Sunteți pe pagina 1din 19

Cuprins

1. Introducere n evaziunea fiscal.............................................................1 1.1. Consideraii generale......................................................................1 1.2. Evaziunea fiscal n legislaia internaional...................................2 1.3. Delimitarea evaziunii fiscale de frauda fiscal ........................................3 2. Fenomenul de evaziune fiscal internaional...................................................8 2.2. Instrumente de msurare a evaziunii fiscale...............................................9 2.3. Forme de manifestare a evaziunii fiscale internaionale...........................10 2.4. Instrumente de realizare a evaziunii fiscale internaionale.......................15 Bibliografie:....................................................................................................... 18

1. Introducere n evaziunea fiscal 1.1. Consideraii generale

Evaziunea fiscal este un fenomen economic i social complex, prezent n toate statele lumii. Aceste fenomen este greu de eradicat, dar trebuie gsite soluii mcar pentru limitarea i micorarea urmrilor lui. Evaziunea are un efect imediat i direct asupra nivelului ncasrilor fiscale, ceea ce nu este deloc un lucru bun i duce automat la un dezechilibru n mecanismele pieei i afecteaz statul i pn la urma pe fiecare contribuabil care respect regulile fiscale. Efectele evaziunii fiscale se repercuteaz direct asupra veniturilor fiscale, conduc la distorsiuni n mecanismul pieei i pot contribui la inechiti sociale datorate accesului" sau nclinaiei" diferite la evaziunea fiscal din partea contribuabililor. Dac nu ar fi dect aceste cauze aduse de evaziunea fiscal, statul ar trebui s se preocupe sistematic i eficient de prentmpinarea i limitarea fenomenului1 Evaziunea fiscal nu poate fi uor definit din cauza mai multor accepiuni existente, dar s-ar putea explica prin sustragerea contribuabililor de la plata impozitelor, taxelor sau a oricrei sume datorate bugetului statului. Chiar dac este vorba de sustragerea unei anumite pari sau de ntreaga obligaie dauna este aceeai. Economistul francez Jean - Claude Martinez arat n lucrarea s Le fraude fiscale" c: Dac se vorbete ntr-adevr de fraud, se vorbete n aceeai msur de fraud legal sau legitim, fraud ilegal, de evaziune internaional, de evaziune legal, de evaziune ilegal, de paradisuri fiscale sau refugii, de abuzul dreptului de a fugi din fata impozitului, de libertatea alegerii caii celei mai puin impozitate sau subestimarea fiscal, fraud la lege sau economia subteran2 Legea nr. 87 din 18 octombrie 1994, publicat n Monitorul Oficial nr.299 din 24.10.1994, n primul su articol, consider evaziunea fiscal ca fiind sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor si a altor sume datorate bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine 1.2. Evaziunea fiscal n legislaia internaional Evaziunea fiscal internaional este legat de extinderea produciei unor companii n ri cu legislaii fiscale i sociale mult mai favorabile, aa numitele oaze fiscale sau paradisuri fiscale. Aici poate fi vorba despre procesul de globalizare al economiei, comerul global i orice este rapid i simplu de mutat n strintate. Pentru a-i crete competena, investitorii se mut n ri unde fora de munc este mai ieftin, iar legislaia fiscal le ofer condiii favorabile i faciliti. n rile membre UE, evaziunea fiscal este observat din perspective direciunilor care definesc metodele integrate n colectarea fondurilor proprii ce rezult din TVA, respectiv impozitele legate de producie i import. Sustragerea de la plata impozitelor sau a primelor de asigurare social include prezentarea ctre autoritile fiscale de cifre care conin omisiuni sau sunt falsificate, precum i neplata impozitelor i cotizaiilor. Este reglementat scutirea obligativitii prezentrii de informaii autoritilor fiscale n cazul nedepirii unui plafon minim pentru anumite activiti sau tranzacii. Legislaia UE n domeniu este reprezentat de mai multe Directive, Reglementate, Decizii i Rezoluii: - Directiva Consiliului 77/799/CEE din 19. Dec. 1977 privind asistena bilateral, n domeniul impozitrii directe - Directiva Consiliului 77/799/CEE
Ptroi D., - Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul contravenional i caracterul infracional , Editura Economic, Bucureti, 2006 2 J. C. Martinez, - La fraude fiscale , Paris, 1990, p.224
1

- Directiva Consiliului 89/1070/CEE privind armonizarea alctuirii PIB, conform preurilor de pia - Directiva Consiliului 89/1553/CEE privind normele integrate pentru colectarea fondurilor proprii rezultate din TVA - Directiva Consiliului 93/454/CE privind definirea impozitelor la producie i import - Reglementul Consiliului 218/92/CEE privind cooperarea administrativ n domeniul impozitrii directe (TVA) - Decizia Comisiei nr. 98/527/CE privind tratamentul fraudei TVA n scopuri naionale de nregistrri contabile - Rezoluia Consiliului din 10 februarie 1975 asupra msurilor ce trebuie luate de comunitate pentru lupta mpotriva evaziunii i sustragerii fiscale - Rezoluia Consiliului i a reprezentanilor Guvernelor statelor Membre, ntlnirea n cadrul Consiliului din 13 noiembrie 1001 pe tema proteciei intereselor financiare comunitare Legislaia U.E. consider prevenirea evaziunii fiscale i sustragerii fiscale drept o seciune distinct a capitolului de impozitare, separate de principiile generale, impozitarea direct, impozitare indirect i alte impozite. Prevenirea este unul din obiectivele principale ale politicii fiscale a UE, pentru care s-a nfiinat o structur specializat a comisiei Europene i anume Oficiul European Anti-Fraud (OLAF). Principalele eforturi n domeniul prevenirii s-au concentrate pe integrarea sistemului TVA pentru a lupta mai eficient mpotriva evaziunii i sustragerii fiscale. 1.3. Delimitarea evaziunii fiscale de frauda fiscal Frauda fiscal desemneaz o infraciune la lege, i se distinge de evaziunea fiscal care se definete ca o utilizare abil a posibilitilor oferite de lege. Sunt ns cazuri cnd anumite legislaii sau autori asimileaz n parte cele dou noiuni. Evaziunea fiscal este minimizarea excesului de impozitare prin utilizarea alternativelor acceptabile reale. Frauda fiscal este determinat de contribuabili sau consilierii si profesioniti, preocupai de a nu ine seama de legea fiscal n vigoare3. Delimitarea ntre evaziunea legal de cea ilegal este greu de realizat, intervenind subiectivitatea. Operaiunea de delimitare este incert i incertitudinea provine de la interpretarea legalului i a ilegalului i contradiciile soluiilor dreptului comparat. n teorie lucrurile sunt foarte simple, deoarece cetenii ori respect legea ori nu, ori i pltesc impozitele ori nu. n practic aceste lucruri nu corespund realitii fiscale i intre legal i ilegal exist de fapt o continuitate. Frauda fiscal este o expresie metaforic i ambigu i este utilizat frecvent n ri precum: Elveia, Frana, Belgia, ea desemnnd subestimarea materiei impozabile prin anumite ramuri fiscale de favoare. Cel mai adesea frauda legal desemneaz procedeele juridice care permit scparea de impozitarea fr a contraveni legii Totui, n unda acestor incertitudini, au fost propuse unele criterii pentru delimitarea ntre fraud i evaziune. Frauda i evaziunea fiscal
3

