Sunteți pe pagina 1din 49

UNIVERSITATEA OVIDIUS CONSTANTA FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE SECTIA:TRANZACTII ECONOMICE INTERNATIONALE

LUCRARE DE LICENTA

TEMA:

EVAZIUNEA FISCALA

COORDONATOR STIINTIFIC, CONF. UNIV. DR. ALEXANDRU NEGREA

STUDENT: ASAN CONSTANTIN ALIS

CUPRINS

Prezentarea lucrarii..3 Capitol l !. E"a#i $%a &i'(ala)(a #%, (a*+ l *% ,a$i&%'ta+%..4 1.1. Consideratii despre conceptele de evaziune fiscala si frauda fiscala.4 1.2. 1.3 1.4. Clasificarea evaziunii fiscale8 Frauda si evaziunea fiscala. Grade de ilegalitate10 Cauzele evaziunii fiscale..11

Capitol l -. Fo+,% *% ,a$i&%'ta+% a %"a#i $ii &i'(al% &+a * loa'% la $i"%l $atio$al 'i i$t%+$atio$al..12 2.1. Scurt istoric al aparitiei evaziunii fiscale in tara noastra12 2.2. specte actuale ale evaziunii fiscale in tara noastra.13 2 2.3. For!e de !anifestare a evaziunii fiscale cu caracter14 infractional pe categorii de i!pozite. 2.4. Factori generatori si conditii de !anifestare a evaziunii fiscale internationale1" 2.#. 2.". $nstru!ente de realizare a fraudei fiscale internationale. 1% Co!paniile din paradisurile fiscale.18

2.".1 Paradisurile18 2.".2 &o!enii de folosire a co!paniilor offs'ore 1( Capitol l . Cai *% p+%"%$i+% 'i (o,/at%+% a %"a#i $ii 'i &+a *%i &i'(al%......21 2

3.1. )odalitati de sanctionare a evaziunii fiscale.21 3.2. Prevenirea si co!*aterea riscului co!iterii infractiunilor de evaziune fiscala..23 3.3. Cooperarea intre state pentru prevenirea evaziunii si a fraudei fiscale internationale.2# 3.4. Propuneri de !asuri necesare li!itarii evaziunii fisacale cu privire la aderarea +o!aniei la ,niunea -uropeana2" Capitol l 0 Ga+*a Fi$a$(ia+a 1 o+2a$i', *% p+%"%$i+% 'i (o,/at%+% a %"a#i $ii &i'(al%2( ne.e.3# Concluzii....................................................................................4# /i*liografie..4%

EVAZIUNEA FISCALA

P+%#%$ta+%a l (+a+ii 0ucrarea 1E"a#i $%a Fi'(ala2 a*ordeaza o te!a actuala in conditiile econo!iei noastre influentata tot !ai !ult de feno!enele con3uncturale accentuate de procesul de glo*alizare. -vaziunea fiscala reprezinta un feno!en care se !anifesta si ia a!ploare atat pe plan national cat si international.Cunoasterea factorilor care genereaza evaziunea fiscala4 a efectelor pe care aceasta le are si !ai ales le poate avea in diferite situatii asupra for!arii resurselor *ugetului de stat4 reprezinta prioritati in activitatea factorilor de decizie si a celor de e.ecutie din siste!ul fiscal. naliza acestui feno!en este necesara !ai ales pentru a descoperi !i3loacele si caile cele !ai eficiente in li!itarea efectelor pe care le are asupra econo!iei. ,n pri! capitol al lucrarii se constituie in prezentarea cadrului general reprezentat de fiscalitate si siste!ul fiscal in care se dezvolta feno!enul negativ al evaziunii fiscale. Considerand evaziunea fiscala ca fiind atat un feno!en national cat si international4 in cel de5al 25lea capitol a! dorit sa prezenta! conceptul si for!ele sale principale de !anifestare. vand in vedere ca tendintele de glo*alizare a econo!iei !ondiale se !anifesta din ce in ce !ai pregnant4 evaziunea fiscala interna preia din for!ele de !anifestare internationala4 devenind un feno!en in continua sc'i!*are. $n penulti!ul capitol incerca! sa identifica! cai si !i3loace de co!*atere a evaziunii fiscale.&e ase!enea dori! sa corela! !i3loacele interne identificate in co!*aterea evaziunii fiscale cu cerintele ,niunii -uropene4 in vederea accelerarii ar!onizarii legislative. $n capitolul patru4 pornind de la analiza co!parativa a datelor care reflecta activitatea ulti!ilor doi ani ai Garzii Financiare4 e.e!plifica! si prezenta! evolutia principalilor indicatori realizati de aceasta institutie in perioada 200"5200%. 4

CAPITOLUL ! Ca*+ l *% ,a$i&%'ta+% al %"a#i $ii &i'(al% !.! CONSIDERATII DESPRE CONCEPTELE DE EVAZIUNE FISCALA SI FRAUDA FISCALA $n literatura de specialitate au fost date !ulte interpretari ale conceptului de evaziune fiscala.,nul dintre acestea defineste feno!enul de evaziune fiscal ca fiind sustragerea totala sau partiala de catre unii contri*ua*ili 6 persoane fizice sau 3uridice 6prin diverse for!e4de la plata o*ligatiilor fata de *uget. 7uristii ro!ani de la inceputul secolului au fost preocupati de definirea evaziunii fiscale.0ucrarile de specialitate scrise in acea perioada sunt dovada acestor preocupati.8reste t'anasiu considera evaziunea fiscala ca fiind reprezentata de 44totalitatea procedeelor licite sau ilicite cu a3utorul carora cei interesati sustrag in total sau in parte averea lor4o*ligatiunilor sta*ilite prin legile fiscale 99. Spre deose*ire de aceasta definitie4care acopera atat !i3loacele licite cat si pe cele ilicite folosite de contri*ua*ili in eludarea legilor fiscale4in doctrina este data si o ddefinitie confor! careia prin evaziune fiscala se intelege44ansa!*lul sustragerilor intentionate de la plata o*ligatiilor fiscale4co!ise nu prin incalcarea directa a legii4ci prin ocolirea ei cu a3utorul unor acte si!ulate si nu!ai aparent reale99. ceasta definitie data evaziunii fiscale nu acopera in intregi!e faptele in care ea se concretizeaza intrucat ea se refera cu precadere la evaziunea fiscala legala. ,n alt concept apartine lui )aurice &uverger care considera ca evaziunea fiscala e un ter!en generic4 si dese!neaza !anifestarea de fuga din fata i!pozitelor. ceasta este o definitie in sens larg a evaziunii fiscale care a3unge sa includa si frauda. &ictionarul e.plicativ al li!*i ro!ane defineste evaziunea fiscal aca fiind44sustragerea de la plata o*ligatiiunilor fiscale99. 0a noi $ulian :acarel sugereaza definirea evaziunii fiscale ca fiind 44sustragerea de la i!punerea unei parti din !ateria i!poza*ila99.

$n literatura econo!ica se face disctinctia intre procedeele legale de ocolire a platii i!pozitelor si evaziunea fiscala propriu5 zisa.$!pozitul poate fi ocolit fara ca platitorul sa intre in conflict cu legea. cest lucru se poate realiza pe doua cai 5evaziunea fiscala legala sau evaziunea per!isa in !od voit ;adica printr5un siste! de scutiri4 e.ceptii si inlesniri< = $n +o!ania4 dupa anul 1(8(4 pri!ul act nor!ativ care a regle!entat notiunea de evaziune fiscala a fost 0egea nr. 8%>1((4 pentru co!*aterea acestea.$nterpretarea si intelegerea corecta a prevederilor legii s5au putut realiza insa nu!ai prin coro*orarea ei cu o serie de regle!entari.Fata de co!ple.itatea feno!enului evaziunii fiscale este evident ca legea 8%>1((4 prezenta o serie de i!perfectiuni si din necesitatea adaptarii si inaspririi sanctiunilor si reincadrarii 3uridice a unor fapte care constitue infractiuni de evaziune fiscala 4a fost e!isa o noua 0ege cu nr. 241>200# 44pentru prevenirea si co!*aterea evaziunii fiscale99. Confor! legii 8%>1((44 evaziunea fiscala reprezenta 44 sustragerea prin orice !i3loace in intregi!e sau in parte4de la plata i!pozitelor 4ta.elor si a altor su!e datorate *ugetului de stat4 *ugetelor locale4 *ugetului asigurarilor sociale de stat si fondurilor speciale e.tra *ugetare sau straine99.)ultitudinea o*ligatiilor pe care legile fiscale le i!pun contri*ua*ililor ca si4 povara acestor o*ligatii4 au facut sa sti!uleze4 in toate ti!purile ingeniozitatea contri*ua*ililor in a inventa procedee diverse de eludare a o*ligatiilor fiscale 44evaziunea a fost intotdeauna in special activa si ingenioasa pentru !otivul ca fiscul lovind indivizii in averea lor4 ii atinge in cel !ai sensi*il interes? interesul *anesc99-vaziunea fiscala este capitolul cel !ai studiat din dreptul fiscal atat de te'nicieni cat si de teoreticieni4 3urnalisti etc.Cu toate acestea si in pofida a tot ce se scrie in cauzele4 !odalitatile4 a!ploarea4 controlul sau sanctiunile privitoare la evaziunea fiscala4 cuvintele care dese!neaza acest feno!en sunt i!precise4 iar do!eniul pe care il e.ploreaza este incert. ceasta i!precizie provine de la diversitatea cuvintelor folosite pentru a dese!na4 !ai !ult sau !ai putin4 acelasi feno!en544neindeplinire voita de catre contri*ua*ili a o*ligatiilor fiscale legale99.&aca se vo*este intra5devar de frauda4 se vor*este in aceeasi !asura de frauda legala sau legiti!a4 de frauda ilegala4 de evaziune internationala4 de a*uzul dreptului de a fugi din fata i!pozitului4de li*ertatea alegerii cai celei !ai putin i!pozitate sau su*esti!area fiscala4 frauda la lege sau econo!ia su*terana99. Confuzia ter!inologica este4 de altfel4 cu atat !ai i!portanta cu cat aceleasi cuvinte au sensuri diferite de la autor la autor.@otusi cel !ai adesea &+a *a &i'(ala dese!neaza4stricto senso4 a infractiune la lege si "

se distinge de %"a#i $%a &i'(ala care se defineste ca o utilizare a*ila a posi*ilitatilor oferite de lege. F+a *a l%2ala,este o e.presie !etaforica si a!*igua4 utilizata frecvent in tarile francofone;Franta4-lvetia4/elgia<.-a are du*la se!nificatie4 uneori dese!neaza su*esti!area !ateriei i!poza*ile prin regi!uri fiscale de valoare.Cel !ai adesea frauda legala dese!neaza procedeele 3uridice care per!it scaparea de i!pozitare fara a contraveni legi4 sau altfel spus4 prin frauda fiscala legale se intelge actiunea contri*ua*ilului de a ocoli legea recurcand la o co!*inatie neprevazuta a acesteea si4deci tolerata.-.presia frauda legala este de fapt4 sinoni!a cu cea de evaziune fiscala -vaziunea fiscala legala se realizeaza atunci cand o anu!ita parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale este sustrasa de la i!punere datorita !odului in care legislatia fiscala dispune sta*ilirea o*iectivului i!poza*il. Cel !ai *un e.e!plu in acest sens este4 la noi4 procedeul utilizat pe scara nationala al infiintari de societati co!erciale44in lant99 de catre acelasi patron sau grup de societati i!ediat dupa ce o societate a acestora iesea din perioada de scutire de plata i!pozitelor pe profit.S5a a3uns astfel4 ca profitandu5se de lacunele legii nr. 12>1((1 privind i!pozitul pe profit sa nu se plateasca de respectivii contri*ua*ili i!pozit pe profit ani de zile4 ceea ce la nivel national4 nu!ai pentru perioada 1((151((#4 insea!na valoarea a inca unuia sau a doua *ugete de stat anuale.0acuna este gasita in art. % al legii respective unde sta scris ? 44$n cazul in care unitatile platitoare de i!pozit prevazute la art. # din prezenta lege isi inceteaza activitatea4;ce inse!na incetarea activitati nu se specifica in lege4 iar practica fiscala a considerat incetarea activitatii la radierea de la +egistrul co!ertului a societatii c'iar daca practic4 ea a incetat sa !ai desfasoare o activitate aceasta din ur!a fiind preluata de noua societate infiintata la e.pirarea ter!enului de scutire pentru pri!a4in vederea prelungirii scutirii de plata a i!pozitului pe profit<intr5un interval de ti!p !ai !ic decat cel pentru care sunt scutite de plata i!pozitului de la data e.pirarii perioadei pentru care se aplica scutirea de i!pozit acestea au o*ligatia de a vira la *ugetul ad!inistratiei centrale de stat sau la *ugetele locale4dupa caz4i!pozitul pe profit calculat pentru intreaga perioada de scutire 99. stfel4aceasta lege ? 1. nu si5a atins scopul instituiri de facilitati fiscale din !o!ent ce !ai !ult de 3u!atate din societatile co!erciale care figureaza inregistrate la +egistrul Co!ertului sunt 44in ador!ire994asa cu! a se!nalat presa;vezi 44capitalul cu nr. 32 din august 1((#< 2. a fost punctul de plecare al generalizarii si escaladarii feno!enului evaziunii fiscale in econo!ia ro!aneasca. %

