Frauda i evaziunea fiscal

Seciunea 1. Evaziunea fiscal: reglementare juridic, concept........2 Seciunea a 2- a. Combaterea evaziunii i fraudei fiscale fiscale.4 Seciunea a 3-a Infraciunile de evaziune fiscal6 Seciunea a 4-a Particulariti n manifestarea fraudei fiscale 4.1 Bancruta frauduloas10 4.2 Economia subteran..10 4.3 Splarea banilor..11 4.4 Crima organizat....12 4.5 Paradisurile fiscale n veniturile bugetare....12 Bibliografie..14

Seciunea 1. Evaziunea fiscal: reglementare juridic, concept

Domeniul fiscal face parte din aria preocuprilor legislativului nc din anul 1848. Pentru prima dat n Romnia, evaziunea fiscal a fost reglementat n anul 1929 printr-o lege special de reprimare a evaziunii fiscale. Un adevrat Cod al evaziunii fiscale a fost introdus n anul 1933, prin Legea contribuiilor directe i celelalte legi de impozite i taxe. n acest act normativ, abaterile fiscale erau clasificate n contravenie simpl i contravenie calificat, fiind sancionate cu amenzi, ce puteau ajunge pn la de patru ori cuantumul sumei sal diferenei de sume datorate, sustrase de la plat.1 Legea nr. 344/1947 i sanciona aspru pe evazioniti, oferind ns celor n cauz posibilitatea de a intra n legalitate prin lichidarea obligaiilor fiscale chiar dac s-au sustras n trecut de la plata impozitelor i taxelor. Constituia Romniei, art. 53 alin. 1, reglementeaz ca ndatorire fundamental obligaia fiecrui cetean de a contribui prin impozite i taxe la susinerea celuielilor publice. Legea nr. 87/ 1994 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, aboragat, are semnificaia primei reglementri din perioada de trecere a Romniei la economia de pia i definete evaziunea fiscal ca sustragerea prin orice mijloace de la impunere sal de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bufetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i juridice romne sau strine, denumite contribuabili. Evaziunea fiscal cunoate o reglementare modern- Legea nr. 241/2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. Reglementarea are o dubl destinaie: pe de o parte, de a-i aviza pe contribuabili, n diversitatea lor, cu privire la obligaia de a contribui prin impozite i taxe la suportarea cheluielilor publice i de a-i preveni asupra consecinelor la care se expun prin nclcarea acesteia i pe de alt parte, legea constituie ininstrumentul juridic n temeiul cruia poate fi angajat rspunderea penal a celor care ncalc dispoziiile legale de organizare i desfurare a activitilor
1

Rada Postolache, Drept financiar, Editura Ch. Beck, Bucureti, 2009, p. 348

economice productoare de venituri sal bunuri supuse impozitelor, taxelor, contribuiilor. Legea nr. 241/2005 reprezint cadrul comum pentru faptele de evaziune fiscal. Legea acoper un domeniu mai larg, instituind msuri de prevenire i combatere a infraciunilor de evaziune fiscal i a unor infraciuni aflate n legtur cu acestea. De regul, evaziunea fiscal se afl n concurs real cu alte infraciuni: infraciunile de fals, de splare a banilor, acte de terorism, corupie. Legea nr. 241/2005 constituie instrumentul juridic n temeiul cruia poate fi angajat rspunderea penal. Stabilirea i ncadrarea juridic corect a faptei de evaziune fiscal necesit analiza i coroborarea reglementrilor care instituie obligaia de a plti impozite i taxe, documentele contabile cu privire la acestea, obligaiile declarative ale contribuabililor.2 Modalitile, mijloacele, cile sau procedeele pe care le utilizeaz contribuabilii pentru a evita plata obligaiilor fiscale, urmrind protejarea veniturilor proprii sau a averii de la impozitare reprezint eludarea fiscal. Eludarea fiscal se realizeaz prin dou forme: prin repercusiunea impozitelor i evaziunea fiscal. Repercursiunea impozitelor este procesul prin care se realizeaz evitarea suportrii obligaiilor fiscalr deja pltite, prin transferul sarcinii de plat asupra altor contribuabili, alii dect subiectul impozitului, iar evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la plata obligaiilor fiscale. Evaziunea fiscal este unul din fenomenele economico sociale complexe de maxim importan cu care statele de astzi se confrunt i ale crui consecine caut s le limiteze ct mai mult, eradicarea fiind, practic, imposibil.3 Evaziunea fiscal se poate defini ca fiind totalitatea procedeelor licite sau ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n totalitate sau n parte materia lor impozabil obligaiilor stabilite prin lege. Evaziunea fiscal const n sustragerea contribuabililor de la plata obligaiilor fiscale ce le revin, n mod parial sau total, utiliznd lacunele legislative i recurgnd la manevre ingenioase n scopul ascunderii materiei impozabile, n intregime sau n parte.4