Ptroi D., - Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul contravenional i caracterul infracional , Editura Economic, Bucureti, 2006 3

Gradele de ilegalitate4 Zona ilegal Zona gri Zona legal Fraud Abuz de drept Abilitate fiscal Abstinen Aplicarea regimurilor fiscale de favoare Eroare Respectarea legii

Contribuabilul trece de la eroare i de la abstinen la utilizarea opiunilor fiscale i la manipularea textelor de lege i la abuz fa de legile fiscale i la fraud calificat. Este foarte greu s descoperi diferena dintre o greeal neintenionat i una fcut deliberat. Linia dintre formele evaziunii fiscale legitime i ilegitime nu poate fi trasat dect de la caz la caz. Exist unele criterii care pot face delimitarea ntre fraud i evaziune: Delimitarea fraudei propriu-zise: Legea 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale prevede ca activitile de sustragere de la plata obligaiilor s fie pedepsite cu nchisoare de la 2 la 8 ani. Aceasta definete frauda ca i stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabili a impozitelor, taxelor sau contribuiilor avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume cu titlu de rambursri datorate acestuia. Sub unghiul fiscal i cel penal, delictul fraudei fiscale prezint trei elemente constitutive clasice: legal, material i intenional5. Elementul legal: Principiul legalitii incriminatoare ofer contribuabilului o garanie mpotriva abuzurilor posibile ale statului. Condamnarea pentru fraud fiscal nu este posibil dect pe baza unui text legislative corespunztor. n acest caz sunt clare faptele care constituie infraciuni i a pedepselor aplicabile pentru fiecare caz n parte. Elementul material: fapta de evaziune trebuie s fie dovedit un fapt exterior. n legislaie chiar i tentative fraudei este pedepsit. Aceast extensie pune problema frontierei dintre tentativ i fapt consumat. Fapta consumat se manifest prin omisiune i prin aciune care implic ascunderea materiei impozabile. Elementul intenional: este elementul cel mai delicat al fraudei fiscale. Pentru a dovedi intenia trebuie ca contribuabilul s fi avut cunotin de iregularitatea pe care o face, apoi c a acionat voluntar i neconstrns, n cunotin de cauz. Trebuie demonstrate deci c fapta de evaziune a fost fcut liber. Delimitarea evaziunii fiscale se poate face n funcie de trei criterii: motivaia fiscal a contribuabilului, utilizarea forat a legislaiei civile i profitul fiscal tras din operaia respectiv. n Olanda, frauda se poate identifica n cazul n care ndeplinete patru condiii: aciunea realizat de contribuabil trebuie s fie anormal, aciunea s fie svrit cu intenia de a eluda legea, rezultatul economic s fie identic celui produs printr-un act normal, generator de impozite i n ultimul rnd este nevoie ca legea s permit impozitarea.
4
5

Hoan N., Evaziunea fiscal, editura C H Beck, Bucureti, 2010 Ptroi D., - Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul contravenional i caracterul infracional, Editura Economic, Bucureti, 2006 4

n Olanda, fraud fiscal este definit ca fiind faptul de a stabili n mod intenionat o declaraie inexact, de a prezenta documente false sau de a nu respecta obligaia legal de a furniza administraiei anumite informaii necesare controlului. Faptele sunt sancionate cu nchisoare sau amenzi ridicate (20.000 dolari). Conform legilor fiscale din Irlanda, fraud fiscal este definit ca orice infraciune de a se sustrage impozitului. Legea irlandez sancioneaz mai aspru delictele fiscale speciale care nu sunt proprii unei anumite categorii de impozit, ci comune tuturor impozitelor i taxelor percepute de administraia fiscal. Este vorba de infraciuni considerate ca foarte grave i pasibile de sanciuni severe. Dintre delicte se pot enumera: stabilirea unei declaraii inexacte sau comunicarea de documente inexacte; opunerea la controlul fiscal; refuzul de a pstra sau de a furniza documentele prescrise de lege; n Germania, delictul de fraud fiscal este definit ca faptul de a omite, n plin cunotin de cauz, de a dovedi administraiei elementele care condiioneaz stabilirea impozitului sau de a-i comunica informaii inexacte sau incomplete, din moment ce aceste aciuni tind s micoreze impozitarea sau de a procura avantaje fiscale nejustificate autorului lor sau unui ter6. Sanciunile constau n amenzi care ajung pn la 2 milioane de euro sau pedeapsa cu nchisoare pn la 10 ani pentru urmtoarele fapte: voina contribuabilului de a se mbogi prin fraud; importanta impozitelor eludate; avantajele de a deine o funcie politic sau complicitatea unui funcionar; n Japonia, unde onestitatea fiscal este n mod obinuit ridicat, frauda fiscal face obiectul reprobrii i este calificat ca i crim, ea fiind cercetat nu numai de serviciile fiscale, ci i de parchet i poliie. 1.4. Formele evaziunii fiscale Dup modul cum se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale se face diferenierea ntre evaziunea fiscal legal i evaziunea fiscal ilicit. a)Evaziunea fiscal legal reprezint aciunea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o combinaie neprevzut a acesteia. Aceast form de evaziune nu este posibil dect atunci cnd legea este lacunara sau prezint inadvertene. Evaziunea fiscal legal se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale, este sustrasa de la impozitare datorit modului n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectivului impozabil. Contribuabilii gsesc anumite mijloace, i exploatnd insuficientele legislaiei le eludeaz n mod legal, sustrgndu-se n totalitate sau n parte plii impozitelor, tocmai datorit unei insuficiene a legislaiei. n acest fel contribuabilii rmn n limita drepturilor lor, fr putin de a li se imput ceva, iar statul nu se poate apra dect printr-o legislaie clar, precis. Cele mai frecvente cazuri de evaziune n care se uzeaz de interpretarea favorabil a legislaiei fiscale, n practic rilor cu economie de pia, sunt: 1. constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, n cuantum mai mare dect cel ce se justific din punct de vedere economic, micornd astfel veniturile impozabile; 2. practica unor societi comerciale de a nveti o parte din profitul realizat n achiziii de maini i echipamente tehnice pentru care statul acorda reduceri ale impozitului pe venit, msur care este menit s stimuleze acumularea; 3. asocierile de familie, precum i societile oculte dintre soia i copiii ntreprinztorului i acesta; rezultatul unei asemenea manevre este impunerea
6

