UNIVERSITATEA ,, LUCIAN BLAGA DIN SIBIU

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

TEZ DE DOCTORAT
POLITICI I STRATEGII DE PREVENIRE I
COMBATERE A EVAZIUNII FISCALE N
CONTEXT EUROPEAN

CONDUCTOR DE DOCTORAT
PROF.UNIV.DR. MIHAI
ARISTOTEL UNGUREANU

DOCTORAND:
RIZEA MARINEL

SIBIU 2011

POLITICI I STRATEGII DE PREVENIRE I COMBATERE

A EVAZIUNII FISCALE N CONTEXT EUROPEAN
Lucrarea trateaza o problematica cunoscuta , dar de mare importanta , privind gasirea celor mai
adecvate politici si strategii de prevenire si combatere a evaziunii fiscale , in conditiile Romaniei de tara
membra a Uniunii Europene .
Astfel , lucrarea pune in discutie o tema de actualitate , dar reprezinta si un deziderat necesar in
orice economie , cu atat mai mult intr-o economie de tranzitie , amenintata de crize economice si
politice . Teza se doreste a fi un demers de cercetare si de furnizare de solutii la o serie de aspecte cu
care se confrunta Romania , privind combaterea evaziunii fiscale in conditiile actuale , in care se face
tot mai mult simtita perioada de criza economico- financiara pe care o traversam .
Scopul lucrarii a fost acela de a prezenta si analiza diferite probleme conceptuale si metodologice ,
de fiscalitate si evaziune fiscala in context national si european si de evidentiere a unor politici si
strategii de prevenire si combatere a evaziunii fiscale in tarile membre ale Uniunii Europene .
Cu toate c evaziunea fiscal este unul dintre aspectele cruia doctrina de specialitate i acord o
atenie deosebit n studierea materiei dreptului fiscal, terminologia utilizat pentru a desemna acest
fenomen este imprecis, iar domeniul pe care l exploreaz este incert. Prin urmare, nu numai c
evaziunea fiscal reprezint o noiune dificil de precizat dar, pe lng aceasta, nu exist o definiie
legal a fraudei fiscale.
Evaziunea i frauda fiscal sunt unul din capitolele cele mai studiate att de teoreticieni ct i de
tehnocraii n materie fiscal. , sunt fenomene economico-sociale complexe deosebit de importante cu
care toate statele se confrunt n prezent i ale cror consecine nedorite caut s le limiteze ct mai
mult, eradicarea fiind practic imposibil.Statele trebuie s se preocupe sistematic i eficient de
prentmpinarea i limitarea acestor fenomene.
La nivelul Uniunii Europene, evaziunea i frauda fiscal au consecine grave asupra bugetelor
statelor membre i asupra sistemului de resurse proprii, conducnd la nclcri ale principiului
impozitrii juste i transparente, i poate denatura concurena afectnd astfel funcionarea pieei
interne
Din analiza critic a stadiului actual al cadrului legislativ internaional i al literaturii tiinifice
n domeniul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale, tema de cercetare poate avea un aport
semnificativ la dezvoltarea cunoaterii n domeniu.
Astfel, absena n acest domeniu, a unor lucrri care s analizeze politicile i strategiile de
prevenire i combatere a evaziunii fiscale n context European, relaia ntre instituiile naionale i
internaionale, performanele sistemelor de control i investigative din acest domeniu, metodele i
tehnicile de investigare i cercetare a criminalitii financiar-fiscale, stadiul lacunar n care se gsete
2

cercetarea de specialitate n acest moment n privina celor mai importante concepte utilizate n acest
domeniu, insuficienta cunoatere a normelor de drept comunitar n domeniu i a modalitilor optime
de preluare a acestuia n dreptul intern, ct i ignorarea experienei investigative, legislative, doctrinare
i jurisprudeniale de ctre unele ri membre ale Uniunii Europene, sunt aspecte ce se impun a fi
evideniate.
Cercetarea a vizat, n principal urmatoarele aspecte :
I. Aprofundarea unor abordri-conexe anterioare:
Prezentarea i analiza conceptelor de fiscalitate i evaziune fiscal n context national
i european.

Aspecte privind evaziunea fiscal n societatea contemporan n contextul fenomenului de
globalizare, formele de manifestare ale criminalitii financiar-fiscale, instrumente juridice de prevenire
i combatere a evaziunii fiscale, economia subteran, splarea banilor provenii din evaziune i fraud
fiscal.

Evaziunea fiscal n cadrul criminalitii afacerilor i evoluia cadrului legislativ, necesitatea
combaterii fenomenului evaziunii fiscale .

Analiza celor mai frecvente metode folosite n schemele de evaziune fiscal att la nivel naional
ct i la nivel european.
II. Elaborarea unor abordri noi:
A. Analiza prevederilor naionale n domeniul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale

Analiza infraciunilor de evaziune fiscal i a elementelor de practic judiciar

n domeniu.

Exploatarea experienei legislative a statelor membre ale Uniunii Europene dar i altor state n
domeniul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale, experien care va fi analizat n paralel cu legislaia
naional, pentru a evidenia diferentele i a identifica posibile soluii aplicabile n dreptul intern.
Criteriul de analiz a prevederilor naionale va consta ntr-un nivel echivalent de protecie penala a
valorilor sociale ocrotite de norma juridic specific. Acesta este de altfel i obiectivul instrumentelor
internaioale elaborate n domeniul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale.

De asemenea, s-a analizat nivelul de implementare a prevederilor europene n legislaia romn,
dac aceste prevederi pot fi mbuntite, precum i alte instrumente necesare pentru combaterea
evaziunii fiscale.

Analizarea aspectelor metodologice specifice infraciunilor de evaziune fiscal, respectiv,
competena cercetrii i procedura administrativ i judiciara n cazul investigrii acestor infraciunii.
B. Analiza sistemelor de control fiscal, investigativ i de cooperare pentru prevenirea i
combaterea evaziunii fiscale.

Analiza dificultilor ntmpinate cu ocazia investigrii infraciunilor de evaziune fiscal n
contextul cooperrii reprezentanilor autoritii fiscale cu cei ai poliiei, parchetului i instanei de
judecat .
3


Motivarea necesittii existentei unui spaiu judiciar-fiscal intern i european coerent, care s
asigure msuri eficiente n prevenirea i combaterea fenomenului evaziunii fiscale. Analiza prezent si
de perspectiv a spatiului judiciar european, n virtutea prevederilor Tratatului de Reforma de la
Lisabona din decembrie 2007 i a Directivelor Parlamentului i Consiliului European privind
combaterea evaziunii i fraudei fiscale la nivel european.

Prezentarea i analizarea organizaiilor i organismelor interne i europene cu atribuiuni n
domeniul prevenirii i combaterii evaziunii i fraudei fiscale .

Analiza critic a sistemului investigativ naional pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale,
respectiv, instituiile cu atribuiuni de aplicare a legii i instituiile cu rol de control i de cercetare
penal.
C. Abordarea criminologic a infraciunilor de evaziune fiscal .

Analiza factorilor criminogeni, a cauzelor generatoare i condiiilor favorizatoare a infraciunii de
evaziune fiscal .

Analiza profilului personalitii infractorului specializat n operaiuni de evaziune fiscal .