+egula in !ateria dreptului fiscal este ca ta.ele nu pot fi intelese prin e.tensiunea lor=cu alte cuvinte4 nu se poate aplica prin analogie un i!pozit la o situatie.Singurul vinovat de producerea evaziunii prin astfel de !i3loace este legiuitorul. A:irgil Codrescu 44-vaziunea fiscala in +o!ania 99teza de doctorat in stiinte econo!ice 1(3"

F+a *a il%2ala,e.presie pleonastica4 este i!pusa4 practic de autorii care o folosesc prin si!etrie cu for!ula precedenta.-a dese!neaza violarea directa si desc'isa a legii fiscale si nu acopera decat frauda strico senso astfel incat este de preferat utilizarea for!ulei frauda fiscala.Frauda fiscala ;in ingleza ta. evasion<presupune4 dincolo de o violare a spiritului legii si a intentiei legiuitorului o infractiune directa si deli*erata a regulilor i!puse pentru sta*ilirea si plata i!pozitului. -vaziunii fiscale i se asociaza trei sensuri si o du*la apreciere in ceea ce priveste legalitatea. 1.Pri!ul sens ce i s5a atri*uit evaziunii fiscale4!ai ales intre cele doua raz*oaie !ondiale4 afost cel in care frauda i!*raca o conceptie e.tensiva4 adica notiunea de evaziune fiscala este inclusa in cea de frauda 2.Cel !ai raspandit sens in care este cunoscuta evaziunea fiscala este 44arta de a de evita caderea in ca!pul de atractie al legii fiscale99;).C.&e /rie<.Potrivit acestei perceptii4 evaziunea fiscala este 4oarecu!4 si!ilara fraudei. 3.Cel de5al treilea sens4 dat de )aurice &uverger4constitue un ter!en generic si dese!neaza totalitatea !anifestarilor de fuga din fata i!pozitelor. Confor! legii lu.e!*urg'eze4 frauda fiscala in L 3%,/ +2 i!*raca doua for!e care sunt sanctionate in !od diferit ?frauda44 si!pla99 si frauda internationala. F+a *a 'i,pla prezinta un caracter involutar si este co!isa 44de oricine4 in calitatea sa de contri*ua*il4 de !andatar sau ocupandu5se de afacerile unui contri*ua*il4 ocazioneaza prin negli3enta reducerea incasarilor fiscale sau acordarea sau !entinerea ne3ustificata de avanta3e fiscale99. ceasta infractiune este pasi*ila nu!ai de o a!enda a carui instru!ent variaza in functie de gravitate4 dar nu poate depasii un !illion de franci.

F+a *a i$t%+$atio$ala si tentative de frauda internationala sunt pedepsite in !od identic.Sanctiunile aplica*ile cuprind ? 5a!enzi a caror su!a depinde de aprecierea discretionara a ad!inistratiei si nu este li!itata prin lege = 5pedeapsa cu inc'isoarea care4 pentru autoritatea represiva nu are dacat un caracter facultativ si al carui !a.i! este fi.at la doi ani = 5privarea de drepturi civile si politice4 care este aplicat cand cel in cauza a fost conda!nat la cel putin 3 luni inc'isoare I$ G%+,a$ia4 delictul de frauda fiscala este definit ca faptul de a o!ite in plina cunostinta de cauza 4 de a arata ;dovedi< ad!inistratiei ele!entele care conditioneaza sta*ilirea i!pozitului sau de a5i co!unica infor!atii ine.acte sau inco!plete din !o!ent ce aceste actiuni tind sa !icsoreze i!pozitarea sau de a procura avanta3e fiscale ne3ustificate autorului lors au unui tert.Sanctiunile corespunzatoare constau in pricipiu intr5o a!enda a carei su!a !a.i!a atinge 3." !ilioane euro si o pedeapsa cu inc'isoarea de cel !ult # ani.@otusi aceasta ulti!a pedeapsa poate fi ridicata pana la 10 ani in anu!ite circu!stante considerate agravante ?vointa contri*ua*ilului de a se i!*ogatii prin inter!ediul fraudei =i!portanta i!pozitelor eludate =profitarea de apartenenta la o functie pu*lica sau recurgerea la co!plicitatea uneui functionar. I$ 4apo$ia4 unde onestitatea este in !od o*isnuit ridicata4 frauda fiscala face o*iectul repro*arii si este calificata ca si cri!a.-a este cercetata nu nu!ai de serviciile fiscale ci si de parc'et si politie. Spa$ia este cunoscuta ca unul din statele din co!unitatea econo!ica europeana cu rata cea !ai ridicata de frauda fiscala4 datorata nu nu!ai diverselor cauze sociologice ci si siste!ului fiscal co!ple. care alatura i!pozitele de stat celor provinciale si celor ale co!unitati autono!e. Sanctiunile fiscale care cad in co!petenta autoritatilor ad!inistrative prezinta un grad !ai !are sau !ai !ic de severitate dupa cu! este vor*a de infrctiuni zise44si!ple99 sau de infractiuni grave.

!.- CLASIFICAREA EVAZIUNII FISCALE $n acceptiunea specialistilor evaziunea fiscala poate fi de doua feluri ? 5evaziunea fiscala legala sau tolerata 5evaziunea fiscala licita cu caracter frauduros

E"a#i $%a &i'(ala l%2ala 5li(ita6 Prin evaziune fiscala legala se intelege actiunea contri*ua*ilului de a acoli legea recurgand la o co!*inatie neprevazuta a acesteia si4 deci 44tolerata99. -vaziunea fiscala legala se realizeaza atunci cand o anu!ita parte din veniturile sau averea unor persoane sau categori sociale este sustrasa de la i!punere datorita !odului in care legislatia fiscala dispune sta*ilirea o*ictivului i!poza*il. E"a#i $%a &i'(ala &+a * loa'a 5ili(ita6 Spre deose*ire de evaziunea fiscala legala4 care consta intr5o !entire prudenta a sustragerii in li!itele legale4 freuda fiscala se savarseste prin incalcarea flagranta a legii4 profitandu5se de !odul specific in care se face i!punerea Prin evaziune fiscala ilicita actiunea contri*ua*ilului ce incalca ;violeaza<prescriptia legala cu scopul de a sustrage de la plata i!pozitelor4 ta.elor si contri*utiilor cuvenite statului. -vaziunea ilicita ;frauda fiscala< are loc atunci cand se co!ite o incalcare flagranta a legii.-vaziunea fiscala este frauduloasa cand contri*ua*ilul4 o*ligat sa furnizeze date in spri3inul declaratiei in *aza careia ur!eaza a i se sta*ili cota i!pozitului4 recurge la disi!ularea o*iectului i!poza*il sau folosirea altor cai de sustragere de la plata i!pozitului. sadar evaziunea fiscala frauduloasa sau frauda fiscala constau in disi!ularea o*iectului i!poza*il4 in su*evaluarea cuantu!ului !ateriei i!poza*ile sau folosirea altor cai de sustragere de la plata i!pozitului datorat. &i!ensiunile evaziunii si fraudei fiscale difera de la o tara la alta in functie de legile si realitatile fiscale ale acestora iar eficacitatea siste!ului fiscal se !asoara nu atat prin i!portanta veniturilor fiscale atrase la *uget cat prin gradul de consi!tire la i!pozit.-ste general recunoscut faptul ca nivelul evaziunii ;fraudei< fiscale intr5un anu!it stat este invers proportional cu gradul de consi!tire la i!pozit al contri*ua*ililor din acel stat. !plorea fraudei variaza de la o tara la alta si c'iar si c'iar in interiorul aceleiasi tari.C'iar intre tarile cu econo!ie de piata dezvoltata4evazionis!ul poate fi diferit ? in tarile din Bordul -uropei4 nglia4 S, proportia fraudei fiscale este !ult !ai redusa decat in celalalte state dezvoltate4 precu! si in cadrul aceleiasi tari pot sa apara diferente se!nificative spre e.e!plu intre Bordul si Sudul Frantei sau 10

a $taliei.&e ase!enea4 proportiile sunt diferite si pe categorii sociale ?evaziunea fiscala in randul salariatilor este !ai redusa decat la cei cu profesiuni li*erale. Prevenirea evaziunii fiscale este foarte dificila pentru ca ea presupune instituirea unui siste! costisitor si a unui aparat nu!eros de supraveg'ere a colectarii i!pozitelor.-fectele evaziunii fiscale se resi!t asupra nivelurilor veniturilor fiscale4 conduc la distorsiuni in !ecanis!ul pietii si nu in ulti!ul rand pot contri*ui la crearea unor inec'itati sociale datorate 44e.cesului si inclinatiei99diferite a contri*ua*ililor la evaziunea fiscala $ndiferent de !odul in care a fost definit feno!enul de evaziune fiscala este cert ca el este conda!nat pretutindeni. cest feno!en de evaziune fiscala persista in toate tarile si in toate perioadele4 in ciuda sanctiunilor de orice fel aplicate de stat.

!.. FRAUDA SI EVAZIUNEA FISCALA.GRADE DE ILEGALITATE &in punct de vedere 3uridic4 e.ista o disctinctie clasica intre &+a *a &i'(ala a*,i$i't+ati"a 'i &+a *a &i'(ala p%$ala.$n ti!p ce pri!a este supusa doar penalitatilor fiscale a doua suporta sanctiuni penale. 8 alta clasificare are la *aza e.istenta sau ine.istenta !i3loacelor frauduroase pentru co!iterea fraudei fiscale.Confor! acestei clasificari e.ista frauda si!pla si frauda co!ple.a. F+a *a 'i,pla : +%a a (+%*i$ta este inter!ediara intre evaziune si frauda insotita de procedee frauduloase care sta*ileste vointa de a se sustrage i!pozitarii.-a se defineste ca orice actiune sau o!isiune co!isa cu rea credinta pentru sustragerea de la i!pozitare. ceasta este o practica foarte raspandita care furnizeaza !a3oritatea cazurilor de aplicare a penalitatilor fiscale in !aterie de i!pozite pe venitul societatilor;pe profit< . ceasta frauda este ur!ata doar de sanctiuni fiscale nu si de cele penale. F+a *a (o,pl%3a :"oi$ta &+a * loa'a este frauda tip prin e.celenta.Si la noi4 ca si in alte tari4 ea nu reprezinta decat o proportie foarte !ica din infractiunile fiscale. 11

$ncercand sa concluzionez asupra diversitati de opinii vis5C5vis de notiunile de evaziune fiscala4 legala4 ilegala4 de frauda fiscala4 consider ca e.ista un singur feno!en care afecteaza veniturile fiscale ale *ugetului de stat4 acela al evaziunii fiscale care4 in functie de raportul fata de lege al actiunii de atingere a acestor drepturi poate fi %"a#i $% &i'(ala li(ita DD ;adica este ingaduita4 i!plicit de lege< si nu evaziune fiscala legala;deoarece confor! &-E4 legal insea!na ca 44e.ista sau se face in te!eiul unei legi4 care este prevazut de o lege4 este confor! cu legea<4 precu! si %"a#i $%a &i'(ala ili(ita 5$%l%2ala6care este sinoni!a cu &+a *a &i'(ala !.0 Ca #%l% %"a#i $ii &i'(al%

$n ceea ce priveste cauzele evaziunii fiscale ele sunt in !od evident foarte co!ple.e si au !otivatii foarte diverse. 1.8 pri!a cauza a evaziunii fiscale4 a fraudei4 o constitue faptul ca siste!ul fiscal al statului !odern lasa la latitudininea contri*ua*ilului declararea veniturilor plecandu5se de la prezu!tia de sinceritate4 adevar neaplica*il tuturor. 2.8 a doua cauza a evaziunii fiscale o constitue faptul ca nici c'iar statul nu poate lua cele !ai potrivite !asuri econo!ice presat de ele!ente de criza4 inflatie4 recesiune econo!ica si astfel recurge la !a3orarea 6uneori ne3ustificata5 a ta.elor si i!pozitelor e.istente. 3.8 a treia cauza a evaziunii fiscale o constitue organizarea la nivel national si international de grupuri si structuri !afiote deose*it de puternice care controleaza in fapt su*teran econo!iile !ultor state. &esigur ca statele europene fac eforturi deose*ite de co!*atere a contra*andei4 a circulatiei drogurilor si4 i!plicit4 a evaziunii fiscale4 dar sustragerile de la su!ele datorate sunt ini!agina*ile. 4.&e ase!enea4co!ple.itatea siste!elor fiscale este o sursa i!portanta de frauda4 te'nicile de i!pozitare e.plicand4 in principal acest lucru.Sofisticarea e.tre!a a regulilor fiscale din tarile dezvoltate risca sa conduca la o incitare per!anenta la ascunderea !asei i!poza*ile sau la reducerea !asiva a acesteia ca ur!are a !ultiplicarii regulilor si a conditiilor de alpicare a cestora4 in!ultirea regi!urilor derogatorii4 etc.