Ptroi D., - Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul contravenional i caracterul infracional, Editura Economic, Bucureti, 2006 5

separat a acestora, repartizarea separat a veniturilor pe fiecare asociat ducnd la micorarea sarcinilor fiscal; 4. venitul total al membrilor familiei poate fi mprit n mod egal ntre acetia, indiferent de contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale obinndu-se o diminuare a cuantumului impozitului pe venit, care este datorat statului; 5. constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe (tutore) a unor fonduri n favoarea copilului minor. n acest caz dei venitul aferent depozitului este supus impunerii, impozitul pltit este mai mic n comparaie cu ceea ce s-ar datora pe venitul astfel re-divizat; 6. folosirea n anumite limite, a prevederilor legale cu privire a donaiilor filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri din veniturile realizate de la impunere; 7. un contribuabil are posibilitatea s opteze pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, fie pe sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de corporaie. Optnd pentru cel de al doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz o importan sustragere din venitul impozabil deoarece sistemul de impunere al corporaiilor cuprinde numeroase faciliti care duc la o substanial reducere a sarcinilor fiscale.; 8. luarea n considerare a unor faciliti legale cu privire la excluderea din masa impozabil a cheltuielilor cu munca vie, cu pregtirea profesional i practic n producie, a sumelor pltite pentru contracte de cercetare ce au ca obiect programe prioritare de interes naional; 9. scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclama sau publicitate, indiferent dac au fost fcute sau nu; 10. interpretarea favorabil a dispoziiilor legale care prevd importante faciliti pentru contribuiile la sprijinirea activitilor sociale, culturale, tiinifice i sportive. b)Evaziunea fiscal ilicit, spre deosebire de cea legal, se svrete prin clcarea flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. n acest caz contribuabilul violeaz prescripia legal cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului. Evaziunea fiscal este frauduloasa cnd contribuabilul, obligat s furnizeze date n sprijinul declaraiei n baza creia urmeaz a i se stabili cota impozitului, recurge la disimularea obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau la folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului. n general este greu s se determine toate formele de evaziune de acest gen, ele fiind practic nelimitate. n activitatea fiscal exist nsa forme care se regsesc mai frecvent7: - ntocmirea de declaraii false; - ntocmirea de documente de pli fictive; - alctuirea de registre contabile nereale; - nedeclararea materiei impozabile; - declararea de venituri impozabile inferioare celor reale; - executarea de registre de evidente duble, un exemplar real i altul fictive; - diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli neefectuate n realitate; - vnzrile fcute fr factura, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care ascund operaiunile reale supuse impozitrii ; - falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntre patron i contabilul ef, ei fiind astfel inui s rspund solidar pentru fapta
7

Olteanu I., Bistriceanu G. - Evaziunea fiscal. Metode i tehnici de combatere a evaziunii fiscale , Editura ASE, Bucureti, 2005 6

comis. Micorarea ncasrilor bugetare din impozite, datorit evaziunii fiscale, este n mai multe state o problem acut i frecvena, mrimea acestora nefiind deloc neglijabil. Cauzele i urmrile evaziunii fiscale Cauzele care stau la baza svririi faptelor sau actelor de evaziune i fraud fiscal sunt urmtoarele: Una din cauzele evaziunii este excesivitatea sarcinilor fiscale, care se mresc tocmai din cauza acestui fenomen. Este un ciclu care se datoreaz faptului c, cu ct evaziunea fiscal crete, cu att presiunea fiscal este mai mare. Cauze morale : in de contiina i contiinciozitatea contribuabilului n privina plii obligaiilor care i se impun a fi pltite ctre stat i n egal msur i de raiunea uman care i pune problema moralitii fiscalizrii n general a veniturilor obinute corect i cinstit, dar n special a unei fiscalizri excesive coroborat cu o utilizare de ctre stat a veniturilor fiscale dovedit a fi n dese rnduri ineficient. O cauz major, de ordin subiectiv de aceast dat, o constituie insuficiena educaiei ceteneti (fiscale) a contribuabililor, dar si excesul de zel al organelor fiscale, predispuse uneori la nclcarea drepturilor si intereselor legitime ale pltitorilor de impozite. Este tiut c eficiena unui sistem fiscal se msoar mai ales prin gradul de consimire la impozit, care este invers proporional cu gradul de rezisten a contribuabililor la impozite i deci cu evaziunea fiscal. Ar fi potrivite campanii care s i fac pe contribuabili s i dea seama de importana i necesitatea achitrii taxelor i impozitelor la bugetul de stat. Este important de contientizat c aceste sume se rentorc sub forme unor gratuiti i servicii ctre cei care au contribuit la formarea fondurilor generale ale societii. Cauze politice: constau n folosirea neadecvat a politicii fiscale. Factorul politic printro manevrare inabil a fiscalitii cu scopul de a favoriza excesiv de mult anumite categorii de ceteni i a mpovra prea mult pe alii, poate duce la ncercri de evaziune fiscal n scop de protecie i justiie. Dincolo de principiul echitii fiscale se ascunde n realitii societii contemporane, discriminare fiscal i privilegii fiscale, indiferent de orientarea politic a celor aflai la putere. Acestea se explic prin faptul c din cela mai vechi timpuri cei aflai la baza societii i care o susin prin munc, sunt obligai s suporte toate poverile venite pe cale natural sau impuse de cei de la putere. Cei care nu se mpac cu aceste realiti, fac din fiscalitate un inamic i gsesc evaziunea ca un instrument de supravieuire sau mbogire. Cauze economice: se refer la stadiul de dezvoltare i situaia economic a unei ri precum i la bunstarea situaiei economice a cetenilor contribuabili ai acesteia. Aceste cauze pot alimenta i ele nclinaia sustragerii de la plata obligaiilor fiscale. n rile n curs de dezvoltare sunt mai ridicate dect n rile dezvoltate att potenialul de evaziune fiscal, ct i evaziunea n fapt, chiar dac nivelul ei individual i naional este tributar stadiului slab al dezvoltrii economice. Cauze tehnice: sunt legate dup caz, fie de precaritatea sistemelor fiscale, fie de complexitatea lor. Poi s faci evaziune fiscal ntr-un sistem fragil, insuficient dezvoltat i reglementat, ca i ntr-un complex n care exist multe detalii, metode i modele tehnice cere privesc impunerea care fac dificil de realizat calcularea cu exactitate a debitelor fiscale de ctre contribuabili i controlul fiscal de ctre administraia fiscal. (Hoan N., 2010) O alt cauz ar fi desele modificri i imperfeciuni ale legislaiei fiscale i defectele ei, i chiar absena unei legislaii clare i concise, unitare care s nu mai lase loc de interpretri i s reduc considerabil posibilitatea contribuabililor de a recurge la practici neconforme. De asemenea lipsa unui cod fiscal sau nefolosirea metodei contabilitii naionale pentru evidena macroeconomic, poate duce la ncurajarea acestui fenomen. Se poate spune n acest caz c nu doar contribuabilul este vinovat ci i legiuitorul care alege metode defectuoase de aplicare a legii.
7

