan, Filipine, Vanuatu, Singapore, Thailanda. n paradisurile fiscale secundare se includ att ri mici ct i ri industrializate, n care nivelul de impunere a anumitor forme de venit este ridicat, dar n care exist dispoziii legale cu caracter particular, care pot fi utilizate ntr-o operaiune de tax planning de ctre investitori. Din categoria micilor entiti teritoriale sunt relevante urmtoarele exemplificri: Vatican, Republica Maltez, Polinezia francez, Insulele Tonga, Insulele Maurice, Republica Djbouti, Haiti, Insulele Virgine, Jamaica, Taiwan. Acestea fie c nu aplic niciun fel de impunere fiscal, fie c anumite venituri realizate de persoane fizice sau de societi nu sunt impuse, fie c acord exonri pentru activitile desfurate de anumite societi, fie c, cotele sunt mult reduse. Rezultatul existenei acestor centre financiare11 s-a concretizat n crizele financiare din Mexic, a cderii guvernelor din Peru, Ecuador, Argentina, a schemelor piramidale din Bulgaria, iar importante fonduri necesare celulelor teroriste au ajuns la acestea din Golful Persic prin intermediul bncilor americane sau europene. Se estimeaz de ctre FMI c valoarea s umelor offshore de provenien neidentificat a crescut cu 6% anual n anii 90, pn la cifra de 4,8 trilioane dolari, ca principal efect al lipsei de transparen financiar.

Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dncu Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT Publishing House, Bucureti, 2005 8 Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dncu Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT Publishing House, Bucureti, 2005 9 Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dncu Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT Publishing House, Bucureti, 2005 10 Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dncu Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT Publishing House, Bucureti, 2005 11 Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dncu Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT Publishing House, Bucureti, 2005

2.2 Factori care determin alegerea paradisurilor fiscale Indiferent de natura juridic a persoanei i de motivaie, atunci cnd aceasta decide s recurg la avantajele oferite de un paradis fiscal, problema primordial este aceea a obiectivelor de realizat i a costului acestora. Prin urmare este necesar o analiz juridic, financiar i fiscal a situaiei sale precum i consultarea unui specialist n fiscalitate internaional. Factorii care influeneaz selecia unui paradis fiscal se pot mpari n trei categorii: - generali - particulari - specifici Factorii generali - trebuie analizai prin prisma costurilor i riscurilor care le prezint asupra atingerii obiectivului propus.Acetia sunt: statutul juridic indiferent dac este vorba de un stat sau de o entitate teritorial care face parte dintr-un stat, acesta trebuie s aib un statut juridic bine precizat; consens politic se urmrete evitarea limitrii libertii societii la un moment dat sub un anumit pretext, prin schimbarea brusc a legislaiei fa de capitalul strin. Sunt evitate rile n care guvernele limiteaz participarea capitalului strin, se deine n ntregime controlul asupra unor domenii de activitate sau se stimuleaz prioritar investiiile naionale; situaia geografic existena unui sistem de comunicaii prin telefon, telex, fax, este esenial n desfurarea unei afaceri. Deplasarea i stocajul bunurilor comerciale sunt influenate de existena unui transport comod i rapid, aerian, terestru i maritim.n plus dimensionarea distanelor influeneaz costul operaiunilor i eficiena afacerilor; stabilitatea politic i economic decizia guvernelor unor ri de a proceda la naionalizri i exproprieri constituie un risc care nu poate fi neglijat. Deteriorarea situaiei economice poate la rndul su s influeneze stabilitatea politic. Evaluarea riscului politic este realizat de organisme private specializate ( in S.U.A. : Frost i Sullivan) sau de organisme care aparin guvernului (n Frana : Centrul Francez de comer exterior). Aceste ofer informaii celor care investesc sau export n strintate. Astfel, se pot prefera zone n care avantajele fiscale sunt mai mici comparativ cu altele, dar n care stabilitatea politic este sigur. structura social societatea care dorete s-i stabileasc sediul ntr-un paradis fiscal solicit informaii cu privire la stuctura juridic, bancar i calitatea vieii n zona respectiv; moneda i controlul schimburilor interesul guvernelor de a aciona mpotriva inflaiei, existena unei monezi stabile i a unor structuri bancare conectate la toate centrele financiare ale lumii constituie factori eseniali n luare unei decizii;