Prezentarea i analiza dimensiunii statistice a evaziunii fiscale n Romnia, rezultat din
compararea evidenelor statistice,

ale Agentiei

Naionale

de Administrare Fiscal, Autoritatii

Naionale a Vmilor, Garzii Financiare, Inspectoratului General al Poliiei Romne .

III. Adaptarea unor abordri-conexe anterioare:
A. Managementul strategic i operaional al prevenirii i combaterii evaziunii fiscale .

Prezentarea unor consideraii cu privire la managementul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale,
respectiv principiile care stau la baza exercitrii actului managerial, funciile procesului de management.

Prezentarea unor aspecte de management strategic

al Romniei n domeniul prevenirii i

combaterii evaziunii fiscale.

Analizarea unor aspecte de management operaional al prevenirii i combaterii evaziunii fiscale.
B.Politici de prevenire i combatere a evaziunii fiscale n trile membre ale Uniunii
Europene.

Evidenierea politicilor de prevenire i combatere a evaziunii fiscale n statele membre ale Uniunii
Europene

Prezentarea i analizarea vulnerabilitilor cu impact direct asupra disciplinei financiare i implicit
a evaziunii fiscale, care n sistemul financiar romnesc se constituie ca principal surs de bani murdari
i totodat ca una din cele mai simple i eficiente scheme de splare a banilor.

Capitolul I , intitulat ,, CONSIDERATII GENERALE PRIVIND FISCALITATEA SI

EVAZIUNEA FISCALA , este structurat in patru subcapitole respectiv :
1. Conceptul de fiscalitate
Noiunile privind ,,fiscalitatea, ,,sistemul fiscal i ,,fiscul au aprut pe o anumit treapt de
dezvoltare a societii, pentru a rspunde unor necesiti obiective economico-financiare i sociale ale
statului.
4

Abordrile teoretice existente, ct i experiena practic permit conturarea concluziei c fiscalitatea

definete sistemul de principii, reguli i norme legiferate privind: evidena i gestiunea contribuabililor,
stabilirea, evidenierea i stingerea obligaiilor fiscale, controlul i soluionarea plngerilor, acordarea de
asisten fiscal contribuabililor pentru cunoaterea i aplicarea corect a legislaiei fiscale .
Orice bun desfurare a complexului de activiti fiscale presupune o existen a unor structuri
specializate, investite cu autoritate n domeniu, care s asigure i s coreleze toate aspectele fiscale.
Realizarea obiectivelor politicii fiscale, potrivit atribuiilor i competenelor prevzute de lege, se
face prin structurile centrale i teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice i Ageniei Naionale de
Administraie Fiscal.
Parteneriatul fiscal este o modalitate de a dezvolta afaceri ori de a desfura activiti care necesit
abiliti cognitive i presupune o inteligen care s mreasc capacitatea oamenilor de a rezolva
mpreun probleme complexe.
Exist o instituie a statului care are att drepturi, ct i obligaii i contribuabilii care au, n mod
asemntor, drepturi i obligaii stabilite prin lege; drepturile autoritii fiscale sunt obligaii ale
contribuabilului, iar drepturile contribuabilului sunt obligaii ale autoritii fiscale.
Inteligena partenerial trebuie s nceap cu identificarea drepturilor i obligaiilor partenerului,
acceptate social, i asigurarea condiiilor pentru satisfacerea acestora.
Reconstrucia relaiilor ntre contribuabil i stat, realizarea unui parteneriat performant depinde de
capacitatea de inovaie a autoritii fiscale pe baza valorilor comune i a mobilizrii noilor energii ale
economiei de pia.
Scopul final al parteneriatului fiscal este mplinirea dezideratului de cretere a conformrii
voluntare, prin nelegerea i mplinirea dorinelor acceptate social ale contribuabilului. Aceasta
presupune ca n relaiile parteneriale, nainte de a solicita contribuabilului s se comporte ca un partener
perfect, s ne ntrebm care ar trebui s fie atitudinea administraiei fiscale, principiile i metodele,
dimensiunea obligaiilor care ar putea determina contribuabilul s aib comportamentul unui adevrat
partener.
2. Conceptul de evaziune fiscal
Fenomen deosebit de nociv, paradoxal i reprobabil, evaziunea fiscal a fost i este o prezen
nedorit, cu direcii de evoluie i incidene diferite, n orice ar, indiferent de mrime, nivel de
dezvoltare, mecanisme de guvernare sau sistem politic. Pe msur ce globalizarea economic
progreseaz iar fluxurile financiare se amplific, evaziunea fiscal i varianta sa agravant frauda fiscal
cunosc o puternic diversificare n forme de manifestare i coninut, iar pe msura extinderii i
consolidrii fenomenului de integrare , acestea se internaionalizeaz i se deruleaz - de cele mai multe
ori - n structuri transfrontaliere.
Definiiile date fenomenului sunt n esen generate de ideea eludrii (ilegale) de la plata sumelor
aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor ce ar trebui s alimenteze bugetul.
5

Prin fraud fiscal se nelege sustragerea, n mod fraudulos, de la declararea, plata impozitelor sau
omiterea cu bun tiin a ndeplinirii obligaiilor fiscale la termenele stabilite prin legile fiscale, fie c sa ascuns cu bun tiin o parte din sumele supuse impozitrii, fie c s-a organizat insolvabilitatea sau sa mpiedicat, prin alte mijloace ilegale, plata impozitului.
Multitudinea procedeelor folosite de contribuabili pentru a eluda sistemul fiscal au fost clasificate
de literatura de specialitate n patru categorii de evaziune fiscal: frauda tradiional sau prin disimulare,
frauda juridic ,frauda contabil , frauda prin evaluare.
3. Consecinele evaziunii fiscale asupra formrii resurselor bugetare ale statului
Strategiile de aezare a impozitelor, pe baza obiectivelor politicii statului n domeniul fiscalitii,
influena disciplinei fiscale n combaterea economiei subterane i a fraudei fiscale, perfecionarea
metodelor i procedeelor folosite de aparatul fiscal n aezarea, perceperea i controlul impozitelor, sunt
probleme de maxim importan pentru asigurarea alimentrii sistemului de bugete publice cu resursele
minime necesare.
Fraudarea fiscului comport dou elemente obligatorii: un element material - nclcarea legii
fiscale i unul intenional - dorina de a eluda impozitul.
Efectul major al fraudei fiscale este, n primul rnd, privarea statului de veniturile cuvenite.
4. Consecinele evaziunii fiscale asupra mediului de afaceri din Romnia
Mediul de afaceri este distorsionat de practicile evazioniste prin svrirea faptelor de fraud
fiscal se produce o diferen ntre capacitatea de plat a contribuabililor i cuantumul impozitelor
pltite de ctre aceste persoane.
Aceast diferen reprezint resursele obinute de contribuabil fr a suporta costul finanrii.
Indiferent de forma evaziunii fiscale svrite de contribuabili, se produce i o concuren
neloial ntre subiecii din economie, prin:

obinerea de resurse financiare n mod gratuit de ctre contribuabilii care se sustrag de la plata
impozitelor sub adpostul legii sau prin fraud;

riscul de a suporta impozite mai mari sau impozite noi de ctre contribuabilii care se
conformeaz voluntar, reducndu-i corespunztor

resursele

financiare

destinate

finanrii

activitii economice;

posibilitatea vnzrii produselor la preuri mai mici de ctre contribuabilii care svresc fapte
de fraud fiscal, datorit costurilor reduse cu finanarea activitii economice.