CAPITOLUL -

12

Fo+,% *% ,a$i&%'ta+% a %"a#i $ii &i'(al% &+a * loa'% la $i"%l $atio$al 'i i$t%+$atio$al

-.! SCURT ISTORIC AL APARITIEI EVAZIUNII FISCALE IN TARA NOASTRA -vaziunea fiscala in +o!ania a devenit !otiv de preocupare pentru specialistii in do!eniu4 ad!inistratia fiscala si factorul politic4 i!ediat dupa unificarea siste!elor fiscale in ur!a unirii provinciilor ro!anesti din 1(184 proces care a avut loc conco!itent cu !odernizarea siste!ului fiscal4 prin raportare la tarile -uropei 8ccidentale intre anii 1(2351(2%4 desi referiri la evaziunea fiscala precu! si includerea de sactiuni i!potriva celor care erau depistati ca evazionisti au avut loc prin legile fiscale speciale ;de e.e!plu50egea contri*utiilor directe din 1(2(<5440egea pentru represiunea evaziunii fiscale la contri*utiile directe99;pu*licata in )onitorul 8ficial nr. 2884 Partea $ din 2# dece!*rie 1(2( &e re!arcat ca legea pentru represiunea evaziuni fiscale la contri*utiunile directe nu da definitia e.plicita a evaziunii fiscale4 iar in cuprinsul ei nu se po!eneste nici !acar odata cuvantul 44evaziune fiscala99.Confor! aceluiasi autor ;). )aievc'i<4 dintre frudele fiscale co!ise in perioada inter*elica in +o!ania4 prin i!portanta su!elor in 3oc4 se detasau cele co!ise de intreprindere cu caputal strain.-le!entele favorizante se refereau la regi!ul rezervelor si a!ortizarilor4 i!punerea co!ple!entara dupa renta*ilitate si regi!ul do*anzilor la i!pru!uturile din strainatate. $n randul !arilor afaceri insotite de !ari fraude fiscale in perioada iner*elica este citata afacerea?44spirtului negru99 care a costat *ugetul statului !iliarde de lei.0a adapostul ta.elor pro'i*itive la *auturile spirtoase a inflorit frauda practica de fa*ricile de spirt.-nor!ele profituri care puteau fi o*tinute prin eludarea ta.elor legale5cca 800 000 lei pe vagonul de spirt5au inaugurat epoca spirtului negru.Consu!ul declarat si ta.at al spirtului din cereale s5a redus de la #.1%% vagoane in 1(2#4 la #(( vagoane in 1(28 si la 32 de vagoane in 1(31.$ntr5un singur an4 1(284 incasarile din ta.ele aferente au scazut la 400 !ilioane lei fata de 1"2# !ilioane lei in 1(2%.

13

-.- ASPECTE ACTUALE ALE EVAZIUNII FISCALE IN ROMANIA $n +o!ania pro*le!a evaziunii fiscale capata un interes !a3or in pri!ul rand datorita e.istentei unei econo!ii cu o lipsa acuta de capital4 atat la nivel !acroecono!ic4 pentru sustinerea progra!elor nationale de recrutare4 cat !ai ales la nivel !icroecono!ic4 unde feno!enul su*capitalizarii este deose*it de presant. &e ase!enea4 tot precara a veniturilor care au ca !enire finantarea invata!ant4 etc<.$n aceste a evaziunii fiscale ar avea lipsa de capital atrage dupa sine o situatie tre*uie sa ali!enteze *ugetul de stat si care unor i!portante sectoare sociale;sanantate4 conditii li!itarea intr5o !asura cat !ai !are un aspect pozitiv asupra ec'ili*rului *ugetar.

Feno!enul sustragerii de la i!punerea unei parti !ai !ari sau !ai !ici din !ateria i!poza*ila se intalneste atat pe plan national4 cat si international.,neori4 insasi legislatia nationala scoate de su* incidenta i!pozitelor anu!ite categorii de venituri4 parti de venituri4 ele!ente de avere ori anu!ite acte si fapte care4 in conditiile aplicarii consecvente a pricipiului generalitaii i!punerii4 ar tre*ui luate in calcul la sta*ilirea i!pozitelor. Caile de eludare a fiscului sunt !ultiple si variate4 printre ele nu!arandu5se? 1.neinregistrarea corecta si la ti!p a cantitatilor din !aterii pri!e si !ateriale sau !arfuri ac'izitionate= 2.!odificarea preturilor de aprovizionare si a c'eltuielilor de transport4 !anipulare4 etc= 3.neinregistrarea intregii productii iesite din sectiile de fa*ricatie si in!agazinate= 4.nerespectarea retelelor de fa*ricatie si contrafacerea produselor= #.practicarea unor preturi de livrare sau a unor cote de adaos co!ercial !ai !ari decat cele declarate4 afisate sau conta*ilizate= ".intoc!irea de state de plata4 facturi4 c'itante ori alte docu!ente 3ustifica*ile4nereale= %.intoc!irea de declaratii va!ale false la i!potul sau la e.portul de !arfuri= 8.scoaterea din intreprindere de produse finite sau de !arfuri fara docu!ente insotitoare sau cu docu!ente neconfor!e cu realitatea= (.intoc!irea de declaratii de i!punere nesincere4 etc.

-.. FORME DE MANIFESTARE A EVAZIUNII FISCALE CUCARACTER INFRACTIONAL, PE CATEGORII DE IMPOZITE 14

Practica actiunilor de control efectuate pentru identificarea evaziunii fiscale de contri*ua*ili ;persoane fizice si 3uridice< si pe categorii de venituri ;i!pozit pe profit4 ta.a pe valoare adaugata4 i!pozit pe salarii4 accize4 i!pozite si ta.e locale si alte i!pozite si ta.e<confir!a ur!atoarele? a. naliza evaziunii fiscale in functie de for!a de proprietate a persoanelor 3uridice controlate evidentiaza ca societatile co!erciale cu capital de stat si regiile autono!e detin o pondere !ai !ica in totalul su!elor sustrase ;3#F<4 in raport cu persoanele 3uridice cu capital privat si !i.t ;"0F<= *. ctiunile de control efectuate releva4 in pricipal4 aspecte specifice fiecarei categorii de o*ligatii fiscale= *1<.in ceea ce priveste i,po#it l p% p+o&it4 deficientele constatate de catre organele de control se refera4 in principal4 la ? 5reducerea *azei de i!pozitare prin includerea pe costuri a unor c'eltuieli fara docu!ente 3ustificative sau *aza legala ;a!enzi4 penalizari4 c'eltuieli preli!inare4 etc< = 5inregistrarea unor c'eltuieli supradi!ensionate sau peste li!ita ad!isa de lege ;a!ortizari4 c'eltuieli social5culturale4 c'eltuieli de deplasare4 c'eltuieli de protocol4 fond de rezerva4etc<= 5!a3orarea c'eltuielilor cu do*anzi aferente creditelor pentru investitii4 situatie intalnita la agentii econo!ici cu capital de stat sau !a3oritar de stat= 5deducerea unor c'eltuieli personale ale asociatiilor sau do*anzi la i!pru!uturi acordate de patroni propriei societati4 in cazul agentilor econo!ici cu capital privat= 5neinregistrarea integrala a veniturilor realizate4 fie prin neintoc!irea docu!entelor de evidenta pri!ara4 fie prin inscrierea in docu!ente a unor preturi de livrare su* cele practicate in !od real= *2<.$n ceea ce priveste TVA 4 actiunile de control evidentiaza ca principale ur!atoarele fapte care conduc la evaziunea fiscala? 5aplicarea eronata a regi!ului deducerilor. stfel de a*ateri s5au constatat la agentii econo!ici care realizeaza atat operatiuni supuse ta.ei pe valoarea adaugata4 cat si operatiuni scutite prin nerespectarea prevederilor in ceea ce priveste calcularea raportului in care participa *unurile si serviciile la realizarea operatiunilor i!poza*ile si influentarea in acest !od a ta.ei pe valoarea adaugata deducti*ila.Sunt cazuri in care se fac deduceri de ta.a pe valoarea adaugata pe *aza de docu!ente legale.S5au constatat situatii de deduceri du*le ca ur!are a inscrierii repetate a unor factori in 3urnalele de cu!parari si c'iar deduceri de ta.a pe valoare adaugata din docu!ente apartinand altor societati.Sunt si cazuri in care se e.ercita anticipat dreptul de deducere= 1#

5neevidentierea si nevirarea ta.ei pe valoare adaugata aferenta avansurilor incasate de la clienti= 5neinregistrarea ca platitor la atingerea plafonului legal. 5sustragerea de la plata ta.ei pe valoarea adaugata aferenta i!porturilor de *unuri prin prezentarea in va!a a unor acte fictive de donatie4 de la parteneri e.terni4 in loc de acte de cu!parare4 precu! si neincluderea in deconturi a ta.ei pe valoare adaugata la plata in va!a= *3<.$n ceea ce priveste i,po#it l p% 'ala+ii4 faptele ce conduc la evaziunea fiscala se refera la ? 5nei!pozitarea tuturor su!elor platite salariatilor cu titlul de venituri salariale ;diverse a3utoare in *ani sau in natura4 alte drepturi acordate in natura4 pri!e4 se!ne reprezentand participari la *eneficiu4 sti!ulente<= 5aplicarea incorecta a ta*elelor de i!pozitare a drepturilor salariale= 5neretinerea si nevirarea i!pozitului pe salariu datorat pentru persoanele anga3ate pe *aza de conventii civile sau pentru zilieri= 5neinregistrarea i!pozitului pe salariu supli!entar pentru depasirea fondului de referinta= 5nacalcularea si neretinerea i!pozitului pe salarii= 5nerespectarea legislatiei privind sta*ilirea *azei de i!pozitare4 cu!ul4 scutirile si reducerile de i!pozit= *4<.$n ceea ce priveste a((i#%l% constitue evaziune fiscala faptele privitoare la? 5necuprinderea in *aza de i!pozitare a tuturor su!elor i!poza*ile= 5utilizarea unor cote inferioare celei i!poza*ile= 5nacalcularea accizelor aferente !odificarii concentratiei alcoolice= 5producerea producerea de alcool din !aterii pri!e pri!ite spre prelucrare ;poru!*<4 cu plata contravalorii su* for!a de uiu! retinut de productia realizata= 5sustragerea de la plata accizelor prin sc'i!*area denu!irii alocoolice in facturile de i!port= 5neevidentierea in conta*ilitate a o*licatiei de plata a accizelor. *#<.$n ceea ce priveste (%lalalt% i,po#it% 'i ta3% *ato+at% / 2%t l i *% 'tat 'i / 2%t%lo+ lo(al% de catre contri*ua*ili4 persoane 3uridice4 a*aterile cele !ai frcvente se refera la? 5evidentierea in conta*ilitate a unor cladiri la valori inferioare celor reale= 5nedepunerea la organele fiscale a declaratiilor privind cladirile aflate in patri!oniul4 a !i3loacelor de transport aflate in posesie si a terenurilor detinute sau aflate in ad!inistrarea agentilor econo!ici= 5declararea unor date eronate4 neactualizate sau nesincere in ceea ce priveste i!pozitul pe cladiri4 ta.a asupra !i3loacelor de transport4 pentru folosirea terenurilor proprietate de stat=

1"

5neconstituirea si nevirarea i!pozitului pe dividente4 calcularea eronata a acestuia= -vaziunea fiscala identificata de organele financiar5fiscale4 la persoanele fizice si asociatiile fa!iliale se localizeaza4 in principal4 la i!pozitul pe venit=i!pozite si ta.e locale=@: =accize=alte i!pozite si ta.e. -.0 FACTORI GENERATORI SI CONDITII DE MANIFESTARE A EVAZIUNII FISCALE INTERNATIONALE Pe !asura dezvoltarii relatiilor econo!ice dintre state cu siste!e fiscale diferite si cu grade de fiscalitate la fel de diferite4 evaziunea fiscala a incetat de a !ai fii un feno!en intern4 national4 el capatand valente internationale. stfel4 persoanele fizice si 3uridice care realizeaza venituri din surse e.terne4 in ur!a unor conventii fiscale sau a unor prevederi in legislatia nationala care sa la prote3eze4 sunt supuse adesea unor i!puneri repetate?o data in statul de provenienta a acelor venituri si a doua oara in statul lor de rezidenta.$n ase!enea conditii !ultiplicarea sarcinilor fiscale poate fi atat de puternica incat sa ani'ileze interesul *eneficiarilor acelor venituri pentru desfasurarea de activitati peste granita.Ca o reactie la o ase!enea perspectiva4 nu putini contri*ua*ili cauta sa sustraga de la i!punere o parte cat !ai !are din veniturile e.terne intr5unul sau c'iar in a!*ele state interesate. @entatia pentru evaziunea fiscala nu dispare nici in conditiile inc'eierii unei conversatii pentru evitarea du*lei i!puneri dar capata for!e si sensuri noi. stfel4 o intreprindere avand sediul intr5un stat sau sucursale si filiale in alte state cu niveluri de fiscalitate diferite4 va incerca sa transfere o parte cat !ai !are din *eneficiile aferente din statele cu o fiscalitate !ai ridicata in statul cu fiscalitate redusa. ceasta actiune deli*erata4 infaptuita intre 243 sau !ai !ulte intreprinderi asociate i!plantate intre state diferite reprezinta scenariul o*isnuit al unei evaziuni fiscale internationale4 care pre3udiciaza statul ale carui venituri fiscale au fost artificial i!putate. -vaziunea fiscala la scara internationala este !ai favorizata si de e.istenta unor state sau teritorii cu regi!uri fiscale foarte *lande si cu regle!entari 3uridice care prote3eaza secretul financiar5*ancar de oc'iul indiscret al autoritatilor pu*lice din alte state. ceste paradisuri sau oaze fiscale4 cu! in !od inspirat au fost denu!ite ase!enea state sau teritorii4 atrag ca un !agnet pe cei ce doresc sa5si pastreze *anii in siguranta4 sa5i spele si sa5i fructifice4 ofera conditii prielnice celor interesati sa creeze acolo societati fara activitate propri5zisa4 dar cu posi*ilitatea de a participa la for!area capitalurilor altor societati4 de a