2 3

Rada Postolache, op. cit. p. 350 Nicolae Hoan, Evaziunea Fiscal, Editura Ch. Beck, Bucureti, 2010, p. 168 4 Constantin Ioan Gliga, Evaziunea fiscal, Editura Ch. Beck, Bucureti, 2007, p. 30

S-a acreditat ideea conform creia exist dou tipuri de evaziune fiscal: una bazat pe specularea lacunelor legislative, cealalt viznd ascunderea materiei impozabile.5 Aadar se poate considera c sustragerea de la plat a obligaiilor fiscale se poate face n mod legal sal n mod ilegal, prin nclcarea prevederilor fiscale ( fraud fiscal). Prin fraud fiscal se nelege sustragerea n mod fraudulos, de la declararea, plata impozitelor sau omiterea cu bun tiin a ndeplinirii obligaiilor fiscale la termenele stabilite prin legile fiscale, fie c s-au ascuns cu bun tiin o parte din sumele supuse impozitrii, fie c s-a organizat insolvabilitatea sau s-a mpiedicat prin alte mijloace ilegale, plata impozitului.6 Legea 241/2005 nu definete evaziunea fiscal, stabilete doar faptele care constituie infraciunea de evaziune fiscal. Diversitatea elementelor materiale, reglementate la art. 3-9 din Legea nr. 241/ 2005 , pune n eviden complexitatea acesteia, de regul la confluena mai multor domenii de activitate public. Conceptul juridic de evaziune fiscal prezint o importan mai mic, esenial, pentru stabilirea rspunderii juridice a contribuabililor fiind determinarea corect a elementelor constitutive ale infraciunilor de evaziune fiscal; nu orice neplat a impozitelor i taxelor poate fi calificat ca evaziune fiscal, rspunderea juridic stabilindu-se pe temeiuri juridice diferite.

Seciunea a 2-a . Combaterea evaziunii i fraudei fiscale

Toi contribuabilii au obligaia legal de a declara cu sinceritate veniturile realizate, bunurile mobile i imobile aflate n proprietate sau deinute cu orice titlu legal, precum i orice valori care genereaz titluri de crean fiscal. Atunci cnd prin lege nu se prevede obligativitatea depunerii decalaraiei de impunere, contribuabilii rspund de calcularea cu corectitudine a impozitelor i taxelor pe care trebuie s le verse la buget.7

5 6

Idem Nicolae Ghinea, Criminalitatea financiar fiscal, Oradea, 2009, p. 78 7 Anca Mihaela Georoceanu, Drept fiscal, Editura Argonaut, Cluj Napoca, 2010, p. 228

Nerespectarea reglementrilor fiscale privind stabilirea i perceperea impozitelor, taxelor i a altor obligaii bugetare, antreneaz, potrivit legii, rspunderea juridic, administrativ-fiscal (plata sumei, penaliti, dobnzi) sau penal, dup caz. Prin urmare, innd cont de modul de svrire, frauda fiscal poate fi calificat drept contravenie sau infraciune, iar sanciunea aplicabil este amenda contravenional ori amenda penal sau nchisoarea. Faptele unor contribuabili de a sustrage de sub incidena legii unele venituri sal bunuri impozabile contureaz fenomenul evazionist. Atunci cnd sustragerea vizeaz fapte extrem de grave, se ntrebuineaz formula fraud fiscal.8 Exist att mijloace licite de sustragere de la ndeplinirea obligaiilor fiscale, ct i mijloace ilicite care au aceeai finalitate. n interiorul fenomenului evazionist, se distinge ntre fapte de sustragere de la impunere licite ( nesancionate de lege) i fapte de sustragere de la impunere ilicite (sancionate de lege). Fenomenul evazionist se clasific n : evaziune fiscal (evaziune fiscal legal)totalitatea faptelor de scoatere de sub incidena legii fiscale a materiei impozabile, fr nclcarea dispoziiilor legale n vigoare; i fraud fiscal ( evaziune fiscal frauduloas)- actele i faptele de sustragere de la impunere, prin eludarea normelor legale. n scopul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale, precum i n scopul ntririi admnistrrii impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat s-a organizat cazierul fiscal al contribuabililor ca mijloc de eviden i urmrire a disciplinei financiare a contribuabililor. n cazierul fiscal se ine evidena persoanelor fizice i juridice, precum i a asociailor, acionarilor i reprezentanilor legali ai persoanelor juridice, care au svrit fapte sancionate de legile financiare, vamale precum i cele care privesc disciplina finaciar. n acest context se nscriu i prevederile Legii nr. 78/2000 pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie care confer mijloace juridice eficiente de combatere a evaziunii fiscale. n vederea combaterii evaziunii fiscale a fost nfiinat Departamentul Naional Anticorupie, care pe lng alte atribuii, urmrete diminuarea fenomenului evazionist, care face parte integrant a fenomenului corupiei, obiectiv, principal pentru aprarea democraiei i imaginii naionale.
8