 volumul afacerilor n special cnd societile se confrunt cu limitarea unor operaiuni n exterior, datorate unor evenimente politice, monetare i sociale, existena unei piee locale care s constituie o baz sigur pentru dezvoltarea unor operaiuni n strintate; costul i timpul necesar crerii unei societi guvernele care decid s stimuleze atragerea capitalului strin, trebuie s asigure condiii competitive i costuri rezonabile comparativ cu alte guverne; regimul fiscal alturi de facilitile fiscale acordate prezint importan totalitatea impozitelor i taxelor fiscale existente; acorduri fiscale guvernul unui paradis fiscal poate ncheia cu guvernele altor ri acorduri privind evitarea dublei impuneri; acordarea de garanii specifice investitorii solicit n mod expres garanii scrise pentru afacerile iniiate. Factorii particulari influeneaz alegerea unui paradis fiscal; sunt determinai de motivaia i situaia individual a persoanelor fizice i juridice . Acetia privesc : 1. Domiciliul sau rezidena persoanelor fizice i influena schimbarii acestora . Interpretarea fiscal a conceptelor de reziden i domiciliu fiscal, difer de la o ar la alta. n principiu statele stabilesc impunerea veniturilor persoanelor fizice n funcie de domiciliu sau reziden (Marea Britanie,Frana) sau n funcie de naionalitate (SUA, Filipine). Obligaiile care revin contribuabililor, stabilite prin legislaia fiscal, depind de rezidena sau domiciliul acestora n arile de plecare . Avantajele fiscale pe care contribuabilii urmresc s le obin vor fi deci influenate de prevederile legale i vor influena deciziile investitorilor . Nivelul obligaiilor fiscale este mai influenat de politica economico -social i de nevoile financiare ale statelor . Persoanele care doresc s-i schimbe rezidena sau domiciliul, pot avea probleme fiscale att n ara de unde pleac, ct i n ara unde se duc . Aceste probleme privesc n special impozitele pe avere, donaii, succesiuni i venit . Cum rezidena constituie o problem administrativ i fiscal , pot s apar probleme ca urmare a faptului c, o persoan poate avea mai multe rezidene fiscale n ri diferite,a cror interpretare fiscal difer 2. Sediul societilor i transferul acestora. n multe ri se consider c transferarea fictiv a sediului social nu are niciun efect asupra impunerii profiturilor societii. n aceste ri (Marea Britanie,Frana ri din America Latin) societile sunt n general impuse dac sunt rezidente, adic dac realizeaz operaiuni economice pe teritoriul lor naional 3. Transferurile capitalurilor.

10

4. Compexitatea acestui factor particular este determinat de necesitatea analizrii mai multor elemente.Aceste sunt: a) posibilitatea obinerii vizei de intrare; b) posibilitatea de a nchiria sau de a cumpra o locuin; c) condiii de via convenabile; d) costul operaiunilor de stabilire; e) mijloace de transport rapide la preuri care s nu fie prohibitive; f) limba vorbit. 5. Societile releu Pentru a fi eficiente trebuie ca direcia i gestionarea acetora s fie prezente n paradis, iar tranzaciile efectuate prin acestea s fie reale. Sub aspect fiscal utilizarea societilor releu determin diminuarea veniturilor sau profiturilor, ca urmare a impozitului reinut la surs sau a impozitului pe societate reinut in momentul retransferului.n plus multe ri nu admit ca sumele transferate s fie deductibile din profiturile societilor care le vireaz. 6. Asigurarea secretului operaiunilor 7. Utilizarea de reprezentani 8. Rezidena fictiv n biroul unui jurist, contabil, bnci sau unei instituii specializate dintr-un paradis fiscal, se pot nfiina societi fictive.Utilizate ca societi releu de tip sham companies sau cutie de scrisori, acestea servesc la fixarea beneficiilor realizate n ri unde impunerea nu exist, e slab sau nu prevd obligativitatea repatrierii veniturilor ncasate n strintate. 9. Existena acordurilor fiscale