1%

le acorda i!pru!uturi si de a incasa do*anzi la niveluri cu !ult !ai !ari dacat cele practicate pe piata auto'tona. -.7 INSTRUMENTE DE INTERNATIONALE REALIZARE A FRAUDEI FISCALE

cestea se rezu!a in special la trei tipuri de societati instalate in tarile de refugiu? 1.'oldingurile 2.societatile de *aza 3.societatile fictive 1.Societatile 'olding instalate in tari ca 0ic'tenstein4 0u.e!*urg4 -lvetia4 )onaco4 Gong Hong4 Singapore4 /er!ude4 au functiuni !ultiple.-le gestioneaza in acelasi ti!p portofoliile de valori i!o*iliare pentru societatile de grup optin participari4 procura sursele de finantare4 prin lansare de i!pru!uturi inernationale si incaseaza redevente4 onorarii si co!isioane. 8 caracteristica principala a acestor paradisuri fiscale este ca pot pastra secrete *ancare si alte aspecte favora*ile legate de conditiile legale acordate.-le sunt sta*ilite in teritorii4 restranse situate de preferinta intr5o zona cu !oneda puternica4 sta*ile politic4 dotate cu o retea densa de institutii *ancare4 protectie puternica a secretului *ancar si al afacerilor4 ignorand controlul sc'i!*urilor si deservite de legaturi aeriene *une si de retele de teleco!unicatii asigurand legaturile cu tarile dezvoltate4 *eneficiind *ineinteles de a*senta sau de nivelul redus al i!pozitarii veniturilor si *eneficiilor si refuzul de a coopera cu fiscurile straine.Paradisul fiscal este4 din aceasta cauza4 si un paradis financiar propice unde este posi*ila !anifestarea feno!enului de spalare a *anilor din orice trafic. $n oc'ii evazionistilor internationali4in contrast cu paradisurile fiscale4 tarile dezvoltate sau cele cu siste!e fiscale *ine articulate apar ca 44infernuri fiscale99 care au atitudine destul de a!*igua fata de pri!ele.Cu toate acestea4 tarile dezvoltate4 fac astazi o concurenta dura paradisurilor fiscale clasice prin inter!ediul regi!urilor fiscale privigeliate in conditiile unei presiuni fiscale ridicate.44$n ti!p ce !entin un nivel glo*al ridicat al presiunii fiscal4 ele !entin la dispozitia investitorilor structuri 3uridice si regi!uri speciale care per!it sa scape de orice i!punere sau sa *eneficieze de o i!pozitare foarte usoara99. stfel4 societatile 'olding;societati care detin un portofoliu de participatie fara a fii e.ecutat ele insele vre5o activitate

18

de afacere< nu platesc practic i!pozit pe profiturile lor in 8landa sau 0u.e!*urg.$n -lvetia unele cantoane nu i!pun veniturile din sursa straina pri!ita de societatile care sunt do!iciliate aici dar care nu e.ercita nici o activitate. ,nitatea fiscala a acestor societati 'olding este evidenta.&e e.e!plu4o societate dintr5o tara cu fiscalitate ridicata pentru venituri din capital si care doreste sa lanseze un i!pru!ut o*ligatar4 pentru a evita retinerea la sursa a i!pozitului asupra do*anzilor4 o*ligatiunilor e!ise creeaza o societate 'olding in 0ic'tenstein.8*iectul acesteia este sa e!ita titlurile de valoare respective .Su!a astfel o*tinuta in ur!a vanzarilor o*ligatiunilor este predata de catre societatea 'olding la societatea 'olding din tara de origine in sc'i!*ul unei do*anzi cel putin egala cu rata do*anzii pentru o*ligatiunile e!ise.&o*anzile varsate de societatea 'oldin detinatorilor de o*ligatiuni nu suporta nici o retinere4 !icsorand astfel costul finantarii pentru societatea initiala.&e regula4 e!isiunile de o*ligatiuni din -uropa se efectueaza in 0u.e!*urg deoarece operatiunile in cauza nu sunt supuse la i!pozite prea !ari. 2.Societatile *aza 44*ase co!panies99 sunt societati care nu au activitate econo!ica proprie.-le sunt create4 de ase!enea4 in tari cu o presiune fiscala redusa servind pentru concentrarea si ad!inistrarea *eneficiilor financiare si co!erciale realizate in alte tari de catre filialele si intreprinderile co!erciale din grupul fondator. ltfel spus4 ele gestioneaza trezoreria grupului care le5a creat iar in tarile care sunt sta*ilite4 unde fiscalitatea este !ai redusa. 3.Societatile fictive sau 44s'a! co!panies99.Spre deose*ire de precedentele acestora4 au o e.istenta !ateriala !ult !ai neinse!nata. cestea nu au *aza4si nu sunt instalate in tarile de refugiu. -.8 COMPANIILE DIN PARADISURILE FISCALE

-.8.! D%&i$iti%. Prin ter!enul offs'ore li!*a3ul de specialitate *ritanic dese!neaza teritoriul situat dincolo de tar!.$n 3argonul econo!ic a!erican4 prin offs'ore sunt denu!ite activitatile si fir!ele care isi desfasoara activitatea in afara teritoriului national al statului in care acestea sunt rezidente. 1(

Cu alte cuvinte este vor*a despre intreprinderi care nu desfasoara activitati co!erciale in tara in care au fost inregistrate si care4 din punct de vedere al actelor co!erciale savarsite4 sunt considerate ca fiind straine.8 co!panie offs'ore nu realizeaza venituri in tara in care a fost ina!atriculata.@eoretic4co!paniile offs'ore se pot infiinta in orice tara din lu!e4 dar nu peste tot se pot o*tine si avanta3e fiscale. Conditiile care tre*uie indeplinite pentru ca un teritoriu sa poata fi considerat paradis fiscal sunt ur!atoarele? 1.fiscalitate redusa?co!paniile offs'ore sunt scutite de i!pozit sau i!pozitul datorat este foarte scazut= 2.*irocratie scazuta?co!paniile offs'ore sunt scutite de o*ligatia tinerii conta*ilitatii a registrelor co!erciale si nu sunt o*ligate la prezentarea *ilantului conta*il= 3.anoni!ate?datele de indentificare a actionarilor si ale ad!inistratiilor nu sunt pu*lice ;nu se pot descoperii din registrele pu*lice<. 4.protectia patri!oniului?este garantata prin lege de dreptul de dispozitie a*soluta a actionarului asupra intregului patri!oniu al co!paniei. #.infracstructura *ine dezvoltata?servicii perfecte de teleco!unicatii siste! *ancar sta*il si *ine dezvoltat4 etc. Cea !ai i!portanta trasatura a paradisului fiscal ra!ane faptul ca nu percepe i!pozit de la co!paniile offs'ore. cest regi! fiscal este garantat prin lege. -.8.- Do,%$ii *% &olo'i+% a (o,pa$iilo+ o&&'9o+% Principalele do!enii de folosire a acestor co!panii sunt? Co!ert?$n !od curent cand are loc o tranzactie co!erciala intre doua co!panii4 *unurile pleaca dintr5o directie4 iar docu!entele si *anii din cealalta.@ara in care sunt realizate profiturile din aceasta tranzactie i!pune anu!ite ta.e pe aceste profituri *azate pe diferenta dintre pretul la care aceste *unuri au fost ac'izitionate si pretul apro.i!ativ la care acestea sunt vandute.

20

Servicii?Persoanele fizice care pri!esc un venit su*stantial din serviciile profesionale oferite ;de e.e!plu ar'itecti4 artisti4 consultanti sau autori< pot i!puternici o co!panie offs'ore sa pri!easca drepturile lor *anesti.Cu alte cuvinte4 co!pania offs'ore partea care ur!eaza sa efectueze plata va factura si va pri!i plata. stfel profiturile vor fii transferate catre o 3urisdictie in care nu e.ista ta.e. $nvestitii? )ulte tari i!pun ta.e pe profitul o*tinut sau din teritoriul tarii respective de catre cetateni straini4 acest venit fiind ta.at la sursa4 inainte de repatriere. ceasta ta.a difera4 dar de cele !ai !ulte ori variaza intre 1#520F4 o su!a destul de considera*ila.,nele tari au se!nat acorduri de evitare a du*lei ta.ari care per!it reducerea si in unele cazuri c'iar eli!inarea acestor ta.e. Finante?8 co!panie offs'ore poate oferii i!pru!uturi unei alte co!panii localizata intr5o zona cu ta.e ridicate4 cu ta.e deduse din do*anzi.$n acest fel pot fi facute atat investitiile fir!ei straine4 ceea ce poate fi avanta3os datorita legilor de protectie a investitorilor straini cat si econo!ii din ta.e percepute. Proprietate intelectuala?Proprietatea intelectuala4 de e.e!plu copIrig't5 ul4 !arci inregistrate4 softJare sau titluri pot fi vandute co!paniilor offs'ore pentru a fi revandute4 inc'iriate sau autorizate la o valoare !ai !are. F. $nstru!ente negocia*ile? cest !od de utilizare a co!paniilor offs'ore se refera in !od deose*it la Cipru. nu!ite clauze din acordurile de evitare a du*lei ta.ari se!nate de aceasta tara per!it ca anu!ite servicii sa fie desfasurate in alte tari fara ca ele sa fie vazute ca institutii per!anente si astfel nefiind supuse ta.arii. G.$!o*iliare?&etinerea de proprietati i!o*iliare printr5o co!panie offs'ore per!ite evaluarea platii ta.elor de !ostenire4 ata.elor plati*ile in cazul vanzarii precu! si a ta.elor pe venit.$n !ulte tari nu se face divferenta intre persoane fizice si persoane 3uridice ca detinator de proprietati si astfel ase!enea tranzactii sunt !ai usor de dus la capat. G.&o!eniul *ancar?Caracteristicile co!une ale acestor piete sunt ur!atoarele?ta.ele de licenta sunt4de regula reduse= procedurile de intrare pe piata sunt si!ple si i!pozitele si prelevarile asupra operatiilor financiare efectuate in strainatate sunt reduse sau ine.istenta.

21

Principalele piete *ancare offs'ore sunt? ng'uilla4 ntilele 8landeze4/a'a!as4/a'rei!4/ar*ados4Costa +ica4-!iratele ra*e ,nite4Gong Hong40i*an40u.e!*urg4Pana!a4Singapore. $.@ransport !ariti!? nu!ite tari4 precu! Cipru per!it inregistrarea co!paniilor de transport !ariti!e care isi pot desfasura activitatea fara a tre*ui sa plateasca ta.e.)ai !ult4 astfel de tari incearca sa fie co!petitive in ceea ce priveste inregistrarea vapoarelor4 serviciilor !ariti!e si in general pro*le!e legate de ad!inistratie. Co!paniile offs'ore pot fi folosite in !ai !ulte do!enii si nu ar tre*ui privite ca un instru!ent ce poate fi folosit intr5o singura activitate. CAPITOLUL .