Capitolul II , intitulat ,,CAUZELE APARIIEI I EVOLUIEI EVAZIUNII

FISCALE este structurat in patru subcapitole , respectiv :
1. Incoerena i instabilitatea cadrului legislativ
Complexitatea, permanenta transformare i dezvoltare a relaiilor din diferite domenii de activitate
sau apariia unor noi asemenea domenii au impus i impun, n permanen, asigurarea unui cadru
legislativ corespunztor, coerent i eficient.
6

Apreciem c stabilitatea legilor fiscale, dar i elaborarea acestor norme legale, n baza principiilor
echitii fiscale, pot reprezenta modaliti de prevenire a fraudei fiscale.
2.Presiunea fiscal cauz esenial a evaziunii fiscale
Avnd n vedere faptul c impozitul este perceput de contribuabil ca o amputare a veniturilor sale
de ctre autoritatea public, trebuie s admitem i necesitatea cuantificrii presiunii fiscale la diferite
niveluri.

Presiunea fiscal naional
n general, presiunea fiscal este dat de rata fiscalitii, care se calculeaz ca raport ntre suma total a
ncasrilor fiscale percepute pe o anumit perioad i mrimea produsului intern brut realizat n aceeai
perioad.

Presiunea fiscal la nivelul contribuabililor .
Pentru contribuabili, impozitele pe care le pltesc statului sunt percepute ca elemente de presiune
fiscal, cu att mai accentuate cu ct ponderea lor n valoare adaugat realizat este mai mare.

Presiunea fiscal individual
Pe lng presiunea fiscal msurat la nivel naional i a contribuabilului se poate cuantifica i
presiunea fiscal individual, resimit sub aspect psihologic i care msoar pragul toleranei la
impozite.
3. Motivaia evaziunii fiscale- reacie i raiune economic
Motivaia unei persoane de a-i mbunti nivelul de trai prin evaziune fiscal i fraud are
urmtoarele componente:

latura psihologic potrivit creia persoana i analizeaz comportamentul, are reprezentarea
aciunilor sale, ns concluzioneaz c raportat la munca depus, veniturile sale sunt nemulumitoare
dac ar plti toate impozitele i ca atare accept riscul de a fi prins, asumndu-i responsabilitatea.

latura social se reflect n nivelul de trai al persoanei, raportat la nivelul de trai general. n
funcie de presiunea fiscal exercitat de stat, nivelul de trai al contribuabililor crete sau scade.

latura economico-material.
4. Economia subteran form de manifestare a evaziunii fiscale
Definit n diverse moduri, cum ar fi economia subteran, economia informal, neoficial,
invizibil, gri sau ocult, economie ascuns, neobservat sau necontabilizat lumea
afacerilor subterane, intrat n vocabularul specialitilor sub denumirea de economie subteran,
desemneaz ansamblul activitilor de natur economic i financiar ilegale, de natur infracional,
prin care se urmrete obinerea de avantaje i profituri materiale.
Exagerarea ponderii economiei subterane este la fel de duntoare ca i banalizarea importanei
sale. Dificulti exist nu numai n definirea economiei subterane, ci i n evaluarea acesteia, n
cuantificarea ei, domeniu n care s-au exprimat opinii nefondate tiinific.
n prezent, exist un consens c economia subteran a ajuns s reprezinte o parte semnificativ
7

din activitatea economic n toate rile.

Economia subteran reprezint ansamblul activitilor economice ce se realizeaz n afara legilor

penale, sociale sau fiscale sau care scap (masiv) inventarierii conturilor naionale, deci acelea care
se regrupeaz n activiti disimulate, ilegale sau frauduloase i private .
Metodologia general acceptat cuantific economia subteran ca procent din PIB, toate celelalte

comparaii statistice fiind apoi extrapolate de la acest indicator macroeconomic (ex: rata forei de munc
la negru, importurile neoficiale etc).
Sfera activitilor pe care le poate include economia subteran este deosebit de cuprinztoare, fapt
justificat prin fluiditatea, dinamica i flexibilitatea sa n raport cu realitatea economic respectiv:
frauda fiscal,munca la negru,activitile criminale.

Capitolul III , intitulat ,, FORME DE MATERIALIZARE A EVAZIUNII

FISCALE , este structurat in patru subcapitole respectiv :
1. Analiza modalitilor de evaziune fiscal i fraud fiscal pe categorii principale de
impozite i taxe
In toate timpurile , multitudinea obligatiilor pe care le impun legile fiscale contribuabililor , au
facut sa stimuleze ingeniozitatea acestora de a inventa diverse procedee de eludare a legilor fiscale .
Aciunile de combatere a formelor de manifestare a fraudei fiscale au efect sporit, de regul,
cnd cei desemnai s emit procedurile fiscale sau de inspectie fiscal au stabilit i utilizeaz ci i
metode ct mai diversificate, realiste i eficiente, adaptate la diversele forme de manifestare ale
fenomenului.
n practica, ns, nici o lege nu poate s prevad ingeniozitatea contribuabililor i nici
diversitatea situaiilor concrete. n consecin, singura soluie o constituie modificarea legislaiei, n
scopul eliminrii lipsurilor legislative i a permisivitii unor legi.
Evaziunea fiscal legal exist atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor
persoane sau categorii sociale sunt sustrase de la impunere datorit modului n care legislaia fiscal
dispune de stabilirea obiectului impozabil.
Evaziunea ,,legal sau mai bine spus ,,tolerat exprim aciunea contribuabililor de a ocoli
legea, acetia recurgnd la o combinaie neprevzut de legiuitor i, deci, tolerat prin scpare sau
eroare. Ea nu poate fi posibil dect datorit inadvertenelor sau lacunelor legislative i este frecvent
mai ales n perioadele cnd apar noi forme de ntreprinderi sau categorii de impozite.
Frauda fiscal se manifest n numeroase forme deoarece reprezint, n principiu, tot ce se
desfoar dincolo de limita cadrului legal, cu acelai scop bine definit de a ocoli impunerea fiscal,
adic infinite combinaii de situaii, fapte i strategii ilegale.
Semnificative sunt modalitile de fraud fiscal dup natura acestora:

majorarea cheltuielilor deductibile fiscal;
8


transferul bazei de impozitare;

modaliti de plat a partenerilor n regimul fraudei fiscale;

desfurarea de activiti fr documente

legale sau nenregistrarea lor n contabilitate;

societile comerciale de tip tun reprezint forma cea mai avansat de fraud fiscal ;

organizarea i conducerea de activiti contabile duble ;

falsurile i frauda fiscal ;