2.3 Paradisurile fiscale din si din afara Europei n interiorul Uniunii Europene s-au nmulit paradisurile fiscale, situaie care prezint un pericol potenial pentru viitorul Comunitii. n vederea nlturrii acestui pericol se ntreprind msuri severe: regulile dup care se stabilete rezidena fiscal se vor nspri i n paralel cu aceasta se vor lua o serie de alte msuri convenionale, precum: verificarea sever a dublei reedine a contribuabilului, revederea clauzelor privind schimbul de informaii, a clauzelor de asisten privind recuperarea datoriilor reciproce12 etc. Paradisurile fiscale reprezint o realitate a zilelor noastre, chiar dac se depun eforturi pentru renormalizarea unor asemenea oaze ( n sensul aezrii lor pe acelai plan din punct de vedere fiscal cu celalalte state).
12

www.immromania.ro/noutati

11

Paradisurile fiscale au n comun cteva trsturi particulare, ce pot fi uor sintetizate prin prezentarea condiiilor avantajoase pe care le ofer celor care se instaleaza n aceste teritorii mirifice : fiscalitate redus ; formaliti contabile minime ( n multe paradisuri nu se cere prezentarea bilanului anual de venituri i pierderi); anonimitate ; inexistena controalelor; lipsa restriciilor valutare,etc.

Paradisurile fiscale din Europa sunt13: ALDERNEY reprezint un grup de mici insule situate in Canalul Mnecii, n imediata apropiere a coastelor franceze.Acest teritoriu se supune, n general, legislaie britanice care, ns, este ndulcit de unele legi cutumiare i de anumite hotrri ale parlamentului local. n Alderney se percepe exclusiv un impozit pe venit de pn la 20% (att de persoanele fizice, ct i de persoanele juridice ).n ceea ce privete sistemul financiar-bancar, funcioneaza o schem de compensare a depuntorilor, n conformitate cu care bncile se sindicalizeaz. ANDORA este un principat situat la grania dintre Frana i Spania, fiind cunoscut de turiti ca un loc de tranzit n care se pot face cumprturi la preuri mult mai mici dect n alte pri, datorit faptului c acolo nu se percep taxe vamale, accize. n ceea ce privete fiscalitatea, n Andora nu exist impozite directe (doar pe veniturile persoanelor fizice este instituit o tax municipal, rezonabil ns).Societile comerciale al cror capital social este deinut n proporie de 2/3 de rezideni andorani i sunt nregistrate n Andora nu pltesc impozit pe profit, ele datornd numai un impozit pe producie i pe import care variaza ntre 1-12%.Cota standard de impozit este de 4% . BELGIA -este un trm al contrastelor, se practic pe scar larg sistemul conturilor anonime off-shore, mai cu seama pentru societile multinaionale; de asemeni, este stimulat dezvoltarea industriei bazat pe nalta tehnologie, societile inovatoare beneficiind de scutire de la plata impozitului pe profit pentru o perioada de 10 ani. CIPRU -are o legislaie puternic inspirat din dreptul britanic, i se infieaza ca un adevrat paradis, mai ales pentru nerezideni: salariaii strini sunt impui numai pentru jumtate din veniturile obinute (salariaii unei ntreprinderi locale stabilii n strintate nu datoreaza impozit pe venit, dac i depun i menin banii n bnci cipriote).Rezidenii permaneni datoreaz numai o tax de 5% pentru veniturile de peste 2000 CYP.Taxa pe valoarea