CAI DE PREVENIRE SI COM:ATERE A EVAZIUNII SI FRAUDEI FISCALE ..! Mo*alitati *% 'a(tio$a+% a %"a#i $ii &i'(al% Specialistii in do!eniul fiscal au a3uns unani! la concluzia ca evaziunea fiscala este cu atat !ai de te!ut cu cat i!pozitul este !ai ridicat.$ata de ce orice stat4pentru realizarea veniturilorsale4 este necesar sa di!ensioneze si sa distri*uie de o asa !aniera sarcinile pu*lice4 astfel incat orice contri*ua*il sa5si poata plati integral si la ti!p i!pozitele datorate. &esconsiderarea unui ase!enea punct de vedere face ca un siste! fiscal sa nu fie eficient. stfel4 indiferent de pregatirea inspectorului fiscal4 sau de !arirea sactiunilor aplicate4 este foarte posi*il ca statul sa nu reuseasca sa incaseze de la contri*ua*il i!pozitele cerute.8rice platitor va face4 in aceste conditii4 tot ce5i sta in putinta pentru a scapa de ase!enea rigori insuporta*ile4 iar unul din !i3loace este toc!ai frauda fiscala. Prin ur!are4 !arirea prelevarii fiscale tre*uie studiata cu atentie pentru a nu facilita !anifestarea feno!enelor de evaziune fiscala4 ea putand fi asigurata la nivelul cerintelor *ugetare pe alte cai4 cu! ar fi dezvoltarea fortelor de productie4 repartizare ec'ita*ila4 3usta4 a sarcinilor fiscale4 cuprinderea si i!punerea intregii !aterii i!poza*ile4 a tuturor contri*ua*ililor si asa !ai departe. &e ase!enea4 sanctiunile fiscale sunt instu!entele4 !i3loacele prin care sunt pedepsite a*aterile de la nor!ele fi.ate de legile fiscale.$n 22

realizarea politicii fiscale a statului nostru4 dupa revolutie4 sanctiunile fiscale au avut un rol se!nificativ4 in ciuda faptului ca in pri!a perioada au fost practic ine.istente. cesta stare de lucruri a constituit o stare !a3ora a fraudelor fiscale la scara nationala4 iar din acest punct de vedere4 daca se face o analiza critica4 de ansa!*lu4 a siste!ului4 celalalte inconveniente ale acestuia4 luate prin co!paratie devin !inore. sadar4 pentru a stopa cu eficacitate fraudele fiscale4 controlul fiscal tre*uie sa ai*e la inde!ana cele !ai adecvate sanctiuni.Studiile recente au de!onstrat ca in !aterie fiscala4 aplicarea celor !ai aspre !asuri au nu nu!ai un rol reparator ; de a incasa i!pozitul perceput cu ocazia descoperirii lui<4 ci !ai degra*a un rol preventiv4 pentru descura3area unor ase!enea fapte.&e aceea sanctiunile fiscale tre*uie sa fie diversificate si suficient de aspre in raport cu gravitatea faptelor4 de nivelul i!pozitului sustras4 de recidiva etc. $!ple!entarea noilor regle!entari pe linia co!*aterii evaziunii fiscale in etapa actuala a refor!ei fiscale4 are !enirea de a redresa situatia e.istenta. ceste regle!entari co!pleteaza cadrul 3uridic al siste!ului fiscal actual4 si pun in practica insru!entele de actiune specifice oricarei econo!i de piata. Sanctiunile fiscale sunt !ultiple si ele pot fi clasificate in raport cu severitatea si !odul de aplicare4 astfel? 5a!enda fiscala4 este !i3locul cel !ai o*isnuit pentru sanctionarea a*aterilor fiscale care in raport cu gravitatea faptelor savarsite de contri*ua*ili poate fi? 5a!enda contraventionala aplicata de organul de control sta*ilita in su!a fi.a4 regle!entata e.pres prin lege4 sau a!enda contraventionala proportionala4 care este sta*ilita in raport de i!pozitul sustras4 si se aplica ca regula generala4 in caz de recidiva sau cand e.ista ele!ente de intentie= 5a!enda penala4 aplicata de instanta 3udecatoreasca pe *aza actelor de control fiscal in cazul calcarii cu intentie a unor nor!e in !aterie fiscala4 considerate infractiuni.$n cazul infractiunilor savarsite de contri*ua*ili4 regle!enterile actuale prevad pentru anu!ite fapte !ai grave si sanctiunea cu inc'isoarea4 conco!itent cu alte !asuri4 cu! ar fi interzicerea unor drepturi. ctualul regi! sanctionar nu ar fi co!plet si eficient daca nu s5ar fi asigurat prin lege si alte for!e de sanctiune fiscala distincte4 insa co!ple!entare celor de !ai sus cu! ar fi?

23

5do*anda reparatorie sau !a3orarilede intarziere pentru neplata integrala si la ter!en a i!pozitelor datorate care se aplica pentru a co!pensa pre3udiciul adus statului prin neincasarea la ti!p a i!pozitului iar procentul de do*anda are la *aza costul de i!pru!ut guverna!ental= 5confiscarea *unurilor care este o !asura co!ple!entara sanctiunilor penale= 5o*ligativitatea luarii !asurilor asiguratorii in cazul savarsirii unor infractiuni prevazute de legea evaziunii fiscale= Pentru stoparea feno!enelor de evaziune fiscala care s5ar produce c'iar si in ciuda celor !ai aspre !asuri4 controlul fiscal tre*uie sa ai*a4 la inde!ana si acel !i3loc eficace de constrangere4 respectiv de reparare a pre3udiciului adus statului prin ascunderea sau distrugerea docu!entelor 3ustificative sau de evidenta financiar conta*ila sau a o*iectelor i!poza*ilesau ta.a*ile.$n acest sens4 organului de control $ s5a legiferat dreptul de a sta*ili prin esti!are nivelul i!pozitului datorat4 utilizand 4 in acest scop4 orice docu!ente si infor!atii referitoare la activitate si perioada desfasurata4inclusiv co!pararea cu activitati si cazuri si!ilare. ceasta !asura 4 alaturi de ans!*lul de sanctiuni fiscale care fac o*iectul noilor regle!entari constitue4 practic4 o revolutionare si reconsiderare a actualului siste! fiscal4 contri*ua*ilul fiind cel care are sarcina de a dovedi corectitudinea privind nivelul i!pozitului calculat si ca aplicarea sanctiunii fiscale este ne3ustificata. ..- P+%"%$i+%a 'i (o,/at%+%a +i'( l i (o,it%+ii i$&+a(ti $iilo+ *% %"a#i $% &i'(ala &atorita consecintelor deose*it de grave pe care le are intr5o societate co!iterea unor astfel de infractiuni4 !asurile ce tre*uie luate in vederea prevenirii si co!*aterii acestora tre*uie sa fie foarte fer!a. +ealizarea acestui deziderat nu poate fi facuta decat prin aplicarea unui co!ple. de !asuri4 atat de ordin legislativ4 ad!inistrativ4 econo!ic cat si social.Se i!pune ca aceste regle!entari sa ai*a o anu!ita sta*ilitate in ti!p pentru a putea fi cunoscute de su*iectii carora li se adreseaza si pentru a putea fi aplicate. $n ceea ce priveste !asurile de ordin ad!inistrativ ce tre*uie luate in vederea prevenirii si co!*aterii faptelor de evaziune fiscala se i!pune !arirea nu!arului functionarilor cu atri*utii in activitatea in activitatea de control fiscal4 dotarea superioara a acestora in do!eniul 3uridic.Controlul strict al legalitatii functionarii docu!entelor cu regi! 24

special si al activitatii desfasurate in unele do!enii cu! ar fi co!ertul cu alcool sau produse petroliere tre*uie sa constituie prioritati pentru organele de control fiscal din +o!ania. $n activitatea de control a Garzii Financiare tre*uie ur!arita intr5o !ai !are !asura si constatarea infractiunilor de evazine fiscala prevazute de 0egea nr.241> 200# si nu nu!ai respectarea celorlalte dispozitii legale in !aterie fiscala4 deoarece infractiunile prezinta gradul de pericol social cel !ai ridicat4 iar co!*aterea lor tre*uie sa reprezinte o prioritate. +ecuperarea pre3udiciilor in cazul co!iterii acestor infractiuni tre*uie sa constituie o prioritate in activitatea de ur!arire penala desfasurata in cadrul unor astfel de dosare penale4 iar !asurile asiguratorii tre*uie luate din pri!a faza a inceperii procesului penal.Cooperarea dintre Garda Financiara si organele 3udiciare tre*uie i!*uatatita continuu4 avand in vedere scopul co!un al acestora4 respectarea legalitatii. Co!*aterea coruptiei in cadrul functionarilor cu atri*utii de control in do!eniul fiscal tre*uie sa fie tratata cu !a.i!a responsa*ilitate deoarece4 din !o!ent ce contri*ua*ilul ara certitudinea ca fapta sa de sustragere de la plata o*ligatiilor fiscale nu va fi descoperita4 atunci nu !ai are nici o retinere de la a co!ite evaziune fiscala. 8 !odalitate de rezolvare cel putin partiala a acestei pro*le!e ar fi regle!entarea institutiei agentului su* acoperire care sa poata sa ofere respectivului functionar diferite valori pentru a5i testa corectitudinea4 iar incazul in care acesta din ur!a le5ar pri!i tot acest procedeu sa poata fi folosit ca !i3loc de pro*a in 3ustitie. Si !asurile de ordin social sunt i!portante pentru co!*aterea infractiunilor de evaziune fiscala4 de aceea se i!pune luarea unor !asuri sustinute de instruire a populatiei in vederea constientizarii de catre fiecare cintri*ua*il in parte a faptului ca i!pozitul nu reprezinta un *ir4 o confiscare a*uziva din partea statului4 ci el reprezinta resursele cu a3utorul carora se realizeaza ec'ili*rul econo!ic si social intr5o societate si ca4 insusi contri*ua*iluleste *eneficiarul acestui ec'ili*ru.@reptat contri*ua*ilul va intelege ca un i!pozit rationalsi *ine ad!inistrat nu este decat o datorie civica a sa4 al carui *eneficiar este intreaga societate si i!plicit el. &e ase!enea4 contri*ua*ilul tre*uie sa constientizeze consecintele infractiunilor de evaziune fiscala precu! si a posi*ilitatilor e.tre!e reduse de a scapa de rigorile legii si a pedepselor pe care tre*uie sa le sufere cel care co!ite astfel de infractiuni.

2#

... Coop%+a+%a i$t+% 'tat% p%$t+ &i'(al% i$t%+$atio$al%

p+%"%$i+%a %"a#i $ii 'i &+a *%i

$n vederea stavilirii evaziunii fiscale internationale si a stoparii fraudelor co!ise in aceleasi do!enii4 cu efecte pagu*itoare pentru state4 conventiile pentru evitarea du*lei i!puneri au fost co!pletate cu prevederi pentru co!*aterea acestor feno!ene. stfel4 conventia !odel 8.C.&.- sugereaza statelor contractante sa faca un sc'i!* de infor!atii care sa faciliteze aplicarea prevederilor convenite in !aterie de i!pozite sau ale regle!entarilor interne ale acestora.@otodata4 acestea precizeaza conditiile in care pot fi o*tinute si folosite infor!atiile respective4 pentru a nu aduce atingerea intereselor persoanelor 3uridice si fizice la care se refera. Pentru aplicarea prevederilor unei conventii fiscale statele contractante au nevoie de infor!atii referitoare la? a< dividentele acordate de societatile pe actiuni si alte societati si!ilare de capital= *< do*anzile la capital si alte efecte pu*lice= c< soldurile operatiilor in relatiile cu *ancile si alte institutii si!ilare si do*anzile aferente acestor solduri= d< revedentele si alte o*ligatii de plata cu caracter periodic pentru folosirea dreptului de autor4 licentelor4 desenelor4 !arcilor de co!ert sau altor drepturi de proprietate intelectuala= e< retri*utii4 salarii4 pensii si rente= f< despagu*iri4 plati de su!e asigurate si alte inde!nizatii si!ilare4 o*tinute in legatura cu activitatea co!erciala sau alte afaceri= g< alte venituri sau *unuri patri!oniale.

&in cele prezentate pana aici cu privire la sc'i!*ul de infor!tii4 se desprind cateva concluzii. stfel4 teoretic vor*ind4 sc'i!*ul de infor!atii poate sa constituie un !iloc indispensa*il pentru prevenirea fraudei si a evaziunii fiscale in cazurile in care !ateria i!poza*ila se gaseste pe teritoriul unui stat contractant.Practic4 insa4 utilizarea acestui !i3loc de lupta i!potriva fraudei si evaziunii fiscale este !ult ingradita din !ai !ulte !otive? 1<$n pri!ul rand4 furnizarea de infor!atii se face4 de regula4 la cerere si nu!ai rareori in !od curent ;auto!at<4 reciproc si siste!atic.Pentru ca flu.ul de infor!atii sa fie continuu si din a!*ele 2"

parti4 este nevoie ca statele contractante sa fie in aceeasi !asura interesate in efectuarea unui ase!enea sc'i!* de infor!atii. se!enea interese pot avea nu!ai statele legate intre ele prin relatii econo!ice si financiare ec'ili*rate si care au grade de dezvoltare econo!ica apropiate. 2<$n al doilea rand4 sc'i!*ul de infor!atii nu poate fi intotdeauna reciprocdin cauza disparitatilor e.istente intre legislatiile statelor contractante. Statul care are nevoie de infor!atii nu poate solicita decat pe cele pe care el le poate oferi in contrapartida. 0a randul sau4 statul caruia i s5au cerut infor!atii poate oferi asistenta celuilalt nu!ai in li!itele per!ise de propria sa legislatie sau de practica ad!inistrativa. 3< $n al treilea rand4 sc'i!*ul de infor!atii este li!itat de faptul ca nu tre*uie sa desconspire secrete co!erciale4 industriale4 de afaceri ori profesionale si nici procedee co!erciale. &in aceasta cauza4 infor!atiile solicitate tre*uie riguros selectate. ..0 P+op $%+i *% ,a' +i $%(%'a+% li,ita+ii %"a#i $ii &i'(al% ( p+i"i+% la a*%+a+%a Ro,a$i%i la U$i $%a E +op%a$a