neaplicarea legii fiscale i calculul incorect al impozitelor i taxelor datorate statului .
2. Conexiunile dintre crima organizat i evaziunea fiscal
Referitor la factorii generali care favorizeaz dezvoltarea criminalitii organizate se evideniaz
faptul c stabilirea unor piee financiare mondiale i globalizarea economic au generat importante
oportuniti pentru grupurile implicate n crima organizat. Domeniul cel mai vizat l reprezint
contrabanda transfrontalier, frauda legat de taxa pe valoarea adugat, precum i afaceri ilegale prin
care este afectat direct economia european .
Schimbrile sociale produse n spaiul european, generate de libera circulaie a bunurilor, a
banilor, a serviciilor i a persoanelor, au un efect deosebit asupra oportunitilor de criminalitate
economico-financiar. Este ct se poate de clar faptul c mobilitatea sporit a oamenilor i
urbanizarea n derulare rapid, au condus la un mare nivel de anonimitate n societate, lucru care
favorizeaz activitile infracionale i sporete dificultatea descoperirii lor .
Analitii n materie cunosc faptul c grupurile crimei organizate exploateaz absena sau
ambiguitile unor reglementri legale, gradul ridicat de coruptibilitate a unor funcionari din domeniul
economic, financiar, vamal i judiciar, situaii ce le faciliteaz finalizarea aciunilor ilegale.
Nu se poate vorbi de crim organizat fr a se face referire la splarea banilor, mijlocul prin care
organizaiile de tip mafiot dau aparen legal profiturilor obinute din activiti ilegale, pentru a se
folosi apoi, nestingherii, de aceti bani, pentru a-i reinvesti n dezvoltarea activitilor care i-au produs,
sau n alte afaceri aparent legale.
Sofisticatul mecanism de fcut i splat bani murdari funcioneaz, n cele mai multe cazuri, cu
sprijinul, consultana i expertiza specialitilor din domeniul financiar-bancar, al investiiilor i bursei.
Splarea banilor se desfoar la linia de demarcaie dintre activitile ilicite i cele licite.
Splarea banilor este un proces prin care profiturile obinute de pe urma criminalitii sunt
transformate n scopul ascunderii sau mascrii originilor ilicite.
3. Paradisurile fiscale i companiile off-shore-atracii i sprijin pentru evaziunea fiscala
Dirijarea finanelor mondiale ctre centrele ,,off-shore poate fi comparat cu circuitul apei n
natur. Apa, ca i banii, este folosit i refolosit, ncheindu-i n final circuitul n marile rezervoare ale
oceanelor. Masa monetar, aidoma apei, circul de la un stat la altul. O parte din ea este vizibil
autoritilor, o alta destul de substanial ,,se scurge n subteran ctre marile rezervoare ale
paradisurilor fiscale .
9

Avantajele companiilor off-shore sunt date pe de o parte de impozitarea zero sau foarte sczut, iar
pe de alt parte de posibilitatea utilizrii diferitelor tratate privind evitarea dublei impunere.
Aceste centre financiare joac un rol distructiv. Ele servesc drept subterfugiu n sistemele fiscale
din mai multe state. Exportul capitalurilor asociat cu frauda fiscal priveaz rile n dezvoltare de
sursele necesare serviciilor sociale.
Multe entiti ncearc s beneficieze de avantajele oferite de aceast deplasare a capitalului ctre
centrele ,,off-shore. Scutirile de impozite i taxe, precum i confidenialitatea cu privire la rezultatele
financiare i identitatea proprietarilor societilor, sunt factori care au dus n aceste jurisdicii, nu numai
societi ce doreau s-i maximizeze profitul prin orice mijloace legale, n spe prin diminuarea
obligaiilor fiscale n favoarea profitului, dar i evazionitii i afaceritii dubioi de toate
naionalitile
Orice contribuabil este tentat s plteasc impozite i taxe ct mai mici sau s nu plteasc nici un
fel de impozit. Pentru a profita de o astfel de slbiciune uman, de-a lungul timpului au existat teorii
care au creat o legislaie de atragere a fondurilor financiare, acordndu-se faciliti deosebite, dintre
care cea mai important o constituie scutirea de impozite ori nivelul acestora extrem de redus.
Metodele convenionale ale fraudei fiscale internaionale cu nuan legal, constau n special n
dou tehnici:

transferul profiturilor ctre o ar cu impozite reduse, prin manipularea preurilor tranzaciilor;

nerepatrierea veniturilor ncasate n strintate, prin manipularea remuneraiilor. Procedeul este
frecvent ntlnit n cazul profesiunilor artistice i sportive.
Schemele off-shore constau n stabilirea i domicilierea unei entiti juridice (corporaie, holding,
fundaie) prin intermediul creia se deruleaz afaceri cu alte entiti domiciliate n afara statului
respectiv, i care ofer scutire de la plata impozitelor pe profit, pe creterile de capital, pe dividende, pe
dobnzi, etc.
4. Frauda care afecteaz TVA-ul n contextul proteciei intereselor financiare ale Uniunii
Europene
Prin operaiuni intracomunitare se nelege acele livrri de bunuri ce sunt expediate sau
transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctre care se
efectueaz livrarea sau de alt persoan n contul acesteia, inclusiv transferul de ctre o persoan
impozabil, de bunuri aparinnd activitii sale economice din Romnia ntr-un alt stat membru.
Formele de manifestare a fraudelor cu TVA cu ocazia tranzaciilor intracomunitare sunt multiple,
nu exist o inventariere a acestora ci numai cteva analize pe cazuri concrete, n cadrul discuiilor
privind aceste fraude exist denumirea de ,,fraude tip carusel, specific acestora fiind nlnuirea
operaiunilor i tranzaciilor comerciale, exact ca un carusel.
Influentele fraudei de tip carusel se localizeaz nu numai la nivelul obligaiilor fiscale sustrase
de la impozitare, dar si al distorsionrii mecanismelor concureniale ale pieei, se ajunge n situaia ca cel
10

comite frauda n afar de faptul c nu pltete impozitul TVA, dar are i un avantaj c poate
comercializa marfa la un pre mai mic, n detrimentul celorlali comerciani.
Trebuie menionat faptul c nu de puine ori, metodele de volatilizare a masei impozabile a TVA,
prin intermediul fraudei de tip carusel, sunt combinate cu tehnicile de contabilitate creativ, astfel c, n
aceste situaii, obiectivul de performan al reglementarilor contabile referitoare la reflectarea unei
imagini fidele a situaiei financiare a unei societi comerciale, pentru toi utilizatorii de informaii i
pierde din consisten.
TVA nu poate fi dedusa si nici nu se poate diminua baza impozabila la stabilirea impozitului pe
profit in situaia in care documentele justificative prezentate nu conin sau nu furnizeaz toate
informaiile prevzute de dispoziiile legale in vigoare la data efecturii operaiunii pentru care se
solicita deducerea TVA.
n opina noastr, raportarea la jurisprudena Curii Europene de Justiie cu privire la
deductibilitatea TVA poate constitui garantul unei interpretri uniforme i unei aplicri unitare a
reglementarilor comunitare, avnd n vedere faptul ca Deciziile Curii Europene de Justiie sunt
obligatorii pentru statele membre, acestea prevalnd asupra dispoziiilor interne.

Capitolul IV , intitulat ,, LEGISLAIA FISCAL-FACTOR DETERMINANT N

PREVENIREA I COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE , este structurat in trei subcapitole
respectiv :
1.

Infraciunile reglementate de legea special

Legea nr. 241/2005 privind combaterea evaziunii fiscale , aa cum se arat nc din titlul su, o
lege penal special i are un dublu scop:

S atrag atenia contribuabilului asupra obligaiei fiscale pe care o are adic de a suporta o parte
din cheltuielile publice i s-l previn asupra consecinelor pgubitoare la care se expune ca urmare a
nerespectrii obligaiei stabilite de lege;

S constituie instrumentul juridic pe baza cruia s fie angajat rspunderea penal a celor ce
ncalc legea.
Obiectul juridic
n cazul tuturor infraciunilor reglementate de Legea nr. 241/2005, obiectul juridic l constituie
relaiile sociale, de natur economic, care se formeaz i evolueaz n momentul constituirii i
materializrii n form pecuniar a resurselor bugetare necesare statului pentru acoperirea cheltuielilor
publice.