Idem

Preocuparea pentru evitarea fraudei fiscale este evident i la nivel comunitar unde se observ o lupt continu mpotriva acestui fenomen. Astfel, n scopul asigurrii unei protecii eficiente i prevenirii fraudei fiscale svrit mpotriva bugetului general al Uniunii Europenem s-a relaizat un proiect de Cod Penal european care propune incriminarea i sancionarea fraudei care afecteaz interesele financiare ale Comunitilor europene. Romnia a preluat dispoziiile Codului Penal european prin introducerea n legislaia intern a unor prevederi referitoare la acest aspect. Astfel, aceste prevederi au fost reflectate in dreptul intern prin Legea 161 din 23 aprilie 2003, pentru modificarea Legii 78/2000.

Seciunea a 3 -a Infraciunile de evaziune fiscal

Infraciunile de evaziune fiscal reglementate de art. 9 din Legea 241/2005 prezint unele elemente comune, n ceea ce privete obiectul lor juridic, obiectul material, subiecii infraciunii i latura subiectiv. Obiectul juridic este reprezentat de relaiile sociale privitoare la stabilirea corect i exact a strii de fapt fiscale, colectarea impozitelor, taxelor i contribuiilor i ndeplinirea obligaiilor fiscale stabilite n sarcina contribuabililor sau a altor persoane. Obiectul material este reprezentat, dup caz, de actele contabile sau mijloacele de stocare a datelor distruse, de bunul sechestrat distrus sau degradat. Poate fi subiect activ al infraciunii, n principiu, orice persoan fizic. Unele infraciuni nu pot fi svrite ns dect de anumite persoane: omisiunea evidenierii n contabilitate sau evidenierea n contabilitate a unor operaiuni care nu sunt reale pot fi svrite de persoanele cu responsabiliti n ceea ce privete contabilitatea persoanelor fizice sal juridice; declararea fictiv a sediilor societii se svrete de ctre admnistratori sau asociai. Subiect pasiv general este statul, reprezentat prin Ministerul Finanelor, iar n anumite situaiipoate exista i un subiect pasiv secundar, cum ar fi reprezentantul organului de control.9 Sub aspectul laturii subiective, toate infraciunile de evaziune fiscal se svresc cu intenie direct. Concluzia poate fi desprins din cerina textului de
9

Constantin Ioan Gliga, op. cit. p. 56

incriminare, n lumina cruia faptele descrise n art. 9 constituie infraciuni doar dac sunt svrite in scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale. Acest fapt trebuie probat de organele de urmrire penal, el fiind un alement constitutiv al faptei. Dei unele dintre infraciunile de evaziune fiscal admit tentativa, aceasta nu este sancionat de legiuitor. Pedeapsa prevzut de lege pentru infraciunile de evaziune fiscal n forma simpl este nchisoarea de la 2 la 8 ani, dublat de pedeapsa complementar a interzicerii unor drepturi. Exist dou forme agravate ale infraciunilor de evaziune fiscal. Aceste forme agravate pot exista ns doar n momentul n care fapta a produs un prejudiciu: n cazul unui prejudiciu mai mare dect echivalentul n lei a 100.000 euro, limitele pedepsei sunt de la 4-10 ani (art. 9 alin. 2); iar n cazul unui prejudiciu mai mare dect echivalentul n lei a 500.000 euro, limitele pedepsei nchisorii sunt de 5-11 ani (art. 9 alin. 3). Potrivit art. 9 ali. 1 lit. a, constituie infraciune de evaziune fiscal ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile. Infraciunea presupune o aciune de ascundere a obiectului sal materiei impozabile. Este posibil att ascunderea fizic ( in cadrul unei inspecii fiscale, contribuabilul ascunde bunurile mobile impozabile) ct i camuflarea sub o alt form ( de exemplu, nedeclararea unor venituri pe care le realizeaz contribuabilul). n sensul art. 9 alin. 1 lit. b, reprezint o infraciune de evaziune fiscal omisiunea, n tot sal n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate. Infraciunea se comite prin inaciune, omisiunea de a evidenia n tot sau n parte, operaiunile comerciale efectuate sal veniturile realizate. Potrivit art. 9 alin. 1 lit. c este incriminat evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive. n principiu, potrivit textului de incriminare, se sancioneaz evidenierea n documentele contabile oficiale sau n alte documente cu regim similar a unei operaiuni fictive. 10 Conform art. 9 alin. 1 lit. d, constituie evaziune fiscal alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat elecronice sau de alte mijloace de stocare a datelor. Infraciunea se svrete prin aciune, sub una dintre cele trei forme prevzute de lege: alterarea- modificarea,
10