13

www.immromania.ro/noutati

12

adugat este de numai 8%, impozitul pe profit de 10% , pentru dividente nu se datoreaza impozit, nu se percep taxe vamale, etc. ELVEIA - n ceea ce privete fiscalitatea, este de reinut faptul c impozitarea veniturilor se face n conformitate cu reglementrile locale i cu prevederile numeroaselor tratate pentru evitarea dublei impuneri. Principalul avantaj l constituie secretul bancar, care a atras o puternic dezvoltare a serviciilor financiare care dein o pondere de circa 11% din produsul intern brut. LUXEMBOURG este, cu siguran, un paradis al paradisurilor, ntruct are deplin acoperire. n Constituia luxembourghez este nscris principiul secretului bancar,apoi se nregistreaz cea mai sczut rat a omajului din Europa continental (sub 3%). MALTA -relativ la fiscalitate, nu se face deosebire ntre persoanele fizice i cele juridice, n materie de impozit pe venit.Nivelul impunerii este progresiv, cota putnd ajunge pana la 35%, taxa pe valoarea adugat asupra bunurilor i serviciilor este stabilit la un nivel relativ sczut(18%), se practic un impozit de 15% pe produsele importate. n Malta se pot nfiina uor ntreprinderi off-shore sau ntreprinderi de tip holding, cu condiia ca activitile respectivelor entiti s se desfoare n afara teritoriului rii. MONACO este considerat paradisul paradisurilor fiscale.Din punct de vedere fiscal, principatul Monaco este mai mult dect atrgtor, ntruct acolo nu exist impozite directe.Se percepe, n schimb o tax pe valoare adugat care este armonizat cu Frana. SAN MARINO - n materia legislaiei fiscale reine atenia faptul c a semnat acordul (propus de OCDE) privind schimbul de informaii ntre autoritile naionale i se supune regulilor comunitare relative la armonizarea impozitelor indirecte (doar n privina accizelor).

Paradisurile fiscale din afara Europei Europa este serios concurat, n materie de paradisuri fiscale, de Arhipeleagul Caraibelor, care este alctuit din cteva sute de insule: Anguilla, Antigua-Barbuda, Bahamas, Bermude, Insulele Virgine britanice, Costa Rica, Antilele olandeze, Panama.Alturi de acestea, sunt de reinut i cteva locuri mirifice, de mare interes(din punct de vedere al facilitilor fiscale) din Zona Asia-Pacific: Insula Mauritius, Malayasia, Thailanda i Singapore. ANGUILLA- n privina regimului fiscal este de reinut faptul c pe Insula nu se percep impozite directe (pe venit sau pe avere), ci numai unele taxe indirecte (care eu venituri simbolice).Astfel, persoanele fizice datoreaza doar o tax de 3% care se percepe n caz de deces, numai pentru bunurile imobile (situate n Anguilla) aparinnd unor nerezideni.Persoanele juridice indiferent de locul unde i desfoara activitatea ori de ara unde se obine sau se concentreaza profitul nu sunt pasibile de impozit in Anguilla.

13

ANTIGUA i BARBUDA- contra unor taxe modice, companiile internaionale i pot instala i dezvolta activiti profitabile ntruct legislaia este foarte permisiv; nu se percep taxe locale i nici TVA, dar impozitul pe profit este de 40%. ANTILELE OLANDEZE au reputaia de centru financiar off-shore specializat, prezentnd interes mai cu seam pentru afacerile din domeniul finanelor, altor servicii bancare, shipping, asigurri etc. Companiile off-shore sunt taxate- n funcie de activitatea desfurat cu un impozit anual cuprins ntre 2 i 6% din profitul brut. BAHAMAS- companiile care activeaz n acest arhipeleag sunt exonerate de la orice impozit pe venit sau pe profit pe o durat de 20 de ani.De asemenea, acionarii nu sunt impui pentru veniturile pe care le realizeaz n aceast calitate. Societile captive de asigurri i reasigurri ( care sunt autorizate s funcioneze n Bahamas au un regim privilegiat constnd ntr-o exonare de la plata oricrui impozit pe o perioad de 15 ani de la data nmatriculrii).Rezidenii nu pltesc niciun fel de impozit, ei fiind obligai doar la o tax de timbru pentru transferurile imobiliare. INSULELE BERMUDE datorit apropierii sale de SUA, relaiile economice s-au dezvoltat mai degrab cu statul federal american dect cu Regatul Unit al Marii Britanii. Persoanele fizice i societile sociale nu datoreaz impozite pe venit i respectiv pe profit pn n anul 2016.Proprietile imobiliare sunt impozitate gradual de la 0 la 15% n funcie de valoarea lor dar nu exist impozite pe venit i pe profit.Sistemul financiar bancar este solid, Bursa de Aciuni este foarte cunoscut, acolo fiind cotate peste 35 de fonduri mutuale importante i cteva firme foarte cunoscute. INSULELE VIRGINE BRITANICE- potrivit legislaiei nu exist nicio restricie care s afecteze transferurile de fonduri bneti ctre ri strine.Reglementrile adoptate n materie de asigurri sunt de natur a strivi orice concuren.Persoanele fizice r ezidente sunt supuse unui impozit pe venit progresiv de pn la 20%, iar impozitul pe profit i pe dividende este de 15%. PANAMA are o imagine negativ pentru faptul c nu impune niciun fel de restricii schimburilor valutare i ofer reglementri foarte suple i permisive societilor comerciale. Persoanele fizice sunt supuse unui impozit pe venit progresiv aezat pe trane.Impozitul pe profit este de 30% indiferent de mrimea beneficiilor realizate. Este recunoscut i pentru faptul c acord n condiii avantajoase pavilion maritim numeroaselor nave care cutreier mrile i oceanele.