Subiectul activ nemijlocit al tuturor infraciunilor reglementate de lege este, de regul, calificat i
este reprezentat fie de contribuabilul persoan fizic, fie de reprezentantul contribuabililor persoane
juridice.

11


Subiectul pasiv al infraciunilor fiscale este statul sau unitile administrativ-teritoriale (comuna,
oraul, judeul) ale cror resurse financiare necesare suportrii cheltuielilor publice au fost sau pot fi
afectate prin svrirea infraciunii.
Latura obiectiv
La infraciunile de evaziune fiscal, elementul material al laturii obiective se exprim ntr-o variat
gam de aciuni sau inaciuni. Tratarea acestora se va face pentru fiecare infraciune n parte.
Latura subiectiv
Fr excepie, infraciunile mpotriva regimului fiscal se svresc cu intenie, fie ea direct sau
indirect.
2.

Implicaii criminologice ale evaziunii fiscale

Clarificarea etimologiei actului infracional presupune relevarea rolului personalitii infractorului, a

situaiei concrete de via n care se svrete fapta antisocial i a mecanismelor psihologice care
permit procesul complex al trecerii la comiterea actului interzis de legea penal.
Personalitatea infractorului reprezint o categorie psihologica complexa care cuprinde noiunea
psihosociala de personalitate i noiunea juridico-penala a infractorului.
Studiul complex al actului infracional antreneaz cercetri pluridisciplinare. Factorii psihologici
principali implicai n actul infracional constau n analiza modului n care structurile de personalitate
(motivaie activitate, potenial intelectual, creativitate, etc.) se manifest n etapele de comitere a
infraciunilor (pregtirea, trecerea la aciune, atitudinea de regret, indiferen, lips de implicare sau
satisfacie postantiinfracional).
Infractorul financiar este o noiune specie a noiunii generice de infractor, diferena pecific fiind
constituit din domeniul n care acioneaz, respectiv sfera economic i financiar.
Utiliznd metoda analizrii i extrapolrii controalelor fiscale la ansamblul pltitorilor de impozite,
organele de inspecie fiscal au oferit o apreciere relativ fidel a mrimii fraudei fiscale la nivel naional,
n multe situaii impunndu-se msura investigrii penale, sens n care s-a recurs la sesizarea organului
de urmrire penal specializat din cadrul Ministerului Public.
3.

Situatia statistica privind evaziunea fiscala pe teritoriul Romaniei

Sunt prezentate si analizate rezultatele obtinute in prevenirea si combaterea evaziunii fiscale de

catre structurile Agentiei Nationale de Administrare Fiscala respectiv : Activitatea de Inspectie Fiscala
Garda Financiara , Autoritatea Nationala a Vamilor in perioada 2008-2009 .
De asemenea este prezentata evolutia infractiunilor de evaziune fiscala conform Inspectoratului
General al Politiei Romane in perioada 2008-2009 .

12

Capitolul V, intitulat ,,MANAGEMENTUL PREVENIRII I COMBATERII

EVAZIUNII FISCALE , este structurat in patru subcapitole respectiv :
5.1 Dimensiuni conceptuale privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
mbuntirea eficacitii n prevenirea i combaterea fraudei fiscale constituie o necesitate, n
msura n care acestea distorsioneaz activitatea economic i condiioneaz calitatea serviciilor publice
i a prestaiilor sociale.
Percepia sistemului fiscal ca fiind nedrept, nencrederea n volumul i calitatea serviciilor publice
i neasocierea de ctre ceteni a nivelului veniturilor publice cu bugetul de cheltuieli, reprezint factori
care fac dificil ndeplinirea spontan a obligaiilor fiscale.
n consecin, administraia fiscal, n msura posibilitilor, trebuie s dezvolte o politic de
comunicare care s transmit cetenilor caracterul necesar al fiscalitii, legtura dintre veniturile
bugetare i serviciile publice i principalele rezultate obinute n prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale.
O alt dimensiune prin care normele sociale pot fi influenate de aciunile guvernamentale sunt
legate de suportul pe care programele le primesc de la populaie. Un suport larg tinde s legitimeze
sectorul public i s impun o anumit norm social de conformare. Ca urmare, este posibil c gradul
de conformare voluntar s fie mai ridicat atunci cnd exemplul public transmis ctre o comunitate este
popular i este recunoscut.
Gradul de conformare difer de la ar la ar i de la impozit la impozit i dac lum n discuie
opinia c un individ raional ar trebui, virtual, s nu declare nici un venit, nivelul diferit de disciplin
fiscal trebuie s fie analizat cu atenie pentru determinarea cauzelor, a factorilor de influen.
Controlul rmne principalul mijloc de combatere a fraudei fiscale dar pentru aceasta el trebuie s
se bazeze pe o planificare riguroas a aciunilor, stabilirea unor obiective clare i precise, eliminarea
abordrilor prea nominale orientate spre verificarea unui numr minim de contribuabili i descoperirea
unei anumite sume a debitului, primnd realizarea aciunilor simple i rapide fa de controalele de fond.
Realizarea aciunilor simple i rapide dei necesare, nu trebuie s fie n detrimentul investigaiei i al
verificrilor cu dificultate tehnic mrit.
n plus, efectul aciunilor de control asupra conformrii voluntare este un element de luat n
considerare n planificare, dup cum este i rata de recuperare a debitului fiscal descoperit.
5.2 Reforma administraiei fiscale
Administraia fiscal trebuie s urmeze un curs n mijlocul unor ateptri contradictorii, respectiv
presiunea nevoilor de asigurare a serviciilor publice - n permanent cretere, n antagonism cu
presiunea fiscal asupra masei impozabile - ce se dorete minimizat.
Societatea n care trebuie s opereze administraiile fiscale - inclusiv din punct de vedere
microeconomic - nu mai este imuabil. Apar zilnic schimbri. Administraia fiscal trebuie s fie
flexibil pentru a se adapta la standardele Uniunii Europene.
13