n afar de cauze la fel de importante sunt i urmrile pe care evaziunea fiscal asupra evazionitilor, asupra bugetului de stat i a finanelor publice i asupra societii n ansamblul ei. Urmrile asupra evazionitilor pot fi att pozitive ct i negative. O evaziune fiscal este fcut n vederea sustragerii unor sume de la plata lor ctre bugetul statului astfel nct patrimonial contribuabilului s nu fie afectat cu obligaia legal de plat. n cazul n care operaiunea de evaziune reuete contribuabilul nu i diminueaz averea. Dac se ia n considerare posibilitatea de a fructifica suma de bani echivalent cu obligaiile fiscale, atunci navuirea prin evaziune fiscal fa de situaia n care s-ar fi respectat legea este i mai consistent i n mod normal evazionitii ar fi n ctig pe termen lung sau scurt. n cazul n care operaiunea de evaziune nu reuete, n sensul c organele de control descoper manevrele de evaziune, atunci urmrile acestui fenomen devin negative. n acest caz trebuie respectat legea i contribuabilul trebuie s acopere prejudicial creat i poate s i s rspund penal. Urmrile asupra statului i a finanelor publice pot fi doar de ordin negativ. Chiar i potenialitatea producerii unor cazuri de evaziune fiscal pot produce daune statului sau fondurilor publice prin cheltuieli necesara pentru prevenirea i supravegherea fiscal a contribuabililor. Cu att mai mult vor avea de suferit finanele publice cu ct extensia fenomenului de evaziune este mai mare. Un alt aspect important care trebuie evideniat este existena unei probabiliti ridicate ca organele fiscale s acioneze sub incidena urgenei i strii tensionate i s induc aceast tensiune asupra economiei fcnd-o i mai inapt de a susine finanele publice degradate. Urmrile asupra societii: are de asemene doar urmri negative, deoarece n cazul n care operaiunile de evaziune reuesc, inechitatea fiscal se mrete, existnd prosperitate n rndul celor care reuesc n acest demers, asumndu-i riscul fiscal, fa de situaia celor care manifest civismul fiscal cerut de lege. Un alt aspect este recuperarea valorii evaziunii fiscale, care se repercuteaz asupra celorlali contribuabili, prin mrimea sarcini viitoare pe care o au de suportat. De asemenea exemplul negativ se rspndete i tot mai muli contribuabili sunt tentai s ncerce. Evaziunea fiscal este asociat de ce le mai multe ori cu corupia i iar asta duce la scderea moralitii cetenilor si. 2. Fenomenul de evaziune fiscal internaional 2.1. Frauda fiscal internaional Cauzele din pricina crora apare evaziunea fiscal sunt presiunea fiscal i ncercarea de a evita dubla impunere. Pentru a evita s fie impozitat de dou ori, contribuabilul ncerc s nu plteasc niciunul i pentru asta se poate refugia n zonele protejate din punct de vedere fiscal. Pentru a putea concretiza aceste idei contribuabilul apeleaz la diferite tehnici care conin combinaii subtile i abile de utilizare a disparitilor dintre sistemele fiscale, recurgnd la mecanisme frauduloase. Evaziunea internaional este n mare msur legat de ramificarea produciei anumitor ntreprinderi spre ri cu legislaii fiscale i sociale mai favorabile. Ea este favorizat de existena zonelor libere care beneficiaz de extrateritorialitate vamal i reuete s evite n totalitate sau n parte legislaiile naionale. Investitorii strini sunt invitai s implementeze uniti industriale i s produc pentru export n condiii salariale i cheltuieli sociale foarte avantajoase. Modalitile cele mai rspndite de fug de la nivelul internaional n faa impozitelor sunt abstinena i disimularea.

Abstinena este forma cea mai simpl de a evita impozitarea. Din cauza presiunii fiscale prea ridicate, contribuabilul nu mai produce, nu mai muncete sau nu mai investete i se ndreapt spre ri cu o fiscalitate mai redus. Exist cazul societilor mam stabilite n una din rile cu presiune fiscal ridicat, care va sugera filialelor aflate n ri strine s nu distribuie dividende i deci profiturile grupului se vor acumula n afara puterii fiscului naional. La fel se ntmpl i cu cei care au venituri mari i urmresc ncontinuu sporirea lor, chiar i prin mijloace nelegale. Vor cuta mereu mijloace de a ctiga i mai mult, concomitent cu urmrirea refugierii veniturilor n spaii protejate din punct de vedere fiscal. Disimularea materiei impozabile presupune nedeclararea veniturilor ctigate n strintate sau a averii aflate acolo, contribuabilul dnd informaii inexacte fiscului despre tot ce trece n afara frontierei naionale. Instrumentele de realizare a fraudei fiscale internaionale sunt reprezentate de trei tipuri de societi instalate n ri de refugiu: holding, societi de baz i societi fictive. Metodele de realizare a fraudei fiscale internaionale constau n special n dou tehnici: transferul profiturilor ctre o ar cu impozite reduse , prin manipularea preurilor tranzaciei i nerepartizarea veniturilor ncasate n strintate, prin manipularea remuneraiilor. 2.2. Instrumente de msurare a evaziunii fiscale Evaziunea fiscal este greu de msurat n practic datorit lipsei cunotinei tuturor cazurilor existente. Unele instrumente se bazeaz pe metode aproximative iar cele care sunt mai precise , au la baz un eantion. A. Metode aproximative Aceste metode au la baz o estimare a valorii i se refer la incantaia politic sau la estimarea metodic. a) Incantaia politic const n avansarea de cifre speculative pentru obinerea unui impact asupra opiniei publice. n cazul n care se folosete aceast metod scopul este de a determina o reacie n favoarea unor msuri urmrite de cel care lanseaz aceste cifre i nu se urmrete neaprat informarea real. Se lanseaz sume pur speculative pentru a atrage atenia ca fenomenul este real. n unele cazuri, evaluarea unor cifre simbolice ale evaziunii fiscale urmrete s pregteasc opinia public n legtur cu severitatea verificrilor care se impun i care urmeaz s se efectueze. b) Estimarea metodic se face cu ajutorul instrumentelor economice i sociologice. Instrumentele economice sunt folosite pentru a msura frauda fiscal dar i fenomenul de economie subteran. Aceast economie subteran este format din producia legal nedeclarat (care cuprinde evaziunea i frauda fiscal i munca la negru), producia de bunuri i servicii ilegale i veniturile n natur disimulate. B. Metoda eantionului reprezentativ al contribuabililor Aceasta este o metod foarte rspndit care este utilizat n asociaia cu un sondaj pentru o anchet de opinie sau cu verificri fiscale aprofundate. a) Asocierea unui control fiscal aprofundat i unui eantion reprezentativ. Modalitatea de lucru este crearea unor eantioane, unul pe baza tragerii la sori aleatoare, pornind de la totalitatea contribuabililor. Prin reduceri succesive i n funcie de nivelul veniturilor impozabil i de natura venitului categorial dominant s-a ajuns la dou eantioane. Pentru toi contribuabilii aflai n aceste dou eantioane s-au fcut controale fiscale aprofundate ale situaiilor fiscale. Datorit acestui lucru, rezultatele obinute pentru fiecare
9