14

2.4 Companiile offshore Prin termenul de offshore (Potrivit dicionarului anual al revistei The Economist, companiile offshore sunt firme nregistrate n anumite ri sau jurisdicii care au o legislaie fiscal fie fr impozite, fie cu impozite foarte sczute att timp ct societatea nu desfoar activiti pe teritoriul rii unde sunt nregistrate.) limbajul de specialitate britanic desemneaz teritoriul situat dincolo de rm. n jargonul economic american, prin offshore sunt denumite activitile economice i firmele care i desfoar activitatea n afar teritoriului naional al statului n care acestea sunt rezideni. Cu alte cuvinte este vorba despre ntreprinderi care nu desfoar activiti comerciale n ara n care au fost nregistrate i care, din punct de vedere al actelor comerciale svrite, sunt considerate c fiind firme strine. O companie offshore nu realizeaz venituri n ara n care a fost nmatriculat. Teoretic, companii offshore se pot nfiina n orice ar din lume, dar nu peste tot se pot obine i avantaje fiscale. Mecanismul offshore ofer avantaje fiscale n special corporaiilor occidentale. Compania offshore este supus reglementrilor din jurisdicia de origine, la care se adaug cele referitoare la extrateritorialitatea domiciliului i afacerilor. Aceste condiii sunt legate de derularea afacerilor n afara teritoriului n care a fost incorporat compania (acesta constitui nd motivul principal al scutirii de taxe), asigurarea, meninerea i ntreinerea unui sediu n jurisdicia respectiv (care poate fi o adres potal sau sediul unei firme de avocatur/management, care menine legtura cu managementul firmei i i retransmite corespondena), angajarea unui reprezentant/agent local i/sau a unui secretar al companiei domiciliat n statul respectiv (n scopul meninerii unei legturi permanente cu autoritile), precum i de evitarea unor activiti c asigurrile i reasigurarile, operaiunile bancare, scheme de pensionare, fonduri mutuale sau brokerajul titlurilor mobiliare (companiile care doresc s activeze n aceste domenii o pot face, dup primirea unei licenei speciale i cu respectarea unor condiii suplimentare). Avantajele pe care le are un investitor printr-o firm offshore14 sunt : fiscalitate zero sau aproape zero, companiile offshore datornd o simpl tax de nregistrare anual fix; formaliti contabile minime, fr necesitatea depunerii bilanului anual sau a altor declaraii contabile; anonimitate, prin garantarea confidenialitii beneficiarilor unei entiti offshore, prin admiterea emiterii capitalului sub forma aciunilor la purttor cu ajutorul mandatarilor;

14

Adrian Manaila Companiile offshore sau evaziunea fiscala legala, Editura All Beck, Bucuresti, 1999

15

 flexibilitate i operativitate n nmatricularea companiei,prin posibilitatea creerii acesteia n 24 de ore, fr prezena proprietarului sau achiziionarea de firme gata ncorporate de la ageniile specializate; absena controalelor i a restriciilor valutare.