Agenia Naional de Administrare Fiscal are n subordine structurile de administrare i colectare

a veniturilor bugetare din cadrul Direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului
Bucureti i Direcia General de Administrare a Marilor Contribuabili.
Cele trei finaliti care guverneaz activitatea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, sunt:

finalitatea disuasiv, de cretere a civismului fiscal, n domeniul nregistrrii, declarrii, plii
voluntare;

finalitatea bugetar, care vizeaz s colecteze impozitul eludat, cu rapiditate i eficient;

finalitatea represiv, care sancioneaz comportamentele frauduloase.
Contientizarea unei impozitri excesive n multe ri, a condus la apariia unui puternic curent
anti-impozit. care a determinat reforme fiscale importante. n consecin, pe plan mondial, politica de
scdere a ratelor impozitelor i taxelor a devenit o mod de mare amploare: dup unele opinii, ca
dimensiune, ar putea fi comparat numai cu ampla micare de privatizare.
Reforma administraiei fiscale a cuprins i rile mai puin dezvoltate, care au ntreprins o serie de
msuri care au inclus politici tradiionale , cum ar fi:

introducerea unui program efectiv de control care s identifice contribuabilii care nu declar,
precum i pe cei care declar mai puine venituri sau solicit deduceri i credite supraevaluate;

aplicarea consistent i de mai multe ori a penalitilor uoare;

utilizarea reinerii la surs ori de cte ori este posibil;

facilitarea plilor prin sistemul bancar;

utilizarea informaiilor din tere surse pentru a verifica comportamentul la declarare.
Administraiile fiscale din rile n curs de dezvoltare au introdus politici care pun accent pe
serviciile oferite contribuabililor prin urmtoarele metode:

promovarea educrii contribuabililor i dezvoltarea de servicii pentru

asistarea

acestora n

parcurgerea pailor necesari pentru completarea i transmiterea declaraiei sau plata impozitelor;

transmiterea de mesaje publicitare prin care se prezint legtura dintre impozite i serviciile
publice ce sunt oferite n contrapartid;

simplificarea impozitelor i a plii;

promovarea conformrii voluntare prin reducerea costurilor asociate cu plata impozitelor, pentru
contribuabili;

asigurarea stabilitii relative a sistemului fiscal;

adoptarea principiului general al autoevalurii impozitului;

promovarea unui cod de etic" al celor doi parteneri - contribuabil i fisc.
5.3 Politica fiscal i politica de administrare a veniturilor statului
Identificarea liniilor directoare ale politicii fiscale a statului ntr-un moment istoric dat se impune
cu necesitate n acele cazuri n care cutm a desprinde concluzii nu numai cu privire la intele urmrite
14

prin aceste politici ci i n privina acelor situaii obiective care genereaz tendina organic de
mpotrivire la sarcina fiscal din partea debitorului fiscal i motiveaz actul evazionist.
Prin intermediul politicii fiscale, se poate aciona n sensul protejrii i ncurajrii sau, dimpotriv,
descurajrii anumitor ramuri sau activiti economice, conturndu-se n acest mod aa-numitul
intervenionism fiscal", care poate viza obiective diferite, cum sunt:

stimularea agenilor economici n vederea realizrii de investiii n anumite domenii de activitate
sau n anumite zone considerate defavorizate din punct de vedere economico-social;

creterea calitii i competitivitii produselor i serviciilor;

stimularea exporturilor;

protejarea mediului nconjurtor;

eradicarea sau, cel puin, reducerea ponderii muncii la negru";

reducerea omajului;

creterea nivelului de via etc.
Politica fiscal are o strns legtur cu politica economic i social, ceea ce reiese, n special, din
faptul c unele obiective economico-sociale se aduc la ndeplinire prin msuri cu caracter fiscal, cum ar
fi scutirile i reducerile de impozite i taxe sau aplicarea unor deduceri din materia impozabil.
Msurile de reform a sistemului fiscal sunt menite s asigure, pe de o parte, constituirea resurselor
financiare publice, n mod raional, fr a provoca distorsiuni n domeniul preurilor, iar, pe de alt parte,
facilitarea creterii performanelor n asigurarea resurselor publice fr s inhibe spiritul antreprenorial,
ci dimpotriv,

s contribuie la angajarea agenilor economici n maximizarea profiturilor i

creterea investiiilor.
Eficiena fiscalitii se observ att n modul n care impozitele i taxele colectate la bugetul de stat
se rentorc sub forma calitii serviciilor publice, ct i n modul n care ele asigur, n mod sustenabil,
meninerea i extinderea bazelor de impozitare. Reforma legislaiei fiscale impune reducerea continu a
scutirilor i exceptrilor la plata impozitelor i a taxelor i lrgirea bazei de impozitare pentru creterea
transparenei mediului de afaceri i mbuntirii competiiei.
In condiiile democraiei n ara noastr partide cu orientri diferite se succed la putere la intervale
mai lungi sau mai scurte de timp i este firesc ca acestea s promoveze propriile lor politici financiare.
Important este, ns, ca partidele aflate la putere, indiferent de orientarea lor politic s nu piard din
vedere faptul c nici o societate nu trebuie s consume mai mult dect produce i c progresul social
economic al rii nu poate fi realizat prin mpovrarea i srcirea populaiei ci pe calea prosperitii
acestora. n toate mprejurrile, factorii de decizie, indiferent de culoarea lor politic au datoria moral i
obligaia legal s promoveze i s apere interesul naional.
De aceea, o preocupare de cea mai mare nsemntate a organelor de decizie n domeniul politicii
financiare a statului, trebuie s fie circumscrierea cheltuielilor totale ale societii n limitele resurselor
ce pot fi mobilizate pe plan naional. Aceast cerin reflect un adevr axiomatic i anume acela c nici
15

o societate nu trebuie s consume mai mult dect produce. n cazul n care o colectivitate naional
nesocotete aceast cerin, ea o va face contractnd mprumuturi n strintate adesea n condiii
mpovrtoare i care i limiteaz posibilitatea de dezvoltare economic i social
Pentru stimularea creterii economice, statul are mai multe instrumente:

finanarea sau realizarea de investiii directe, pe care sectorul privat nu le-ar furniza n cantiti
adecvate, din cauza eecului pieei (proiecte de infrastructur, educaie primar, cheltuieli pentru
sntate);

oferirea eficient de anumite servicii publice de baz care sunt necesare pentru asigurarea
condiiilor de baz pentru desfurarea activitii economice i a investiiilor pe termen lung (prin
minimizarea costului aferent realizrii unui anumit volum de bunuri i servicii publice);

finanarea propriilor activiti, astfel nct s fie minimizate distorsiunile aferente deciziilor de
economisire i reinvestiii aferente sectorului privat.
Politica fiscal poate fi i trebuie modificat mai frecvent, pentru c se poate face mai uor i mai
rapid dect dac ar trebui s se schimbe sistemul su de aplicare.
Regimurile fiscale din statele membre au forat nota prin aplicarea unor cote relativ ridicate pentru
segmente sczute de venit, ceea ce a descurajat asumarea riscurilor i crearea de ntreprinderi, cele deja
nfiinate ntmpinnd dificulti n finanarea proiectelor lor.
5.4.

Inspecia fiscal

Inspecia fiscal are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii

declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii
legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor
aferente acestora.
Inspecia fiscal se exercita asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare, care
au obligaii de stabilire,reinere i plata a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate
bugetului general consolidate, prevzute de lege .Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i
nengrdit prin Agenia Naional de Administrare Fiscala sau, dup caz, de compartimentele de
specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, ori de alte autoriti care sunt competente,
potrivit legii, s administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general
consolidate.