dintre ele, n ce privete ratele de cretere a bazelor de impozitare i procentul de plat a impozitelor, au permis s se fac o estimare statistic pentru ntreaga mas a contribuabililor. b) Asocierea unei anchete chestionar cu un eantion reprezentativ al populaiei. Aceast metod poate fi folosit pentru msurarea economiei oculte, pornind de la piaa muncii. Metoda de lucru const n intervievarea persoanelor din cadrul eantionului, care au trebuit s completeze chestionare n care spun daca au utilizat servicii ale muncii la negru sau dac au ele munci la negru. Datorit acestor chestionare care cuprindeau i ntrebri cantitative s-a putut face o aproximare a economiei oculte. Piedicile n calea acestor instrumente i tehnici metodice i tiinifice pentru msurarea fraudei i evaziunii fiscale se datoreaz multiplelor imperfeciuni din domeniul fiscal: evaziunea masiv realizat de diverse grupuri de interese i de unii ageni economici, comparativ cu evaziunea fiscal nesemnificativ a contribuabililor persoane fizice; nefolosirea metodei contabilitii naionale pentru evidena macroeconomic. 2.3. Forme de manifestare a evaziunii fiscale internaionale Pentru a determina i delimita zonele speciale sau de refugiu n care se practic un sistem fiscal privilegiat, OECD a identificat patru criterii sau factori relevani i anume: legislaia privind impozitele i taxele este inexistent sau nu este semnificativ, n al doilea rnd gradul de transparen sau inexistena transparenei privind modelele de aplicare a legislaiei fiscale asupra unor categorii de contribuabili din teritoriul respective, n al treilea rnd lipsa de comunicare i refuzul de a face schimburi de informaii, sub pretextul necesitii pstrrii secretului, n vederea efecturii verificrilor fiscale i specifice i n al patrulea rnd lipsa unor activiti substaniale care se desfoar n spaiul unui stat sau a unui anumit teritoriu al acestuia, chiar dac rulajele reprezentate de sume de bani vehiculate sunt impresionante. Paradisurile fiscale Momentul care marcheaz creterea importanei paradisurilor fiscale poate fi considerat sfritul celui de-al Doilea Rzboi Mondial cnd a avut loc o multiplicare a numrului de filiale ale unei societi mam. Scopul iniial al acestor filiale a fost acela de a-i extinde activitatea pe plan internaional dar mai apoi au nceput s fie utilizate ca mijloc de evaziune fiscal prin implementarea lor n ri cu moneda stabil, care nu exercitau un control al schimburilor i aveau un guvern care ncuraja investiiile strine pe teritoriul lor. Printre primele state care au adoptat acest comportament se enumr Insulele din largul Coastei de est a Statelor Unite (Bahamas i British Virgin Islands) precum i cele din Canalul Mnecii (Jersey, Sark i Guernesy). O form foarte popular de a utiliza aceste faciliti a devenit investiia offshore. Indiferent de forma sub care se realizeaz, fie depozite bancare, asigurri de via, scopul urmrit este ntotdeauna acelai i anume evitarea impozitrii veniturilor realizate din investiii personale. (Mnail A., 2004) n cea mai mare parte cei care apeleaz la paradisuri fiscal sunt cei care triesc n ri dezvoltate, n care serviciile fiscale sunt foarte organizate i bine puse la punct i i fac datoria. n acest caz, evitarea fiscului este imposibil, rmnnd loc doar pentru o legalitate perfect. Un exemplu ar fi Brazilia, unde doar 4% din populaie i pltete impozitele. Apariia paradisurilor fiscale a fost determinat de lipsa resurselor umane, compensat de autoriti prin asigurarea de faciliti fiscale firmelor i instituiilor financiare interesate, n scopul atragerii lor n teritoriu. Acestea prezint anumite caracteristici predominante:

10

Majoritatea paradisurilor fiscale sunt state mici, dar independente, sau pot fi teritorii autonome cu populaie mic (au o reea bun de comunicaii, legturi cu multe ri i un plasament geografic care atrage turiti) Ofer avantaje fiscale spre deosebire de alte entiti juridice (scutiri de impozite a veniturilor sau a profiturilor realizate, sau aplicarea unor cote foarte reduse, scopul fiind atragerea societilor n expansiune pentru atragerea de capital i simularea apariiei de activiti necesare asigurrii echilibrului economic i social) Protecia prin lege a operaiunilor financiare sau comerciale realizate de persoane fizice sau juridice (dispun de acorduri fiscale cu ri industrializate, n vederea evitrii dublei impuneri a veniturilor) Majoritatea sunt amplasate n apropierea mrilor i oceanelor cu cteva excepii localizate n central Europei Lipsa controlului asupra monedei Existena confidenialitii bancare (chiar i n cazul svririi unei infraciuni grave ntr-o ar strin i n cazul unei anchete juridice nu vor fi divulgate informaii) i adapteaz permanent legislaia fiscal n concordan cu evoluia acesteia pe plan internaional.

Clasificarea paradisurilor fiscale Paradisurile fiscale pot fi clasificate n funcie de mai multe criterii. Unul dintre criteriile mai relevante este n funcie de importana lor. n acest caz putem vorbi despre paradisuri fiscale principale i paradisuri fiscale secundare. Paradisurile fiscale principale se mpart la rndul lor n funcie de dispoziiile legale care le caracterizeaz, astfel: ri care nu aplic nici un fel de impunere asupra veniturilor i creterilor de capital (ex: Cayman Islands, Bahamas, Bermude, Monaco) ri n care impozitul pe venit este stabilit pe o baz teritorial adic beneficiaz de o exonerare a beneficiilor obinute prin operaiuni realizate n afara teritoriului (ex: Costa Rica, Panama, Filipine, Venezuela) ri n care cotele de impunere au un nivel sczut datorate unor acorduri fiscale privind dubla impunere (ex: Liechtenstein, Elvaia, Man Island, Jersey) ri care ofer avantaje specific societilor de holding sau societi offshore (ex: Singapore) ri care ofer exonerri fiscale industriilor create n vederea dezvoltrii exporturilor (ex: Irlanda) ri care ofer alte avantaje specific anumitor societi (ex: Jamaica, Barbados, Grenada) Paradisurile fiscale secundare cuprind: ri mici nu ndeplinesc toate caracteristicile paradisurilor fiscale, au o suprafa i o populaie redus (ex: Vatican, Taiwan, Haiti) ri industrializate care pot devin un punct de atracie pentru activiti desfurate prin acordarea de reduceri sau scutiri de impozite pentru a atrage capital strin sau creterea exporturilor (ex: SUA, Italia, Belgia) Paradisurile fiscale secundare se caracterizeaz prin faptul c nivelul de impunere a anumitor forme de venit este ridicat, ns prezint anumite dispoziii cu caracter particular, care pot fi utilizate ntr-o operaiune tax planning de ctre investitori. n funcie de persoanele care le utilizeaz paradisurile fiscale se mpart n:
11