8ptiunea +o!aniei pentru o tranzactie la econo!ia de piata i!plica inca un proces de sc'i!*ari care nu pot fi realizate dintr5o data si >sau in !od discret.$n ti!p4 este nevoie de a!ple sc'i!*ari ale intregului siste! social si econo!ic? restructurarea drepturilor pe proprietate4 reorganizarea relatiilor financiare4 !onetare4 si valutare4 a te'nologiei si a sectorului pu*lic4 construind un nou cadru legal !ai rafinat4 precu! si reevaluarea rolului econo!ic al statului.$n acest conte.t4 siste!ul de i!pozitare4 precu! si politica c'eltuielilor pu*lice tre*uie sa i!plice participarea tuturor persoanelor fizice si 3uridice pentru creerea veniturilor statului4 asigurand in acelasi ti!p o politica sociala cuprinzatoare in stare sa sti!uleze procesele de profit si investitii. 0ipsa unei legislatii corespunzatoare si !ai ales sta*ile4 aco!paniata de capacitatea ad!inistrativa insuficienta a institutiilor de control4 a creat !ai !ulte oportunitati pentru evaziunea fiscala4 atat din partea agentilor econo!ici cat si a populatiei. &rept ur!are4 econo!ia su*terana a inflorit in continuare4 in ti!p ce fondurile se scurgeau in conturile din strainatate printr5o serie de 2inginerii financiare2.Procesul de 1reciclare2 era !ai rapid si !ai sigur in transferul de fonduri catre asa5nu!itele 1paradisuri fiscale24 unde riscul interventiei autoritatilor de stat este !ai !ic.Printre factorii care au facilitat aparitia si dezvoltarea econo!iei su*terane in +o!ania4 si in !od i!plicit a evaziunii fiscale4 !entiona!? 2%

5tranzitia catre o econo!ie de piata fara un cadru legal solid4 sta*il si coerent4 a per!is confiscarea privata a co!paniilor de stat4 si insusirea privata ;in !are parte< a patri!oniului pu*lic= 5toleranta anu!itor ad!inistratii *ancare fata de preluari de catre persoane corupte4 a rezultat in privarea cetatenilor de venituri>castiguri financiare= 5ineficienta autoritatilor pu*lice si a institutiilor de control in lupta i!potriva econo!iei su*terane4 a per!is crearea unor !etode relativ si!ple de evaziune fiscala= 5coruptia si protectionis!ul din cadrul organizatiilor si institutiilor pu*lice au afectat i!aginea tarii peste 'otare4 !ediul de afaceri ro!anesc suferind !ari pre3udicii in ceea ce priveste dezvoltarea sociala si econo!ica. Pentru a indeplini standardele ,- privind lupta i!potriva evaziunii si sustragerii fiscale ;co!ponenta ad!inistrativa<4 autoritatile ro!anesti tre*uie sa perfectioneze? 5activitatea institutiilor specializate din do!eniu ;)inisterul Finantelor Pu*lice si Garda Financiara4 )inisterul )incii4 )inisterul de $nterne4 )inisterul 7ustitiei<= 5procedura fiscala4 care de fapt cuprinde controlul si inregistrarea diferitelor tipuri de venituri si active= 5activitatea de ar!onizare si unificare a tuturor regulilor si procedurilor in cadrul unui singur Cod Fiscal4 lucru care de altfel s5a realizat prin aplicarea incepand cu 01.01.2004 a 0egii #%>2003 a Codului Fiscal. Printre alte legi4 reguli si proceduri de control care tre*uie analizate in viitorul apropiat4 o atentie speciala ar tre*ui acordata ur!atoarelor? 5controlul si investigarea 1pietei !uncii la negru2;perfectionarea eficientei structurilor specializate 6 $nspectoratul General al )uncii si inspectoratele locale4 Casa de Pensii4 sau gentia Bationala a So!a3ului 6 alaturi de procedurile de control si investigatiile folosite de )inisterul Finantelor Pu*lice si organis!ele sale specializate 6 Garda Financiara si &eparta!entul General al :a!ilor<= derand la ,niunea -uropeana4 +o!ania tre*uie sa asigure si sa intareasca !ediul de afaceri4 prote3and agentii econo!icii de *una5 credinta de co!porta!entul agresiv al divresilor infractori econo!ici si financiari.$n acest sens4 pasii ulteriori ar tre*ui sa se concentreze pe ur!atoarele idei si sugestii?

28

5referitor la docu!entele fiscale si alte docu!ente care insotesc !arfurile4 ar tre*ui sa se acorde o !ai !are atentie faptului ca !arfurile circula si reducerile fiscale sunt o*tinute pe *aza unor docu!ente apartinand ori altor co!panii decat furnizorilor reali4 ori eli*erate pe nu!ele unor co!panii ine.istente. cest feno!en a aparut din cauza lipsei controlului co!ercializarii unor astfel de for!ulare>docu!ente speciale4 si a*sente unui cadru legal strict in acest do!eniu.Pentru a lupta eficient i!potriva co!ertului ilegal si folosirii unor astel de for!ulare4 +o!ania ar tre*ui sa adopte !asuri restrictive care sa asigure un control strans asupra productei si distri*utiei lor. $n ceea ce priveste inregistrarea societatilor co!erciale4 principala pro*le!a ra!ane cea legata de durata e.istentei falselor co!oanii4 care se regasesc inca in +egistrul Co!ertului4 in ciuda faptului ca nu se desfasoara nici o activitate la locatia declarata a acestora(i!piedicand astfel orice control din partea institutiilor fiscale<.+egistrul Co!erului ar tre*ui sa fie i!plicat in !od direct in verificarea autenticitatii depuse pentru inregistrarea sediilor si a punctelor de lucru.)ai !ult4 este nevoie de acte nor!ative !ai restrictive privind atri*uirea actiunilor unei co!panii4 eventual in legatura cu evidenta fiscala4 astfel incat institutiile de control sa poata reactiona pro!pt in fata unor tranzactii care i!plica societati cu datorii la *ugetul de stat.

P%+&%(tio$a+i i$'tit tio$al% $n privinta !etodelor adoptate de organis!ele europene pentru co!*aterea evaziunii fiscale4 Consiliul -cofin a apro*at la data de 1( !ai 1((8 punerea in practica a ur!atoarelor !asuri? 5inntroducerea unui siste! co!puterizat pentru !iscarea si controlul produselor i!poza*ile= 5i!ple!entarea unui siste! de notificare preala*ila pentru a i!*unatatii depistarea !iscarilor de *unuri= 5ela*orarea unui cod de practica referitor la acordarea sau retragerea autorizatiilor detinatorilor de depozite4 cat si controlul asupra *unurilor depozitate= 5negocierea unor protocoale de catre statele !e!*re cu producatorii si co!erciantii pentru a i!*unatatii cooperarea si a o*tine infor!atii4 facand astfel posi*ila detectarea !ai usoara a !iscarilor suspecte sau anor!ale.

2(

&in punct de vedere institutional4 +o!ania tre*uie sa asigure anu!ite structuri eficiente de operare in cadrul institutiilor de control si autoritatilor locale. stfel de structuri ar tre*ui sa fie pe !asura specificitatilor econo!ice ale fiecarei zone goegrafice analizate.Pentru prevenirea4 contracararea si descura3area evaziunii fiscale4 autoritatile ro!anesti ar tre*ui sa i!puterniceasca astfel de structuri institutionale cu acces la infor!atie privind orice incercare frauduloasa. stfel ec'ipate4 institutiile ar tre*ui sa poata interveni !ai aproape de locul si ti!pul infractiunii4 scurtand intervalele de ti!p necesare de la descoperire la anc'eta4 si de la identificare la recuperarea pre3udiciului. $n cazul evaziunii fiscale4 totusi4 e.ista de3a institutii 6 care au nevoie doar de o !ai !are vitalitate si capacitati de identificare a actelor ilegale si de depistare a do!eniilor in care are loc evaziunea fiscala.Cooperarea cu alte autoritati si institutii pu*lice va asigura ca evaziunea fiscala poate fi prevenita si contracarata4 pentru eficientizarea colectarii veniturilor la *ugetul de stat4 asigurarea sta*ilitatii !acroecono!ice si un !ediu de afaceri favora*il. &upa aderarea +o!aniei la ,niunea -uropeana este necesara perfectionarea nu nu!ai for!ala a structurilor institutiilor specializate si a*ilitate in co!*aterea evaziunii fiscale ci si for!area unui corp de functionari pu*lici profesionisti4 nei!plicati politic. &e ase!enea tre*uie gasite for!ele cele !ai adecvate de si!ulare dar si de sanctionare a personalului anga3at in actiuni de control in vederea eficientizarii activitatii acestuia. Bu in ulti!ul rand este necesara institutionalizarea unui siste! de pregatire profesionala a personalului i!plicat in identificarea si co!*aterea evaziunii fiscale ;se!inarii4 dez*ateri te!atice la nivel national4 etc.<

30

CAPITOLUL 0 GARDA FINANCIARA 1 o+2a$i', *% p+%"%$i+% 'i (o,/at%+% a %"a#i $ii &i'(al% P+%#%$ta+%a Ga+#ii Fi$a$(ia+% Prin 8.G nr.8>200# Garda Financiara a trecut din su*ordinea ,@8+$@ @$$ B @$8B 0- &- C8B@+80 in su*orinea )$B$S@-+,0,$ F$B B@-08+ P,/0$C-. Ga+*a Fi$a$(ia+a este o institutie pu*lica de control4 cu personalitate 3uridica4 care e.ercita controlul operativ si inopinant privind prevenirea4 descoperirea si co!*aterea oricaror acte si fapte din do!eniul econo!ic4 financiar si va!al4 care au ca efect evaziunea si frauda fiscala4 organizata ca organ de specialitate al ad!inistratiei pu*lice centrale in su*ordinea )inisterului Finantelor Pu*lice. Ga+*a Fi$a$(ia+a are sediul in !unicipiul /ucuresti4 str. polodor nr.1%4 sector #.Garda Financiara este condusa de un co!isar general 6 functionar pu*lic4 nu!it prin ordin al !inistrului finantelor pu*lice4 in conditiile legii.Co!isarul general are calitatea de ordonator secundar de credite si e.ercita atri*utiile legale in aceasta calitate pentru toate unitatile din structura Garzii Financiare.$n e.ercitarea atri*utiilor sale co!isarul general e!ite decizii4 apro*a nor!e de lucru si sta*ileste proceduri rentru intreg personalul Garzii Financiare.Co!isarul general reprezinta Garda Financiara in relatiile cu tertii4 nu!este4 anga3eaza4 pro!oveaza4 sanctioneaza si eli*ereaza din functii personalul din structura Co!isariatului general4 co!isarii5sefi4 co!isarii5sefi ad3uncti ai co!isariatelor regionale si ai Co!isariatului )unicipiului /ucuresti4 precu! si co!isarii care conduc sectiile 3udetene4 potrivit legii4 cu avizul )inisterului Finantelor Pu*lice pentru functiile de conducere.Co!isarul general asigura4 prin deciziile luate4 indeplinirea corespunzatoare a atri*utiilor ce revin Garzii Financiare potrivit dispozitiilor legale in vigoare si raspunde in fata !inistrului finantelor pu*lice de intreaga activitate desfasurata de unitatile din structura Garzii Financiare.Co!isarul general este a3utat in activitate de 3 co!isari generali ad3uncti care4 in a*senta co!isarului general4 anga3eaza si reprezinta Garda Financiara pe *aza !andatului e.pres dat prin decizie a co!isarului general.

31

Garda Financiara are in structura? a<Co!isariatul general= *<Co!isariatele regionale si Co!isariatul )unicipiului /ucuresti4 care au in co!ponenta sectii 3udetene arondate. Co!isariatul general este structura centrala a Garzii Financiare4 care4 su* conducerea co!isarului general4 asigura realizarea strategiei de control4 ur!areste !odul de realizare a atri*utiilor incredintate co!isariatelor regionale si Co!isariatul )unicipiului /ucuresti4 sta*ileste !asuri operative pentru eficienta controlului curent si a controlului te!atic. $n structura co!isariatului general se pot organiza servicii *irouri si alte co!parti!ente functionale prin decizie a co!isarului general4 cu avizul !inistrului finantelor pu*lice. Co!isariatele regionale se organizeaza ca unitati zonale cu co!petente teritoriale li!itate4 care conduc si supraveg'eaza activitatea de control operativ si inopinat pentru sectiile 3udetene arondate.Co!isarii din co!isariatele regionale au co!petenta de control operativ si inopinat in sectiile 3udetene arondate. Consiliile locale spri3ina co!isariatele Garzii Financiare pentru asigurarea4 in conditiile legii4 de a!plasa!ente in vederea construirii de sedii proprii pentru Garda Financiara.Co!isariatele regionale si Co!isariatul )unicipiului /ucuresti sunt unitati cu personalitate 3uridica.