Capitolul VI, intitulat ,,POLITICI DE PREVENIRE I COMBATERE A EVAZIUNII

FISCALE N TRILE MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENE , este structurat din

patru

subcapitole dupa cum urmeaza :

6.1. Aspecte generale privind politicile de prevenire i combatere a evaziunii fiscale n
trile membre ale Uniunii Europene

16

Veniturile fiscale, indiferent de modalitatea procurrii acestora, constituie principalul mijloc de formare
a resurselor bugetului de stat.
Politica fiscal a Uniunii Europene are ca subiect numai impozitele indirecte, politicile
referitoare la impozitele directe fiind lsate la latitudinea autoritilor naionale. n acest context, din
ce n ce mai frecvent, administraiile fiscale trebuie s se confrunte cu regulamente internaionale i
comunitare, care s permit orientarea politicilor lor.
rile membre ale Uniunii Europene care practic contabilitatea de tip francez au un numr mai
mare de sanciuni n raport cu rile care utilizeaz contabilitatea de tip anglo-saxon.
6.2 Sancionarea faptelor de evaziune fiscal n rile Uniunii Europene.
n 1957 se semneaz tratatul de constituire a Comunitii Economice Europene, din aceasta
fcnd parte Belgia, Frana, Luxemburg, Italia, Olanda i Germania.
Tratatul include cadrul general privind fiscalitatea n Uniunea European, n articolele 90-93:
Cnd un stat iese n fa prin absena sau slbiciunea nivelului de impozitare a veniturilor,
capitalurilor sau a tranzaciilor, dar mai ales prin instaurarea unei confidenialiti n materie fiscal,
protejnd persoanele fizice i juridice care desfoar activiti pe teritoriul su cu orice titlu (societi
paravan, conturi anonime), este clar c s-a decis s fac concuren fiscal. Este lesne de neles c
statele dezvoltate au favorizat acest sistem sau destul de mult timp au nchis ochii la ceea ce se
ntmpl.
Comisia European a atras atenia, n nenumrate ocazii, asupra faptului c frauda fiscal, i n
special cea n materie de T.V.A., provoac dereglri ale pieei interne, favorizeaz concurena neloial
i pe cale de consecin, reduce simitor veniturile publice.
Comisia Europeana a adoptat n luna august 2009, n cadrul strategiei de combatere a evaziunii
fiscale i a fraudei, o propunere de modificare a Regulamentului cooperarii administrative n domeniul
taxei pe valoare adaugat, extinznd i ntrind cadrul legal pentru schimbul de informaii i cooperare
ntre autoritile fiscale.
Unul dintre elementele principale ale propunerii este crearea unei baze legale de acces a
EUROFISC, structura operaional comun, care s permit statelor membre s acioneze rapid n
lupta mpotriva fraudelor.
EUROFISC, va coordona ageniile fiscale din cele 27 state ale Uniunii Europene, dup ce primul
pas n aceast direcie va fi unificarea bazelor de date privind contribuabilii.
6.3. Aprecieri privind politica de prevenire i combatere a evaziunii fiscale n statele
membre ale Uniunii Europene
Sunt prezentate fapte si acte de inspectie fiscala si sanctiunile contraventionale sau penale in tari
membre a Uniunii Europene respctiv: Franta, Anglia, Germania, Spania, Belgia, Finlanda, Portugalia,
Luxemburg, Bulgaria.
6.4. Unele aspecte din legislaia Elveiei i Statelor Unite Ale Americii
17

Legea elveian face o distincie ntre evaziune fiscal, ca omisiune de a declara anumite
venituri i frauda fiscal (faux dans le titre, escroquerie).
Pentru persoanele strine, fiscul elveian nu acioneaz n nici un fel dac nu sunt rezidente n
Elveia. Bncile nu au dreptul s informeze fiscul dect n caz de afaceri de natur penal.
Originalitatea pe care o ofer Elveia este c impozitele sunt votate de ctre popor. Guvernele
federative i cantoanele nu au, aadar, aceleai puteri de decizie ca i celelalte state n materie fiscal.
Codul de Procedur Fiscal al Statelor Unite prevede mai mult de 150 de amenzi
administrative pentru diferitele nclcri ale prevederilor legale.
Daca un agent economic nu se conformeaza cu obligatia de a depune declaratia de impozit risca
sanctiuni civile cat si penale .

Capitolul VII , intitulat ,,CONCLUZII I PROPUNERI PRIVIND POLITICILE I

STRATEGIILE DE PREVENIRE I COMBATERE A EVAZIUNII FISCALE , este strucurat
in trei subcapitole respectiv:
7.1. Concluzii generale privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
Linia cauzal care duce la evaziune fiscal poate fi trasat pe urmtoarele puncte
nodale:organizare social - > stat - > fiscalitate - > evaziune fiscal.
Pentru limitarea cazurilor de opiune n favoarea evaziunii fiscale sunt necesare msuri complexe
care vizeaz cadrul de organizare i gestionare a societii n ntregul su, i cu precdere puterile
publice ce trebuie puse n slujb exclusiv, n ultim instan, a ceteanului contribuabil. La nivelul
individului aceste msuri trebuie percepute prin canalul fiscalitii, ca o reducere a presiunii fiscale
individuale.
Plecnd de la ideea c experiena rilor dezvoltate acumulat n domeniul cunoaterii tuturor
mecanismelor presupuse de economia de pia, inclusiv n ceea ce privete manifestrile evaziunii
fiscale, ar putea constitui un exemplu de urmat i pentru legislaia noastr, am acordat un important
spaiu din lucrare cunoaterii legislaiei specifice din 12 state din ntreaga lume.
n condiiile n care integrarea european a Romniei a devenit o realitate iar dimensiunea
internaional a evaziunii fiscale nu poate fi neglijat, adoptarea unor msuri pe plan internaional este
singura de natur a asigura eficien aciunilor ntreprinse, sens n care considerm util adoptarea
unor msuri viznd reprimarea scurgerii de importante resurse financiare prin intermediul paradisurilor
fiscale. n acest sens n opinia noastr ar fi util s fie avut n vedere la stabilirea obligaiilor bugetare
ale unui cetean romn toate veniturile pe care le realizeaz acesta indiferent n ce col al lumii.
Ni se pare interesant soluia, identificat deja de unele legislaii strine, de a aplica anumite
sanciuni nepecuniare
Iat de ce apreciem c prevenirea anumitor comportamente ilicite, cum sunt cele manifestate n
materia realizrii veniturilor bugetare, excede dreptului penal regsindu-se mai degrab la nivel
educaional i social.
18