Anca Mihaela Georoceanu, op. cit. p. 233

transformarea, falsificarea actelor contabile sal a memoriilor aparatelor de taxat ( de exemplu, tergerea sau modificarea unor date din evidena contabil inut pe calculator); distrugerea unor asemenea documente, date sau suporturi de date; ascunderea documentelor sal sal a suporturilor, astfel nct acestea s nu fie descoperite cu ocazia unei aciuni de control. Alterarea, distrugerea sau ascunderea vizeaz fie documente contabile oficiale, fie diverse date sau informaii cu relevan n materie contabil i financiar-fiscal, fie chiar i suportul tehnic al acestor informaii. O alt form de fraud fiscal este incrimant de art. 9 alin. 1 lit. e: executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor. Prin evidene contabile duble se nelege existena a dou seturi de eviden contabil de acelai tip i referitoare la aceleai bunuri i valori, din care unul reflect realitatea economico-financiar a contribuabilului i pe cale de consecin este ascuns iar cel de-al doilea este falsificat, nregistrndu-se date i operaiunidin care rezult venituri inferioare celor reale, n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale. Sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, ori declararea inexact a cu privire la sediile principale sal secundare ale persoanelor verificate, constituie forma fraudei fiscale reglementat de art. 9 alin. 1 lit. f. Incriminarea acestei infraciuni esse impunea n special datorit practicii curente n legtur cu societile comerciale, aceea de e declara alte locaii pentru desfurarea activitii economice dect cele unde i desfurau n mod real activitatea. Potrivit art. 9 alin. 1 lit. f din Legea nr. 241/2005, constituie infraciune de evaziune fiscal i substuirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de Procedur Penal. Pentru existena infraciunii intereseaz mai nti ca bunul s fi fost legal sechestrat, n conformitate cu dispoziiile unuia dintre cele dou acte normative la care se refer textul de incriminare, Codul de procedur fiscal sau Codul de procedur penal. Nu are importan dac este vorba de sechestrul asigurtor sal de sechestrarea bunurilor n cadrul procedurii de executare silit a bunurilor mobile sau imobile. Infraciunea este una cu coninut alternativ, putnd fi comis prin substuire, degradare sau nstrinare. Societile comerciale de tip ecran, paravan reprezint forma cea mai avansat de fraud fiscal. Caracteristica principal o constituie faptul c totalitatea 8

actelor de comer derulate nu sunt impuse impunerii fiscale i totodat este cea mai riscant datorit posibilitilor multiple de nclcare a legii. Societile comerciale de tip ecran, paravan pot fi folosite i n tranzacii cu parteneri comerciali pentru fraudarea acestora prin solicitarea unor avansuri, pentru ca dup o scurt perioad conturile societii s fie lichidate, iar proprietarii s-i deruleze afacerile n alte ri, care nu implic un risc juridic important. Acestea sunt folosite frecvent pentru a realiza fraude fiscale de proporii. Autorii care pun n practic asemenea form de fraud au n vedere operaiuni economice care impun mobilizarea unor sume importante, respectiv: importul de mrfuri, comercializarea bunurilor supuse accizelor, operaii comerciale de amploare care genereaz profituri mari. Pentru a evita impunerea se regizeazo vnzare n lan, n pierdere pentru societatea care pltete impozitele i n catig pentru societatea paravan. Impozitul pe profit cuvenit statului nu va fi niciodat achitat, deoarece societatea i nceteaz activitatea. Forma juridic cea mai utilizat este societatea cu rspundere limitat, datorit facilitilot legate de statutul ei.11