Paradisuri fiscale pentru persoane fizice , cum ar fi: Andora unde cota impozitului este zero, Cayman, care nu prezint impozit pe profit, Cipru care prezint privilegii fiscale pentru persoane fizice pensionate, sau Monaco, care nu percepe impozit pe venit. Paradisuri fiscale pentru persoane juridice , cum ar fi: Bahamas, Bermude, Cayman unde se pot nfiina societi neimpozabile, dac au o activitate extern, Bahrain este preferat de arabi i nu impoziteaz societile strine, Cipru unde se desfoar o activitate nentrerupt, datorit unei combinaii ntre noiunea de reziden i nereziden sau Panama unde fabricarea produselor este un proces extrem de profitabil.* * Studiu paradisuri fiscale (Mnil A., 2004) Studii de caz Andorra Sistemul juridic i fiscal: legile lor sunt inspirate din legislaia spaniol i francez, iar sistemul judiciar trece printr-o perioad de tranziie. Sistemul fiscal este foarte avantajos. Impozitele directe pe avere pe proprieti, donaii moteniri sau taxe pe valoare adugat nu exist. Condiiile de confidenialitate sunt acceptabile, pentru obinerea de informaii privind beneficiarii conturilor bancare locale, fiind necesar o hotrre judectoreasc, care poate fi eliberat doar n cazul acuzaiilor de trafic de droguri i terorism. Firmele nregistrate n Andorra nu pltesc impozit pe profit, dar regula este ca cel puin 2/3 din capitalul firmei s fie deinut de cetenii rii. Regimul rezidenilor strini: Reglementrile privind obinerea statutului de rezident au fost nsprite , cerinele fiind urmtoarele: constituirea unui depozit returnabil de 1-2 milioane de pesetas, solicitanii trebuie s beneficieze de un fond de pensionare i asigurare de sntate i s locuiasc n Andorra cel puin 8 luni pe an. Concluzii: n afara lipsei de taxe, Andorra nu are prea multe de oferit. n prezent funcioneaz apte bnci pe teritoriul statului i are o rat redus de criminalitate i este un foarte bun loc de vacan. Din 2000 Andorra este nominalizat de OECD pe lista neagr a statelor non-cooperante care nu au aderat la msurile organizaiei luate mpotriva splrilor de bani. Bermude Sistemul juridic i fiscal : Cea mai mare parte a legislaiei engleze se gsete n Bermude. Autonomia intern acordat de britanici s-a manifestat sub forma renunrii la impozite pe dividende, creteri de capital, donaii i au renunat si la taxa pe valoare adugat. Proprietile imobiliare sunt taxate gradual de la 0% la 15% i au o tax pe timbre. Nu au n vigoare tratate de eliminare a dublei impuneri. Tipuri de companii: Durata de nregistrare a unei companii este de trei sptmni. Intenia de a nfiina o nou companie trebuie publicat n ziar local, mpreun cu datele firmei. n Bermude nu sunt impuse taxe pe venituri i profit. Capitalul minim autorizat este de 1 USD i nu sunt acceptate aciunile la purttor. Confidenialitatea deintorilor companiei nu este asigurat. Regimul rezidenilor strini: pentru a fi rezident n acest stat este nevoie de un certificate de reziden care trebuie obinut nainte de sosirea n insule. Aceste proces este unul destul de costisitor i greoi, fiind necesara achiziia unei licene de cumprare a unei locuine, preul ei fiind ntre 15% i 20% din preul proprietii. Concluzii: Bermude este un refugiu fiscal i un centru financiar pentru cei care au o avere considerabil. Pe lng facilitile fiscale este i o zon turistic foarte ofertant.
12

Cayman Islands Sistemul juridic i fiscal: n acest stat se aplic legile britanice dar, statul are propriul tribunal iar instana suprem este Consiliul Privat al Regatului Unit. Sub aspectul fiscalitii Cayman Island este un paradis perfect deoarece nu exist impozite directe nici pentru rezideni, nici pentru companiile offshore. Singurele forme de impozitare sunt o tax de timbre de 7,5% pe transferurile de proprietate i una de 1% pe ipoteci. Tipuri de companii: Cei care doresc s i nfiineze o companie n acest stat pot alege dintre trei tipuri de companii i anume: rezidente, nerezidente i exceptate. Cel mai des este utilizat compania exceptat. Aceasta nu poate deine proprieti i nu poate s fac afaceri cu rezideni ai statului respectiv. ntreinerea unui sediu local este obligatorie, scutirea de impozite este garantat pe o perioad de 20 de ani i autoritile nu pretind bilanuri contabile sau alte situaii i declaraii. Firmele noi pot fii nfiinate n 2-3 zile de la aprobarea denumirii companiei, dar exist i varianta achiziionrii unei firme gata nfiinate. Lichidarea se poate face foarte repede fiind adaptat la cerinele pieei. Regimul rezidenilor strini: Pentru obinerea permisului de reziden, solicitantul trebuie s dein o situaie material destul de bun pentru a-i ntreine familia fr munc i s aib posibilitatea de a achiziiona o proprietate sau o afacere. Concluzii: Cayman Island, ca i paradis fiscal are cteva dezavantaje cum ar fi taxe anuale, confidenialitate slab compensate cu o reputaia a autoritilor foarte bun i un minim de formaliti la ncorporare. De asemenea sistemul bancare este foarte bine dezvoltat, fiind unul dintre cele mai mari centre financiare internaionale, 47 dintre primele 50 de bnci din lume aflndu-se n aceste insule. Cipru Sistemul juridic i fiscal: Legea dup care de conduce acest stat este cea britanic. Cipru a devenit un centru financiar de afaceri de talie internaional cnd alturi de o reea de tratate privind evitarea dublei impuneri, a fost adoptat o legislaie fiscal relaxat. Evoluia Europei de Est a transformat jurisdicia ntr-un centru offshore de renume. Odat cu aderarea Ciprului n UE impozitul pe profit a fost adus la cota unic de 10%, aplicat att firmelor offshore ct i celor locale. Aici exist cea mai vast reea de tratate pentru eliminarea dublei impuneri ncheiat cu numeroase state. Rezidenii permaneni nu datoreaz impozite pe donaii i avere, iar veniturile introduce n Cipru sunt taxabile cu 5% dac depesc un prag impus. Creterile de capital provenite din tranzacii imobiliare se taxeaz cu 20%. Tipuri de companii: Legea companiilor se aseamn cu cea englez unde firmele sunt mprite n dou categorii: publice i private. Firmele private nu pot emite aciuni la purttor i numrul de acionari trebuie s fie mai mic de 50. Pentru companiile offshore este necesar aprobarea de ctre autoriti i la fel se ntmpl i n cazul n care se dorete exceptarea fondurilor companiei de la controlul valutar. n 2002 a fost ntrit legislaia bancar iar firmele offshore nu mai sunt scutite de la plata TVA. Regimul rezidenilor strini: Emigranii ajuni aici pot primi premise de rezideni permaneni, dar vor fi taxai pentru ntreaga lor avere. Pentru a fi considerat rezident, o persoan trebuie s petreac 183 de zile dintr-un an pe insul. Concluzii: Cipru este considerat un centru offshore cu potenial ridicat. Reeaua vast de tratate pentru eliminarea dublei impuneri joac un rol important n atragerea de noi investitori. Dezavantajele ar fi numeroasele restricii i costuri mari de ntreinere. Elveia