3. Combaterea evaziunii fiscale pe plan international

Majoritatea rilor dezvoltate au prevzut prin cadrul legislativ naional, dispoziii

destinate combaterii n mod unilateral a evaziunii fiscale internaionale. La acestea se adaug prevederile stipulate n tratatele privind evitarea dublei impuneri. Aceste tratate pot s cuprind dispoziii, prin care se asigur schimbul oficial al informaiilor ntre statele semnatare, cu privire la diferitele categorii de venituri i contribuabili (venituri care i au sursa ntr-un stat semnatar dar sunt primite de rezidenii celuilalt stat semnatar). La acestea se pot aduga schimbul de informaii asupra unor cazuri concrete, schimbul normal al informaiilor culese cu ocazia controalelor fiscale i combaterea utilizrii practicilor abuzive pentru obinerea de avantaje fiscale. Paradoxul const n faptul c aceste tratate sunt utilizate pentru combaterea evaziunii fiscale de ctre state, iar de ctre contribuabili n mod abuziv pentru realizarea evaziunii fiscale. O serie de directive date n cadrul U.E, au vizat creterea sferei de aplicare a asistenei fiscale ntre statele membre, dar tratatele fiscale bilaterale de aplicare a acestor directive au ntrziat s apar sau au fost deficitare. Pentru a preveni i combate trebuie cunoscute practicile concrete utilizate pentru diminuarea sau eludarea obligaiilor fiscale. Aceste practici privesc: majorri de cheltuieli, manipularea preurilor de transfer si utilizarea abuziv a tratatelor fiscale. Procedura majorrii cheltuielilor const n preluarea profiturilor obinute de o societate ntr-o ar cu o impunere puternic, de alt entitate n care obligaia fiscal este mai putin apstoare. Tehnic, aceasta se realizeaz prin intermediul plii unor cheltuieli reprezentnd: dobnzi la mprumuturi, redevene pentru licene, chirii, prime de asigurri, salarii sau alte recompensri pentru administratori, onorarii i alte servicii. Pentru ca aceast procedur s reueasc trebuie ca legislaia fiscal din ara unde este societatea care pltete, s aprobe deducerea parial sau total a acestor cheltuieli din beneficiile sale impozabile. Statele, pentru a combate majorrile de cheltuieli n scop evazionist, nu permit deducerea acestora dect dac ndeplinesc anumite criterii: s intre n sfera de activitate a societii care pltete; s fie stabilite pe baza unor documente legale; s fie fcute pentru nevoi comerciale; 16

s fie fcute pentru a obine sau conserva venitul impozabil; s nu fie nici anormale i nici exagerate; Evaziunea fiscal prin manipularea preurilor de transfer, const n fixarea de comun

acord a preurilor bunurilor sau serviciilor, de ctre societi asociate dar domiciliate n ri diferite. Astfel o parte mai mult sau mai puin important din profit este transferat din ara unde impunerea este puternic n cea n care impunerea este mai uoar. Pentru a combate manipularea preurilor de transfer, sunt prezute msuri de restabilire a bazei impozabile, la nivelul la care acestea ar trebui s fie, dac s-ar utiliza preurile concurenei depline. Dificultatea const ns n stabilirea acestor preuri, ntruct: -produsele sunt difereniate ; -industria modern are un caracter oligopolistic; -preurile difer n funcie de factorii diveri. Sfera factorilor care influeneaz preurile pe pia cuprinde: elasticitatea cererii, structura reelelor de distribuie, controlul preurilor, intensitatea concurenei. Atunci cnd se constat c o societate, prin utilizarea capitalului, obine un randament al acestiua sau un beneficiu brut care nu este comparabil cu al unor societi similare concurente, se stabilesc msuri corective. Sanciunile constau n recalcularea beneficiului brut, determinarea corect a obligaiei fiscale i a penalizrilor legale.Se excepteaz de la sanciuni, societile a cror situaie financiar este justificabil i acceptat legal. Utilizarea abuziv a tratatelor fiscale const n obinerea de avantaje de pe urma dispoziiilor cuprinse ntr-un tratat privind evitarea dublei impuneri (n special reduceri de cote i exonri fiscale), de societi i persoane fizice care nu aveau dreptul de a beneficia de pe urma acestora. Mijlocul const n interpunerea unui intermediar ntre investitorul real (contribuabilul potenial) i investiia realizat.Condiia este ca ntre ara intermediarului i cea n care se realizeaz investiia, s existe un tratat fiscal, prin care s se asigure aplicarea unei cote reduse sau exonarea de impozitul reinut la surs pentru veniturile brute rezultate din investiie. Societatea intermediar primete veniturile aferente investiiei (sub form de dividende, dobnzi,etc) i poate apoi vrsa profiturile obinute investitorului real (care nu are dreptul de a beneficia de un asemenea tratament fiscal).De multe ori acesta i pstreaz anonimatul, astfel nct utiliznd secretul bancar s evite impozitul pe venitul net global,atunci cnd acesta exist n ara sa de reziden. rile cu sisteme fiscale dezvoltate sancionez acumularea veniturilor de societi strine n favoarea rezidenilor acestora, prin crearea unor filiale n ri care ofer cote reduse de impunere sau exonerri. n acelai timp se sancioneaz i plile fcute nerezidenilor de ctre societi din ari cu presiune fiscal ridicat, in scopul transferului mascat al capitalului i reducerii bazei impozabile n ara de origine a veniturilor. Numeroase ri prevd ca cetenii 17