Seciunea a 4-a Particulariti n manifestarea fraudei fiscale

4. 1. Bancruta frauduloas
Bancruta este o infraciune economic reprezentat de incorecta gestionare a patrimoniului unei firme de ctre administratorul acesteia avnd ca efecte incapacitatea de onorare a plilor scadente fa de parteneri i declararea strii de faliment. Bancruta poate fi simpl i frauduloas.
11

Nicolae Ghinea, op. cit. p. 88

Bancruta simpl este considerat atunci cnd gestionarea incorect rezid n anumite acte incorecte sau greite sub raport profesional. Bancruta frauduloas este o infraciune economic complex, constnd n acte i fapte voite, svrit cu rea credin pentru a aduce prejudicii partenerului sau partenerilor de afaceri, creditorilor n general, prin: falsificarea, sustragerea sau distrugerea evidenelor societii comerciale, ascunderea unei pri din activul societii, nfiareaunor datorii inexistente i prezentarea n registrele societii, acte contabile sau bilan, a unor sume nedatorate. Svrirea acestor fapte se realizeaz cu scopul de diminurii aparente a activului, a nstrinrii n caz de faliment a unei societi sau aunei pri nsemnate din active.12

4.2 Economia subteran

Economia subteran reprezint ansamblul activitilor economice ce se realizeaz la limita legilor penale, sociale sau fiscale, sau care scap masiv inventarierii conturilor naionale.13 Pierre Rosanvallon difereniaz activitile aparinnd economiei subterane n: economia autonom i economia ocult. Economia autonom grupeaz activitile cu caracter necomercial: munca in familie- autoconsumul, ngrijirea copiilor; servicii de intrajutorare ntre vecini, prieteni sau rude; i munca voluntar n folosul persoanelor fizice, juridice sau a comunitii. Economia ocult se refer la activiti ale economiei subterane cu caracter comercial: activiti legale nedeclarate- producia ntreprinderilor clandestine, raportri diminuate ale ntreprinderilor oficiale, salarii pltite, dar declarate la un nivel diminuat sau nedeclarate; activiti delictuale- proxenetism, prostituie, jocuri de noroc, corupie, mit, fraud de asigurare, trafic de droguri, falsificare de bani, trafic de arme; i activiti ilegale ilegale: munca la negru, frauda fiscal, trafic de for de munc, imigraia clandestin. Economia subteran este un univers care evolueaz complementar sau contradictoriu cu economia oficial, mbrcnd, dup caz, forme de progres sau dimpotriv, nocive, foarte grave, periclitnd dezvoltarea economico-social.
12 13

Vasile Brle, Frauda fiscal, Editura Teora, Bucureti, 2005, p. 48 Idem, p. 50

10

4.3 Splarea banilor

Prima reglementare , care descrie metodele de splare a banilor definete conceptul i interzice aceast practic, fiind considerat infraciune, s-a realizat n SUA n 1986. Potrivit legii americane, banul splat a fost ctigat prin metode necinstite, iar prin splare se dorete pierderea oricrei legturi cu proveniena. n legislaia romn, termenul de splare a banilor a fost consacrat de dispoziiile Legii nr. 21/1999, abrogat, act normativ ce se nscria n ampla aciune de armonizare a legislaiei naionale cu legislaia Uniunii Europene. Legea nr. 21/1999 a fost abrogat la data de 7 decembrie 2003, cnd a fost adoptat legea nr. 656/2002 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea unor msuri de prevenire i combatere a finanrii actelor de terorism. Aceast lege a fost modificat i completat succesiv prin Legea nr. 230/2005, Hotrrea Guvernului nr. 531/2006 pentru aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a Oficiului Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor.14 Din punct de vedere juridic, n Romnia, combaterea procedeului de splare a banilor este reglementat att n ceea ce privete definirea ct i sarcinile aparatului de statmenit s contribuie la combaterea fenomenului. Prin splarea banilor se nelege schimbarea sau trasferul de bunuri, cunoscnd c provin din svrirea de infraciuni, n scopul ascunderii sau disimulrii originii ilicite a acestor bunuri sau n scopul de a ajuta persoana care a svrit infraciunea din care provin bunurile s se sustrag de la urmrire, judecat sau executarea pedepsei. De asemenea, se nelege ascunderea sau sau disimularea adevratei naturi a provenienei, a siturii, a dispoziiei, a circulaiei sau a proprietii bunurilor ori a dreptului asupra acestora, cunoscndc bunurile provin din svrirea de infraciuni. Prin splare a banilor se nelege i dobndirea, deinerea sau folosirea de bunuri, cunoscnd c acestea provin din svrirea de infraciuni.