13

Regim juridic i fiscal: Regimul juridic al Elveiei este destul de complicat, ghidnduse dup mai multe sisteme democratice moderne. Cel mai mare avantaj fiscal prezent n acest stat, este confidenialitatea bancar, n combinaie cu exceptarea de la impozitare a nerezidenilor n baza unui tratat de evitare a dublei impunere, deoarece Elveia are semnate numeroase tratate de evitare a dublei impuneri cu alte state. Singurul produs offshore cutat n acest stat este contul elveian. Acest secret bancar nu poate fi nlturat, deoarece conform spuselor lor serviciile bancare ocup o pondere de 11% din PIB. Evaziunea fiscal este privit ca o infraciune civil, de aceea autoritile nu au permisiunea de a colabora cu serviciile fiscale strine. Tipuri de companii: Companiile pot fi ncorporate pentru exercitarea tuturor actelor de comer permise de lege. Contractele de asociere trebuie s conin detalii despre activitatea viitoarei companii i obiectivele sale i majoritatea directorilor dintr-o firm trebuie s fie elveieni. Companiile pe aciuni au nevoie de un capital minim la nfiinare i se pltete o tax de timbru de 3% din capitalul declarat. Compania este obligat s depun anual un bilan expertizat. Dividendele se impoziteaz cu o cot de 35% i impozitul poate fi eliminat dac exist un tratat de evitare a dublei impuneri cu ara unde sunt transferate dividendele. Companiile cu rspundere limitat se aseamn celor pe aciuni. Concluzii: sistemul bancar nu mai este considerat la fel de sigur ca n trecut, bncile fiind obligate s identifice fiecare client i s raporteze orice tranzacie dubioas. Totui Elveia rmne n continuare bancherul lumii cu depozite n aur ce depesc 2500 de tone. Luxemburg Sistem juridic i fiscal: sistemul juridic corespunde standardelor europene. Secretul bancar este protejat prin reglementri legale clare, nclcarea lui fiind pedepsit cu nchisoarea. Ratele normale de impozitare sunt ridicate pn la 56% pentru venituri personale i 39% pentru companii. Firmele exceptate sunt scutite de obligaii fiscale. Exist i tratate de eliminare a dublei impuneri cu numeroase state, printre care i Romnia. Tipuri de companii: Exist trei tipuri de companii care pot fi utilizate: - compania holding care trebuie s ndeplineasc anumite condiii: nu poate deine aciuni la alte companii, nu poate active direct n comer sau producie, nu poate efectua activiti bancare, nu poate deine proprieti imobiliare n afara sediilor proprii, poate finana sucursale sau companii n care deine interese directe. Companiile nfiinate sub aceast form sunt exceptate de la toate formele de impozite, mai puin de tax de nregistrare de 1% din valoarea capitalului subscris i o tax anual pe capital de 0,2% pentru firme care pltesc dividend - compania cu meniuni SOPARFI (SOcits de PARticipations FInancires), fiind o companie luxemburghez ordinar care prezint avantajul ipotetic al statutului de afiliere i nu se aplic taxe pentru dividendele ncasate ca urmare a deinerii de aciuni la alte companii. - compania ordinar pentru activiti comerciale este supus tuturor reglementrilor legale i fiscale fr derogri, i trebuie s aib minim trei directori, un auditor calificat, un capital minim, minim doi acionari, statutul societii n englez sau german i sediul n Luxemburg. Concluzii: Luxemburg i Irlanda sunt singurele centre financiare offshore integrate comunitii europene i au o pia bine definit. Luxemburgul se adreseaz afacerilor mari i instituiilor bancar-financiare, fiind cotat drept al aptelea centru mondial. Monaco

14

Sistemul juridic i fiscal: Legislaia este inspirat din cea francez. Regimul fiscal este foarte avantajos deoarece nu exist impozite pe venituri, creteri de capital, taxe pe avere, iar taxele succesorale sunt aplicate numai proprietilor din Monaco. Taxa pe valoare adugat este armonizat cu Frana. Monaco a intrat pe lista neagr a OECD n 2000 pentru c nu a cooperat n urmrirea evazionitilor. n 2001 s-a ncheiat totui o nelegere bilateral privind combaterea criminalitii financiare. Tipuri de companii: Monaco nu este o jurisdicie favorabil entitilor juridice, cu excepia trusturilor constituite n favoarea rezidenilor, care se bucur de exceptarea total a impozitelor. Regimul rezidenilor strini: Pentru a obine dreptul de reziden este nevoie mai nti de obinerea unei vize pe termen lung de la reprezentanele diplomatice franceze. Pasul al doilea este depunerea unei cereri de reziden la un comisariat de poliie. Cerinele pentru aprobarea acestei vize sunt: un cazier curat, garania unei locuine i domicilierea de minim 6 luni pe an n principat i nu n ultimul rnd un depozit confirmat la o banc, care s ateste bonitatea solicitantului. Concluzii: Monaco este locul ideal pentru o via activ i modern i are un climat fiscal favorabil. Monaco reprezint emblema reuitei n afaceri att n Europa ct i n lume. 2.4. Instrumente de realizare a evaziunii fiscale internaionale Societi fictive Societile fictive sunt considerate instrumente de realizare a fraudei fiscale sau de diminuare a obligaiei fiscale. Aceste societi sunt utilizate att pe plan naional ct i internaional. n cazul realizrii unei societi fictive n primul rnd este nevoie de crearea n condiii de legalitate a unei societi care s par solid i cu profesionalism. Pentru a se evita verificarea prealabil, sediul central se poate stabili n unul din paradisurile fiscale ale lumii, unde regimul juridic, mai permisiv, ofer condiii prielnice. Pasul urmtor ar fi nfiinarea de filiale i reprezentane n centre internaionale renumite i se deschid conturi la mai multe bnci mari, chiar dac disponibilitile unei astfel de firme sunt reduse din cauza resurselor financiare limitate. O alt activitate ar putea fi meninerea unei corespondene de afaceri cu firme cunoscute din ntreaga lume, chiar dac nu au o finalitate clar. Nu n ultimul rnd se pune accent pe marketing i reclam prin publicaii de larg rspndire i tiprirea unor documente cu titulatura societii. Sub aspect fiscal, societile fictive determin diminuarea veniturilor sau profiturilor, ca urmare a impozitului reinut la surs sau n timpul transferului. Aceste societi au un dublu scop: S stabileasc n rile de refugiu profituri realizate cu ocazia anumitor operaiuni S fac mai dificil controlul fiscal ala contabilitii diverselor ntreprinderi de grup Au fost nfiinate ca societi fictive: (Antonescu M, 2004) Societi de brevete, n numele crora se pot obine brevetele care urmeaz s fie concesionate sau cedate Societi auxiliare de servicii, care factureaz la un pre majorat serviciile furnizate n mod real sau servicii fictive(societi de marketing, societi de publicitate, trusturi) Pentru a-i atinge obiectivele i anume a-i nela partenerii de afaceri firmele fictive folosesc tehnici de manipulare i neltorie din cele mai complexe i mai bine puse la punct. De exemplu, unele companii acioneaz ca intermediari n contracte de transport i profit de neatenia sau de lipsa pregtirii celor care ncarc marfa, introducnd anumite clauze pentru a ncasa contravaloarea serviciilor fr a mai rambursa suma cuvenit prestatorului efectiv. Un
15