32

33

Ga+*a Fi$a$(ia+a: Rapo+t D% A(ti"itat% nalizand activitatea desfasurata de garda financiara in 200"4 prin pre!isa acestor o*iective se i!pun a fi evidentiate ur!atoarele realizari? 5cresterea cu 18F a valorii sanctiunilor contraventionale aplicate si cu 1"F a nu!arului de sesizari penale intoc!ite4 in conditiile !entinerii la acelasi nivel ridicat ca si anul anterior4 a nu!arului de actiuni de control e.ecutate= 5cresterea cu 2#F a nu!arului de unitati suspendate pentru neutilizarea sau nedotarea cu aparate de !arcat fiscale. 5identificarea in flagrant a !ai !ultor fa*rici unde se preparau ilicit *auturi alcoolice4 *anderolele false gasite pe linia de i!*uteliere fiind o pro*a fara posi*ilitate de contrazicere4 in aceste cazuri= 5identificarea unor tranzactii ilicite cu uleiuri !inerale4actiunile Garzii Financiare conducand la stoparea lor si la de!onstrarea fraudelor savarsite= 5identificarea unor fa*rici neautorizate de prelucrare a tutunului precu! si a unor cantitati se!nificative de !aterie pri!a si tigarete cu provenienta ilicita= 5identificarea unei tipografii clandestine pentru *anderole de !arca3 fiscal= 5co!*aterea co!ertului ilicit cu cereale si produse agricole= 5identificarea unor i!ense pre3udicii aduse *ugetului de stat prin a!plificarea ilicita a costurilor unor actiuni de co!*atere a gripei aviare.

P%+'p%(ti"% P+i"i$* P%+&%(tio$a+%a A(ti"itatii A$ l i -;;< Principala provocare la adresa Garzii Financiare in noul conte. creat prin integrarea +o!aniei in Co!unitatea -uropeana4 o reprezinta necesitatea ca intitutia sa5si poata de!onstra utilitatea si eficienta in cadrul !ecanis!ului co!ple.4 creat pentru co!*aterea fraudelor4 adoptarea cat !ai rapida si !ai profunda4 in acelasi ti!p4 a unui stil de !unca european. Princiaplele riscuri pentru anul 200% sunt deter!inate4 de posi*ilitatea e.ploatarii ilicite a facilitatilor survenite in legislatia

34

fiscala4 in pri!ul rand cele legate de renuntarea la regi!ul special al docu!entelor fiscale si posi*ilitatea facturarii ulterioare a !arfurilor si serviciilor.&e ase!enea4 si!plificarea circulatiei !arfurilor si persoanelor in spatiul co!unitar se pot constitui parg'ii ce pot fii utilizate in facilitarea operatiunilor co!erciale ilicite. laturi de aceste riscuri noi4 ce se pot !anifesta in for!e diverse4 tre*uiesc a!intite in continuare produsele accizate4 produsele agroali!entare4 le!nul4 !aterialele refolosi*ile. Garda Financiara a sta*ilit unele prioritai pentru a putea face fata acestor cerinte? 5utilizarea cat !ai eficienta a fondului de ti!p disponi*il pentru a putea acoperi4 cat !ai *ine4 intreaga arie de co!petente= 5continuarea progra!ului de pregatire profesionala4 in for!e cat !ai practice4 asigurandu5se deopotriva specializarea fiecarui co!isar intr5un anu!it do!eniu cat si capacitatea de a actiona operativ pe tot do!eniul de co!petente al Garzii Financiare= 5sta*ilirea unor contacte cu institutii cu atri*utii si!ilare din statele ,.-. precu! si alte state= 5!ediatizarea corespunzatoare a actiunilor desfasurate si a rezultatelor o*tinute. ,n aspect i!portant ce se i!pune a fi !entionat priveste politica de personal a institutiei4 respectiv anga3area a circa 300 de noi functionari pu*lici4 in pri!ul rand co!isari si consilieri 3uridici.

3#

REZULTATE OBTINUTE $ndicatori rezultati in ur!a activitatilor desfasurate in anul 200"4 co!parativ cu aceeasi perioada din anul anterior. 5 !ii lei 5 E3pli(atii ;!.;!).!.!;!.;!).!.!= -;;7 -;;8 Br. agenti econo!ici verificati 14"."43 148.#84 101 Br. acte de control inc'eiate $. S,)- @8@ 0-? 5sta*ilite 5incasate din care? !enzi 5sta*ilite 5incasate Confiscari > 5sta*ilite 5incasate ltele 5sta*ilite 5incasate $$. S-S$K +$ P-B 05 nu!ar 5 valoare pre3udicii >> 28".4(% 132.0(8 1"2.3(# 121."(1 !!<.;?< ?.;.? %.00# 13"8 281.(43 1#1."(0 1(2."0" 138.848 8(.33% 10.38" 5 5 (8 114 118 114 %" 11# 138.(02 143.43% 103

-.;;? "(%.104

2.334 %4#.%%3

11" 10%

> In indicatorul confiscari nu este cuprinsa c/valoarea marfurilor indisponibilizate, care fac obiectul unor sesizari penale, respectiv, tigarete, alcool si bauturi alcoolice precum si a celor care, conform prevederilor legale, sunt supuse procedurilor de distrugere. >> valoarea prejudiciilor se refera strict la rezultatele actiunilor initiate de Garda Financiara, neincluzand prejudiciile aferente constatarilor efectuate de institutie la sesizarea ori din dispozitia organelor de cercetare penala.

3"

R%&l%(ta+%a 'i$opti(a a +%# ltat%lo+ o/ti$ t% i$ p+i$(ipal%l% *o,%$ii *% a(ti"itat% '% p+%#i$ta a't&%l:

N UM AR AGEN TI VER I FICATI IN PR I N CIPALELE DOM EN I I DE ACTI VITATE


ALTELE, 8946 OCURI DE NOROC SI CA!INOURI, 569 CASE FISCALE, 17459 CONSTR. SI MAT DE CONSTR, 5419 CENTRE COMERCIALE, 8124 PRESTARI SERVICII, 17215 DISCIPLINA FINANCIARA, 46209 TRANSPORT, 6754 ULEIURI MINERALE, 1800 ALCOOL SI BAUTURI ALCOOLICE, 4648 MASA LEMNOASA, 5403 DESEURI RECUPERABILE, 1648 MORARIT SI PANIFICATIE, 6291 TARGURI SI OBOARE, 16245

TIGARETE, 1854

3%

VA LO A R E A M EN !I A PLICA TE PE PR IN C IPALELE DO M EN II DE A C TIV ITA TE


A LTELE, 9521 O C UR I DE NO RO C SI C A !INO UR I, 1106 C A SE F ISC A LE, 21357 C O NSTR . SI MA T DE C O NSTR , 6657 MA SA LEMNO A SA , 5398 DESEUR I R EC UPER A BILE, 2580 MO R A R IT SI PA NIF IC A TIE, 7753 TA R GUR I SI O BO A RE, 16652 PR ESTA R I SER VIC II, 18532 ULEIUR I MINER A LE, 3686 A LC O O L SI BA UTUR I A LC O O LIC E, 22069 TIGA R ETE, 12038

C ENTR E C O MER C IA LE, 12231

DISC IPLINA F INA NC IA R A , 48179

TR A NSPO R T, 4829

38

N UM AR SESI!AR I PEN ALE I N PR IN CIPALELE DOM EN II DE ACTIVITATE


ALTELE, 513 OCURI DE NOROC SI CA!INOURI, 9 ULEIURI MINERALE, 196 ALCOOL SI BAUTURI TIGARETE, 9 ALCOOLICE, 74 MASA LEMNOASA, 119 DESEURI RECUPERABILE, 98 MORARIT SI PANIFICATIE, 83 CENTRE COMERCIALE, 87 TARGURI SI OBOARE, 175

CONSTR. SI MAT DE CONSTR, 85

PRESTARI SERVICII, 224 COMERT CU AMANUNTUL, 190 DISCIPLINA FINANCIARA, 416 TRANSPORT, 56

V A LO A R EA PR E U DIC IILO R STA B ILITE PE PR IN CIPALELE DO M EN II DE ACTIVITATE


A LTE LE , 1 6 7 8 6 8 U LE IU R I M IN E R A LE, 191456

R A M B. TVA , 1 4 4 8 1 C E N TR E C O M ER C IA LE , 11368 C O N STR . S I M A T D E C O N S TR , 1 7 1 7 1 C O M E R T C U A M A N U N TU L, 10174 D IS C IP LIN A F IN A N C IA R A , 51673

A LC O O L S I BA U TU R I A LC O O LIC E , 5 5 1 9 1

TIG A R E TE, 7 5 1 4 4 M A SA LE M N O A S A , 1 1 7 2 2

TR A N S P O R T, 1 8 6 7P 9R E S TA R I S E TA RGU R I S I O BO A R E, M O R A R IT SI DE S EU R I R E C U P E R A BILE , R VIC II, 26843 P A N IF IC A TIE , 3 8 1 5 9 6314 49530

3(

,n seg!ent i!portant din activitatea institutiei il reprezinta cola*orarea interinstitutionala4 respectiv verificarile efectuate i!preauna sau la solicitarea organelor de politie4 !ai ales ca4 prin dispozitia conducerii B F4 verificarile in legatura cu fraudele indentificate la !arii contri*ua*ili4 au fost realizate de Garda Financiara. ceste actiuni au condus la cresterea credi*ilitatii institutiei Garzii Financiare in lupta i!potriva fraudei4 au presupus alocarea unui volu! i!portant de ti!p4 un nu!ar se!nificativ de co!isari fiind atrasi pentru efectuarea verificarilor speciale. Garda Financiara a efectuat verificari de specialitate in 4%# de cazuri la solicitarea parc'etului4 in principal &.B. . si &.$.$.C.8.@. ;peste 300 de sesizari<.&e ase!enea4 in 2.1"" de cazuri4 au fost efectuate controale si verificari de specialitate4 la solicitarea organelor de politie. ceste actiuni au condus la indentificarea unor pre3udicii su*stantiale.&e precizat este ca valoarea acestora nu este reflectata in indicatorii raportati4 facand o*iectul unor cercetari penale aflate in desfasurare. $n cadrul actiunilor privind verificarea respectarii destinatiei pentru care au fost acordate fonduri4 din partea Co!unitatii -uropene4 institutia noastra a fost solicitata de catre &0 F pentru a efectua verificari specifice intr5un nu!ar de 42 de cazuri4 la randul ei4 adresandu5se acestei intitutii4 in 24 de cazuri in care au fost indentificate ele!ente privind posi*ile deturnari de fonduri europene. $ntr5un nu!ar de 80 de cazuri4 Garda Financiara a efectuat verificari la solicitarea 8BPCS/ in legatura cu operatiuni suspecte de spalare a *anilor4 i!punandu5se4 totodata4 sesizarea 8BPCS/ in 1#" de cazuri in care au fost indentificate operatiuni susupecte privind spalarea *anilor. $n vederea sta*ilirii in intregi!e a o*ligatiilor fiscale datorate *ugetului consolidat si instituirea !asurilor asiguratorii in cazurile de frauda pentru care s5au trans!is sesizari penale4 in 1.24% de cazuri a fost sesizata gentia Bationala de d!inistrare Fiscala.&e ase!enea4 s5 au e.ecutat lucrari in cola*orare cu organele va!ale sau la solicitarea acestora. ,n seg!ent i!portant din activitate s5a concretizat in raportarile co!!unicate Corpului de Control al Guvernului4verificarile in cauza fiind efectuate la solicitarea acestuia.

40

R%# ltat%l% o/ti$ t% *% Ga+*a Fi$a$(ia+a i$ p+i(ipal%l% *o,%$ii *% a(ti"itat% vand in vedere ca o*iectivul principal al institutiei in constituie depistarea si co!*aterea fraudelor cu i!plicatii deose*ite asupra realizarii veniturilor *ugetului consolidat al statului4 au fost indentificate do!eniile prioritare de actiune4 iar resursele !ateriale si u!ane au fost orientate cu precadere pe aceste directii. 1.$n do!eniul i!portului4 productiei si co!ercializarii petrolului car*urantilor sau altor co!ponente petroliere;uleiuri !inerale<. 5agenti econo!ici verificati 5agenti econo!ici sanctionati 5a!enzi aplicate 5a!enzi incasate 5confiscari de su!e sau *unuri 5pre3udiciu din i!pozite si ta.e 5nu!ar sesizari penale 1800 1034 3"8" 14#1 10242 1(14#" !ii lei 1("

:erificarile in do!eniul uleiurilor !inerale au indentificat ca principale procedeee frauduloase su*stituirea unor produse petroliere nepurtatoare de accize si co!ercializarea acestora su* for!a de car*uranti sau deturnarea de la destinatia legala a uleiurilor !inerale neaccizate4 in vederea eludarii platii accizei.$n retelele de distri*utie au fost intercalate societati co!erciala de tip fanto!a in vederea disi!ularii originii !arfii sau a destinatarilor reali ai acestora. 2.$n do!eniul i!portului4 productiei si co!ercializarii alcoolului si *auturilor alcoolice. 5agenti econo!ici verificati 5agenti econo!ici sanctionati 5a!enzi aplicate 5a!enzi incasate 5confiscari de !arfuri sau venituri ilicite 5pre3udiciu din i!pozite si ta.e 41 4"48 3322 220"( "4(# 3#%8 ##1(1 !ii lei