4.4 Crima organizat

14

Nicolae Ghinea, op. cit. p. 188

11

Activitile din zona crimei organizate sunt diverse: contraband, trafic, prostituie, proxenetism, crim. Legtura iniial a acestor practici ilegale cu veniturile statului este reprezentat de frauda fiscal. Faza de iniiere a activitilor de natura crimei organizate a avut la baz de cele mai multe ori veniturile realizate prin neonorarea sarcinilor fiscale obinute prin metode i acte de natura fraudei fiscale.

4.5 Paradisurile fiscale

Prin paradis fiscal se nelege un stat sau o zon geografic avnd un regim de impozitare aproape inexistent i un grad ridicat de discreie fiscal. n aceste zone se pot suprima obligaiile fiscale n deplin legalitate i sunt aproape imposibil de controlat. Paradisurile fiscale sunt, n prezent, printre procedeele cele mai cunoscute i mai utilizate de fraud i evaziune internaional.15 Paradisurile fiscale sunt state precum Bahamas, Channel i Cazman Islands, Bermuda, care au legi aspre cu privire la pstrarea secretului bancar i nu impoziteaz tranzaciile strine care au loc pe teritoriul lor. Lipsite de resurse naturale ele au foarte puin de oferit, n afar de lejeritatea i secretul operaiunilor. Multe paradisuri fiscale au atras firme care ofer o ntreag serie de servicii financiare la standardee existente n metropole importante ale lumii.16 Caracteristicile comune paradisurilor fiscale sunt legate de avantajele fiscale oferite contribuabililor care au sediul sau rezidena pe teritoriul statului respectiv, n raport cu statul din care provine; protecia operaiunilor financiare sau comerciale (discreia promovat de sistemele finaciare i fiscale ale statelor considerate paradisuri fiscale), sisteme financiare fr reglementri restrictive ( domeniul bancar, bursier) sau constrngeri n ceea ce privete derularea anumitor operaiuni; inexistena controlului unor operaiuni comerciale de schimb sau a unor operaiuni financiare care, n alte state, sunt urmrite i reglementate n consecin. n special statele mai puin dezvoltate din punct de vedere economic, n scopul atragerii unor investiii strine, dezvoltrii anumitor ramuri economice ( turismul) sau
N. Craiu, Economia subteran ntre Da i Nu, Bucureti, 2004, p. 189 Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dancu, Utilizarea paradisurilor fiscale. ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal. Editura BMT Publishing House, Bucureti, 2007, p. 31
15 16

12

realizrii de venituri colaterale (din servicii financiare i bancare), relaxeaz sistemul fiscal peste limitele normale i reduc controlul n anumite sfere de activitate financiar economic. Paradisurile fiscale reprezint o component semnificativ a crimei organizate fiind folosite pentru splarea banilor provenii din activiti ilegale: trafic de droguri, de arme, prostituie sau contraband. Pe lng paradisurile fiscale propriu zise, exist i state care practic sisteme fiscale relaxate, cel puin pe anumite elemente ale sale, n vederea atragerii de investitori strini: scutiri pentru profitul reinvestit, scutiri de taxe n cazul transferurilor de capital sau profit, scutiri de impozite pe dobnzile aferente depozitelor. Aceste faciliti acordate propriilor ceteni, dar i rezidenilor sunt menite a atrage venituri suplimentare pentru stat sau o dezvoltare a pieei de capital.

Bibliografie:
1. Cristian Bia, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dancu, Utilizarea paradisurilor fiscale. ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal, Editura BMT Publishing House, Bucureti, 2007 2. N. Craiu, Economia subteran ntre Da i Nu, Bucureti, 2004 3. Vasile Brle, Frauda fiscal, Editura Teora, Bucureti, 2005

4.

Nicolae Ghinea, Criminalitatea financiar fiscal, Oradea, 2009

5. Anca Mihaela Georoceanu, Drept fiscal, Editura Argonaut, Cluj Napoca, 2010 13

6. Nicolae Hoan, Evaziunea Fiscal, Editura Ch. Beck, Bucureti, 2010

7. Constantin Ioan Gliga, Evaziunea fiscal, Editura Ch. Beck, Bucureti, 2007

8. Rada Postolache, Drept financiar, Editura Ch. Beck, Bucureti, 2009

14