Tocmai de aceea cunoaterea experienei altor state, a tendinelor manifestate n domeniu pe plan
naional i internaional, ptrunderea tuturor sensurilor reglementrilor n vigoare i propunerea de
msuri concrete n vederea asigurrii unei eficiene sporite a cadrului legislativ existent, alturi de
identificarea msurilor necesare i utile n prevenirea evaziunii fiscale au constituit elementele centrale
ale demersului nostru tiinific prin a cror analiz am ncercat s contribuim la realizarea unui
deziderat naional i internaional.
7.2. Schimbri n abordarea problematicilor administrativ-fiscale
Considerm c este nevoie de schimbri n abordarea problematicilor administrative fiscale,
respectiv simplificarea prin modificarea legislaiei i politicii fiscale, reducerea numrului de forme i
introducerea de noi reguli interne, regulamente i proceduri.
Opinm c este nevoie de o nou politic fiscal n raport cu tratamentul care trebuie aplicat
contribuabilului. Tipul de tratament trebuie s fie bazat, att ct este posibil, pe situaia specific a
fiecrui contribuabil. n acest sens, punctele de plecare sunt profilul fiscal i riscul.
Administraia fiscal are nevoie s se bazeze n combaterea fraudei fiscale pe trei faze diferite ale
tratamentului contribuabilului: prevenirea prin asigurarea serviciilor adecvate, intensificarea verificrilor
generale i depistarea fraudei ntr un mod specializat
Considerm c alturi de formele considerate clasice, administraia fiscal va trebui s introduc i
alt tip de control. n locul verificrii ulterioare a aspectelor fiscale relevante, cum este cazul inspeciei
fiscale, observarea la locul desfurrii activitilor economice are ca scop controlul situaiei curente a
activitilor n curs de desfurare, n momentul n care au loc.
Distinct de aceasta, este necesar ca administraia fiscal s poat utiliza cea mai mare palet
posibil de metode sau proceduri, cum ar fi verificarea extins, verificarea simplificat, controlul
situaiei fiscale pe ansamblu, verificarea punctual a unui element, pentru a adapta mai bine mijloacele
disponibile la avizele financiare, fcnd cel mai adesea recurs la proceduri uoare, controale pe perioade
scurte, pentru a favoriza ansele de recuperare.
Exprimm opinia c strategiile de control vor trebui s se bazeze exclusiv pe analiz de risc pentru
mbuntirea seleciei contribuabililor i a sectoarelor cu risc ridicat. Este o orientare absolut necesar,
avnd n vedere c toate statele membre ale Uniunii Europene utilizeaz aceast metod.
Una din soluiile propuse de prezenta tez abordeaz necesitatea organizrii de structuri
specializate n controlul contribuabililor cu risc ridicat n momentul nregistrrii fiscale i ulterior
acesteia (post-monitorizare).
Mai afirmm c n actualul context, mbuntirea cooperrii prin ncheierea de protocoale cu
alte instituii naionale i internaionale ar fi deosebit de benefic pentru administraia fiscal.
Considerm c pentru prevenirea i combaterea eficient a evaziunii i fraudei fiscale este foarte
important managementul de nalt calitate aplicat n cadrul administraiei fiscale.
19

Exprimm opinia c sanciunea administrativ este de preferat celei penale, pentru c prezint cel
puin dou avantaje:

este mai operativ dect un proces penal, care implic parcurgerea unor proceduri obligatorii, de
lung durat:

sanciunile administrative prezint avantajul c au un impact favorabil asupra ncasrilor bugetare.
7.3. Propuneri de constituire a unei structuri specializate de analiz a informaiilor n cadrul
Agentiei Nationale de Administrare Fiscala
Considerm c efectiva utilizare a unui departament de financial intelligence este crucial
pentru orice instituie cu atribuii n combaterea fraudelor fiscale. Un departament de intelligence
furnizeaz instituiei din care face parte informaiile, cunotinele i recomandrile de care managerii au
nevoie pentru a-i duce la ndeplinire sarcinile
Oportunitatea nfiinrii unui astfel de departament se datoreaz lipsei actuale de informaii de care
ar trebui s dispun inspectorii fiscali nainte de demararea unui control operativ i inopinat.
Centralizarea informaiilor, att a celor oferite de contribuabili, ct i a celor obinute de la teri, va
permite creterea eficienei activitii de inspectie fiscal.
Procesul de finacial intelligence este un proces care include mai multe activiti (colectarea,
evaluarea, colaionarea, analiza, diseminarea i reevaluarea informaiilor privind societile comerciale
precum i asociaii i administratorii acestora care fac parte din grupuri de crim organizat specializate
n svrirea de fraude fiscale i splarea sumelor de bani provenite din acestea).
Exprimm opinia c misiunea general a conceptului de finacial intelligence este aceea de obine
informaii cu valoare despre societi comerciale, asociai, administratori, persoane i grupuri care sunt
implicate n activiti de fraudare a bugetului de stat, s nelegi cum i desfoar aciunile, s descrii
modul n care acioneaz i nu n ultimul rnd, s prevezi viitoarele aciuni pe care acetia le vor
desfura.
Sunt dou moduri de a folosi conceptul de finacial intelligence sau informaia cu valoare n
domeniul fraudelor fiscale: tactic sau strategic. Fiecare se bazeaz pe aceleai informaii brute i n
general se completeaz una pe cealalt, ambele fiind la fel de importante n combaterea fraudelor fiscale.
Exprimm opinia c i n Romnia, Agenia Naional de Administrare Fiscal (cu structurile din
subordine), ar trebui s realizeze o evaluare a indicatorilor de eficien i calitate a activitii efectuate i
s procedeze la o ntrire a capacitii instituionale i la o reaezare a prioritilor.
Considerm c prin nfiinarea unui departament de financial intelligence, Agenia Naional de
Administrare Fiscal (cu structurile din subordine), va putea s previn i s combat cu succes fraudele
fiscale din ce n ce mai complexe care sunt desfurate prin moduri de operare dintre cele mai
sofisticate, foarte greu de depistat prin metode clasice de verificare.

20

n plus, acest tip de fraud se adapteaz foarte repede la msurile de contracarare ntreprinse de
Agenia Naional de Administrare Fiscal i speculeaz slbiciunile Direciilor Generale ale
Finanelor Publice din fiecare jude pe teritoriul cruia au ramificaii. Astfel, de ndat ce simt c se
nteesc i se concentreaz controalele i inspeciile fiscale ntr-un anume punct al teritoriului sau n jurul
unei anume metode frauduloase, gruprile criminale opresc afacerile ilegale i testeaz alte metode.
Opinm de asemenea c, Agenia Naional de Administrare Fiscal (cu structurile din subordine),
ar trebui s se adapteze la noile cerine i manifestri n domeniul fraudelor fiscale, printr-o implicare tot
mai larg n activitatea judiciar, fiind necesar s devin prima verig n identificarea infraciunilor i a
autorilor acestora n domeniile n care au atribuii de control i s asigure n timp util furnizarea de
informaii organelor de urmrire penal poliie i/sau parchet, printr-o colaborare n cadrul unor echipe
operative mixte.
n Romnia, pn n prezent nu exist o instituie naional pentru pregtirea i formarea
personalului specializat din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal cu cele dou importante
structuri ale sale, Garda Financiar i Autoritatea Naional a Vmilor, dei infracionalitatea n
domeniul financiar fiscal se dovedete a fi n cretere exponenial, iar gruprile criminale organizate
sunt din ce n ce mai ermetice, mai greu de penetrat, iar metodele utilizate n vederea realizrii fraudelor
sunt din ce n ce mai sofisticate, mai tehnice i mai aplicate pe subdomenii.
n consecin considerm c se impune nfiinarea cu maxim urgen a unui Institut specializat n
pregtirea i formarea de personal calificat pentru Garda Financiar i Autoritatea Naional a Vmilor.
Putem concluziona c prin generarea de intelligence tactic sau strategic, Agenia Naional de
Administrare Fiscal va putea s previn i s combat cu succes fraudele fiscale din ce n ce mai
complexe care sunt svrite prin modaliti dintre cele mai sofisticate, foarte greu de depistat prin
metode clasice de cercetare.
Astfel, succesul luptei mpotriva fraudelor financiar fiscale depinde n mare msur de
implementarea n cadrul A.N.A.F. a unui departament de analiza informaiilor eficient, care prin
implementarea unor intelligence performante i prin diferite metode i tehnici de analiza informaiilor s
reueasc s aduc informaii cu valoare att pentru cazurile concrete aflate n lucru (intelligence
tactic), dar i pentru dezvoltarea unor strategii pe termen lung (intelligence strategic) care s ajute la
micorarea acestor fenomene.

21