rezideni care pleac, s rmn sub incidena legislaiei lor fiscale un anumit interval de timp. Deasemenea fotii rezideni care revin pentru un anumit interval de timp n ara de plecare, reintr sub incidena reglementrilor fiscale ale acesteia . n consecin, o problem important i actual pentru administraiile fiscale din rile dezvoltate o constituie utilizarea abuziv a tratatelor fiscale.

4. Concluzii
Evaziunea fiscal se bucur de o atenie mare , att din partea teoreticienilor ct i din partea statului. Evaziunea fiscal face trimitere la comportamentul contribuabililor, practic, efectiv i cu efecte cuantificabile, de evitare a plii obligaiilor bneti, legal datorate statului, prin sustragere i nu prin transferul de sarcin fiscal de la pltitor n sarcina suportatorului. Pn n prezent, n literatura de specialitatea s-a fcut o asociere ntre coninutul evaziunii fiscale i diminuarea veniturilor bugetare. Orice sustragere de la plata impozitelor se materializeaz ntr-o diminuare de venituri bugetare, dar nu orice diminuare a veniturilor bugetare are la baz o sustragere de la plata obligaiilor bneti. Prin urmare, expresia magic pentru a evidenia coninutul evaziunii fiscale este: sustragerea de la plata obligaiilor bneti ctre stat. Dreptul de a stabili impozite aparine n exclusivitate statului. Orice sustragere de la ndeplinirea obligaiilor de aceast natur este evaziune fiscal. Astfel, evaziunea fiscal are ntotdeauna un caracter de intenionalitate, pentru c, dorina fiecrui contribuabil este aceea de a-i pstra o parte ct mai mare din venit sau s-i protejeze materia impozabil din calea impozitrii. Demonstrarea inteniei de sustragere este o cerin de ordin juridic, adesea invocat n contenciosul administrativ, valorificat cu succes de juritii care-i apr pe evazionitii depistai c s-au sustras de la plata impozitelor. ns, acest fapt, nu nseamn c sustragerea nu este fcut cu intenie de ctre contribuabili.

18

Bibliografie

Carti:
1. Adrian Manaila Companiile offshore sau evaziunea fiscala legala, Editura All Beck, Bucuresti, 1999 2. Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dncu Utilizarea paradisurilor fiscale, BMT Publishing House, Bucureti, 2005 3. Dan Drosu aguna Drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti 2003 4. Feleag N., Malciu D., Politici contabile, Ed. Economic 5. Murgu N., tefnescu P, Isrescu M Afaceri i cderi internaionale n lumea capitalului, Editura Dacia, Cluj Napoca, 1979 6. Paul Diaconu, Cum fac bani contabilii?, Ed.Economic, Bucureti, 2004

Site-uri 1. http://www.immromania.ro/noutati/noutate.php?id=321 2. http://companiioffshore.trade-romania.biz/infiintari_companii_offshore.htm

19