alt caz ar fi cnd o firm ncheie contracte de import ca apoi s cear ca plata s se fac pe credit fr nici o garanie de plat pentru partenerul strin. Pentru a evita i preveni aceste operaiuni se impun o serie de msuri: (Buziernescu R., 2007) Solicitarea unei aprecieri de la o banc prin care se lucreaz i care evalueaz capacitatea de rambursare a creditului n funcie de disponibilul i rulajul de conturi Culegerea de informaii dac nu cumva societatea n cauz are n curs litigii pentru nerespectarea obligaiilor de plat Oprirea expedierii de mrfuri la primul semn de ntrziere nejustificat a decontrilor Sesizarea justiiei cnd apar elementele unei operaiuni frauduloase Companii offshore Termenul offshore se poatre traduce liber n larg sau dincolo de rm. n lucrarea sa Bursa la dispoziia ntreprinztorului (C. Fota 1992) originea termenului este dedus prin opoziie cu activitile financiare onshore, din statele cu taxe ridicate. La nceput termenul a fost legat de nceputul jurisdiciilor care ofer n anumite condiii avantaje fiscale. O astfel de companie nu obine profit n ara unde a fost nregistrat, ci n afara granielor acelui stat. Statele catalogate drept paradisuri fiscale ofer companiilor offshore un statut fiscal generos n raport cu firmele care lucreaz n interior. Acest statut const ntr-o impozitare redus sau inexistent. Forme ale companiilor offshore: - Companie holding: administreaz resursele financiare ale companiilor de baz deine aciuni n companiile lucrative din teritoriu cu fiscalitate ridicat - Firm de consultan i servicii: consultan, proiectare, servicii de marketing, recrutare i angajare personal - Cas de cleaning/factoring: primete comisioane pentru facturarea plilor, lichidarea, predarea i urmrirea creanelor externe - Trust: administreaz drepturi de autor, francize, mrci, brevete i acumuleaz veniturile din acestea - Agenie comercial import-export obine profit din diferene de pre sau comisioane - Societi de asigurri captive: companii deinute i controlate de alte firme i care deservesc companii sau grupul de companii de care sunt legate sumele vrsate n contul asigurrilor i pensiilor sunt scutite de impozit - Bnci: bncile captive sunt bnci care lucreaz sub acoperirea altor bnci un grup i poate nfiina o banc proprie localizat ntr-un paradis fiscal i care funcioneaz n regim offshore. Adoptarea legislaiei offshore duce la apariia unor filiale ale unor mari bnci existente pe continent, sau a firmelor de consultan sau poate doar a unor profesioniti n diferite domenii cum ar fi contabili, avocai, brokeri, manageri. n ultimii ani afacerile offshore au cunoscut o dezvoltare continu, specialitii consider c jumtate din fluxul financiar mondial se deruleaz prin canale offshore. Un exemplu interesant este Isle of Man din Marea Irlandei cu o populaie de 70000 de locuitori dar care este domiciliul a 45 de bnci, 5 agenii de brokeraj i 167 de firme de audit i consulting si numeroase alte firme din diferite domenii. De asemenea Cayman Islands din Caraibe cu 30000 de locuitori este gazda a peste 570 de bnci. n Romnia, n Bucureti sunt deschise aproximativ 10 filiale a unor bnci strine cu toate c are o populaie ce trece de 2000000 de locuitori.
16

n general o companie offshore este supus tuturor reglementrilor normale din jurisdicia de origine la care se adaug obligaia de a se respecta anumite condiii suplimentare legate de extrateritorialitatea activitilor sale i domiciliul su.. Acestea sunt: (Mnil A., 2004) Derularea afacerii n afara teritoriului n care a fost ncorporat compania, acestea constituind motivul principal al scutirii de taxe. Asigurarea, meninerea i ntreinerea unui domiciliu n jurisdicia respectiv, care poate fi o adres potal sau sediul unei firme care menine legtura cu conducerea executiv a firmei i retransmite corespondena. Angajarea unui reprezentant al companiei domiciliat n statul respective, n scopul meninerii unei legturi permanente cu autoritile Evitarea unor activiti ca: asigurri i reasigurri, operaiuni bancare, brokerajul titlurilor mobiliare; companiile care vor s activeze n aceste domenii o pot face dup primirea unei licene speciale i cu respectarea unor condiii suplimentare cum ar fi un capital minim, garanii morale i material, domicilierea efectiv n teritoriu. Nu este foarte dificil s nfiinezi o firm offshore, iar comparative cu condiiile existente n alte ri, tot exist avantaje, fiind mai rapid, mai ieftin i mai simplu. Pe lng acestea exist i alte avantaje: (Mnil A., 2004) Fiscalitate 0 sau aproape 0, de regul companiile offshore datoreaz o tax de nregistrare anual fix Impozitul nu depinde de cifra de afaceri, ci de capitalul nregistrat al societii (de exemplu, n Liechtenstein fundaiile trebuie s plteasc 0,1% din capitalul social) Impozitarea se face pe baza unor rate liniare Formaliti contabile minime; majoritatea pardisurilor fiscale nu impun depunerea unui bilan anual sau a declaraiilor contabile Anonimitate; garantarea confidenialitii beneficiarilor entitii reprezint un atu n atragerea clienilor Flexibilitate i operativitate n nmatricularea companiei, n majoritatea cazurilor o companie nou poate fi nfiinat n 24 de ore, fr ca prezena proprietarului s fie obligatorie sau exist firme gata incorporate care pot fi achiziionate de la agenii specializate. Absena controalelor i a restriciilor valutare destul de des ntlnite n economiile de interior. Un element important este scopul pentru care se nfiineaz o companie offshore, sau genul de afaceri care vor fi derulate prin intermediul ei. Printre domeniile n care o astfel de entitate are rezultate garantate foarte bune sunt administrarea lanurilor hoteliere, agricultura, asigurri i reasigurri, comer internaional, leasingul, consultana, shipping, servicii bancare si financiare. Din punct de vedere al scopului nfiinrii acestui tip de firm paradisurile fiscal pot fi mai mult sau mai puin atractive, n funcie de domeniul de activitate. De exemplu, Luxemburgul este renumit pentru companii holding i instituii financiare, Liechtenstein i Jersey pentru trusturi, Cayman Islands pentru firme comerciale, iar Panama i Cipru pentru firme de navigaie.

17

Bibliografie: 1. Antonescu M., Revista Finane publice i contabilitate, nr. 1, ianuarie 2004 2. Buziernescu R., Evaziunea fiscal internaional, editura Universitaria Craiova, 2007 3. Fota C., Economie internaional, editura Universitaria, Craiova , 2008 4. Hoan N., Evaziunea fiscal, editura C H Beck, Bucureti, 2010 5. Mnil A. , Companii offshore sau evaziunea fiscal legal, editura All Black, 2004 6. Olteanu I., Bistriceanu G. - Evaziunea fiscal. Metode i tehnici de combatere a evaziunii fiscale , Editura ASE, Bucureti, 2005
7. Ptroi

D.,

Evaziunea

fiscal

ntre

latura

permisiv,

aspectul

contravenional i caracterul infracional , Editura Economic, Bucureti, 2006

18

19