5nu!ar sesizari penale

%4

Controalele in do!eniul productiei si co!ercializarii alcoolului si a *auturilor alcoolice au identificat producatori neautorizati de *auturi alcoolice.8 te'nica folosita de evazionisti este si cea a producerii alcoolului si a *autrilor alcoolice4 in spatii for!al autorizate4 din !aterii pri!e neevidentiate in conta*ilitate ur!ata de disi!ularea produselor finite si co!ercializarea acestora i!preuna cu loturi legal procesate si !arcate fiscal. 3.$n do!eniul producerii si co!ercilizarii de tigarete si produse din tutun. 5agenti econo!ici verificati 5agenti econo!ici sanctionati 5a!enzi aplicate 5a!enzi incasate 5 confiscari de su!e si *unuri 5pre3udiciu din i!pozite si ta.e 5nu!ar sesizari penale 18#4 1321 12038 21#4 1"2( %#144 !ii lei (

$n do!eniul produselor di tutun4 evaziunea fiscala se !anifesta in special4 prin co!ercializarea clandestina4 a tigaretelor introduse ilegal in tara4 prin granita de est4 din tari din fostul spatiu sovietic dar si prin rediri3area acestora catre spatiul european4 unde pretul tigaretelor este !ult !ai !are.@otodata4 verificari ce au pornit de la i!portatori de utila3e specifice productiei de tigarete au condus la identificarea si oprirea activitatii unor fa*rici clandestine care prelucrau tutun *rut ac'izitionat de la producatori particulari a caror productie figura ca fiind e.portata. $n ur!a acestor actiuni4 in cursul anului 200" au fost confiscate 312.%(2 pac'ete de tigarete. 4.$n do!eniul deseurilor industriale recicla*ile;in special feroase si neferoase< 5agenti econo!ici verificati 5agenti econo!ici sanctionati 5a!enzi aplicate 5a!enzi incasate 42 1"48 12%% 2#80 18%1

5confiscari de *unuri si su!e 5pre3udiciu din i!pozite si ta.e 5nu!ar sesizari penale

14((3 2"843 !ii lei (8

&atorita faptului ca reciclarea deseurilor !etalice deter!ina di!inuarea costurilor in sectorul !etalurgic4 ac'izitia acestei !aterii pri!e este re interes deose*it4 atat pe piata interna4 cat si cea e.terna.$n !ulte cazuri s5a constatat e.istenta unor retele care procedau la co!ercializarea ilicita a deseurilor recupera*ile prezentand centrelor de colectare4 ca docu!ente 3ustificative4 facturi de la societati de tip fanto!a sau *orderouri de ac'izitie de la persoane fizice4 co!pletate cu date fictive.&e ase!enea4 fir!e de tip fanto!a erau introduse in lantul co!ercial pentru a se ingreuna identificarea furnizorilor reali. #.$n do!eniul e.ploatarii4 gestionarii4 prelucrarii si co!ercializarii !asei le!noase. 5agenti econo!ici verificati 5agenti econo!ici sanctionati 5a!enzi aplicate 5a!enzi incasate 5confiscari de *unuri si su!e 5pre3udiciu din i!pozite si ta.e 5nu!ar sesizari penale #403 4#0" #3(8 408# 2024 11%22 !ii lei 11(

:erificarile in acest do!eniu au scos in evidenta procedee de co!ercializare pe piata neagra a unor inse!nate cantitati de !aterial le!nos prin? 5lipsa !arca3elor apliate de organele silvice= 5ac'izitionarea de le!n fara docu!ente de provenienta= 5prelucrarea4 cu co!plicitatea detinatorilor de gatere4 a !aterialelor le!noase recoltate de detinatorii de fond forestier4 far inregistrarea in gestiune= 5introducerea in lantul co!ercial a societatilor de tip fanto!a in vederea i!piedicarii identificarii furnizorilor si>sau a *eneficiarilor reali. ".$n do!eniul co!ertului cu cereale4 produse de !orarit si panificatie.

43

5agenti econo!ici verificati 5agenti econo!ici sanctionati 5a!enzi aplicate 5a!enzi incasate 5confiscari de *unuri si su!e 5pre3udiciu din i!pozite si ta.e 5nu!ar sesizari penale

"2(1 #2"2 %%#3 #("" 23#"2 381#( !ii lei 83

+ezultatele controalelor efectuate in acest do!eniu au scos in evidenta o serie de nereguli4 practicate de unele grupuri de persoane sau fir!e4organizate si constituite dupa principiul retelelor de contra*anda care actioneaza4 de o*icei4 pe raza !ai !ultor 3udete4 cu privire la? 5neintoc!irea sau intoc!irea inco!pleta a docu!entelor care atesta si insotesc cantitatile recoltate4 din ca!p si pana la in!agazinare= 5neutilizarea docu!entelor apro*ate prin actele nor!ative si nerespectarea !odului de co!pletare a acestora4 atat pe ti!pul transportului4 cat si la depozitare4 prelucrare si co!ercializare= 5intercalarea pe circuitul econo!ic a unor fir!e tip fanto!a. %.$n do!eniul respectarii disciplinei financiare 5agenti econo!ici verificati 5agenti econo!ici sanctionati 5a!enzi aplicate 5a!enzi incasate 5confiscari de *unuri si su!e 5pre3udiciu din i!pozite si ta.e 5nu!ar sesizari penale 4"20( 3(21% 481%( 41431 3%"( #1"%3 !ii lei 41"

vand in vedere ca verificarile din teren sunt funda!entate ulterior pe *aza analizei docu!entelor si evidentelor conta*ile intoc!ite de agenti econo!ici4 verificarile privind respectarea disciplinei financiar conta*ile constituie un o*iectiv per!anent al co!isarilor Garzii Financiare. Feno!enele principale identificate prin vrificarea docu!entelor pri!are sunt?

44

5!a3orarea ne3ustificata a costurilor si i!plicit di!inuarea profitului i!poza*il prin inregistrarea unor facturi de la societati fanto!a4 acestea avand influenta si asupra @: deducti*il= 5acceptarea unor facturi privind servicii care in realitate nu au fost prestate= 5neinregistrarea tuturor operatiunilor co!erciale4etc. 8.$n do!eniul 3ocurilor de noroc si cainouri 5agenti econo!ici verificati 5agenti econo!ici sanctionati 5a!enzi aplicate 5a!enzi incasate 5nu!ar sesizari penale #"( 43% 10## "18 10

$n ti!pul controalelor efectuate de co!isarii Garzii Financiare s5a constatat ca 3ocurile de noroc reprezinta4 in unele cazuri4 un paravan pentru operatuini de spalare a *anilor sau pentru sc'i!*uri ilicite de valuta4 dat fiind su!ele !ari rulate in intervale scurte de ti!p4 ceea ce ingreunaeza surprinderea !o!entului operatiunii. (.Controale efectuate in piete agroali!entare4 targuri4 o*oare sau *alciuri 5agenti econo!ici verificati 5agenti econo!ici sanctionati 5a!enzi aplicate 5a!enzi incasate 5confiscari de *unuri si su!e 5pre3udiciu din i!pozite si ta.e 5nu!ar sesizari penale 1"24# 124"2 1""#2 1#212 18%% "314!ii lei 1%#

nalizate individual4 fraudele realizate in acest do!eniu pot parea !inore dar in realitate4 dat fiind rula3ul !are de !arfa tranzactionata in zona targurilor si o*oarelor4 acestea devin spatii inractionale predilecte4 pre3udiciile aduse *ugetului de stat prin insu!area fraudelor4fiind se!nificative.Frecventa de !anifestare a feno!enului4 dar si faptul ca in unele situatii sunt identificate

4#

tranzactii !a3ore cu ani!ale vii sau cereale4 a deter!inat incadrarea acestor zone in categoria celor supuse per!anent atentiei Garzii Financiare.

Co$(l #ii

Pretutindeni si din totdeauna evaziunea fiscala a fost conda!nata.Cu toate acestea perspectivele privind acest feno!en nu s5au sc'i!*at se!nificativ de5a lungul ti!pului.-l persista in toate tarile si in toate perioadele4 in ciuda sanctiunilor. Feno!enul evazoinist reprezinta o coordonata inerenta a econo!iei de piata. &e aceea4 atitudinea cea !ai eficace fata de ecest feno!en este aceea de a realiza o *una ad!inistrare a lui4 la nivelul identificarii4 previzionarii4 controlului si valorificarii acestuia4 in perspectiva asigurarii veniturilor *ugetare proiectate. )ultitudinea o*ligatiilor pe care legea fiscala le i!pune contri*ua*ililor4 sau !ai ales povara acestor o*ligatii au facut sa sti!uleze4 in toate ti!purile4 ingeniozitatea contri*ua*ililor in a inventa procedee diverse de eludare a o*ligatiilor fiscale pentru a se adapta noilor conditii4 astfel ca evaziunea fiscala a fost intotdeauna un feno!en activ si cu ra!ificatii care depasesc granitele tarii Ca ur!are a a!plorii si dina!icii evaziunii fiscale se i!pune4 de urgenta4 regandirea si reproiectarea siste!ului de ad!inistrare a veniturilor pu*lice si a siste!ului de control al al su*iectilor econo!ici in ceea ce priveste respectarea legislatiei fiscale. Feno!enul evazionist tre*uie sa fie evaluat in intreaga lui co!ple.itate4 luandu5se in considerare4 alaturi de conotatia lui negativa si i!pactul sau asupra !ultiplicarii su!elor atrase la *uget ca ur!are a identificarii cazurilor de evaziune fiscala.

4"

&in analiza efectuata asupra cauzelor si !ecanis!elor de producere ale feno!enului evazionist sunt necesare identificarea inor instru!ente si !asuri de tinere su* control a feno!enului. $n ceea ce priveste controlul financiar si fiscal4 acesta tre*uie sa identifice instru!ente si indicatori care sa asigure functionarea siste!ului econo!ic in para!etrii legali dar si orientarea acestuia catre contri*ua*ili care prezinta un risc !ai ridicat.,na dintre !asurile necesare care conduce la intarirea ad!inistratiei fiscale4 se refera in !od principal la organizarea unei evidente fiscale eficiente.Siste!atizarea infor!atiei fiscale are scopul de a i!*unatatii calitatea serviciilor de asistenta pentru contri*ua*ili4 si de a intari ad!inistratia fiscala4 printr5o identificare rapida a contri*ua*ililor cu riscuri fiscale ridicate.$n identificarea unor !i3loace si cai de tinere su* control a feno!enului evaziunii fiscale este necesar sa tine! cont si de pozitia contri*ua*ilului care !ai ales atunci cand fiscalitatea este e.cesiva tinde sa gaseasca noi for!e de evitare a i!pozitelor. Situarea pe pozitia contri*ua*ilului face ca argu!entele sa fie favora*ile acestuia4 !ai ales atunci cand fiscalitatea este e.cesiva si devine o for!a in calea proprietatii individuale.Fara sa ne situa! la nivelul intereselor generale ale statului4 ar fi firesc sa se tina cont de aceasta nu!ai in !asura in care lupta i!potriva evaziunii fiscale se duce in conditiile unei fiscalitati rezona*ile4 aflata la un nivel !ini! de functionare nor!ala si eficienta si4 de ase!enea4 in conditiile in care aceasta lupta ur!areste ec'itatea in fata i!pozarii. vand in vedere aderarea +o!aniei la ,niunea -uropeana conditiile pe care aceasta ni le i!pune in !aterie de fiscalitate cat si internationalizarea feno!enului de evaziune fiscala a! a*ordat si aspecte legate de evaziunea internationala. &incolo de su*stratul econo!ic4 evaziunea fiscala este un feno!en sta*il4 care se !anifesta ca raspuns al contri*ua*ilului la actiunea de constrangere i!pusa acestuia de catre stat4 in calitate de garant al vietii sociale.

4%

:i/lio2+a&i%

$on /ar*ulescu4 Claudia /otea4 $on /ar*ulescu4 /oulescu )ircea4)arcel Caraiani4 G'eorg'e )arius &rag'ici. nca &rag'ici4 &u!itru Safta4 &an Safta4 )i'ai )re3eu 4 -!ilia &o*re4 Cos!in /ala*an= 5)etode si te'nici fiscale4 -ditura -cono!ica4 1((%= 5Control financiar4 -dditura 1-F$C$-B@24 /ucuresti 1((%= 5Kone li*ere si paradisurile fiscale4 -ditura -cono!ica4 /ucuresti 1((8= 5-cono!ia si ad!inistratia locala4 -ditura 1@ri*una -cono!ica2 /ucuresti 2000= 5-vaziunea Fiscala4 -ditura 1@ri*una -cono!ica24/ucuresti 1((% 5Co!paniile offs'ore sau evaziunea fiscala legala4 -ditura 1-ficient2/ucuresti42000 50egea 241 pentru prevenirea si co!*aterea evaziunii fiscale4 )onitorul 8ficial nr."2% din 2% iulie 200#= AAA)etodele de preanta!pinare a fraudei *ugetului de stat4 Controlul econo!ic financiar4 nu!arul 12 > dec 2000 Co!*aterea evaziunii fiscale4 tri*una econo!ica4 nu!arul # > !ai 2000 5Fiscalitate= !etode si te'nici fiscale> /ucuresti. -ditura -cono!ica42004 5-vaziunea Fiscala. specte controversate de teorie si practica 3udiciara. -ditura +osseti> 2003 5 8.G. %# > 2001 5privind organizarea si functionarea cazierului fiscal=

48

5 G.G. 31 > 2003 5pentru apro*area nor!elor !etodologice pentru aplicarea 8.G. %# > 2001=

4(